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1、Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999投资收购与合并报表 The McGraw-Hill Companies,Inc.,199912第一部分第一部分:财务会计财务会计Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999投资投资v定义：企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一种资产。v分类：按时间：短期与长期按品种：股票，债券，其他按形式：直接与间接美国：交易性；持有至到期日；待售Irwin/McGraw-Hill The McGraw-
2、Hill Companies,Inc.,1999短期投资：短期投资：v定义：能够随时变现并持有时间不超过一年的投资。v会计处理：成本法期末：成本与市价孰低确认短期投资跌价准备持有期间收益：视为投资成本回收Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999长期投资长期投资债券债券v定义：购买债券v会计处理：折价与溢价的实质折价与溢价的摊销：调整利息收入长期投资跌价准备：处置：售价与长期投资帐面价值比较Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999长期股权投资：长期股权投资：v定义：
3、取得被投资方所有权v会计处理方法：公允价值法：市价成本法：成本权益法Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999长期股权投资：长期股权投资：进行长期股权投资时：长期股权投资 *现金 *金额为投资成本。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999Slide 12-1 如果一家投资公司持有的被他投资的公司的公司的普通股不超过总数的20%，而且该普通股的市场价格易确定，那么这类投资适用公允价值法公允价值法来记录。同与待售证券。公允价值法公允价值法Irwin/McGraw-Hil
4、l The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 公允价值法公允价值法Slide 12-2 当收到股利时,全部金额贷记股利收入科目。现金现金50,000 股利收入股利收入50,000 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 成本法成本法Slide 12-3 如果一家投资公司持有的它投资的公司的普通股数量不超过总数的20%，而且该股票的公允价值不易确定，那么按照成本法成本法对这样的投资进行相应的会计处理。会计期末不调整。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companie
5、s,Inc.,1999 权益法权益法Slide 12-4 如果投资公司持有它投资的公司的有选举权的股票不超过总数的50%，但是对它投资的公司的行动有重要的影响，则可以采用权益法权益法。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 权益法权益法Slide 12-5 Merkle公司在公司在1998年年1月月2日以日以$250,000 购入购入Pentel公司公司25%的普通股。的普通股。投资投资250,000现金现金250,0001998年，年，Pentel的净收入为的净收入为$100,000。投资投资25,000投资收入投资收入25
6、,00025%25%of$100,000of$100,000假设假设假设假设MerkleMerkle公司对公司对公司对公司对PentelPentel公司公司公司公司的经营有重要的影响。的经营有重要的影响。的经营有重要的影响。的经营有重要的影响。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 权益法权益法Slide 12-61998年，年，Merkle公司收到公司收到Pentel公司发放的股利公司发放的股利$10,000。现金现金10,000投资投资10,000注意：股利减注意：股利减少投资账户的少投资账户的余额。余额。Irwin/Mc
7、Graw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999超过 50%合并报告法20-50%权益法少于 20%公允价值法或成本法 合并合并Slide 12-7所有权的比例所有权的比例报告方法报告方法 B公司公司Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999企业合并方式：企业合并方式：v创立合并：即新设合并，创建新企业。经过合并组成一个新的具有法人资格的企业，参与合并的原有企业不再存在。v吸收合并：两家或两家以上企业合并成一家企业，合并中通常只有其中一家企业保留法人资格，其余企业法人资格消失。v购售控股权
8、益：一家企业购进另一家企业有表决权的股份，达到控股比率Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999企业合并企业合并v企业合并会计处理方法：并购法与权益联营法。前者会确认并购商誉，适用于以现款收购。后者在以股换股时，并同时满足有关条件时，可采用权益法，否则采用并购法。v购售控股权益：取得长期股权投资，定期编制合并报表。主要抵消母子公司间交易行为对合并主体会计报表（合并报表）的影响。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999收购公司仅发行与它在外流通的有选举权的普通股权利相
9、同的普通股，来换取被收购公司的全部有选举权的普通股。在合并的前两年内，每一家参与的公司都是独立自治的，而不是其他公司的子公司或分支机构。合并行为是单一事项或根据计划在一年内完成。联营联营Slide 12-8如果下面所有所有条件都满足，则采用联营法：继续！还有另外两个条件。继续！还有另外两个条件。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999合并后，除按照股权计划发行股票等正常的商业目的之外，收购公司在六个月内不得回购它的有选举权的普通股。合并后的两年内，合并后的公司不能处置参与合并的公司的重大部分资产。联营联营Slide 12-9如果
10、下面所有所有条件都满足，则采用联营法：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 试算合并资产负债表试算合并资产负债表Slide 12-10 联营法联营法 并购法并购法 资产现金及有价证券$7,000$7,000应收账款6,4006,400存货 8,200 8,200流动资产合计21,60021,600商誉l-1,500厂房和设备，净值13,40014,500资产总计$35,000$37,600资产部分资产部分Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999试算合并资产负债
11、表试算合并资产负债表Slide 12-11 联营法联营法 并购法并购法 负债与股东权益应付账款$7,700$7,700其他流动负债 1,800 1,800流动负债合计9,5009,500长期负债 9,800 9,800 负债总计19,30019,300普通股(面值加实收资本)3,2008,500留存收益12,500 9,800 股东权益总计15,70018,300负债与股东权益总计$35,000$37,600负债与股东权益部分负债与股东权益部分Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 联营法联营法Slide 12-12 在两个实
12、体之间在两个实体之间有一场有一场“婚姻婚姻”。两家的资产负债表两家的资产负债表只是简单地按照账只是简单地按照账面价值加总就成为面价值加总就成为继续存在的公司的继续存在的公司的合并资产负债表。合并资产负债表。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 并购法并购法Slide 12-13 首先，B公司可辨认的净资产按其公允价值重新估价。厂房和设备的账面价值为厂房和设备的账面价值为$2,800,000，但是它们但是它们的公允价值是的公允价值是$3,900,000。合并后的厂房和设备的账面价值显示为$14,500,000。Irwin/Mc
13、Graw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 并购法并购法Slide 12-14 其次，并购价格中超过可辨认的其次，并购价格中超过可辨认的净资产重新估价的部分，并且作为商净资产重新估价的部分，并且作为商誉在合并资产负债表中列示。誉在合并资产负债表中列示。购买价格购买价格$6,000,000减减:购买的净资产的账面价值购买的净资产的账面价值3,400,0002,600,000减减:可辨认资产重估价增值部分可辨认资产重估价增值部分 1,100,000 商誉商誉$1,500,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Com
14、panies,Inc.,1999试算合并损益表试算合并损益表Slide 12-15 A公司公司 B公司公司合并前独立的公司：税前收入$3,780$945所得税费用(40%)1,512378净收入$2,268$567在外流通股数1,000,000100,000每股收益$2.27$5.67Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999试算合并损益表试算合并损益表Slide 12-16 合并后的公司A-B,联营法：税前收入$4,725所得税费用(40%)1,890净收入$2,835在外流通股数1,200,000每股收益$2.36 合并后的公
15、司合并后的公司A-BIrwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999试算合并损益表试算合并损益表Slide 12-17 合并后的公司A-B,并购法：调整前的税前收入$4,725减:追提折旧费用110减:商誉摊销 100 调整后的税前收入4,515所得税费用(40%)1,806净收入$2,709在外流通股数1,200,000每股收益$2.26 合并后的公司合并后的公司 A-BIrwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 资产现金45,00012,00057,000应收账款40,
16、00011,000(1)5,00046,000存货30,00015,000(4)2,00043,000固定资产，净值245,00045,000290,000子公司的投资55,000-(2)55,000-415,00083,000436,000 负债和股东权益应付账款20,00013,000(1)5,00028,000其他流动负债25,0009,00034,000长期负债100,000-100,000股本100,00040,000(2)40,000100,000留存收益170,00021,000(2)15,000(4)2,000174,000415,00083,000436,000 合并报表的工
17、作底稿合并报表的工作底稿Slide 12-18 独立报表独立报表 可抵消的内部交易 合并报表 母公司 子公司 借方 贷方 资产负债表Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 资产评估资产评估Slide 12-19 假设母公司以$70,000，而不是$55,000购买子公司的股票。如果子公司的资产按照它们的公允价值入账，将会产生$15,000的商誉。抵消分录如下：商誉15,000股本(子公司)40,000留存收益(子公司)15,000子公司的投资(母公司)70,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999子公司20%的股本$8,000 并购时子公司留存收益的20%3,000 并购后子公司留存收益增加额$6,000的20%1,200 减：内部交易利润$2,000的20%(400)少数股东权益总计$11,800 少数股东权益少数股东权益Slide 12-20 如果母公司购买的子公司的股票少于100%，那么就存在少数股东权益的问题。在本章的例子中，少数股东权益是$11,800，包括下面四项：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies,Inc.,1999 第第12章章结束