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1、第一章 会计基本准则概述 本章学习目标：知识目标：1.掌握会计基本假设、会计记账基础；2.熟悉和会计要素的确认和计量；3.了解财务会计目标和会计信息质量要求。能力目标：能够运用基本理论解析会计基本技能和原理 第一章 会计基本准则概述本章结构：会计基本准则概述1、会计目标2、会计假设与记账基础3、会计信息质量要求4、会计要素确认与计量第一章 会计基本准则概述1.1 会计目标会计目标的定义：会计目标亦称会计目的、财务报告目标，是指会计实践活动所期望达到的境地或结果。会计目标是一个根本问题，直接影响着会计准则的制定与会计实务的实施。1.1 会计目标会计目标主要包括四个方面内容：（1）为什么要提供会计
2、信息；（2）向谁提供会计信息；（3）提供哪些会计信息；（4）以何种方式提供会计信息。1.1.1 会计目标的理论观目前，国内外理论界对会计目标的认识主要有两种代表性的观点：1、受托责任观（西方20世纪60年代以前）2、决策有用观（20世纪70年代之后）受托责任观：“受托责任观”认为财务报告的目标是以恰当的形式向资源所有者（委托人）如实报告资源经营者（受托人）受托责任的履行情况。该观点的理论渊源是委托代理理论，认为只要有资源的所有者与经营者的分离就存在受托责任，其提供的会计信息更多的着眼于过去，强调利润指标，以利润表为中心，着重评价经营者的经营业绩。决策有用观：“决策有用观”认为会计目标是向信息使
3、用者提供有助于他们进行决策的信息，其信息更多的是控制现在、面向未来，以资产负债表为中心，着眼于评价企业的未来现金流量。向谁提供会计信息？根据财务信息进行有关经济决策的组织和个人，就是财务会计信息使用者，按照信息使用者与企业的关系，可分为企业内部的财务信息使用者和企业外部的财务信息使用者，前者即企业内部的经营管理人员，后者则指企业的所有者、债权人、潜在投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户等等。提供什么会计信息？不同的使用者对信息需求的重点不一样。投资者（包括潜在和现在）：关心企业获取现金净流量的能力，关心市场对这种能力的折射怎样影响其证券的市价
4、；债权人（包括贷款人和其他商业债权人）和供应商：关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支付能力；雇员（及工会）：关心薪金支付能力；顾客：关心企业提供商品、服务的可能前提，即企业是否获得足以偿还其耗费的资源和清偿其他债务的现金。1.1.2 会计目标的定位对会计目标的定位应具有一定的前瞻性，应反映出可以遇见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。目前在会计准则制定方面比较具有代表性和影响力的国家或国际组织有：国际会计准则理事会（IASB）美国 中国等 1.1.2 会计目标的定位1）国际会计准则理事会（IASB）：IASB对会计目标描述如下：“会计报表的目标是向范围更广泛的使用者提供有关企业财务状况
5、、经营成果和财务状况变动的信息，从而有助于他们作出财务决策；财务报表同时显示管理层履行受托责任的结果或报告管理层对所托付的资源的经管责任。希望评估管理受托责任的使用者之所以这样做，也是为了作出经济决策。”1.1.2 会计目标的定位2）美国（FASB）：FASB（美国财务会计准则委员会）明确按决策有用性定位会计目标，指出财务报告本身并不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息，以决策有用这个笼统目标扩充和细化出其他目标，主张其他即使是更多面向受托责任的目标也关乎决策，会计报告受托责任的作用可视为提供决策有用信息的辅助目标或者只是其一部分，决策有用性实质上囊括一切。1.1.2 会计目标的定位3
6、）中国：我国财政部于2006年2月15日年颁布的企业会计准则基本准则第四条规定：“财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行责任情况，有助于财务报告使用者做出决策。”1.2 会计假设与记账基础会计基本假设会计记账基础1.2.1 会计假设会计基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计主体 持续经营 会计分期 货币计量1.2.1 会计假设1）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行
7、会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提：1，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。2，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体与法律主体的关系：法律主体必然是一个会计主体。会计主体不一定是法律主体。1.2.1 会计假设2）持续经营：持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算(包括破产)
8、之前的整个期间的交易或者事项的会计处理。1.2.1 会计假设3）会计分期：会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。会计分期的作用：可据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。1.2.1 会计假设4）货币计量：货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量
9、单位，反映会计主体的生产经营活动。之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。1.2.2 会计记账基础 会计记账基础，是指在进行会计事项的账务处理上认定收入和费用的标准。会计记账基础包括：收付实现制权责发生制。1.2.2 会计记账基础 1）收付实现制：收付实现制，又称现金制或现收现付制即对于各项收入和费用的认定是以款项的实际收付为标准。收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，在我国的 行政单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。收付实现制的基础要求：凡在本期实际收到款项的收入和支付款项的费用,无论其是否应
10、归属于本期,都应作为本期的收入和费用记账；凡在本期未收到款项的收入和支付款项的费用,虽应归属本期,也不应作为本期的收入和费用入账。1.2.2 会计记账基础2）权责发生制：权责发生制亦称应计制或应收应付制，是指在收入和费用实际发生时确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。我国企业会计准则中明确规定：企业在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.3会计信息质量要求会计信息质量要求：
11、是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等决策有用应具备的基本特征。根据我国基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。1.3会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性关键质量特征实质重于形式重要性谨慎性及时性次级质量要求1.3会计信息质量要求 会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的关键质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等质量要求的补充和完善，尤其是
12、在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，及时性是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。1.3会计信息质量要求 1）可靠性：可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是高质量会计信息的关键所在。2）相关性：相关性，要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。相关的财务信息应具
13、备：预测价值反馈价值及时性 相关性和可靠性的关系：会计信息质量的相关性要求，是以可靠性为基础，两者之间是统一的。相关性包含了对未来事项的主观估计，而可靠性着要求对历史的客观反映，两者又常常是冲突的。有用的会计信息应该是在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。3）可理解性：可理解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用 4）可比性：可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：同一企业不同时期可比。不同企业相同会计期间可比。5）实质重于形式：实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、
14、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。【例】ABC公司在2010年4月1日与C公司签订一项销售合同，根据合同向C公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价格为5 000 000元，增值税额为850 000元，款项已经收到。同时合同约定，ABC公司应于2010年10月1日将所售商品购回，回购价格为5 060 000元（不含增值税额）。该批商品的成本为4 000 000元，商品并未发出。（1）2010年4月1日借：银行存款 5 850 000 贷：应交税费应交增值税（销项税额）850 0
15、00 其他应付款 5 000 000（2）回购价大于原售价的差额，按期计入财务费用。每月计提利息费用为（5 060 000-5 000 000）6=10 000（元）借：财务费用 10 000 贷：其他应付款 10 000（3）2010年10月1日购回该批商品借：应交税费应交增值税（进项税额）860 200 其他应付款 5 060 000 贷：银行存款 5 920 2006）重要性：重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖
16、职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。7）谨慎性：谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用。谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。8）及时性：及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：是要求及时收集会计信息；是要求及时处理会计信息；是要求及时传递会计
17、信息。1.4会计要素确认与计量会计要素 是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。1.4.1资产的定义、特征及其确认条件资产的定义：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的特征：资产应为企业拥有或者控制的资源。资产预期会给企业带来经济利益。资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产的确认条件(同时满足）:与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1.4.1资产的定义、特征及其确认条件会计意义上的控制概念类似但不
18、等同于所有权的法律概念。若企业分期付款购买一项汽车，那么直至支付完最后一期付款，所有权才让渡给买方，这是汽车才从法律上属于企业。但是，如果企业已经在充分利用这辆汽车，那么就视为企业完全控制了它并把它作为一项资产。不过暂时控制不足以成为一项资产，如短期租赁的汽车。如果租赁的汽车的时间等于或接近于其使用寿命，就属于资产，尽管不拥有所有权，如融资租赁。1.4.2负责的定义、特征及确认条件负债的定义：负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：负债是企业承担的现时义务。负债预期会导致经济利益流出企业。负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债的确认条件（同时
19、满足）：与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。1.4.2负责的定义、特征及确认条件 我国企业会计准则对负债的定义是：“指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”IASB对负债的定义是：负债是主体承担的现时义务，其履行通常关系到主体放弃含有经济利益的资产，负债产生于过去的交易或其他事项，并且有些负债需要估计。FASB将负债定义为：“特定个体由于过去的交易或事项而在目前所需负担的义务，必须在未来向其他个体转移资产或提供劳务，因而可能牺牲该特定个体的未来经济效益。”可以看出，我国现行制度对负债的定义与IASB和FASB的定义基本相同，
20、都采用了经济利益流入/流出法。1.4.2 负债的定义、特征及确认条件负债具有以下特征：1、负债是企业承担的现时义务（1）未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债，如待执行合同。在未来将货物运给买方的销售订单。一家公司签署一份合同，合同中规定将支付给一名律师每年50万的年薪，连续支付五年。一家财务咨询公司签署了一个在第2年在需要的情况下提供财务咨询服务的合同，收取了50000元。房屋的卖方从买方那里获取了10万的不返还押金，后来买方却决定不购买这处房屋了。（2）法定义务：如签订的合同等 推定义务：习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策等 如企业销售产品后承诺的“保修协议
21、”1.4.2 负债的定义、特征及确认条件2、负债预期会导致经济利益流出企业 经济利益流出企业的形式包括：用现金或者实物资产偿还、以提供劳务形式偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为资本、负债展期（以新的负债偿还）等等。3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 考 考 虑 虑“或有负债 或有负债”的情形 的情形1.4.2 负债的定义、特征及确认条件 或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不
22、发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益 流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。按稳健性原则，因或有事项而使企业承担责任（或有负债）的可能性很高时，需要在预计负债这一科目中加以确认；而当这种发生的可能性不高时，只需在报表附注中进行披露。对或有事项发生概率可能性的判断，较通用的比例为：基本确定，发生概率介乎95%99%之间，已不作为或有事项披露；很有可能，发生概率介乎50%95%之间；有可能，发生概率介乎5%50%之间；极小可能，发生概率介乎05%之间。1.4.2 负债的定义、特征及确认条件根据企业会计准则或有事项的规定，因或有事项而产生的义务同时符合以下
23、条件时，企业应将其确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务，指已有信息表明该项义务在资产负债表日已经发生，而无须知道具体的偿付日期或确切的受款人。法律要求企业必须履行该项义务，或是其他有关各方合理预期企业应当履行该项义务。因此，企业对该项义务的履行已无其他现实选择。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，根据或在事项准则的规定，这里的“很可能”是指发生的可能性“大于50%但小于或等于95%”。(3)该义务的金额可以可靠计量，由于或有事项所具有的不确定性，这里“可靠”计量的理解应为可以合理估计。比如，甲企业涉及一桩诉讼案，如果根据以往的审判案例推断，该企业很可能败诉，相关的赔偿金额
24、也可以估算一个范围，这种情况下，该企业应将这一诉讼确认为一项预计负债；但如果没有以往的案例作为参照，赔偿的金额也无法估计，那么，即使该企业很可能败诉，也不能将其确认为一项负债。1.4.2 负债的定义、特征及确认条件对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。假设涉及到一宗诉讼，甲企业预计败诉后赔偿的金额在100万元至120万元之间，那么，该企业预计负债的金额的最佳估计数为该范围的上、下限金额的平均值，即110万元。假设甲企业这一诉讼，既有胜诉的可能，也有败诉的可能，前者发生的概率为30%，后者发生的概率为7
25、0%，如果败诉，赔偿金额为200万元。在这种情况下，甲公司应确认的预计负债额（最佳估计数）应为可能发生的金额200万元。1.4.3所有者权益的定义、构成及确认条件 所有者权益的定义：所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益与负债的区别：区 别 所有者权益 负 债权益性质不同 享有盈余等权利 要求清偿权利权利内容不同 参与收益分配、参与经营管理等 按期收回本金及利息归还期限不同 一般不予归还 必须偿还风险大小不同 风险较大(投资者)风险较小(债权人)1.4.3所有者权益的定义、构成及确认条件 所有者权益的来源：所有者投入的资本直接计入所有
26、者权益的利得和损失留存收益等 所有者权益的构成：实收资本(或股本)、资本公积(含资本溢价或股本溢价、其他资本公积)盈余公积 未分配利润 1.4.3所有者权益的定义、构成及确认条件u分类目的：1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。1.4.3所有者权益的定义、构成及确认条件 所有者权益的确认条件：所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益所有者权益实收资本 资本公积投入资本盈余公积 未分配利润留存收益已拨定的留存收益未拨定的留存收益1.4.4收入的定义、特征及确认条件
27、 收入的定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征：收入是企业在日常活动中形成的，不产生于偶发的交易或事项。收入会导致所有者权益的增加。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。收入只包括本企业经济利益的流入，不包括企业为第三方或客户代收的款项，如增值税等。收入的确认条件：与收入相关的经济利益很可能流入企业；经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少(即所有者权益的增加)；经济利益的流入额能够可靠计量。1.4.5费用的定义、特征及确认条件 费用的定义：费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有
28、者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征：费用是企业在日常活动中形成的。费用会导致所有者权益的减少。费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的确认条件：与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加（即所有者权益的减少）；经济利益的流出额能够可靠计量。1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件 利润的定义：利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。利润的来源构成：收入减去费用后的净额 直接计入当期利润的利得和损失 利润的确认条件：利润的确认主要依赖于收入和
29、费用以及利得和损失的确认 1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件利润的三个层次：营业利润：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失 利润总额：利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润：净利润=利润总额-所得税费用1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件 项 目本月（年）数一、营业收入减：营业成本 营业税金及附加 资产减值损失 公允价值变动损失减：营业费用 管理费用 财务费用加：投资收益利润表1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件三、营业利润 营业外收入减：营业外支出四、利
30、润总额减：所得税费用五、净利润营业利润利润总额净利润1.4.6利润的定义、来源构成及确认条件营业外支出固定资产：盘亏 处置净损失无形资产：出售净损失赞助支出非常损失罚款支出捐赠支出债务重组损失非货币性交易损失营业外收入固定资产：处置净收益无形资产：出售净收益债务重组收益罚款收入非货币性交易收益教育费附加返还款非日常活动：营业外收支的核算1.4.7会计要素的计量属性及其应用原则会计要素的计量属性计量属性的应用原则1）会计要素的计量属性会计计量：会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性：计量属性是指所计量的某一要素的特性方面，如桌子的长度、铁矿的重
31、量、楼房的面积等。从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等 1）会计要素的计量属性 会计要素的计量属性包括：历史成本重置成本可变现净值现值公允价值1）会计要素的计量属性 1）历史成本：历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2）重置成本：重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。1）会计要素的计量属性3）可变现净值：可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工
32、成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。4）现值：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。5）公允价值：公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。1）会计要素的计量属性 各种计量属性之间的关系：历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。一项交易在交易时点通常是按公允价值交易的，随后就变成了历史成本，资产或者负债的历史成本许多就是根据交易时有关资产或者负债的公允价值确定的。在采用估值技术估计相关资产或者负债的公允价值时，现值往往是比较普遍的一种估值方法。2）计量属性的应用原则 计量属性的应用原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。企业会计准则体系中引入公允价值这一计量属性的原因：我国已经具备了引入公允价值的条件 引入公允价值，更能反映企业的现实情况，对投资者等财务报告使用者的决策更加有用 只有如此，才能实现我国会计准则与国际财务报告准则的趋同