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1、第十一章第十一章长期负债与借款费用长期负债与借款费用本章基本结构框架本章基本结构框架长期负债长期应付款应付债券借款费用借款费用的计量长期借款借款费用的范围 借款费用的确认长期负债及 借款费用第一节第一节长期负债长期负债一、长期借款一、长期借款长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在限在1年以上年以上(不含不含1年年)的各项借款。的各项借款。（一）企业（一）企业借入借入长期借款，应按实际收到的长期借款，应按实际收到的现金净额现金净额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“长期借款长期借款本金本金”科目，按其差额，借记科目，按其差
2、额，借记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科科目。目。（二）（二）资产负债表日资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用，借记定的长期借款的利息费用，借记“在建工程在建工程”、“制制造费用造费用”、“财务费用财务费用”、“研发支出研发支出”等科目，按等科目，按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目或科目或“应付利息应付利息”科目，科目，按其差额，贷记按其差额，贷记“长期借款长期借款利息调整利息调整”科目。科目。实际利率与合同约定的名义利率差异实际利
3、率与合同约定的名义利率差异很小很小的，也可以的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。（三）（三）归还归还长期借款本金时，借记长期借款本金时，借记“长期借款长期借款本本金金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目。科目。【例【例11-1】某企业为建造一幢厂房，于】某企业为建造一幢厂房，于209年年1月月1日借入期限为日借入期限为2年的长期专门借款年的长期专门借款1500000元，款项元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%，每年，每年付息一次，期满后一次还清本金。付息一次，期满后一次还清本金。20
4、9年初，该企年初，该企业以银行存款支付工程价款共计业以银行存款支付工程价款共计900000元，元，210年年初，又以银行存款支付工程费用初，又以银行存款支付工程费用600000元。该厂房元。该厂房于于210年年8月月31日完工，达到预定可使用状态。假定日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。益。（1）209年年1月月1日，取得借款时日，取得借款时借：银行存款借：银行存款 1500000贷：长期借款贷：长期借款银行银行本金本金1500000（2）209年初，支付工程款时年初，支付工程款时借：在建工程借：在建工
5、程厂房厂房 900000贷：银行存款贷：银行存款900000（3）209年年12月月31日，计算日，计算209年应计入工程成本的利息费用年应计入工程成本的利息费用时时借：在建工程借：在建工程厂房厂房135000贷：应付利息贷：应付利息银行银行135000（4）209年年12月月31日，支付借款利息时日，支付借款利息时借：应付利息借：应付利息银行银行135000贷：银行存款贷：银行存款135000（5）210年初，支付工程款时年初，支付工程款时借：在建工程借：在建工程厂房厂房600000贷：银行存款贷：银行存款600000（6）210年年8月月31日，工程达到预定可使用状态时，该期应计日，工程达
6、到预定可使用状态时，该期应计入工程成本的利息入工程成本的利息=（15000009%12）8=90000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房90000贷：应付利息贷：应付利息银行银行90000借：固定资产借：固定资产厂房厂房1725000贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房1725000（7）210年年12月月31日，计算日，计算210年年912月的利月的利息费用时，应计入财务费用的利息息费用时，应计入财务费用的利息=（15000009%12）4=45000（元）（元）借：财务费用借：财务费用借款借款45000贷：应付利息贷：应付利息银行银行45000（8）210年年12月月31日，支付利息
7、时日，支付利息时借：应付利息借：应付利息银行银行 135000贷：银行存款贷：银行存款135000（9）211年年1月月1日，到期还本时日，到期还本时借：长期借款借：长期借款银行银行本金本金1500000贷：银行存款贷：银行存款1500000【例题【例题1多选题】长期借款的利息可能记入的会计科多选题】长期借款的利息可能记入的会计科目有（目有（）。）。A.在建工程在建工程B财务费用财务费用C研发支出研发支出D销售费用销售费用【答案】【答案】ABC【解析】不会涉及销售费用。【解析】不会涉及销售费用。二、应付债券二、应付债券（一）（一）一般公司债券一般公司债券1.发行发行债券债券借：银行存款借：银行
8、存款贷：应付债券贷：应付债券面值（债券面值）面值（债券面值）利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）发行债券的发行债券的发行费用发行费用应计入发行债券的初始成本，反映在应计入发行债券的初始成本，反映在“应应付债券付债券利息调整利息调整”明细科目中。明细科目中。2.期末计提利息期末计提利息每期计入每期计入“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目等科目的的利息费用利息费用=期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率；每期确认的；每期确认的“应付利息应付利息”或或“应付债券应付债券应计利息应计利息”=债券面值债券面值票面利率票面利率借：借：“在建工程在
9、建工程”、“制造费用制造费用”、“财务费用财务费用”等科目等科目应付债券应付债券利息调整（也可能在贷方）利息调整（也可能在贷方）贷：应付利息（分期付息债券利息）贷：应付利息（分期付息债券利息）应付债券应付债券应计利息（到期一次还本付息债券利息）应计利息（到期一次还本付息债券利息）3.到期到期归还本金归还本金借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款【例【例11-2】211年年1月月1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5年期一次还本、年期一次还本、分期付息的公司债券分期付息的公司债券60000000元，债券利息在每年元，债券利息在每年12月月31日日支付，票面利率为年利率支付
10、，票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：60000000（P/S，5%，5）+600000006%（P/A，5%，5）=600000000.7835+600000006%4.3295=62596200(元元)甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表甲公司采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用见表日期日期现现金流出金流出（a a）实际实际利息利息费费用用(b)=(b)=期初期初(d)(d)5%5%已已偿还偿还的本的本金金(c)=(a)-(b)(c)=(a)-(b)摊摊余成本余余
11、成本余额额(d)=(d)=期初期初(d)-(c)(d)-(c)211211年年1 1月月1 1日日62 596 20062 596 200211211年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 129 8103 129 810470 190470 19062 126 01062 126 010212212年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 106 300.503 106 300.50493 699.50493 699.5061 632 310.5061 632 310.50213213年年1212月月3131日日3 600 0003 60
12、0 0003 081 615.533 081 615.53518 384.47518 384.4761 113 926.0361 113 926.03214214年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 055 696.303 055 696.30544 303.70544 303.7060 569 622.3360 569 622.33215215年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 030 377.67*3 030 377.67*569 622.33569 622.3360 000 00060 000 000小小计计18 000 00
13、018 000 00015 403 80015 403 8002 596 2002 596 20060 000 00060 000 000215215年年1212月月3131日日60 000 00060 000 00060 000 00060 000 0000 0合合计计78 000 00078 000 00015 403 80015 403 80062 596 20062 596 200*尾数调整：尾数调整：60000000+3600000-60569622.33=3030377.67（元）（元）甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下：（1）211年年1月月1日，发行债券时日，发行债券时
14、借：银行存款借：银行存款62596200贷：应付债券贷：应付债券面值面值 60000000利息调整利息调整2596200（2）211年年12月月31日，计算利息费用时日，计算利息费用时借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）3129810应付债券应付债券利息调整利息调整470190贷：应付利息贷：应付利息银行银行3600000（3）211年年12月月31日，支付利息时日，支付利息时借：应付利息借：应付利息银行银行3600000贷：银行存款贷：银行存款3600000212年、年、213年、年、214年确认利息费用的会计分录与年确认利息费用的会计分录与211年年相同，金额与利息费用一览
15、表的对应金额一致。相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。（4）215年年12月月31日，归还债券本金及最后一期利息费用时日，归还债券本金及最后一期利息费用时借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）3030377.67应付债券应付债券面值面值60000000利息调整利息调整569622.33贷：银行存款贷：银行存款 63600000【例题【例题2单选题】甲公司于单选题】甲公司于2008年年1月月1日发行日发行5年期、一次还年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年本、分期付息的公司债券，每年12月月31日支付利息。该公司债日支付利息。该公司债券票面利率为券票面利率为5%，面值总额为
16、，面值总额为300000万元，发行价格总额为万元，发行价格总额为313347万元；支付发行费用万元；支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利万元，发行期间冻结资金利息为息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为溢折价，实际利率为4%。2009年年12月月31日该应付债券的账面日该应付债券的账面余额为（余额为（）万元。）万元。A308008.2B308026.2C308316.12D308348.56【答案】【答案】D【解析】【解析】2008年年1月月1日摊余成本日摊余成本=313347-120+150=313377
17、（万元），（万元），2008年年12月月31日摊余成本日摊余成本=313377+3133774%-3000005%=310912.08（万元），（万元），2009年年12月月31日摊余成本日摊余成本=310912.08+310912.084%-3000005%=308348.56（万元），（万元），2009年年12月月31日该应付债券的账面余额为日该应付债券的账面余额为308348.56万元。万元。【例题【例题3计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建计算分析题】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年年12月月31日，委
18、托证券公司以日，委托证券公司以7755万元万元的价格发行的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费，每年付息一次，到期后按面值偿还。支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于）生产线建造工程采用出包方式，于2008年年1月月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，承包商，200
19、9年年12月月31日所建造生产线达到预定可日所建造生产线达到预定可使用状态。使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月月10日，日，2011年年1月月10日支付日支付2010年度利息，一并偿年度利息，一并偿付面值。付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。）所有款项均以银行存款收付。要求：（要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第息调整的本年摊销额
20、和年末余额，结果填入答题卡第1页页所附表格（不需列出计算过程）。所附表格（不需列出计算过程）。时间时间20072007年年1212月月3131日日20082008年年1212月月3131日日20092009年年1212月月3131日日20102010年年1212月月3131日日年末年末摊摊余余成本成本面面值值利息利息调调整整合合计计当年当年应应予予资资本化或本化或费费用化用化的利息金的利息金额额年末年末应应付利息金付利息金额额“利息利息调调整整”本年本年摊销额摊销额（2）分别编制甲公司与债券发行、）分别编制甲公司与债券发行、2008年年12月月31日和日和2010年年12月月31日确认债券利息
21、、日确认债券利息、2011年年1月月10日支付利息和面值业务日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，计算结果精确到小数点后两位，精确到小数点后两位，“应付债券应付债券”科目应列出明细科目）科目应列出明细科目）（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间时间20072007年年1212月月3131日日20082008年年1212月月3131日日20092009年年1212月月3131日日20102010年年1212月月3131日日年末年末摊摊余余成本成本面面值值8 0008 0008
22、0008 0008 0008 0008 0008 000利息利息调调整整-245-245-167.62-167.62-85.87-85.87合合计计7 7557 7557 832.387 832.387 9147 91413138 0008 000当年当年应应予予资资本化或本化或费费用化用化的利息金的利息金额额437.38437.38441.75441.75445.87445.87年末年末应应付利息金付利息金额额360360360360360360“利息利息调调整整”本年本年摊销额摊销额77.3877.3881.7581.7585.8785.87（2）2007年年12月月31日发行债券日发行债
23、券借：银行存款借：银行存款7755应付债券应付债券利息调整利息调整245贷：应付债券贷：应付债券面值面值80002008年年12月月31日计提利息日计提利息借：在建工程借：在建工程437.38贷贷:应付利息应付利息360应付债券应付债券利息调整利息调整77.382010年年12月月31日计提利息日计提利息借：财务费用借：财务费用445.87贷贷:应付利息应付利息360应付债券应付债券利息调整利息调整85.872009年度的利息调整摊销额（年度的利息调整摊销额（7755+77.38）5.6480004.581.75（万元），（万元），2010年度属于最年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的
24、方法计算，所后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是以应是24577.3881.7585.87（万元）（万元）2011年年1月月10日付息还本日付息还本借：应付债券借：应付债券面值面值8000应付利息应付利息360贷：银行存款贷：银行存款8360企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的包含的负债成份和权益成份进行分拆负债成份和权益成份进行分拆，将，将负债成份确负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。在进行。在进行分拆时，应当分拆时，应当先对负债成份的未来现金流量进行折现先对负债
25、成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额始确认金额。发行可转换公司债券发生的。发行可转换公司债券发生的交易费用交易费用，应当在负债成份和权益成份之间应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公允按照各自的相对公允价值进行分摊。价值进行分摊。（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券可可 转转换换 公公司司 债债券券 发发行行 收收款款 由由两两 部部分分构构 成成可可 转转换换 公公司司 债债券券 发发行行 费费用用负债
26、负债成份公允价成份公允价值值（未来（未来现现金流量金流量现值现值），），按面按面值记值记入入“应应付付债债券券可可转换转换公司公司债债券（面券（面值值）”科目，面科目，面值值与公允价与公允价值值的差的差额记额记入入“应应付付债债券券可可转换转换公司公司债债券（利息券（利息调调整）整）”科目。科目。权权益成份公允价益成份公允价值值（发发行收款行收款-负债负债成份公成份公允价允价值值）记记入入“资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积”科目。科目。负债成份负担的发行费用记入负债成份负担的发行费用记入“应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）”科目科目权益成份部分负担的发
27、行费用记入权益成份部分负担的发行费用记入“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，企业发行的可转换公司债券，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成份的面值，贷记含的负债成份的面值，贷记“应付债券应付债券可转换公可转换公司债券（面值）司债券（面值）”科目，按权益成份的公允价值，贷科目，按权益成份的公允价值，贷记记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，按其差额，科目，按其差额，借记或贷记借记或贷记“应付债券应付债券可转换公司债券（利息调可转换公司债
28、券（利息调整）整）”科目。科目。借：借：银银行存款行存款贷贷：应应付付债债券（面券（面值值、利息、利息调调整）整）负债负债成份公允价成份公允价值值 资资本公本公积积其他其他资资本公本公积积 权权益成份公允价益成份公允价值值【例题【例题4单选题】甲公司单选题】甲公司2010年年1月月1日发行三年期可转换公司日发行三年期可转换公司债券债券,实际发行价款为实际发行价款为100000万元，其中负债成份的公允价值万元，其中负债成份的公允价值为为90000万元。假定发行债券时另支付发行费用万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲万元。甲公司发行债券时应确认的公司发行债券时应确认的“应付债券应付债券
29、”的金额为（的金额为（）万元。）万元。A9970B10000C89970D89730【答案】【答案】D【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比【解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊；负债成份应承担的发行费用例分摊；负债成份应承担的发行费用=30090000100000=270（万元），应确认的（万元），应确认的“应付债券应付债券”的金额的金额=90000-270=89730（万元）。（万元）。对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股对于可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照份前，其会计处理与一般公司债券相同，即按照实际
30、利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，票面利率确认应付债券（应计利息）或应付利息，差额作为利息调整进行摊销。差额作为利息调整进行摊销。可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券应付债券可转换公司债券（面值、利息调整）可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，按股票面值
31、和转换的股数计算科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记的股票面值总额，贷记“股本股本”科目，按其差额，贷科目，按其差额，贷记记“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”科目。如用现金支付不科目。如用现金支付不可转换股票的部分，还应贷记可转换股票的部分，还应贷记“银行存款银行存款”、“库存库存现金现金”等科目。等科目。转股时转股时：借：应付债券（面值、应计利息、利息调整）借：应付债券（面值、应计利息、利息调整）转股日转股日资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价股本溢价（差额）（差额）银行存款银行存款【例【例11-3】甲上市公司经批准于】甲上市公司
32、经批准于210年年1月月1日按每份日按每份面值面值100元发行了元发行了1000000份份5年期分期付息（假定年期分期付息（假定每年每年1月月2日付息）到期还本的可转换公司债券，共计日付息）到期还本的可转换公司债券，共计100000000元，款项已经收存银行，债券票面年利元，款项已经收存银行，债券票面年利率为率为6%。债券发行。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通股年后可转换为甲上市公司普通股股票，转股时每份债券可转股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股股，股票面值为每股1元。假定元。假定211年年1月月1日债券持有人将持有的可转换公日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公
33、司普通股股票。甲上市公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。生的利息费用不符合资本化条件。注：把教材【例注：把教材【例11-3】中】中“5年期一次还本付息的可年期一次还本付息的可转换公司债券转换公司债券”改为改为“5年期分期付息到期还本的可年期分期付息到期还本的可转换公司债券转换公司债券”，会计处理也有些变动。，会计处理也有些变动。甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：甲
34、上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：（1）210年年1月月1日，发行可转换公司债券时日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100000000（P/S，9%，5）+1000000006%（P/A，9%，5）=1000000000.6499+1000000006%3.8897=88328200(元元)可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：100000000-88328200=11671800（元）（元）借：银行存款借：银行存款100000000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司
35、债券利息调整利息调整11671800贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债券可转换公司债券11671800（2）210年年12月月31日，确认利息费用时日，确认利息费用时应计入财务费用的利息应计入财务费用的利息=883282009%=7949538（元）（元）当期应付未付的利息费用当期应付未付的利息费用=1000000006%=6000000（元）（元）借：财务费用借：财务费用7949538贷：应付利息贷：应付利息6000000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整1949538（
36、3）211年年1月月1日，债券持有人行使转换权时日，债券持有人行使转换权时转换的股份数转换的股份数=100000010=10000000（股）（股）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100000000应付利息应付利息6000000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债券可转换公司债券11671800贷：股本贷：股本10000000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整9722262资本公积资本公积股本溢价股本溢价97949538企业发行附有企业发行附有赎回选择权赎回选择权的可转换公司债券，的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补
37、偿金，即债券约其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。利息分别计入相关资产成本或财务费用。【例题【例题5单选题】甲公司单选题】甲公司2009年年1月月1日按面值发行日按面值发行三年期可转换公司债券，每年三年期可转换公司债券，每年1月月1日付息、到期一日付息、到期一次还本，面值总额为次还本，面值总额为10000万元，票面年利
38、率为万元，票面年利率为4%，实际利率为，实际利率为6%。该债券包含的负债成份的公。该债券包含的负债成份的公允价值为允价值为9465.40万元，万元，2010年年1月月1日，某债券持日，某债券持有人将其持有的有人将其持有的5000万元本公司可转换公司债券万元本公司可转换公司债券转换为转换为100万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1元）。甲公司按元）。甲公司按实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时实际利率法确认利息费用。甲公司发行此项债券时应确认的应确认的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”的金额为（的金额为（）万元。）万元。A0B534.60C267.3D9800【答案】【答
39、案】B【解析】【解析】应确认的应确认的“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”的的金额金额=10000-9465.40=534.60（万元）。（万元）。三、长期应付款三、长期应付款长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费企业采用融资租赁方式租入的固定资产，应企业采用融资
40、租赁方式租入的固定资产，应按最低租按最低租赁付款额，确认长期应付款赁付款额，确认长期应付款。1.租赁的分类租赁的分类承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租融资租赁和经营租赁赁和经营租赁。满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：满足下列标准之一的，应当认定为融资租赁：（1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人；租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因
41、而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权；使这种选择权；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（大于等于于75%）；）；（4）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90）；）；（5）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有）租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，只有承租人才能使用。承租人才能使用。2.企业（承租人）对融资租赁的会计处理企业（承租人）对融资租赁的会计处理
42、（1）租赁期开始日的会计处理）租赁期开始日的会计处理在租赁期开始日，在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁承租人通常应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，上初始直接费用作为租入资产的入账价值，将最低租将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与赁付款额作为长期应付款的入账价值，长期应付款与租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者的差额作为未确认融资费用。者的差额作为未确认融资费用。最低租赁付款额最低租赁付款额=各
43、期支付的租金各期支付的租金+承租人担保余值承租人担保余值或：最低租赁付款额或：最低租赁付款额=各期支付的租金各期支付的租金+优惠购买价优惠购买价承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值等初始直接费用，应当计入租入资产价值。会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者最低租赁付款额现值两者中的较低者+初始直接费用）初
44、始直接费用）未确认融资费用未确认融资费用贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额）银行存款（初始直接费用）银行存款（初始直接费用）承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租人租赁内含利率租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率作为折现作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率同期银行贷款
45、利率作为作为折现率。折现率。租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。最低租赁收款额最低租赁收款额=最低租赁付款额最低租赁付款额+与出租人与出租人和承租人无关的第三方担保余值和承租人无关的第三方担保余值承租人担保承租人担保4040万元万元未担保余值未担保余值1010万元万元资产余值资产余值100100万元万元与承租人有与承租人有关的第三方关的第三方担保担保3030万万与出租人
46、和承租人与出租人和承租人无关的第三方担保无关的第三方担保2020万元万元【例题【例题7单选题】甲企业以融资租赁方式租入单选题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，设备，该设备的公允价值为该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现万元，最低租赁付款额的现值为值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（融资租入固定资产的入账价值为（）万元。（）万元。（2007年考题）年考题）A93B95C100D102【答案】【答案】B【解析】【解析
47、】融资租入固定资产的入账价值融资租入固定资产的入账价值93+295（万元）。（万元）。（2）未确认融资费用的分摊）未确认融资费用的分摊未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用承租人应当采用实际利率法实际利率法计算确认当期的融资费用。计算确认当期的融资费用。会计分录为：会计分录为：借：财务费用借：财务费用贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用每期未确认融资费用摊销额每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额期初应付本金余额实实际利率际利率=（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费期初未确认融资费用余额）用余额）实际
48、利率实际利率未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况：况：以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率；以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率；定利率作为
49、未确认融资费用的分摊率；以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率；以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。赁资产公允价值的折现率。（3）租赁资产折旧的计提）租赁资产折旧的计提折旧政策折旧政策承租人应当采用与自有固定
50、资产相一致的折旧政策计承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。入账价值。注：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。注：在计