第1章会计基本准则概述.pptx

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1、第一章第一章 会计基本准则概述会计基本准则概述 本章学习目标：本章学习目标： 知识目标：知识目标：1.1.掌握会计基本假设、会计记账基础；掌握会计基本假设、会计记账基础； 2. 2. 熟悉和会计要素的确认和计量；熟悉和会计要素的确认和计量； 3.3.了解财务会计目标和会计信息质量要了解财务会计目标和会计信息质量要求。求。 能力目标：能力目标：能够运用基本理论解析会计基本技能和能够运用基本理论解析会计基本技能和原理原理 第一章第一章 会计基本准则概述会计基本准则概述本章结构：本章结构：会计基本准则概述会计基本准则概述1 1、会计目标、会计目标2 2、会计假设与记账基础、会计假设与记账基础3 3、

2、会计信息质量要求、会计信息质量要求4 4、会计要素确认与计量、会计要素确认与计量第一章第一章 会计基本准则概述会计基本准则概述1.1 1.1 会计目标会计目标会计目标的定义：会计目标的定义： 会计目标亦称会计目的、财务报告目标，是指会计目标亦称会计目的、财务报告目标，是指会计实践活动所期望达到的境地或结果。会计实践活动所期望达到的境地或结果。 会计目标是一个根本问题，直接影响着会计准会计目标是一个根本问题，直接影响着会计准则的制定与会计实务的实施。则的制定与会计实务的实施。1.1 1.1 会计目标会计目标会计目标主要包括四个方面内容：会计目标主要包括四个方面内容： （1 1）为什么要提供会计信

3、息；）为什么要提供会计信息； （2 2）向谁提供会计信息；）向谁提供会计信息； （3 3）提供哪些会计信息；）提供哪些会计信息； （4 4）以何种方式提供会计信息。）以何种方式提供会计信息。 1.1.1 1.1.1 会计目标的理论观会计目标的理论观目前，国内外理论界对会计目标的认识主要目前，国内外理论界对会计目标的认识主要有两种代表性的观点：有两种代表性的观点： 1 1、受托责任观（西方、受托责任观（西方2020世纪世纪6060年代以前）年代以前） 2 2、决策有用观（、决策有用观（2020世纪世纪7070年代之后）年代之后）受托责任观：受托责任观： “受托责任观受托责任观”认为财务报告的目标

4、是以恰当认为财务报告的目标是以恰当的形式向资源所有者（委托人）如实报告资源经营的形式向资源所有者（委托人）如实报告资源经营者（受托人）受托责任的履行情况。者（受托人）受托责任的履行情况。 该观点的理论渊源是该观点的理论渊源是委托代理理论委托代理理论，认为只要，认为只要有资源的所有者与经营者的分离就存在受托责任，有资源的所有者与经营者的分离就存在受托责任，其提供的会计信息更多的着眼于过去，强调利润指其提供的会计信息更多的着眼于过去，强调利润指标，以利润表为中心，着重评价经营者的经营业绩标，以利润表为中心，着重评价经营者的经营业绩。决策有用观：决策有用观： “决策有用观决策有用观”认为会计目标是向

5、信息认为会计目标是向信息使用者提供有助于他们进行决策的信息，其使用者提供有助于他们进行决策的信息，其信息更多的是控制现在、面向未来，以资产信息更多的是控制现在、面向未来，以资产负债表为中心，着眼于评价企业的未来现金负债表为中心，着眼于评价企业的未来现金流量。流量。向谁提供会计信息？向谁提供会计信息？ 根据财务信息进行有关经济决策的组织和个人根据财务信息进行有关经济决策的组织和个人，就是财务会计信息使用者，按照信息使用者与企，就是财务会计信息使用者，按照信息使用者与企业的关系，可分为企业内部的财务信息使用者和企业的关系，可分为企业内部的财务信息使用者和企业外部的财务信息使用者，前者即企业内部的经

6、营业外部的财务信息使用者，前者即企业内部的经营管理人员，后者则指企业的所有者、债权人、潜在管理人员，后者则指企业的所有者、债权人、潜在投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务投资人、审计人员、证券交易管理机构、财政税务机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户机关、金融机构、宏观经济管理机构、顾客或客户等等。等等。提供什么会计信息？提供什么会计信息？ 不同的使用者对信息需求的重点不一样。不同的使用者对信息需求的重点不一样。投资者（包括潜在和现在）：关心企业获投资者（包括潜在和现在）：关心企业获取现金净流量的能力，关心市场对这种能力取现金净流量的能力，关心市场对这种能力的折射怎样影响其证券

7、的市价；债权人（的折射怎样影响其证券的市价；债权人（包括贷款人和其他商业债权人）和供应商：包括贷款人和其他商业债权人）和供应商：关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支关心借款本息偿还，关心贷款、服务费的支付能力；雇员（及工会）：关心薪金支付付能力；雇员（及工会）：关心薪金支付能力；顾客：关心企业提供商品、服务的能力；顾客：关心企业提供商品、服务的可能前提，即企业是否获得足以偿还其耗费可能前提，即企业是否获得足以偿还其耗费的资源和清偿其他债务的现金。的资源和清偿其他债务的现金。1.1.2 1.1.2 会计目标的定位会计目标的定位对会计目标的定位应具有一定的前瞻性，应反映出对会计目标的定位应具有一

8、定的前瞻性，应反映出可以遇见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本可以遇见的会计环境的变迁对会计目标提出的基本要求。要求。目前在会计准则制定方面比较具有代表性和影响力目前在会计准则制定方面比较具有代表性和影响力的国家或国际组织有：的国家或国际组织有： 国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（IASBIASB） 美国美国 中国等中国等 1.1.2 1.1.2 会计目标的定位会计目标的定位1 1）国际会计准则理事会（）国际会计准则理事会（IASBIASB）：）： IASBIASB对会计目标描述如下：对会计目标描述如下：“会计报表的目标会计报表的目标是向范围更广泛的使用者提供有关企业财务状况、是向范围

9、更广泛的使用者提供有关企业财务状况、经营成果和财务状况变动的信息，从而有助于他们经营成果和财务状况变动的信息，从而有助于他们作出财务决策；财务报表同时显示管理层履行受托作出财务决策；财务报表同时显示管理层履行受托责任的结果或报告管理层对所托付的资源的经管责责任的结果或报告管理层对所托付的资源的经管责任。希望评估管理受托责任的使用者之所以这样做任。希望评估管理受托责任的使用者之所以这样做，也是为了作出经济决策。，也是为了作出经济决策。”1.1.2 1.1.2 会计目标的定位会计目标的定位2 2）美国（）美国（FASBFASB）：）： FASBFASB（美国财务会计准则委员会）明确按决策（美国财务

10、会计准则委员会）明确按决策有用性定位会计目标有用性定位会计目标 ，指出财务报告本身并不是，指出财务报告本身并不是目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息，目的，它旨在提供对商业和经济决策有用的信息，以决策有用这个笼统目标扩充和细化出其他目标，以决策有用这个笼统目标扩充和细化出其他目标，主张其他即使是更多面向受托责任的目标也关乎决主张其他即使是更多面向受托责任的目标也关乎决策，会计报告受托责任的作用可视为提供决策有用策，会计报告受托责任的作用可视为提供决策有用信息的辅助目标或者只是其一部分，决策有用性实信息的辅助目标或者只是其一部分，决策有用性实质上囊括一切。质上囊括一切。 1.1.2 1.1

11、.2 会计目标的定位会计目标的定位3 3）中国：）中国： 我国财政部于我国财政部于20062006年年2 2月月1515日年颁布的日年颁布的企业企业会计准则会计准则基本准则基本准则第四条规定：第四条规定：“财务报告财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行责任情况，有助于财务报告使管理层受托责任履行责任情况，有助于财务报告使用者做出决策。用者做出决策。” 1.2 1.2 会计假设与记账基础会计假设与记账基础会计基本假设会计基本假设会计记

12、账基础会计记账基础1.2.1 1.2.1 会计假设会计假设会计基本假设，会计基本假设，是企业会计确认、计量和报是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。境等所作的合理设定。会计基本假设包括：会计基本假设包括：会计主体会计主体 持续经营持续经营 会计分期会计分期 货币计量货币计量1.2.1 1.2.1 会计假设会计假设1 1）会计主体）会计主体 会计主体，是指企业会计确认、计量和会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进

13、行会计应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动各项生产经营活动。明确界定明确界定会计主体会计主体是开展会计确认、计量和是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提：报告工作的重要前提： 1 1，明确会计主体，才能划定会计所要处理的明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。各项交易或事项的范围。 2 2，明确会计主体，才能将会计主体的交易或，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。

14、会计主体的交易或者事项区分开来。 会计主体与法律主体的关系：会计主体与法律主体的关系：法律主体必然是一个会计主体。法律主体必然是一个会计主体。 会计主体不一定是法律主体。会计主体不一定是法律主体。 1.2.1 1.2.1 会计假设会计假设2 2）持续经营：）持续经营： 持续经营，是指在可以预见的将来，企持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。不会停业，也不会大规模削减业务。 会计准则体系是以企业持续经营为前提会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清加以制定和规范

15、的，涵盖了从企业成立到清算算( (包括破产包括破产) )之前的整个期间的交易或者事之前的整个期间的交易或者事项的会计处理。项的会计处理。 1.2.1 1.2.1 会计假设会计假设3 3）会计分期：）会计分期： 会计分期，是指将一个企业持续经营的会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。同的期间。 在会计分期假设下，企业应当划分会计在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。期间通常分为年度和中期。 会计分期的作用：会计分期的作用

16、：可据以结算盈亏，按期编报财务报告，可据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信业财务状况、经营成果和现金流量的信息。息。由于会计分期，才产生了当期与以前期由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。折旧、摊销等会计处理方法。1.2.1 1.2.1 会计假设会计假设4 4）货币计量：）货币计量： 货币计量，是指会计主体在财务会计确货币计量，是指会计主体在

17、财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量单位，反认、计量和报告时以货币作为计量单位，反映会计主体的生产经营活动。映会计主体的生产经营活动。 之所以选择货币为基础进行计量，是由之所以选择货币为基础进行计量，是由货币的本身属性决定的。货币的本身属性决定的。1.2.2 1.2.2 会计记账基础会计记账基础 会计记账基础会计记账基础，是指在进行会计事项的账是指在进行会计事项的账务处理上认定收入和费用的标准。务处理上认定收入和费用的标准。 会计记账基础包括：会计记账基础包括：收付实现制收付实现制权责发生制。权责发生制。1.2.2 1.2.2 会计记账基础会计记账基础 1 1）收付实现制：）收付实现制：

18、收付实现制，又称现金制或现收现付制收付实现制，又称现金制或现收现付制即对于各项收入和费用的认定是以款项的即对于各项收入和费用的认定是以款项的实际收付为标准。实际收付为标准。 收付实现制是以收到或支付现金作为确收付实现制是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，在我国的认收入和费用的依据。目前，在我国的 行政单位会计采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。 收付实现制的基础要求：收付实现制的基础要求： 凡在本期实际收到款项的收入和支付款项的费凡在本期实际收到款项的收入和支付款项的费用用, ,无论其是否应归属于本期无论其是否应归属于本期,

19、,都应作为本期的都应作为本期的收入和费用记账；收入和费用记账； 凡在本期未收到款项的收入和支付款项的费用凡在本期未收到款项的收入和支付款项的费用, ,虽应归属本期虽应归属本期, ,也不应作为本期的收入和费用入也不应作为本期的收入和费用入账。账。 1.2.2 1.2.2 会计记账基础会计记账基础2 2）权责发生制：）权责发生制： 权责发生制亦称应计制或应收应付制，是权责发生制亦称应计制或应收应付制，是指在收入和费用实际发生时确认，不必等到指在收入和费用实际发生时确认，不必等到实际收到或支付现金时才确认。实际收到或支付现金时才确认。 我国我国企业会计准则企业会计准则中明确规定：中明确规定： 企业企

20、业在会计确认、计量和报告中应当以在会计确认、计量和报告中应当以权责发生制为基础。权责发生制为基础。 权责发生制基础要求：权责发生制基础要求： 凡是当期已经实现的收入和已经发生凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收入和费用。1.31.3会计信息质量要求会计信息质量要求会计信息质量要求：会计信息质量要求：

21、是对企业财务报告中所提供高质量会计是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是使财务报告中所提供的信息的基本规范，是使财务报告中所提供的会计信息对投资者等决策有用应具备的基本会计信息对投资者等决策有用应具备的基本特征特征 。 根据我国基本准则规定，它包括可靠性根据我国基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。式、重要性、谨慎性和及时性等。1.31.3会计信息质量要求会计信息质量要求可靠性相关性可理解性可比性关键质量关键质量特征特征实质重于形式重要性谨慎性及时性次级质量要求次级质量要求1.31.3会

22、计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求：会计信息质量要求： 可靠性、相关性、可理解性和可比性可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的是会计信息的关键质关键质量要求量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的基本质量特征；质量特征； 实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的是会计信息的次次级质量要求级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处

23、理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，原则， 及时性及时性是会计信息相关性和可靠性的是会计信息相关性和可靠性的制约因素制约因素，企业需要，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。露的时间。1.31.3会计信息质量要求会计信息质量要求 1 1）可靠性：）可靠性： 可靠性，要求企业应当以实际发生的交可靠性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会，如实反映符合确认和计量

24、要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。实可靠、内容完整。 可靠性是高质量会计可靠性是高质量会计信息的关键所在信息的关键所在 。 2 2）相关性：）相关性： 相关性，要求企业提供的会计信息应当与投资相关性，要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或预测。者未来的情况作出评价或预测。 相关的财务信息应具备：相关的财务信息应具备：预测价值反馈价值及时性 相关性

25、和可靠性的关系：相关性和可靠性的关系：会计信息质量的相关性要求，是以可靠会计信息质量的相关性要求，是以可靠性为基础，两者之间是统一的。性为基础，两者之间是统一的。相关性包含了对未来事项的主观估计，相关性包含了对未来事项的主观估计，而可靠性着要求对历史的客观反映，两而可靠性着要求对历史的客观反映，两者又常常是冲突的。者又常常是冲突的。有用的会计信息应该是在可靠性前提下有用的会计信息应该是在可靠性前提下，尽可能地做到相关性，以满足投资者，尽可能地做到相关性，以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。等财务报告使用者的决策需要。 3 3）可理解性：）可理解性： 可理解性，要求企业提供的会计信息应当可理

26、解性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用理解和使用 4 4）可比性：）可比性： 可比性，要求企业提供的会计信息应当可比性，要求企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：相互可比。这主要包括两层含义： 同一企业不同时期可比。同一企业不同时期可比。 不同企业相同会计期间可比。不同企业相同会计期间可比。 5 5）实质重于形式：）实质重于形式： 实质重于形式，要求企业应当按照交易实质重于形式，要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律

27、形式为报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。依据。 企业发生的交易或事项在多数情况下其企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些情经济实质和法律形式是一致的，但在有些情况下也会出现不一致。况下也会出现不一致。 【例】【例】ABCABC公司在公司在20102010年年4 4月月1 1日与日与C C公司签订公司签订一项销售合同，根据合同向一项销售合同，根据合同向C C公司销售一批公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价商品，开出的增值税专用发票上注明销售价格为格为5 000 0005 000 000元，增值税额为元，增值税额为850 000850 000

28、元，元，款项已经收到。同时合同约定，款项已经收到。同时合同约定，ABCABC公司应公司应于于20102010年年1010月月1 1日将所售商品购回，回购价日将所售商品购回，回购价格为格为5 060 0005 060 000元（不含增值税额）。该批元（不含增值税额）。该批商品的成本为商品的成本为4 000 0004 000 000元，商品并未发出元，商品并未发出 。 （1 1）20102010年年4 4月月1 1日日借：银行存款借：银行存款 5 850 000 5 850 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 000 850 000 其他应付款其他

29、应付款 5 000 000 5 000 000（2 2）回购价大于原售价的差额，按期计入财务费用。每月计）回购价大于原售价的差额，按期计入财务费用。每月计提利息费用为提利息费用为（5 060 000-5 000 0005 060 000-5 000 000）6=10 0006=10 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用 10 000 10 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 10 000 10 000（3 3）20102010年年1010月月1 1日购回该批商品日购回该批商品借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）860 200860 200 其他应付款其他

30、应付款 5 060 000 5 060 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 920 200 5 920 2006 6）重要性：）重要性： 重要性，要求企业提供的会计信息应当重要性，要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。有关的所有重要交易或者事项。 财务报告中提供的会计信息的省略或者财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。，该信息就具有重要性。重要性的应用需要重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和

31、依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的实际情况，从项目的性质性质和和金额大小金额大小两方面两方面加以判断。加以判断。 7 7）谨慎性：）谨慎性： 谨慎性，要求企业对交易或者事项进行谨慎性，要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或收益、低估负债或费用不应高估资产或收益、低估负债或费用。 谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况谨慎性要求，需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不

32、计各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。低估负债或者费用。 谨慎性的应用谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备并不允许企业设置秘密准备。 8 8）及时性：）及时性： 及时性，要求企业对于已经发生的交易及时性，要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。告，不得提前或者延后。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性：是要求及时是要求及时收集收集会计信息；会计信息；是要求及时是要求及时处理处理会计信息；会计信息；是要求及时是要求及时传递传递会计信息。会计信息。1.4

33、1.4会计要素确认与计量会计要素确认与计量会计要素会计要素 是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按会计对象的基本分类。基本准则规定，会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。用和利润。 1.4.11.4.1资产的定义、特征及其确认条件资产的定义、特征及其确认条件资产的定义：资产的定义： 资产是指企业资产是指企业过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、形成的、由由企业拥有或者控制的企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经

34、济利益的资源。的资源。资产的特征：资产的特征： 资产应为企业拥有或者控制的资源。资产应为企业拥有或者控制的资源。 资产预期会给企业带来经济利益。资产预期会给企业带来经济利益。 资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产是由企业过去的交易或者事项形成的。资产的确认条件资产的确认条件( (同时满足）同时满足）: : 与该资源有关的经济利益很可能流入企业。与该资源有关的经济利益很可能流入企业。 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。1.4.11.4.1资产的定义、特征及其确认条件资产的定义、特征及其确认条件会计意义上的控制概念类似但不等同于所有权的法会计意义上的控制

35、概念类似但不等同于所有权的法律概念。若企业分期付款购买一项汽车，那么直至律概念。若企业分期付款购买一项汽车，那么直至支付完最后一期付款，所有权才让渡给买方，这是支付完最后一期付款，所有权才让渡给买方，这是汽车才从法律上属于企业。但是，如果企业已经在汽车才从法律上属于企业。但是，如果企业已经在充分利用这辆汽车，那么就视为企业完全控制了它充分利用这辆汽车，那么就视为企业完全控制了它并把它作为一项资产。不过暂时控制不足以成为一并把它作为一项资产。不过暂时控制不足以成为一项资产，如短期租赁的汽车。如果租赁的汽车的时项资产，如短期租赁的汽车。如果租赁的汽车的时间等于或接近于其使用寿命，就属于资产，尽管不

36、间等于或接近于其使用寿命，就属于资产，尽管不拥有所有权，如融资租赁。拥有所有权，如融资租赁。1.4.21.4.2负责的定义、特征及确认条件负责的定义、特征及确认条件负债的定义：负债的定义： 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的特征：负债的特征： 负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。 负债预期会导致经济利益流出企业。负债预期会导致经济利益流出企业。 负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债是由企业过去的交易或者事项形成的。负债的确认条件（同时满足）：负债的确

37、认条件（同时满足）： 与该义务有关的经济利益很可能流出企业。与该义务有关的经济利益很可能流出企业。 未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 1.4.21.4.2负责的定义、特征及确认条件负责的定义、特征及确认条件 我国企业会计准则对负债的定义是：我国企业会计准则对负债的定义是：“指过去的交易或指过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。” ” IASB对负债的定义是：负债是主体承担的现时义务，其履行通常关系到主体放弃含有经济利益的资产，负债产生于过去的交易或其他事项，并且有些负债

38、需要估计 。 FASB将负债定义为：“特定个体由于过去的交易或事项而在目前所需负担的义务，必须在未来向其他个体转移资产或提供劳务，因而可能牺牲该特定个体的未来经济效益。” 可以看出，我国现行制度对负债的定义与IASB和FASB的定义基本相同，都采用了经济利益流入/流出法。1.4.2 1.4.2 负债的定义、特征及确认条件负债的定义、特征及确认条件负债具有以下特征：负债具有以下特征：1 1、负债是企业承担的、负债是企业承担的现时现时义务义务（1 1）未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确）未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债，如待执行合同。认为负

39、债，如待执行合同。在未来将货物运给买方的销售订单。在未来将货物运给买方的销售订单。一家公司签署一份合同，合同中规定将支付给一名律师每年一家公司签署一份合同，合同中规定将支付给一名律师每年5050万的年薪，连续万的年薪，连续支付五年。支付五年。一家财务咨询公司签署了一个在第一家财务咨询公司签署了一个在第2 2年在需要的情况下提供财务咨询服务的合年在需要的情况下提供财务咨询服务的合同，收取了同，收取了5000050000元。元。房屋的卖方从买方那里获取了房屋的卖方从买方那里获取了1010万的不返还押金，后来买方却决定不购买这处万的不返还押金，后来买方却决定不购买这处房屋了。房屋了。（2 2）法定义

40、务：如签订的合同等）法定义务：如签订的合同等 推定义务：习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策等推定义务：习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策等 如企业销售产品后承诺的如企业销售产品后承诺的“保修协议保修协议”1.4.2 1.4.2 负债的定义、特征及确认条件负债的定义、特征及确认条件2 2、负债预期会导致经济利益流出企业、负债预期会导致经济利益流出企业 经济利益流出企业的形式包括：用现金或者实物资产偿还、以提供劳经济利益流出企业的形式包括：用现金或者实物资产偿还、以提供劳务形式偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为资本、负务形式偿还、部分转移资产部分提供劳务偿还、将负债转为资本、负

41、债展期（以新的负债偿还）等等。债展期（以新的负债偿还）等等。3 3、负债是由企业过去的交易或者事项形成的、负债是由企业过去的交易或者事项形成的 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件：的定义，还应当同时满足以下两个条件：（1 1）与该义务有关的经济利益）与该义务有关的经济利益很可能流出企业很可能流出企业（2 2）未来流出的经济利益的）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量金额能够可靠地计量1.4.2 1.4.2 负债的定义、特征及确认条件负债的定义、特征及确认条件 或有负债，指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未

42、来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益 流出企业或该义务的金额不能可靠地计量。 按稳健性原则，因或有事项而使企业承担责任（或有负债）的可能性很高时，需要在预计负债这一科目中加以可能性很高时，需要在预计负债这一科目中加以确认；而当这种发生的可能性不高时，只需在报表附注中确认；而当这种发生的可能性不高时，只需在报表附注中进行披露。进行披露。 对或有事项发生概率可能性的判断，较通用的比例为：基本确定，发生概率介乎基本确定，发生概率介乎95%95%99%99%之间，已不作为或有事项之间，已不作为或有事项披露；披露；很有可能，发生概率介乎很

43、有可能，发生概率介乎50%50%95%95%之间；之间；有可能，发生概率介乎有可能，发生概率介乎5%5%50%50%之间；之间；极小可能，发生概率介乎极小可能，发生概率介乎0 05%5%之间之间。1.4.2 1.4.2 负债的定义、特征及确认条件负债的定义、特征及确认条件根据企业会计准则或有事项的规定，因或有事项而产生的义务同时符合以下条件时，企业应将其确认为预计负债：(1)该义务是企业承担的现时义务，指已有信息表明该项义务在资产负债表日已经发生，而无须知道具体的偿付日期或确切的受款人。法律要求企业必须履行该项义务，或是其他有关各方合理预期企业应当履行该项义务。因此，企业对该项义务的履行已无其

44、他现实选择。(2)该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，根据或在事项准则的规定，这里的“很可能”是指发生的可能性“大于50%但小于或等于95%”。(3)该义务的金额可以可靠计量，由于或有事项所具有的不确定性，这里“可靠”计量的理解应为可以合理估计。比如，甲企业涉及一桩诉讼案，如果根据以往的审判案例推断，该企业很可能败诉，比如，甲企业涉及一桩诉讼案，如果根据以往的审判案例推断，该企业很可能败诉，相关的赔偿金额也可以估算一个范围，这种情况下，该企业应将这一诉讼确认为相关的赔偿金额也可以估算一个范围，这种情况下，该企业应将这一诉讼确认为一项预计负债；但如果没有以往的案例作为参照，赔偿的金额也无法估

45、计，那么一项预计负债；但如果没有以往的案例作为参照，赔偿的金额也无法估计，那么，即使该企业很可能败诉，也不能将其确认为一项负债。，即使该企业很可能败诉，也不能将其确认为一项负债。1.4.2 1.4.2 负债的定义、特征及确认条件负债的定义、特征及确认条件对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素。 假设涉及到一宗诉讼，甲企业预计败诉后赔偿的金额在100万元至120万元之间，那么

46、，该企业预计负债的金额的最佳估计数为该范围的上、下限金额的平均值，即110万元。 假设甲企业这一诉讼，既有胜诉的可能，也有败诉的可能，前者发生的概率为30%，后者发生的概率为70%，如果败诉，赔偿金额为200万元。在这种情况下，甲公司应确认的预计负债额（最佳估计数）应为可能发生的金额200万元。1.4.31.4.3所有者权益的定义、构成及所有者权益的定义、构成及确认条件确认条件 所有者权益的定义：所有者权益的定义： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。东权益。 所

47、有者权益与负债的区别：所有者权益与负债的区别：区 别所有者权益负 债权益性质不同享有盈余等权利要求清偿权利权利内容不同参与收益分配、参与经营管理等按期收回本金及利息归还期限不同一般不予归还必须偿还风险大小不同风险较大(投资者)风险较小(债权人)1.4.31.4.3所有者权益的定义、构成及所有者权益的定义、构成及确认条件确认条件 所有者权益的来源：所有者权益的来源：所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失留存收益等留存收益等 所有者权益的构成：所有者权益的构成： 实收资本实收资本( (或股本或股本) )、 资本公积资本公积( (含资本溢价或股本

48、溢价、其他资本公含资本溢价或股本溢价、其他资本公积积) ) 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 1.4.31.4.3所有者权益的定义、构成及所有者权益的定义、构成及确认条件确认条件u分类目的：1.1.让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的让股东和债权人知道，公司付给股东的款项是利润的分配还是投入资本的返还。分配还是投入资本的返还。2.2.让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。让股东用累计利润来判断管理人员的称职程度。1.4.31.4.3所有者权益的定义、构成及所有者权益的定义、构成及确认条件确认条件 所有者权益的确认条件：所有者权益的确认条件： 所有者权益的确认、计量主要取决于

49、资产、负债、所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。收入、费用等其他会计要素的确认和计量。所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益实收资本实收资本资本公积资本公积投入资本投入资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润留存收益留存收益已拨定的留存收益已拨定的留存收益未拨定的留存收益未拨定的留存收益1.4.41.4.4收入的定义、特征及确认条收入的定义、特征及确认条件件 收入的定义：收入的定义： 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。增加的、与所有者投入

50、资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征：收入的特征： 收入是企业在收入是企业在日常活动日常活动中形成的，不产生于偶发的交易中形成的，不产生于偶发的交易或事项。或事项。 收入会导致所有者权益的增加。收入会导致所有者权益的增加。 收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。收入是与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括企业为第三收入只包括本企业经济利益的流入，不包括企业为第三方或客户代收的款项，如增值税等。方或客户代收的款项，如增值税等。 收入的确认条件：收入的确认条件： 与收入相关的经济利益很可能流入企业；与收入相关的经济利益很可能流入企业； 经济利益流入