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1、南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院第十二章第十二章 财务报告财务报告1教学内容教学内容一、财务报告概述一、财务报告概述二、资产负债表二、资产负债表三、利润表三、利润表四、现金流量表四、现金流量表五、财务报表附注五、财务报表附注2一、财务报告概述一、财务报告概述（一）财务报告的作用（一）财务报告的作用（二）财务报告的分类（二）财务报告的分类（三）财务报告编制要求（三）财务报告编制要求3（一）财务报告的作用（一）财务报告的作用l财务报告含义财务报告含义 财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息财务报告是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。的总结性书面文件。 一般地，财务报表是财务
2、报告的核心，企业对一般地，财务报表是财务报告的核心，企业对外提供的主要财务信息都应纳入财务报表外提供的主要财务信息都应纳入财务报表(包括包括表内和附注表内和附注)。l财务报告组成财务报告组成 财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现财务报表：是对企业财务状况、经营成果和现金流量等的结构性表述。金流量等的结构性表述。 其他财务报告：如管理当局的分析与讨论预测其他财务报告：如管理当局的分析与讨论预测报告；物价变动影响报告；社会责任报告等。报告；物价变动影响报告；社会责任报告等。4l 财务报表的组成财务报表的组成 财务报表至少包括以下组成部分：财务报表至少包括以下组成部分：n资产负债表资产负债表n利
3、润表利润表n现金流量表现金流量表n所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表n附注：附注：l企业的基本情况企业的基本情况l财务报表的编制基础财务报表的编制基础l重要会计政策和会计估计重要会计政策和会计估计l会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明l报表重要项目的说明，等等报表重要项目的说明，等等5l 财务报告的作用财务报告的作用 有助于投资者和债权人等进行合理的决策；有助于投资者和债权人等进行合理的决策； 反映企业管理当局的受托经管责任；反映企业管理当局的受托经管责任； 能够帮助企业管理当局改善经营管理；能够帮助企业管理当局改善经营管理；
4、能够帮助国家进行必要的宏观调控，促进社会能够帮助国家进行必要的宏观调控，促进社会资源的有效配置。资源的有效配置。6（二）财务报告的分类（二）财务报告的分类（1）按反映的内容）按反映的内容 动态报表和静态报表。动态报表和静态报表。（2）按编报时间）按编报时间 中期报告（月报、季报、半年报）和年报。中期报告（月报、季报、半年报）和年报。（3）按编制基础）按编制基础 个别报表、汇总报表和合并报表。个别报表、汇总报表和合并报表。7企业主要财务报表一览表企业主要财务报表一览表 编编 号号会计报表名称会计报表名称编报时期编报时期会企会企01表表资产负债表资产负债表中期报告、年度中期报告、年度报告报告会企会
5、企02表表利润表利润表中期报告、年度中期报告、年度报告报告会企会企03表表现金流量表现金流量表（至少）年度报（至少）年度报告告会企会企04表表股东权益增减变股东权益增减变动表动表年度报告年度报告8（四）财务报告编制要求（四）财务报告编制要求（1）报表内容真实可靠）报表内容真实可靠（2）信息具有相关性）信息具有相关性（3）体现效益大于成本原则）体现效益大于成本原则9二、资产负债表二、资产负债表（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构（三）资产负债表的编制方法（三）资产负债表的编制方法10（一）资产负债表的作用（一）资产负债表的作用 资产负债表：是反
6、映企业在某一特定日期的财务状况的会资产负债表：是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。计报表。 作用：作用：（1 1）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。）反映经济资源及分布情况、企业资本结构。（2）据以评价和预测企业短期偿债能力。）据以评价和预测企业短期偿债能力。（3 3）据以评价和预测企业长期偿债能力。）据以评价和预测企业长期偿债能力。（4）有助于评价、预测企业财务弹性。）有助于评价、预测企业财务弹性。（5）有助于评价、预测企业经营绩效。）有助于评价、预测企业经营绩效。11（二）资产负债表的结构（二）资产负债表的结构1.报告式资产负债表报告式资产负债表2账户式资产负债表账户式资产负
7、债表3现行资产负债表格式现行资产负债表格式 采用账户式结构：分左、右两部分；采用账户式结构：分左、右两部分； 左边列示资产，右边列示负债和所有者权益；左边列示资产，右边列示负债和所有者权益； 体现了体现了“资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益”的会计等式；的会计等式； 资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。资产和负债项下各项目按其流动性顺序依次排列。 采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列采用对比式（对照式）填列，即各项目均应对比填列“年初金额年初金额”和和“期末金额期末金额”。12（三）（三）资产负债表的编制方法资产负债表的编制方法 1、“年初金额年初金额”栏内各项数字，根
8、据上年末资产负债表栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末金额期末金额”栏内数字填列。栏内数字填列。 如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上如果本年度资产负债表规定的各项目名称和内容同上年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称年度不相一致，应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度规定调整，填入本表和数字按本年度规定调整，填入本表“年初数年初数”栏内。栏内。132、“期末金额期末金额”各项目根据报告期内有关账户的余额填列各项目根据报告期内有关账户的余额填列：1）据有关总账账户期末余额直接填列；）据有关总账账户期末余额直接填列；2）据有关总账账户余额计算填列：货币资金、存货；）
9、据有关总账账户余额计算填列：货币资金、存货；3）根据有关明细账账户余额直接填列的项目；）根据有关明细账账户余额直接填列的项目；4）据有关明细账账户余额计算填列：预付账款、预收账款）据有关明细账账户余额计算填列：预付账款、预收账款5）据有关总账账户余额与有关明细账账户余额计算填列；）据有关总账账户余额与有关明细账账户余额计算填列；14编制方法分析编制方法分析:根据根据总帐总帐明细帐明细帐期末余额期末余额直接直接计算计算填列填列（一）根据余额直接填列（一）根据余额直接填列（二）根据余额计算填列（二）根据余额计算填列 需要分析处理的项目需要分析处理的项目 1. 货币资金货币资金 “现金现金”末余末余
10、“银行存款银行存款”末余末余“其他货币资金其他货币资金”末余末余 2. 往来项目往来项目（1）应收账款）应收账款流动资产流动资产 根据根据“应收账款应收账款”“预收账款预收账款”所属所属明细帐明细帐的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列应收未收应收未收15（2）预收账款流动负债根据根据“预收账款预收账款” “应收账款应收账款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列（3）应付账款）应付账款流动负债流动负债根据根据“应付账款应付账款”“预付账款预付账款”所属所属明细帐明细帐的的期末贷方余额期末贷方余额合计填列合计填列（4）预付帐款）预付帐款流动资产流动资产根据根据“
11、预付账款预付账款” “应付账款应付账款”所属所属明细帐明细帐的的期末借方余额期末借方余额合计填列合计填列多收的款项多收的款项应付未付的款项应付未付的款项多付或预付的款项多付或预付的款项16例：应收账款应收账款 甲厂借余甲厂借余 1000 乙厂贷余乙厂贷余 1500预付帐款预付帐款丙厂借余丙厂借余 2000 丁厂贷余丁厂贷余 1800应付账款应付账款A厂贷余厂贷余 3000 B厂借余厂借余 3200预收账款预收账款C厂贷余厂贷余 4300 D厂借余厂借余 2600应收账款应收账款100026003600预付帐款预付帐款200032005200应付账款应付账款180030004800预收账款预收账
12、款150043005800173. 计提资产减值准备项目的填列计提资产减值准备项目的填列 短期投资短期投资 应收账款（包括其他应收款）应收账款（包括其他应收款） 存存 货货 长期投资（包括委托贷款）长期投资（包括委托贷款） 在建工程在建工程 无形资产无形资产 但固定资产很特殊但固定资产很特殊“资产资产”末余末余“准备准备”末余末余直接以直接以“净额净额”填填列列18固定资产项目的填列：固定资产原值固定资产原值减：累计折旧减：累计折旧固定资产净值固定资产净值减：固定资产减值准备减：固定资产减值准备固定资产净额固定资产净额“固定资产固定资产”末余末余“累计折旧累计折旧”末余末余账面现存价值账面现存
13、价值实际价值实际价值19 资产负债表资产负债表 会企会企0101表表编制单位编制单位: : 年年 月月 日日 单位单位: : 元元资产资产期末期末余额余额年初年初余额余额负债和所有者权益（或股东权负债和所有者权益（或股东权益）益）期末期末余额余额年初年初余额余额 流动资产：流动资产：流动负债：流动负债： 货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融负债交易性金融负债 应收票据应收票据 应付票据应付票据 应收账款应收账款 应付账款应付账款 预付款项预付款项 预收款项预收款项 应收利息应收利息 应付职工薪酬应付职工薪酬 应收股利应收股利 应交税费应交税费 其他应收款
14、其他应收款 应付利息应付利息 存货存货 应付股利应付股利 一年内到期的非流一年内到期的非流动资产动资产 其他应付款其他应付款 其他流动资产其他流动资产 一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债 流动资产合计流动资产合计 其他流动负债其他流动负债20非流动资产：非流动资产： 流动负债合计流动负债合计 可供出售金融资产可供出售金融资产 非流动负债：非流动负债： 持有至到期投资持有至到期投资 长期借款长期借款 长期应收款长期应收款 应付债券应付债券 长期股权投资长期股权投资 长期应付款长期应付款 投资性房地产投资性房地产 专项应付款专项应付款 固定资产固定资产 预计负债预计负债 在建工程在建工程
15、 递延所得税负债递延所得税负债 工程物资工程物资 其他非流动负债其他非流动负债 固定资产清理固定资产清理 非流动负债合计非流动负债合计 生产性生物资产生产性生物资产 负债合计负债合计 油气资产油气资产所有者权益（或股东权益）：所有者权益（或股东权益）： 无形资产无形资产 实收资本（或股本）实收资本（或股本） 开发支出开发支出 资本公积资本公积 商誉商誉 减：库存股减：库存股 长期待摊费用长期待摊费用 盈余公积盈余公积 递延所得税资产递延所得税资产 未分配利润未分配利润 其他非流动资产其他非流动资产 所有者权益（或股东权益）所有者权益（或股东权益）合计合计 非流动资产合计非流动资产合计资产总计资
16、产总计负债和所有者权益（或股东权负债和所有者权益（或股东权益）总计益）总计21三、利润表三、利润表（一）利润表的作用（一）利润表的作用（二）利润表的格式和内容（二）利润表的格式和内容（三）利润表的编制方法（三）利润表的编制方法22（一）利润表的作用（一）利润表的作用1、利润表、利润表 指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。报表。23（二）利润表的格式和内容（二）利润表的格式和内容 利润表的结构：利润表的结构：单步式利润表和多步式利润表单步式利润表和多步式利润表单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加以汇单步式利润表，是将所有收入和所有费用分别加
17、以汇总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。总，用收入合计减去费用合计从而得出本期利润。多步式利润表，从营业收入开始，减去营业成本、营多步式利润表，从营业收入开始，减去营业成本、营业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动业税费、期间费用、资产减值损失，加公允价值变动损益和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，损益和投资净收益，得出营业利润；营业利润基础上，加上加上营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额营业外收入，减去营业外支出，得出利润总额；用利润总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益用利润总额减去所得税，得出净利润。计算每股收益和稀释的每股收益和稀释的每股收益242 2、利
18、润表的作用、利润表的作用 为企业外部投资者以及信贷者作投资决策为企业外部投资者以及信贷者作投资决策及贷款决策提供依据。及贷款决策提供依据。 为企业内部管理层的经营决策提供依据。为企业内部管理层的经营决策提供依据。 为企业内部业绩考核提供重要的依据。为企业内部业绩考核提供重要的依据。25（三）利润表的编制方法（三）利润表的编制方法 1、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。、利润表的填列规则：依据损益类科目本期发生额填列。2、利润表各项目的内容和具体填列方法、利润表各项目的内容和具体填列方法 “本月数本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。编中期栏反映各项目的本月实际发生数。编中期财务会
19、计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；编报年报时，填列上年全年累计实际发生数。报年报时，填列上年全年累计实际发生数。 如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不如果上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度规定进行调整，填入本表度规定进行调整，填入本表“上年金额上年金额”栏。编中期栏。编中期和年报时，将和年报时，将“本月数本月数”栏改栏改成成“上年金额上年金额”栏。栏。 26 利润表 会企02 表 编制单位： 年 月 单位：元项 目 本期金额 上期金额
20、一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列） 投资收益（损失以“-”号填列） 其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列） 加：营业外收入 减：营业外支出 其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） 减：所得税费用四、净利润（净亏损以“-”号填列）五、每股收益： （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益27四、现金流量表四、现金流量表（一）现金流量表的概念和（一）现金流量表的概念和作用作用（二）现金流量表的内容和格式（二）现金流量表的内容和格式（三）现金流量表的编制
21、方法（三）现金流量表的编制方法28（一）现金流量表的概念和（一）现金流量表的概念和作用作用1、现金流量表的含义、现金流量表的含义 指反映企业在一定会计期间现金和现金等指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。价物流入和流出的报表。292 2、现金流量表的主要作用、现金流量表的主要作用（1）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况作出客观评价。业整体财务状况作出客观评价。（2）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判
22、断。以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠地判断。（3）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可）现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况。以预测企业未来的发展情况。（4）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投）便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动。资及筹资活动。30现金流量表的编制基础现金流量表的编制基础1、现金流量表编表基础、现金流量表编表基础 现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物：现金流量表编表基础为现金，包括现金及现金等价物： 1）现金现金 指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款指企业库存现金以及可以随时用
23、于支付的存款,不能随不能随时用于支取的存款不属于现金。时用于支取的存款不属于现金。 现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。现金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金。312）现金等价物现金等价物 是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。金额现金、价值变动风险很小的投资。 期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。 现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。现金等价物通常包括三个月内到期的短期债券投资。 在会计实务中，企业应当根据经营特点等，确定现金在会计实务中，
24、企业应当根据经营特点等，确定现金等价物的范围，并在等价物的范围，并在附注中披露确定现金等价物的会附注中披露确定现金等价物的会计政策计政策，并一贯性地保持这种划分标准。，并一贯性地保持这种划分标准。322 2、影响现金流量的因素、影响现金流量的因素1 1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量的增减变动。变动。2 2）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量的增）非现金各项目之间的增减变动也不会影响现金流量的增减变动。减变动。3 3）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必然影响现）现金各项目与非现金各项目之间的增减变动必然影响现金流量的
25、增减变动。金流量的增减变动。 现金流量表主要反映现金流量表主要反映现金各项目与非现金现金各项目与非现金各项目之间的增减变各项目之间的增减变动对现金流量净额的动对现金流量净额的影响。影响。 3)非现金各项目之间的增减非现金各项目之间的增减变动，如属于重要的投资变动，如属于重要的投资和筹资活动，应在现金流和筹资活动，应在现金流量表的附注中予以披露。量表的附注中予以披露。 1)1)2)2)333 3、现金流量的分类、现金流量的分类 现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。现金流量。1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金
26、流量 企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，企业通过运用所拥有或控制的资产获取的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。主要是与企业净利润有关的现金流量，是现金制利润。 包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、包括销售商品或提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等。款等。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。示
27、经营活动的现金流量。342 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。金等价物范围内的投资及其处置活动。 长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、长期资产是指固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置的资产。主要包括取得或收回投资、购建和处置固定资产、无形资产和其他长期资产等。固定资产、无形资产和其他长期资产等。353 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活
28、动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配生变化的活动，包括吸收投资、发行股票、分配利润等。利润等。 这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如这里的债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等发行债券、向金融企业借入款项以及偿还债务等。 36（二）现金流量表的内容和格式（二）现金流量表的内容和格式 现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。现金流量表由正表与附表（或称补充资料）两部分组成。 正表部分要求企业采用直接法表达经营活动的现金流正表部分要求企
29、业采用直接法表达经营活动的现金流量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。量，同时揭示企业投资活动与筹资活动的现金流量。 补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营补充资料部分要求揭示按间接法重新计算与表达经营活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动活动现金流量以及不涉及现金的投资和筹资活动。 37( (三三) )现金流量表的编制原理与方法现金流量表的编制原理与方法 1、编制依据、编制依据 现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内的现金流动信息。流动信息。 现金流量表的编制依据必然是资产负债表、利润表等现金流量表的编制依据必然是资产负债表
30、、利润表等有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权有关账户记录资料；编制现金流量表的过程就是将权责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现责发生制下的会计资料转换为按收付实现制表示的现金流动。金流动。 现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活现金流动信息要求分别经营活动、投资活动和筹资活动报告。动报告。382 2、经营活动现金流量的填列：直接法、经营活动现金流量的填列：直接法 现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认现金流量表要求经营活动的现金流量要按收付实现制确认的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收付实的损益反映。会计损益的确认采用权责发生制而非收付实现制
31、。因此，需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换现制。因此，需将按权责发生制确认的利润（亏损）转换为收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两为收付实现制的现金，这种转换方式在现金流量表中有两种报告方式：即直接法和间接法。种报告方式：即直接法和间接法。 直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。业经营活动的现金流量。 采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增减变的营业收入为起算点，调整与经营活动有关项目的增
32、减变动，然后计算出经营活动的现金流量。动，然后计算出经营活动的现金流量。39（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项项目目 反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金（含销售收入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、入和应向购买者收取的增值税额），包括本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期提供劳务收到的现金，以及前期销售和前期提供劳务本期收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的收到的现金和本期预收的账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。商品
33、和前期销售本期退回的商品支付的现金。 企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在该项目反映。映。 该项目可以根据该项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”、“应收票据应收票据”、“预收账款预收账款”、“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务其他业务收入收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 40用公式反映用公式反映销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=营业收入营业收入+应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额) +应收账款应收账款(期初余额期初余额期末余额期末余额
34、) +应收票据应收票据(期初余额期初余额期末余额期末余额) +预收账款预收账款(期末余额期末余额期初余额期初余额) -以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据以非现金资产抵偿债务而减少的应收账款和应收票据 -当期核销的坏账当期核销的坏账 +当期收回前期核销的坏账当期收回前期核销的坏账 -当期票据贴现所支付的利息当期票据贴现所支付的利息41 例华联实业股份有限公司例华联实业股份有限公司2003年有关资料如下：利年有关资料如下：利润表中主营业务收入润表中主营业务收入300 000元；资产负债表中元；资产负债表中“应收账应收账款款”项目年初余额项目年初余额90 000元、年末余额元、年末余额1
35、50 000元。本年元。本年度发生坏账度发生坏账3 000元已予以核销；本年度债务人企业用存元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款货抵偿应收账款18 000元；本年度收到以前年度核销的坏元；本年度收到以前年度核销的坏账账24 000元。元。 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金=300 000+（90 000-150 000）-3 000-18 000 + 24 000= 243 000（元）（元） 42（2 2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目 反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消费税、营业税
36、、所得税、教育费附加返还等。营业税、所得税、教育费附加返还等。 本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业税营业税金及附加金及附加”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 43（3 3）“收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金”项目项目 反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关反映企业除了上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目反现金收入等。其他现金流入如价值较大的，应单列项目
37、反映。映。 本项目可以根据本项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“营业外营业外收入收入”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。 44（4 4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项项目目 反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税括本期购入材料、商品、接受劳务支付现金（包括增值税进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未进项税额），以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。付款项和本期预付款项。 本项目可以根据本
38、项目可以根据“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付账应付账款款”、“应付票据应付票据”、“主营业务成本主营业务成本”等科目的记录分等科目的记录分析填列。析填列。45用公式计算用公式计算购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金= 营业成本营业成本+应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) +存货（期末余额存货（期末余额-期初余额期初余额) +应付账款应付账款(期初余额期初余额-期末余额期末余额) +应付票据应付票据(期初余额期初余额-期末余额期末余额) +预付账款预付账款(期末余额期末余额-期初余额期初余额) -以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付
39、票据以非现金资产清偿债务减少的应付账款和应付票据 营业成本中应扣除当期列入生产成本、制造费用的非现金营业成本中应扣除当期列入生产成本、制造费用的非现金支出，如固定资产折旧费等；各资产负债表项目的增减变支出，如固定资产折旧费等；各资产负债表项目的增减变动金额必须是与经营活动有关的业务；存货的期初期末余动金额必须是与经营活动有关的业务；存货的期初期末余额差额应等于附表中间接法反映经营活动产生的现金流量额差额应等于附表中间接法反映经营活动产生的现金流量中中“存货的减少存货的减少(减：增加减：增加)”项目的数额。项目的数额。 46 例华联实业股份有限公司例华联实业股份有限公司2003年利润表中年利润表
40、中“主营业主营业务成本务成本”180 000元；资产负债表中元；资产负债表中“应付账款应付账款”项目年项目年初余额初余额9 000元、年末余额元、年末余额6 000元；元；“预付账款预付账款”项目年项目年初余额为初余额为0、年末余额、年末余额1 500元；元；“存货存货”项目年初余额项目年初余额210 000元、年末余额元、年末余额270 000元；当年接受投资人投入元；当年接受投资人投入存货存货24 000元。元。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=180 000+（9 0006 000）+（1 5000）+（270 000210 000）24 000=220 500
41、（元）（元）47（5 5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项目项目 包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人等，以及为职工支付的其他费用。不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。 企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员的费用，在金以及未参加统筹的退休人员的费用，在“支付的其他与支付的其他与经营活动有关的现
42、金经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的现金”项目反映。项目反映。48（6 6）“支付的各项税费支付的各项税费”项目项目 包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补的税费和预交的税金，如支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交偿费、印花税、房产税、土地增值税、车船使用税、预交的营业税等。不包括计入
43、固定资产价值、实际支付的耕地的营业税等。不包括计入固定资产价值、实际支付的耕地占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退占用税等。也不包括本期退回的增值税、所得税，本期退回的增值税、所得税在回的增值税、所得税在“收到的税费返还收到的税费返还”项目反映。项目反映。 本项目可以根据本项目可以根据“应交税费应交税费”、“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”等科目的记录分析填列。等科目的记录分析填列。49（7 7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项目项目 反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金
44、流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金现金流出，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费现金支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。单列项目反映。 本项目可以根据有关科目的记录分析填列。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。503 3、投资活动现金流量的填列、投资活动现金流量的填列 现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券现金流量表中投资，不仅包括对外取得或收回股票、债券投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，投资和其他投资，还包括企业内部长期资产的购建和处置，如固定资产、无形资产、在建工程和其
45、他持有期限在一年如固定资产、无形资产、在建工程和其他持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。或一个营业周期以上的资产。 投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投填列，主要有：银行存款、交易性金融资产、长期股权投资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、资、持有至到期投资、投资收益、应收股利、应收利息、固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物固定资产、累计折旧、固定资产清理、在建工程、工程物资、无形资产、长期待摊费用以及应交税费（如与处置不资、无形资产、长期待摊费用以及
46、应交税费（如与处置不动产或无形资产有关的应交营业税）等。动产或无形资产有关的应交营业税）等。 51（1 1）“收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金”项目项目 反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以反映企业报告期内出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金以及收回长期外的短期投资、长期股权投资而收到的现金以及收回长期债券投资本金而收到的现金。债券投资本金而收到的现金。 本项目应根据本项目应根据“银行存款银行存款”科目的借方记录及科目的借方记录及“交易性金交易性金融资产融资产”、“长期股权投资长期股权投资”、“持有至到期投资持有至到期投资”等科等科目的
47、贷方发生额分析填列。目的贷方发生额分析填列。52（2 2） “ “取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金”项目项目 反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债反映企业报告期内因股权性投资而取得的现金股利、因债券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企券投资而取得的利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。业分回利润收到的现金。 本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的借方记录及等科目的借方记录及“投资收投资收益益”、“应收利息应收利息”、“应收股利应收股利”等科目的贷方发生额等科目的贷方发生额分析填列。分析填列。53（3 3）“处置固定资产、无
48、形资产和其他长期资产所处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额收回的现金净额”项目项目 本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他本项目反映企业报告期内处置固定资产、无形资产及其他长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现长期资产时因取得价款收入、保险赔偿收入等而收到的现金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾金扣除与之相关的现金支出后的净额。另外，由于自然灾害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收害所造成的固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目中反映。入，也在本项目中反映。 本项目根据本项目根据“银行存款银行存款”等科目的记录及
49、等科目的记录及“固定资产清固定资产清理理”、“其他业务收入其他业务收入”、“其他应收款其他应收款”、“应交税费应交税费”等科目的发生额分析填列。等科目的发生额分析填列。 54（4 4）“收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金”项目项目 反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投反映的内容包括：企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根值较大的，应单列项目反映。这些项目不经常发生，可根据据“营业外收入营业外收入”等科目分析填列
50、。等科目分析填列。55（5 5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金支付的现金”项目项目反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其反映企业报告期内与固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、其他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本项目不包括为购建固定他长期资产的增加有关的现金支出。但是，本项目不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。赁费。本项目应根据本项目应根据“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等科目的贷方记录及等科