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1、n第八章第八章 流动负债流动负债1一、负债的内容和分类一、负债的内容和分类 按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债按其偿还期限的长短，可以分为流动负债和长期负债流动负债流动负债非流动负债非流动负债负负 债债短期借款短期借款应付账款应付账款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费等应交税费等长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款等长期应付款等按偿还期限划分按偿还期限划分2第一节第一节 流动负债定义及其内容流动负债定义及其内容一、流动负债的定义及其内容一、流动负债的定义及其内容（一）流动负债的定义（一）流动负债的定义 指企业将在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的指企业将在一年
2、或长于一年的一个营业周期内偿还的债务。债务。（二）流动负债的内容（二）流动负债的内容 短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收账短期借款、应付利息、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。3第二节第二节 短期借款短期借款n短期借款短期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的偿还期在1年以内（特殊情况下在超过1年的一个营业周期以内，本章下同）的款项。n一、短期借款的取得一、短期借款的取得n二、短期借款的计息与付息二、短期借款的计息与付息n三、短期借款的偿还三、短期借款的偿还41、短期借款的核算、短期借款的
3、核算（1）“短期借款短期借款”账户账户（2）“应付利息应付利息”账户账户（3）“财务费用财务费用”帐户帐户应付利息应付利息5短期借款的利息费用短期借款的利息费用n 企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财财务费用务费用处理，计入当期损益。处理，计入当期损益。n 银行或其他金融机构一般银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款按季度在季末月份结算借款利息利息，每季度的前两个月不支付利息。，每季度的前两个月不支付利息。n 企业核算利息费用的方法一般有以下两种。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。n（一）预提法（一）预提法n 按照权责发生制原则
4、，当月应负担的利息费用，即使按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。末估计当月的利息费用数额，进行预计（提）。n（二）直接摊销法（二）直接摊销法n在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理。6【例例8-18-1（1
5、1）】华夏公司华夏公司20062006年年1 1月月1 1日从银行取得短日从银行取得短期借款期借款100 000100 000元。元。借：银行存款借：银行存款 100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000【例例8-18-1（2 2）】上述借款年利率为上述借款年利率为6%6%，期限，期限1212个月，个月，利息采用按季支付方式。利息采用按季支付方式。每月利息：每月利息：100 0006%12100 0006%12 500 500（元）（元）每个月末计息每个月末计息 借：财务费用借：财务费用 500 贷：应付利息贷：应付利息 500 7【例例8-18-1（3 3）】3 3月末用银行存款
6、支付第一季度借款利月末用银行存款支付第一季度借款利息息1 5001 500元（元（50035003）,其中其中1 1、2 2月已计利息月已计利息10001000元。元。借：借：应付利息应付利息 1 000（第（第1、2月应付利息）月应付利息）财务费用财务费用 500（第（第3月利息）月利息）贷：银行存款贷：银行存款 1 500 2、3、4季度支付利息分录同上。季度支付利息分录同上。【例例8-18-1（4 4）】12月月31日，归还借款本金日，归还借款本金100 000 元。元。借：短期借款借：短期借款 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0008第三节第三节 应付票据与应付账款应
7、付票据与应付账款n一、应付票据一、应付票据n应付票据应付票据是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应是指企业采用商业汇票结算方式延期付款购入货物应付的票据款。付的票据款。n在我国，商业汇票的付款期限最长为在我国，商业汇票的付款期限最长为6个月。个月。n商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇商业汇票按承兑人分类，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商票两种；按是否带息分类，可以分为不带息商业汇票和带息商业汇票两种。业汇票两种。n 1.1.商业承兑汇票商业承兑汇票/银行承兑汇票银行承兑汇票n 2.2.不带息商业汇票不带息商业汇票
8、/带息商业汇票带息商业汇票n*企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入企业向银行申请承兑支付的手续费，应计入“财务费用财务费用”。9带息商业汇票的利息费用带息商业汇票的利息费用n 1 1按月计提按月计提n这种方法适用于这种方法适用于票面价值较大票面价值较大、利息费用较多利息费用较多的商业汇票利的商业汇票利息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息息费用的核算。应于每月月末计算当月应付的商业汇票利息费用，计入财务费用。费用，计入财务费用。n2 2到期计提到期计提n这种方法适用于这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少且签发日与到票面价值较小、利息费用较少且签发日与到期日在同一个会计年度期
9、日在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。每月月的商业汇票利息费用的核算。每月月末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利末不需要计提利息费用，而是在到期日一次计算确认全部利息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进息费用，计入财务费用。到期确认利息费用时，可以单独进行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。行账务处理，也可以与付款等一并进行账务处理。n3 3年末及到期计提年末及到期计提n这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但这种方法适用于票面价值较小、利息费用较少但签发日与到签发日与到期日不在同一个会计年度的商业汇票期日不在同一个会计年度的商业汇票利息费用的核算。
10、企业利息费用的核算。企业如果在如果在6 6月月3030日需要提供对外会计报告，则利息费用在日需要提供对外会计报告，则利息费用在6 6月月3030日的核算方法与年末相同。日的核算方法与年末相同。10商业汇票的到期商业汇票的到期n1.1.有能力有能力支付票据款支付票据款n2.2.无力支付票据款无力支付票据款n（1 1）采用）采用商业承兑汇票商业承兑汇票进行结算，承兑人即为付款人。进行结算，承兑人即为付款人。如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还如果付款人无力支付票据款，银行将把商业承兑汇票退还给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票已经失给收款人，由收付款双方协商解决。由于商业汇票
11、已经失效，付款人应将应付票据款转为应付账款，效，付款人应将应付票据款转为应付账款，应付的利息也应付的利息也应计入应付账款应计入应付账款。n（2 2）采用）采用银行承兑汇票进银行承兑汇票进行结算，承兑人为承兑银行。行结算，承兑人为承兑银行。如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，如果付款人无力支付票据款，承兑银行将代为支付票据款，并将其转为对付款人的并将其转为对付款人的逾期贷款逾期贷款。由于商业汇票已经失效，。由于商业汇票已经失效，付款人应将应付票据款转为短期借款，付款人应将应付票据款转为短期借款，应付的利息也应计应付的利息也应计入短期借款。入短期借款。n*企业支付的罚息，应计入财务
12、费用。企业支付的罚息，应计入财务费用。112.应付票据应付票据核算举例核算举例 【例例8-4】华夏公司赊购一批材料，不含税价格华夏公司赊购一批材料，不含税价格30 000元，增值税率元，增值税率17%，企业开出一张等值的四个，企业开出一张等值的四个月期限的不带息商业承兑汇票。月期限的不带息商业承兑汇票。（1）购货时：）购货时：借：在途物资借：在途物资 30 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 100 贷：应付票据贷：应付票据 35 100（2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 30 000 贷：在途物资贷：在途物资 30 000
13、12（3）到期付款时：）到期付款时：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 100（4）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，）假如该票据到期，华夏公司无力偿还这笔款项，则应将其转为应付账款：则应将其转为应付账款：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：应付账款贷：应付账款 35 100（5）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付）假如该票据为银行承兑汇票，企业到期不能支付这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借这笔款项，则应由银行先行支付，作为企业的短期借款：款：借：应付票据借：应付票据 35 100 贷：短期借款贷：短期借款 35 1001
14、3二、应付账款二、应付账款n 应付账款应付账款是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或是指企业在正常的生产经营过程中因购进货物或接受劳务应在接受劳务应在1 1年以内偿付的债务，属于流动负债。年以内偿付的债务，属于流动负债。n（一）应付账款的入账时间（一）应付账款的入账时间n 从从理论上理论上讲，应付账款的入账时间应为讲，应付账款的入账时间应为结算凭证取得的时结算凭证取得的时间间。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在。在实际工作中，由于应付账款的偿付期限较短，往往在月月内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作内能够付款，为了简化核算工作，一般在取得结算凭证时不作账务处
15、理，而在实际支付货款时作为资产入账。账务处理，而在实际支付货款时作为资产入账。但是，结算凭但是，结算凭证已到而证已到而月末仍未支付月末仍未支付货款，货款，则应确认资产和负债则应确认资产和负债。n（二）应付账款的入账价格（二）应付账款的入账价格 n 如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，如果购进的货物已验收入库，而结算凭证在月末仍未到达，企业应对其进行企业应对其进行估价估价，同时确认资产和负债。，同时确认资产和负债。n 但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在但为了规范实际支付货款时的核算方法，应在下月下月1 1日编制日编制红字会计凭证予以冲销。红字会计凭证予以冲销。14n如果应付
16、账款中含有现金折扣，其入账价如果应付账款中含有现金折扣，其入账价值的确定方法有总价法和净价法两种。值的确定方法有总价法和净价法两种。n 1.总价法总价法n及时支付款项而少付的金额记及时支付款项而少付的金额记“财务费用财务费用”。n 2.净价法净价法说明：我国现行会计制度规定，要求按总价说明：我国现行会计制度规定，要求按总价法进行核算。法进行核算。153.应付账款应付账款核算核算举例核算核算举例 【例例8-4】华夏公司从庆阳公司购入材料一华夏公司从庆阳公司购入材料一批，材料价款为批，材料价款为20 000元，增值税率为元，增值税率为17，价，价税款尚未支付。税款尚未支付。（1）购货时：）购货时：
17、借：在途物资借：在途物资 20 000 借：借：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）3 400 贷：应付账款贷：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400（2）材料验收入库时：）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 20 000 贷：在途物资贷：在途物资 20 00016（3）支付货款时：）支付货款时：借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400（4）假如上述欠债到期，企业无力支付，征得）假如上述欠债到期，企业无力支付，征得庆阳公司同意，开出期限为庆阳公司同意，开出期限为60天的商业承兑汇天的商业承兑汇票票23 400元抵
18、付货款时：元抵付货款时：借：应付账款借：应付账款庆阳公司庆阳公司 23 400 贷：应付票据贷：应付票据 23 400173）赊购情况下现金折扣的处理）赊购情况下现金折扣的处理“财务费用财务费用”【例例8-6】总价法下的账务处理总价法下的账务处理：华夏公司购入材料：华夏公司购入材料l00 000元，付款条件是元，付款条件是“210，n30”，适用增，适用增值税率为值税率为17。（1）购入材料时：）购入材料时：借：在途物资借：在途物资 100 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）17 000 贷：应付账款贷：应付账款 117 000（2）材料验收入库时：
19、）材料验收入库时：借：原材料借：原材料 100 000 贷：在途物资贷：在途物资 100 00018（3）10天内付款：天内付款：可得到折扣，即可得到折扣，即l00 000 2 2 000(元元)实付货款：实付货款：117 0002 000 115 000(元元)借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 115 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 000（4）如超过）如超过10天的折扣期限付款，应付全额天的折扣期限付款，应付全额117 000元元：借：应付账款借：应付账款 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 00019第四节第四节 应付职工薪酬应付职工
20、薪酬n一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质n二、应付工资二、应付工资n三、应付福利费三、应付福利费n四、应付社会保险费和住房公积金四、应付社会保险费和住房公积金n五、应付工会经费和职工教育经费五、应付工会经费和职工教育经费n六、应付非货币性福利六、应付非货币性福利n七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿七、因解除与职工的劳动关系给予的补偿20一、应付职工薪酬的性质一、应付职工薪酬的性质n职工薪酬职工薪酬，是指职工在职期间和离职后提供给职，是指职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提工的全部货币性薪酬和非货币性薪酬，既包括提供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工
21、配偶、供给职工本人的薪酬，也包括提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。子女或其他被赡养人的福利等。n职工薪酬的内容包括：职工薪酬的内容包括：n1工资工资：含职工工资、奖金、津贴和补贴；：含职工工资、奖金、津贴和补贴；n2职工福利职工福利；n3社会保险费社会保险费：含医疗保险费、养老保险费、失：含医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；费；21n4住房公积金住房公积金；n5 5工会经费工会经费；n6.6.职工教育经费职工教育经费；n6 6非货币性福利非货币性福利；n7 7辞退福利辞退福利：因解除与职工的劳动关系给予的
22、补：因解除与职工的劳动关系给予的补偿；偿；n8 8其他其他：其他与获得职工提供的服务相关的支出。：其他与获得职工提供的服务相关的支出。n为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置为了反映职工薪酬的发放和提取情况，应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目进行核算，该科目应按照职科目进行核算，该科目应按照职工薪酬的类别设置明细科目。工薪酬的类别设置明细科目。22二、应付工资二、应付工资n（一）工资总额（一）工资总额n（二）工资结算（二）工资结算n（三）工资分配（三）工资分配23（一）工资总额n工资总额工资总额是指企业在一定时期内实际支付给职工的是指企业在一定时期内实际支付给职工的劳动报酬总数。企业的工
23、资总额一般由计时工资、劳动报酬总数。企业的工资总额一般由计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资和特殊情况下支付的工资六个部分组成。殊情况下支付的工资六个部分组成。n 1.1.计时工资计时工资。计时工资是按照职工的计时工资标准。计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资和工作时间支付给职工的劳动报酬。实行结构工资制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）制企业的计时工资包括基础工作和职务（或岗位）工资。工资。n 2.2.计件工资计件工资。计件工资是按照计件工资标准和职工。计件工资是按照计件工资标准和职工完
24、成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。分为个人计件工资和集体计件工资。24n3.3.奖金奖金。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节。奖金是按照职工的超额劳动工作量和增收节支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。支业绩支付给职工的劳动报酬，如综合奖、节约奖等。n 4.4.津贴和补贴津贴和补贴。津贴是为了补偿职工特殊或额外的。津贴是为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如劳动消耗和其他特殊原因支付给职工的劳动报酬，如保健津贴等；补贴是为了保证职工的工资水平不受物保健津贴等；补贴是
25、为了保证职工的工资水平不受物价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。价变动的影响支付给职工的劳动报酬，如物价补贴等。n5.5.加班加点工资加班加点工资。加班加点工资是按照规定的标准和。加班加点工资是按照规定的标准和职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日职工加班加点的时间支付给职工的劳动报酬，如节日加班工资等。加班工资等。n6.6.特殊情况下支付的工资特殊情况下支付的工资。特殊情况下支付的工资是。特殊情况下支付的工资是按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作按照国家法律、法规和政策规定支付给职工的非工作时间的劳动报酬，如病假、产假、探亲假工资等。时间的劳动报酬，如病假、产假
26、、探亲假工资等。25（二）工资结算（二）工资结算n工资的核算分为工资的核算分为工资结算（发放）工资结算（发放）的核算和的核算和工资分配（计算）工资分配（计算）的核算。的核算。n企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费、企业有时还为某些部门代扣一些款项，如代扣社会保险费、个人所得税等。应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付个人所得税等。应付职工的工资总额减去代扣款，即为应付给职工的现金。给职工的现金。n企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类企业应编制工资结算汇总表。工资结算汇总表应按照职工类别和工资总额构成项目分别反映。别和工资总额构成项目分别反映。P180P180n企业
27、应按实发工资数借记企业应按实发工资数借记“应付工资薪酬应付工资薪酬工资工资”科目，科目，贷记贷记“银行存款银行存款”科目；科目；n结转代扣款时借记结转代扣款时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款”等科目；等科目；n结转代扣个人所得税时借记结转代扣个人所得税时借记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目，科目，贷记贷记“应交税费应交税费”科目。科目。26（三）工资分配（计算）n工资分配工资分配是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。是指将企业发放的工资，于月末按照用途进行分配。为了便于进行工资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。为了便于进行工
28、资分配的核算，企业应编制工资分配汇总表。P181P181n企业应企业应按照部门及用途分别记入有关科目按照部门及用途分别记入有关科目。一般来说，应根。一般来说，应根据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资借据生产车间职工工资计入产品成本，其中生产工人的工资借记记“生产成本生产成本”科目，车间管理人员的工资借记科目，车间管理人员的工资借记“制造费用制造费用”科目；应根据销售人员的工资借记科目；应根据销售人员的工资借记“销售费用销售费用”科目；应科目；应根据在建工程人员工资借记根据在建工程人员工资借记“在建工程在建工程”科目；应根据自行科目；应根据自行开发无形资产人员工资借记开发无形资产人
29、员工资借记“研发支出研发支出”科目；应根据其他科目；应根据其他人员的工资借记人员的工资借记“管理费用管理费用”科目；应根据职工工资额贷记科目；应根据职工工资额贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资”科目。科目。27 2.账户设置及账务处理账户设置及账务处理1）应付职工工资的核算）应付职工工资的核算库存现金 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数(实际发放)(费用分配)扣除数生产成本产品生产工人薪酬银行存款 提取现金制造费用车间管理人员薪酬管理费用企业管理人员薪酬销售费用销售产品人员薪酬其他应付款 负债类账户负债类账户由职工个人负担、应由职工个人负担、应从应付薪酬中扣除部从应付薪酬中扣除部分：包
30、括企业先前为分：包括企业先前为职工代付的款项，以职工代付的款项，以及由企业代收并应交及由企业代收并应交给收款单位的款项给收款单位的款项（一）计算各月为职工的耗费（一）计算各月为职工的耗费（二）支付各项人工费（二）支付各项人工费28 【例例】华夏公司华夏公司2007、1、31日计算应付工资日计算应付工资227 000元，其元，其中：生产工人工资中：生产工人工资130 900元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资22 600元，行元，行政管理人员工资政管理人员工资37 400元，销售机构人员工资元，销售机构人员工资29 850元，工程元，工程人员工资人员工资6 250元。元。2月月10日发放工资
31、。日发放工资。1月月31日，日，分配分配1 1月工资费用月工资费用：借：生产成本借：生产成本 130 900 借：制造费用借：制造费用 22 600 借：管理费用借：管理费用 37 400 借：销售费用借：销售费用 29 850 借：在建工程借：在建工程 6 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 227 0002月月10日发工资：日发工资：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-工资工资 227 000 贷：银行存款贷：银行存款 227 00029 2）应付职工福利的核算）应付职工福利的核算【例例】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2007年年1月按工资总额的月按工资总额的14提取职工福
32、利费提取职工福利费31 780元。当月，用银行存款全部支元。当月，用银行存款全部支付给职工。付给职工。（1）提取福利费：）提取福利费：借：生产成本借：生产成本 18 326 借：制造费用借：制造费用 3 164 借：管理费用借：管理费用 5 236 借：销售费用借：销售费用 4 179 借：在建工程借：在建工程 875 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬职工福利职工福利 31 780（2）支付福利费：）支付福利费：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 31 780 贷：银行存款贷：银行存款 31 780数字计数字计算：各算：各类人员类人员工资乘工资乘以以14%数字计数字计算：各算：各
33、类人员类人员工资总工资总额乘以额乘以14%303）应付职工社会保险及住房公积金）应付职工社会保险及住房公积金 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金（费和住房公积金（“五险一金五险一金”）【例例8-11】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2007年年1月按工资总额月按工资总额的一定比例计算，并用银行存款缴纳职工医疗保险的一定比例计算，并用银行存款缴纳职工医疗保险等社会保险费为等社会保险费为63 560元。其中：生产工人为元。其中：生产工人为36 652元
34、，车间管理人员为元，车间管理人员为6 328元，行政管理人员为元，行政管理人员为10 472元，专设销售机构人员为元，专设销售机构人员为8 358元，在建工程元，在建工程人员为人员为1750元。元。31 （1）计算应缴职工社会保险费时：）计算应缴职工社会保险费时：借：生产成本借：生产成本 36 652 借：制造费用借：制造费用 6 328 借：管理费用借：管理费用 10 472 借：借：销售费用销售费用 8 358 借：在建工程借：在建工程 1 750 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560（2）缴纳职工社会保险费时：）缴纳职工社会保险费时：借：应付职工薪酬借：应付
35、职工薪酬社会保险费社会保险费 63 560 贷：银行存款贷：银行存款 63 56032【例例8-12】承上例，华夏公司承上例，华夏公司2007年年1月按工资总额的月按工资总额的一定比例计算，并以银行存款缴纳的职工住房公积金一定比例计算，并以银行存款缴纳的职工住房公积金为为45 400元。其中：生产工人为元。其中：生产工人为26 180元，车间管理元，车间管理人员为人员为4 520元，行政管理人员为元，行政管理人员为7 480元，专设销售元，专设销售机构人员为机构人员为5 970元，在建工程人员为元，在建工程人员为1250元。元。（1）计算应缴职工住房公积金时：）计算应缴职工住房公积金时：借：生
36、产成本借：生产成本 26 180 借：借：制造费用制造费用 4 520 借：借：管理费用管理费用 7 480 借：借：销售费用销售费用 5 970 借：借：在建工程在建工程 1 250 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬住房公积金住房公积金 45 400（2）缴纳职工住房公积金时：略）缴纳职工住房公积金时：略33n 工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2 2和和l.5l.5的计提标准计算提取，从业人员技术要求高，的计提标准计算提取，从业人员技术要求高，培训任务重的可以按照培训任务重的可以按照2.52.5的标准计算提取。的标准计算提取。n例例2010
37、年年6月，甲公司当月应发工资月，甲公司当月应发工资l 000 000元，其元，其中：生产部门直接生产人员工资中：生产部门直接生产人员工资500 000元，生产部门元，生产部门管理人员工资管理人员工资100 000元，公司管理部门人员工资元，公司管理部门人员工资180 000元，公司专设销售部门人员工资元，公司专设销售部门人员工资50 000元，建造厂元，建造厂房人员工资房人员工资110 000元，内部开发存货管理系统人员工元，内部开发存货管理系统人员工资资60 000元。公司按规定分别按照职工工资总额的元。公司按规定分别按照职工工资总额的10%、12、2和和10.5计提医疗保险费、养老保计提医
38、疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金；按工资总额的险费、失业保险费和住房公积金；按工资总额的2和和1.5计提工会经费和职工教育经费。不考虑所得税的计提工会经费和职工教育经费。不考虑所得税的影响。影响。34n甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：n应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额:n500 000+500 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=690 000(元元)n应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额:n100 000+100 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=138 000(元元)n应计入管理费
39、用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额:n180 000+180 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=248 400(元元)n应计入销售费用的职工薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额:n50 000+50 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=69 000(元元)n应计入在建工程的职工薪酬金额应计入在建工程的职工薪酬金额n110 000+110 000*(10+12+2+10.5%+2%+1.5%)=151 800(元元)n应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额n60 000+60 000*(10+12+2+10.5%+2%
40、+1.5%)=82 800(元元)35n根据计算结果应作会计分录如下：根据计算结果应作会计分录如下：n借：生产成本借：生产成本 690 000 690 000n 制造费用制造费用 138 000 138 000n 管理费用管理费用 248 400 248 400n 销售费用销售费用 69 000 69 000n 在建工程在建工程 15l 800 15l 800n 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 82 800 82 800n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1 000 000 1 000 000n 社会保险费社会保险费 240 000 240 000n 住房公积金住房公积金 10
41、5 000 105 000n 工会经费工会经费 20 000 20 000n 职工教育经费职工教育经费 l5 000 l5 00036非货币性福利的支付n非货币性福利非货币性福利是指企业以非货币性资产支付给职工是指企业以非货币性资产支付给职工的薪酬，主要包括：的薪酬，主要包括：n1 1、企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工、企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利；作为福利；n2 2、向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用；、向职工无偿提供自己拥有的资产供其使用；n3 3、以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。、以及为职工无偿提供类似医疗保健服务等。n企业以其生产的产品或外购商品作为
42、非货币性福利企业以其生产的产品或外购商品作为非货币性福利提供给职工的，提供给职工的，应视同销售处理应视同销售处理。nP183P18337n 例例 乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有2020名，副总裁共有名，副总裁共有5 5名。假定每名。假定每辆轿车月折旧额为辆轿车月折旧额为1 0001 000元，每套住房月租金为元，每套住房月租金为8 0008 000元。元。n乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下：n (1)(1)计提轿车折旧计
43、提轿车折旧n 借：管理费用借：管理费用 20 000 20 000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 20 000n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 20 000 20 000n 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 000 20 000n (2)(2)确认租金费用确认租金费用 n 借：管理费用借：管理费用 40 000 40 000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 40 000n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 40 000 40 000n 贷：银行存款贷：银行存款
44、 40 000 40 00038因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿n辞退福利包括：辞退福利包括：n (1)职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；解除与职工的劳动关系而给予的补偿；n (2)职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿。补偿。n（一）解除劳动关系补偿的（一）解除劳动关系补偿的n由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应由于被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用
45、而不计入资产成本。企业应当根据已确定的解当计入当期费用而不计入资产成本。企业应当根据已确定的解除劳动关系计划或自愿裁减建议。除劳动关系计划或自愿裁减建议。n提取时借记提取时借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬辞退辞退福利福利”科目科目。n（二）解除劳动关系补偿的支付（二）解除劳动关系补偿的支付n实际支付辞退福利时，应借记实际支付辞退福利时，应借记“应付职工薪酬应付职工薪酬辞退福利辞退福利”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。39n 例例20102010年年9 9月，丙公司经与职工协商决定提前月，丙公司经与职工协商决定提前辞退职工辞退职工10
46、10人，其中人，其中5 5人工龄在人工龄在1010年以下，按每年以下，按每人人1010万元予以补偿；另万元予以补偿；另5 5人工龄在人工龄在1010年以上年以上2020年年以下，按每人以下，按每人2020万元予以补偿。丙公司的账务万元予以补偿。丙公司的账务处理如下：处理如下：n借：管理费用借：管理费用 1 500 000 1 500 000n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬辞退福利辞退福利 1 500 000 1 500 00040第五节第五节 应交税费应交税费1.基本内容基本内容 企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。企业应按照法律规定向国家缴纳各种税金。包括：包括：n增值税增值税n消费税
47、、营业税、资源税、城市维护建设税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、教育费附加教育费附加n房产税、土地使用税、车船使用税房产税、土地使用税、车船使用税n*印花税印花税n所得税所得税等。等。n未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。未缴纳之前形成企业对税务部门的负债。41一、应交增值税一、应交增值税n增值税纳税人按经营规模大小和会计制度是否健全分为增值税纳税人按经营规模大小和会计制度是否健全分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人。n1、一般纳税人、一般纳税人n凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般凡具备以下条件之一的企业，均可申请认定为增值税一般纳税人：纳税人：n（
48、1）开业满一年的企业；开业满一年的企业；n（2）年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，）年增值税销售额（包括出口销售额和免税销售额，以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：以下简称年应税销售额）达到或超过以下规定标准：n工业企业年应税销售额在工业企业年应税销售额在50万元以上；万元以上；n 商业企业年应税销售额在商业企业年应税销售额在80万元以上。万元以上。42n一般纳税人增值税核算特点：一般纳税人增值税核算特点：n1 1、可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以、可以使用增值税专用发票，企业销售货物或提供劳务可以开具增值税专用发票；开具增值税专用发票；n2 2、购入货物
49、取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以、购入货物取得的增值税专用发票上注明的增值税税额可以用销项税额抵扣；用销项税额抵扣；n3 3、如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合、如果企业销售货物或者提供劳务采用销售额和销项税额合并定价方法的，按公式并定价方法的，按公式“销售额销售额=含税销售额含税销售额/(1+/(1+增值税税率增值税税率)”)”还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；还原为不含税销售额，并按不含税销售额计算销项税额；n4 4、应交增值税明细账采用、应交增值税明细账采用借贷方多栏式专用账页借贷方多栏式专用账页。n 企业应交增值税税额等于销项税额减进项税额企业
50、应交增值税税额等于销项税额减进项税额,其中销项其中销项税额指企业因销售物资或提供应税劳务从购货单位收取的增值税额指企业因销售物资或提供应税劳务从购货单位收取的增值税。进项税额指企业因购进物资或接受应税劳务支付给销售单税。进项税额指企业因购进物资或接受应税劳务支付给销售单位的增值税。位的增值税。43n会计账户及专栏设置会计账户及专栏设置n 企业的应交增值税，在企业的应交增值税，在“应交税费应交税费”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”明细账户进行核算。明细账户进行核算。n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账内分别设置：明细账内分别设置：n1 1、“进