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1、LOGO第十一章 长期负债及借款费用 一 长期负债二 借款费用 涉及一般借款和专门借款两种情况下借款费用资本化的计算。 长期借款、应付债券长期借款、应付债券（含可转换公司债券）（含可转换公司债券）和长期应付款的会计处和长期应付款的会计处理，其中长期应付款以理，其中长期应付款以融资租赁固定资产形成融资租赁固定资产形成的长期应付款为主要内的长期应付款为主要内容。容。第一节第一节 长期负债长期负债v 负债分为负债分为流动负债流动负债和和非流动负债非流动负债（也称长期负债）。（也称长期负债）。（1）预计在一个正常营业周期中清偿；）预计在一个正常营业周期中清偿；（2）主要为交易目的而持有；）主要为交易目
2、的而持有；（3）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；）自资产负债表日起一年内到期应予以清偿；（4）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后）企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。一年以上。流动负债以外的负流动负债以外的负债为债为长期负债。长期负债。v 长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券长期负债通常包括长期借款、长期应付款、应付债券等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始等。根据准则规定，长期负债应当按照公允价值进行初始计量，采用计量，采用摊余成本摊余成本进行后续计量。进行后续计量。v一、长期借款一、长期借款v 账务处理如下：账务处理如下：v 1、借入各种长期
3、借款时，、借入各种长期借款时，v 借：银行存款借：银行存款 （按实际收到的款项）（按实际收到的款项）v 长期借款长期借款利息调整利息调整 （差额）（差额）v 贷：长期借款贷：长期借款本金本金v 2、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时：、在资产负债表日，企业确定长期借款的利息费用时：v 借：在建工程借：在建工程 / 财务费用财务费用 / 制造费用等制造费用等v 贷：应付利息贷：应付利息 / 长期借款长期借款应计利息应计利息v 长期借款长期借款利息调整利息调整 v 说明：说明：v 应付利息应付利息 对于一次还本分次付息的长期借款（付息对于一次还本分次付息的长期借款（付息时间一般短于或等于
4、一年。）。时间一般短于或等于一年。）。v 长期借款长期借款应计利息应计利息 对于一次还本付息的长期借对于一次还本付息的长期借款。款。v 无论是无论是“应付利息应付利息”还是还是“长期借款长期借款应计利息应计利息”，其，其计算方式均为计算方式均为“借款本金借款本金 合同利率合同利率”。v 借方的借方的“财务费用财务费用”等，其计算方式为等，其计算方式为“长期借款的摊余长期借款的摊余成本成本 实际利率实际利率”。v 3、企业归还长期借款时、企业归还长期借款时:v 借：长期借款借：长期借款本金本金v 在建工程在建工程 / 财务费用财务费用 / 制造费用等制造费用等v 贷：长期借款贷：长期借款利息调整
5、利息调整 （转销的利息调整金额）（转销的利息调整金额）v 银行存款银行存款 （实际归还的款项）（实际归还的款项）v 例例111 P180v 二、应付债券二、应付债券v （一）一般公司债券（一）一般公司债券1.公司债券的发行公司债券的发行v 三种发行价的认定三种发行价的认定v 条件条件 当市率大于面率时当市率大于面率时 当市率小于面率时当市率小于面率时 当市率等于面率时当市率等于面率时v 发行价格发行价格 折价折价 溢价溢价 平价平价v 例如，市场利率为例如，市场利率为10%，某公司发行债券的利率为，某公司发行债券的利率为8%，因为后续，因为后续期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，
6、则无人购买，期间支付的利息少于市场平均水平，如果按照面值发行，则无人购买，所以要折价发行。反之，为溢价的情况。所以要折价发行。反之，为溢价的情况。v （1）企业发行债券时：）企业发行债券时： v 借：银行存款等借：银行存款等 （实际收到的款项）（实际收到的款项）v v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （按债券面值记入）（按债券面值记入）v v （2）利息调整的摊销）利息调整的摊销 利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。 资产负债表日，资产负债表日， 借：在建工程借：在建工程 / 财务费用财务费用 / 制造费用等制造费用等 贷：应付
7、利息贷：应付利息 / 应付债券应付债券应计利息应计利息 v （3）债券偿还时：）债券偿还时：u 采用一次还本付息方式的；采用一次还本付息方式的；v 借：应付债券借：应付债券面值面值v 应计利息应计利息 v 贷：银行存款等贷：银行存款等u 采用一次还本、分期付息方式的；采用一次还本、分期付息方式的；v 借：应付利息借：应付利息 （每期支付利息时）（每期支付利息时）v 贷：银行存款贷：银行存款v 借：应付债券借：应付债券面值面值 （债券到期偿还本金并支付最后一期利息时）（债券到期偿还本金并支付最后一期利息时）v 在建工程在建工程 / 财务费用等财务费用等v 贷：银行存款贷：银行存款v例：甲公司与例
8、：甲公司与2009年年1月月1日发行日发行5年期、一次年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年还本、分期付息的公司债券，每年12月月31日支日支付利息。该公司债券票面利率为付利息。该公司债券票面利率为5%，面值总额，面值总额为为200000万元，发行价格总额为万元，发行价格总额为230000万元；万元；支付发行费用支付发行费用200万元，发行期间冻结资金利息万元，发行期间冻结资金利息为为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年年12月月31日该应付债券的账面余额为（日该应付债券的账面余
9、额为（ ）万元）万元 。v 2009年年1月月1日日v 借：银行存款借：银行存款 （230000-200+150）229950v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200000v 利息调整利息调整 29950v 2009年年12月月31日日v 借：财务费用借：财务费用 （229950*4%）9198v 应付债券应付债券利息调整利息调整 802v 贷：应付利息贷：应付利息 （200000*5%）10000 v 同时；同时；v 借：应付利息借：应付利息 10000v 贷：银行存款贷：银行存款 10000v 应付债券的账面价值应付债券的账面价值=200000 +29950 802 v =229148
10、万元万元v v 2010年年12月月31日日v 借：财务费用借：财务费用 【（229950-802）*4%】9165.92v 应付债券应付债券利息调整利息调整 834.08v 贷：应付利息贷：应付利息 10000 v 同时；同时；v 借：应付利息借：应付利息 10000v 贷：银行存款贷：银行存款 10000v 则，则，2010年年12月月31日应付债券的账面余额是：日应付债券的账面余额是：v 200000 + 29950 802 - 834.08v = 228313.92万元万元v例：甲公司与例：甲公司与2009年年1月月1日发行日发行5年期、到期年期、到期一次还本付息的公司债券。该公司债券
11、票面利率一次还本付息的公司债券。该公司债券票面利率为为5%，面值总额为，面值总额为200000万元，发行价格总万元，发行价格总额为额为202000万元。假定该公司每年年末采用实万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%。2010年度应付债券账面余额为（年度应付债券账面余额为（ ）万元。）万元。v2009年年1月月1日日v借：银行存款借：银行存款 202000v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 200000v 利息调整利息调整 2000v 2009年年12月月31日日v 借：财务费用借：财务费用 （202000*4%）8080v 应付
12、债券应付债券利息调整利息调整 1920v 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 （200000*5%）v 10000v 2010年年12月月31日日v 借：财务费用借：财务费用 【（202000-1920+10000）*4%】v 8403.2v 应付债券应付债券利息调整利息调整 1596.80v 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 10000v 则，则，2010年年12月月31日应付债券的账面余额为日应付债券的账面余额为=v 202000 1920 +10000 1596.80v +10000 =218483.20v2007年年1月月1日，甲公司经批准发行到期还本、日，甲公司经批准发
13、行到期还本、分期付息的公司债券分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值万张。该债券每张面值为为100元，期限为元，期限为3年，票面年利率为年，票面年利率为5%，每，每年年1月月1日支付上一年利息，该债券实际年利率为日支付上一年利息，该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金。甲公司发行债券实际募得资金19465万元，万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设（此处忽略本条件）。建设（此处忽略本条件）。v（练习册（练习册P185 四四-1）v 2007年年1月月1日日v 借：银行存款借：银行存款 19465v 应付债券应付债券利息调
14、整利息调整 535v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 20000v 2007年年12月月31日日v 借：财务费用借：财务费用 （19465*6%）1167.9v 贷：应付利息贷：应付利息 （20000*5%） 1000v 应付债券应付债券利息调整利息调整 167.9v 2008年年1月月1日日v 借：应付利息借：应付利息 1000v 贷：银行存款贷：银行存款 1000 v 2008年年12月月31日日v 借：财务费用借：财务费用 【（19465+167.9）*6%】v 1177.97v 贷：应付利息贷：应付利息 1000v 应付债券应付债券利息调整利息调整 177.97v 2009年年1月月
15、1日日v 借：应付利息借：应付利息 1000v 贷：银行存款贷：银行存款 1000 v 以下分录略。以下分录略。v （二）可转换公司债券（二）可转换公司债券v 我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。我国发行可转换公司债券采取记名式无纸化发行方式。v 企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分。企业发行的可转换公司债券，既含有负债成分又含有权益成分。v 根据准则规定，应当在初始确认时将负债和权益成分进行根据准则规定，应当在初始确认时将负债和权益成分进行分拆分拆，分别，分别进行处理。进行处理。 企业在进行分拆时，应当先确定负债成分的公允价值并以此作为其初始确认金额，确认为应付
16、债券； 再按照该可转换公司债券整体的发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为资本公积。v例：甲股份有限公司例：甲股份有限公司2009年年1月月1日发行三年期日发行三年期可转换公司债券，到期一次还本付息，面值总额可转换公司债券，到期一次还本付息，面值总额为为10000万元，发行收款为万元，发行收款为12000万元，票面万元，票面年利率为年利率为5%，实际利率为，实际利率为6%。甲公司初始确。甲公司初始确认时负债成份和权益成份的金额分别为（认时负债成份和权益成份的金额分别为（ ）万）万元。（已知：利率为元。（已知：利率为6%，期数为，期数为3期的复利现期的复利现值
17、系数为值系数为0.8396）v 负债成份的金额负债成份的金额 =v （10000+ 10000*5%*3）*（P/S，6%，3）v 10000v 10000*5%*3 v 0 1 2 3v =9655.40万元万元 面值面值 10000万元万元v 利息调整利息调整 344.60万元万元v 权益成份的金额权益成份的金额=v 12000 9655.40 = 2344.60万元万元0.8396v借：银行存款借：银行存款 12000v 应付债券应付债券利息调整利息调整 344.60v 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 10000v 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 2344.60v 账务处理：
18、账务处理：v （1）企业发行可转换公司债券时：）企业发行可转换公司债券时：v 借：银行存款借：银行存款 （按实际收到的款项）（按实际收到的款项）v 应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值v v 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积v v 按可转换公按可转换公司债券包含的权司债券包含的权益成分的公允价益成分的公允价值记入。值记入。v 按可转换公司按可转换公司债券包含的负债债券包含的负债成分面值记入。成分面值记入。 对于可转换对于可转换公司债券的负公司债券的负债成分，在转债成分，在转换为股份前，换为股份前，其会计处理与其会计处理与一般公司债券一般公司债券相同。相同。转换时
19、点转换时点 可转换公司可转换公司债券在转换以债券在转换以后，按照股票后，按照股票的会计处理原的会计处理原则进行核算。则进行核算。三、长期应付款三、长期应付款 长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的各长期应付款，是企业除长期借款和应付债券以外的各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费，具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费 1、租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与、租赁，是指在约定的期间内，出租
20、人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。承租人，以获取租金的协议。2、租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产、租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租的所有权，并且这种转移是有偿的，取得使用权以支付租金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用金为代价，从而使租赁有别于资产购置和不把资产的使用权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、权从合同的一方转移给另一方的服务性合同，如劳务合同、运输合同、保管合同、仓储合同等，以及无偿提供使用权运输合同、保管合同、仓储合同等，以及无偿提供使用权的借用合同。的借用合同。
21、v 3、与租赁相关的定义、与租赁相关的定义租赁租赁租赁租赁期期租赁租赁开始开始日日租赁租赁期开期开始日始日担保担保余值余值未担未担保余保余值值最低最低租赁租赁付款付款额额或有或有租金租金履约履约成本成本最低最低租赁租赁收款收款额额初始直初始直接费用接费用24v 4、租赁的分类、租赁的分类 v 承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为承租人和出租人应当在租赁开始日将租赁分为融资租赁融资租赁和和经营租赁经营租赁。 v 满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。25（一）在租赁期届（一）在租赁期届满时，租赁资产的满时，租赁资产的所有权转移给承租所有权
22、转移给承租人。人。（二）承租人有购（二）承租人有购买租赁资产的选择买租赁资产的选择权，所订立的购买权，所订立的购买价款预计将远低于价款预计将远低于行使选择权时租赁行使选择权时租赁资产的公允价值，资产的公允价值，因而在租赁开始日因而在租赁开始日就可以合理确定承就可以合理确定承租人将会行使这种租人将会行使这种选择权。选择权。（三）租赁期占租（三）租赁期占租赁资产使用寿命的赁资产使用寿命的大部分（大部分（75，含，含75）。（四）承租人在租赁开始日的最低租（四）承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于日租赁资产公允价值（大
23、于等于90）；出租人在租赁开始日的最低租）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于日租赁资产公允价值（大于等于90）。（五）租赁资产性（五）租赁资产性质特殊，如果不作质特殊，如果不作较大改造，只有承较大改造，只有承租人才能使用。租人才能使用。 v 5、承租人对融资租赁的会计处理、承租人对融资租赁的会计处理v （一）租赁期开始日的会计处理（一）租赁期开始日的会计处理v 在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资在租赁期开始日，承租人通常应当将租赁开始日租赁资产产公允价值公允价值与最低租赁付款额与最低租赁付款额现
24、值现值两者中较低者作为租入资两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。值，其差额作为未确认融资费用。26会计分录为：会计分录为：借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者）额现值两者中较低者） 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款（最低租赁付款额）贷：长期应付款（最低租赁付款额） v v 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额
25、的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。租人的初始直接费用之和的折现率。 27承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人得出租人租赁内含利率租赁内含利率的，应当采用租赁内含利的，应当采用租赁内含利率作为折现率；率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款合同没有规定利率的，应
26、当采用同期银行贷款利率作为折现率。利率作为折现率。 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。始直接费用，应当计入租入资产价值。 （二）未确认融资费用的分摊（二）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 会计分录为：会计分录为：28会计分录为：会
27、计分录为：借：固定资产（或在建工程）借：固定资产（或在建工程） 贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费贷：未确认融资费用用 每期未确认融资费用摊销每期未确认融资费用摊销 =期初应付本金余额期初应付本金余额实际利率实际利率 =（期初长期应付款余额（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）期初未确认融资费用余额）实际利率实际利率未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况:291. 1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的
28、，应当额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。2.2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。定利率作为未确认融资费用的分摊率。3. 3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为
29、未确认融资费用的分摊率。行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。4. 4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。赁资产公允价值的折现率。v （三）租赁资产折旧的计提（三）租赁资产折旧的计提 v 1折旧政策折旧政策v 承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资提租赁资产折旧。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则
30、应计提的折旧总额为融资租入固定资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为融资租入固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额；产的入账价值扣除担保余值后的余额；如果承租人或与其有如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应提的折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。为租赁开始日固定资产的入账价值。v 应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。应注意的是：在计提固定资产折旧时应扣除承租人担保余值。v 2折旧期间折旧期间v 如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权如果能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁
31、资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 30v（四）履约成本的会计处理（四）履约成本的会计处理 v 履约成本应在实际发生时，通常计入当期损益。履约成本应在实际发生时，通常计入当期损益。v（五）或有租金的会计处理（五）或有租金的会计处理v或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费或有租金应当在实际发生时计入当期损益（销售费用等）。用等）。 v（六）租赁期届满
32、时的会计处理（六）租赁期届满时的会计处理v1返还租赁资产返还租赁资产v如果存在承租人担保余值如果存在承租人担保余值 v借：长期应付款（担保余值）借：长期应付款（担保余值）v 累计折旧累计折旧 v 贷：固定资产贷：固定资产 v 如果不存在承租人担保余值如果不存在承租人担保余值v借：累计折旧借：累计折旧v 贷：固定资产贷：固定资产31v2优惠续租租赁资产优惠续租租赁资产v 如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项如果承租人行使优惠续租选择权，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租赁一直存在而作出相应的会计处理，如继续支付租金等。如果租赁期届满时承租人没有续租，承租租金等。如果
33、租赁期届满时承租人没有续租，承租人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返人向出租人返还租赁资产时，其会计处理同上述返还租赁资产的会计处理。还租赁资产的会计处理。v3留购租赁资产留购租赁资产v借：长期应付款（购买价款）借：长期应付款（购买价款）v 贷：银行存款贷：银行存款v借：固定资产借：固定资产生产用固定资产等生产用固定资产等v 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产32LOGO借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 （股票面值（股票面值 转换的股数）转换的股数） 资本公积资本公积股本溢价股
34、本溢价 库存现金库存现金 / 银行存款银行存款v 将持有的债券转换为股将持有的债券转换为股票的部分的面值。票的部分的面值。v 按转换部分的权益按转换部分的权益成分的金额。成分的金额。v 用现金支付不可转换股用现金支付不可转换股票的部分。票的部分。 差额 补充补充“实际利率法和摊余成本实际利率法和摊余成本” ” P131P131 一、实际利率一、实际利率v 是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短时间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负更短时间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。债当前账面价值所使用的
35、利率。v 企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。v 金融资产或金额负债合同各方之间支付或收取的，属金融资产或金额负债合同各方之间支付或收取的，属于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价于实际利率组成部分的各项收费、交易费用及溢价或折价等，应当在确定实际利率时予以考虑。等，应当在确定实际利率时予以考虑。 二、摊余成本二、摊余成本 金融资产或金融
36、负债的摊余成本，是指该金融资产或金融资产或金融负债的摊余成本，是指该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果： （1）扣除已偿还的本金；）扣除已偿还的本金； （2）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期）加上或减去采用实际利率法将初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额；日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额； （3）扣除已发生的减值损失（仅仅适用于金融资产）。）扣除已发生的减值损失（仅仅适用于金融资产）。三、实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率三、实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊
37、余成本及各期利息收入或利息费用的方法。计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。LOGOv （一）租赁（一）租赁v 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。取租金的协议。v （二）租赁期（二）租赁期v 是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。如果承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内。种选择权，不论是否再支付租金
38、，续租期也包括在租赁期之内。v （三）租赁开始日（三）租赁开始日v 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。经营租赁。v （四）租赁期开始日（四）租赁期开始日v 是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融
39、资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。38v （五）担保余值（五）担保余值v 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。人和出租人的第三方担保的资产余值。v （六）未担保余值（六）未担保余值v 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的
40、担保余值以后的资产是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。余值。v （七）最低租赁付款额（七）最低租赁付款额v 是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。的资产余值。v 承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低承租人有购买租赁资产选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁
41、开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款确定承租人将会行使这种选择权的，购买价款应当计入最低租赁付款额。额。39v （八）或有租金（八）或有租金v 是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）为依据计算的租金。使用量、物价指数等）为依据计算的租金。v （九）履约成本（九）履约成本v 是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用，如技术咨询和服务费、人员培训费、维修费、保险费等。服务费、人员培训费、维修费、保险费等。v （十）最低租赁收款额（十）最低租赁收款额v 是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出是指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。租人担保的资产余值。v （十一）初始直接费用（十一）初始直接费用v 是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等直接费用。项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等直接费用。40