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1、1 学习目标与要求 通过本章学习，你应当1.熟悉非流动负债的概念及内容；2.掌握借款费用资本化的起止期间；3.掌握借款费用的处理原则与方法；4.掌握长期借款、应付债券的账务处理;5.掌握长期应付款的账务处理。2 课前预习题1 开达公司为建造一条新型生产流水线，于2007 年1 月1 日向银行借入500 万元，年利率4%，期限3 年，该生产流水线于2007 年1 月1 日开始建造，预计当年年底完工。请问：该流水线工程应负担的借款利息费用是否为20万元？为什么？3 课前预习题2 开普公司拟折价发行5,000 万元面值的债券，该债券的票面利率4%，期限5 年，估计发行日的市场利率5%。有人认为折价发
2、行债券会给公司造成损失，是要亏本的。你认为这种说法对吗？为什么？4 课前预习题3 明颖公司于2007 年1 月1 日发行面值1 000万元3 年期债券，发行价格1 008 万元，年利率5%，所筹资金60%用于生产经营，其余用于对外投资。则该公司2007年应负担的债券实际利息是否应为50万元？为什么？其实际利息费用该计入哪个账户？5不能满足下列条件之一的为非流动负债：1.预计在一个营业周期中清偿2.主要为交易目的而持有3.自资产负债表日起一年内到期应予以清偿4.企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念6（一）关于展期债务 企业对于自资产负债表日
3、起一年内到期的负债，预计能够自主地将清偿义务展期至自资产负债表日起一年以上的，应当归类为非流动负债；不能自主地将清偿义务展期的，应当归类为流动负债。第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念7（二）关于违约长期债务 企业在资产负债表日或之前违反了长期借款协议条款，导致贷款人可随时要求清偿的负债，应当归类为流动负债。第一节 非流动负债概述 一、非流动负债的概念8第一节 非流动负债概述 二、非流动负债的内容非流动负债应付债券长期借款长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债9第二节 借款费用指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息折价或溢价的摊销借款的辅助费用外币借款
4、的汇兑差额一、借款费用概念和内容10二、借款费用应予资本化的资产范围 和借款范围第二节 借款费用（一）借款费用应予以资本化的资产范围 符合资本化条件的资产，是指需要经过相经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。11二、借款费用应予资本化的资产范围 和借款范围第二节 借款费用（二）借款费用应予以资本化的借款范围 应予资本化的借款范围不仅包括专门借款，还包括一般借款。专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。一般借款是指除专门借款以外的其他借款，通常没有特指必须用于
5、符合资本化条件的资产的构建或生产。12三、开始资本化的条件在同时符合以下三个条件时开始资本化：1、资产支出已经发生；2、借款费用已经发生；3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始第二节 借款费用13 专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定为利息费用的资本化金额，并应当在资本化期间内，将其计入符合资本化条件的资产成本。借款存在折价或溢价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价，调整每期利息金额。四、借款利息、折溢价摊销的会计处理（一）专门借款利息费用的资本化金额举例见
6、P239【例11 1】14 例：甲公司于207年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，分别于207年1月1日、207年7月1日和208年1月1日支付工程进度款。公司为建造厂房于207年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为6。另外在207年7月1日又专门借款4000万元，借款期限为5年，年利率为7。借款利息按年支付。（假定名义利率与实际利率均相同）闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为0.5。厂房于208年6月30日完工，达到预定可使用状态。公司为建造该厂房的支出金额如表所示。单位：万元日期 每期资产支出金额 累计资产支
7、出金额 闲置借款资金2007.1.11 500 1 500 5002007.7.12 500 4 000 2 00020081.11 500 5 500 500合计5 500 3 000152007年会计处理：（1）借款费用资本化期间为207年1月1日至208年6月30日。（2）207年专门借款发生的利息金额2 00064 OOO7612260（万元）（3）计算在资本化期间内利用闲置资金进行短期投资的收益：207年短期投资收益5000.562 0000.5675（万元）（4）207年的利息资本化金额26075185（万元）207年12月31日：借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行
8、存款）750 000 贷：应付利息 2 600 000162008年会计处理：（1）208年1.16.30日专门借款发生的利息金额2 00066/124 00076/12200（万元）（2）208年短期投资收益5000.5615（万元）（3）208年的利息资本化金额20015185（万元）208年6月30日：借：在建工程 1 850 000 应收利息（或银行存款）150 000 贷：应付利息 2 000 00017 购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。
9、四、借款利息、折溢价摊销的会计处理（二）一般借款利息费用的资本化金额 18每一会计期间一般借款利息费用资本化金额累计资产超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率1、累计支出加权平均数的计算举例见P241 例1 1-2累计支出加权平均数每笔资产支出金额每笔资产支出实际占用天数会计期间涵盖的天数（二）一般借款利息费用的资本化金额 19例:某企业从2007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下:（单位：百万）一月份 二月份 三月份 5日 30 5日 40 1日 110 10日 60 15日 80 10日 150 15日 50 20日 90 15日 120 25日 70
10、25日 20 20日 140（1）按月计算累计支出加权平均数：1月份:3025/30+6020/30+5015/30+705/30=101.672月份：21030/30+4025/30+8015/30+9010/30+205/30=316.673月份：(210+230)30/30+11030/30+15020/30+12015/30+14010/30=756.6720例:某企业从2007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下:（单位：百万）一月份 二月份 三月份 5日 30 5日 40 1日 110 10日 60 15日 80 10日 150 15日 50 20日 90 15日 12
11、0 25日 70 25日 20 20日 140按月按简化方法计算累计支出加权平均数：1月份:(30+60+50+70）2=1052月份：210+(40+80+90+20)2=3253月份：(210+230)+(110+150+120+140)2=700简化计算：按照每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数之和作为当月的累计支出加权平均数。累计支出加权平均数月初资产支出余额当月资产支出算术平均数21按季计算累计支出加权平均数按不简化方式计算：3085/90+6080/90+12015/90+14010/90391.67（万元）按简化方式计算：(30+60+50+70)/21/3+210+(
12、40+80+90+20)/21/3+210+230+(110+150+120+140)/21/3376.67(万元)（2）按季、半年、年计算累计支出加权平均数：例:某企业从2007年初开始购建某固定资产，一季度各月发生的支出如下:（单位：百万）一月份 二月份 三月份 5日 30 5日 40 1日 110 10日 60 15日 80 10日 150 15日 50 20日 90 15日 120 25日 70 25日 20 20日 140举例见P242 例1 1-3222.资本化率的计算（1）只借入一笔一般借款 借款利率即为资本化率（2）借入一笔以上一般借款所占用每笔一般借款金额所 占 用 一 般借
13、 款 本 金 加权平均数 每笔一般借款在当期所占用的天数当期天数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数举例见P243 例1 1-4233.资本化利息金额的限制 每期允许资本化的利息金额应当以当期实际发生的利息为限，即不得超过当期相关借款实际发生的利息金额。举例见P244 例1 1-524计入当期财务费用五、借款辅助费用的确认和计量符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态前达到预定可使用或可销售状态后专门借款的辅助费用一般借款的辅助费用予以资本化发生时举例见P244 例1 1-625 外币专门借款本金及利息的汇兑差
14、额，在资本化期间内应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。不与资产支出相挂钩。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及利息所产生的汇兑差额作财务费用，计入当期损益。六、外币专门借款汇兑差额的处理举例见P245 例1 1-726暂停资本化继续资本化七、借款费用暂停资本化非正常中断，且中断 时间连续超过3个月正常中断中断27 1.达到预定可使用或可销售状态后：停止资本化（满足条件之一）每部分在其他部分继续建造或者生产中可供单独使用或可对外销售必须等到整体完工后才可使用或对外销售停止资本化继续资本化八、停止资本化2.分别建造 分别完工举例见P247 例1 1-828 第三节 应付债券 公司债券
15、，是指公司依照法定程序发行的、约定在一定期限还本付息的有价证券。（一）公司债券的基本要素 一、应付债券的概念 债券面值 债券利率 付息日 到期日29（二）公司债券的分类 第三节 应付债券按是否记名记名债券不记名债券按有无担保有担保债券无担保债券按偿还方式一次还本债券分期还本债券按特殊偿还方式 可赎回债券可转换债券30（二）公司债券的发行价格 第三节 应付债券原因 溢折价的作用 溢折价的处理面值发行票面利率等于市场利率溢价发行票面利率高于市场利率对发行公司多付利息的补偿与调整 溢价的摊销抵减每期的实际利息费用折价发行票面利率低于市场利率对债券投资者少得利息的补偿与调整 折价的摊销增加每期的实际利
16、息费用31第三节 应付债券二、应付债券的账务处理（一）设置的账户明细科目 核算的内容应付债券面值核算本金的增减利息调整核算实际收到金额与债券面值的差额 应计利息核算一次还本付息债券企业在资产负债表日按票面利率计算确定的应付利息 32银 行 存 款 购入债券 应付债券面值（二）债券发行的账务处理举例见P251例119实际收到的价款等于债券的面值33银 行 存 款 应付债券面值 应付债券利息调整 购入债券（二）债券发行的账务处理实际收到的价款大于债券的面值(债券溢价）举例见P251例111034银 行 存 款 应付债券面值 应付债券利息调整 购入债券（二）债券发行的账务处理实际收到的价款小于债券的
17、面值(债券折价）举例见P251例111135第三节 应付债券直线法下，各期实际利息费用的计算公式如下：当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息当期折价摊销额或（三）债券计息及利息调整的账务处理面值 票面利率折价总额债券存续期间面值 票面利率溢价总额债券存续期间计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？36第三节 应付债券实际利率法下，各期实际利息费用的计算公式如下：当期实际利息费用=当期应计利息当期溢价摊销额当期实际利息费用=当期应计利息当期折价摊销额或（三）债券计息及利息调整的账务处理面值 票面利率债券摊余成本实际利率面值 票面利率计入哪个账户
18、？计入哪个账户？计入哪个账户？计入哪个账户？债券摊余成本实际利率计入哪个账户？37第三节 应付债券折价摊销额=当期实际利息费用当期应计利息溢价摊销额=当期应计利息当期实际利息费用或 溢折价摊销方法有直线法和实际利率法两种。实际利率法下，计算公式如下：38在建工程 财务费用 银 行 存 款 应付债券应计利息 应付利息 购入债券 还本付息 计提利息 应付债券面值（二）债券发行的账务处理举例见P251例119实际收到的价款等于债券的面值39在建工程 财务费用 银 行 存 款 应付债券面值 应付债券应计利息 应付利息 还本付息 计提利息 应付债券利息调整 购入债券（二）债券发行的账务处理实际收到的价款
19、大于债券的面值（债券溢价）举例见P252例1112应付债券面值40在建工程 财务费用 银 行 存 款 应付债券面值 应付债券应计利息应付利息 还本付息 应付债券利息调整 计提利息 购入债券（二）债券发行的账务处理实际收到的价款小于债券的面值（债券折价）举例见P253例111341第四节 长期借款 长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的偿还期在1年（不含1年）或一个营业周期以上的借款。一、长期借款的概念42第四节 长期借款二、长期借款的账务处理长期借款本金长期借款利息调整长期借款应计利息应付利息银行存款取得借款在建工程、制造费用、研发支出等财务费用计提利息计提利息还本、付息归还本金偿还利息偿
20、还利息举例见P255例11-14、1543第五节 长期应付款一、应付融资租赁款借：固定资产 未确认融资费用 贷：长期应付款应付融资租赁款租赁资产的公允价值最低租赁付款额现值取较低者最低租赁付款额之差按实际利率法确认为融资费用44第五节 长期应付款一、应付融资租赁款借：财务费用 贷：未确认融资费用借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款45第五节 长期应付款二、分期付款购入固定资产应付款借：固定资产（或在建工程）未确认融资费用 贷：长期应付款分期付款购入 固定资产应付款购买价款现值购买价款之差46第五节 长期应付款二、分期付款购入固定资产应付款借：财务费用 贷：未确认融资费用借：长期应付款分期
21、付款购入固定资产应付款 贷：银行存款47本章小结 长期借款是指企业向银行等金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。长期借款一般用于固定资产的购建、改扩建工程、大修理工程以及流动资产的正常需要等方面。应付债券是企业为了筹集长期资金依法定程序对外发行的约定在一定期限还本付息的有价证券，是一种债务凭证。其发行价格有平价发行、溢价发行和折价发行三种。企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均采用实际利率法对利息调整在债券存续期间内进行摊销。借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。主要包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用（手续费、佣金、印刷费等）以
22、及因外币借款而发生的汇兑差额等。48课后测试题判断提1.在确定借款费用资本化金额时，尚未动用的专门借款资金存入银行的利息或产生的投资收益，应分别记入“财务费用”或“投资收益”账户的贷方。（）2.用专门借款或一般借款购建符合资本化条件的资产分别建造、分别完工的，应在资产全部达到预定可使用状态时停止借款费用资本化。（）49课后测试题判断提3.溢价发行的公司债券，其溢价部分是对发行公司多付利息的补偿，溢价的摊销是对利息费用的一种调整。（）4.企业用借款购入一套设备，从安装至可使用状态只用了20天时间，该固定资产不属于符合资本化条件的资产。（）50课后测试题单选题1.专门借款是指（）。A.为购建固定资
23、产而专门借入的款项B.为生产大型设备而借入的款项C.为购建或生产符合资本化条件的资产而借入的款项D.企业发行的公司债券C51课后测试题单选题2.借款费用资本化金额的确定，下列说法正确的是（）。A.专门借款当期实际发生的利息费用确认为资本化金额时应与累计资产支出相挂钩B.一般借款当期实际发生的利息费用确认为资本化金额时应与累计资产支出相挂钩C.每期允许资本化的利息金额应当以实际计算的结果确认D.专门借款当期实际发生的利息费用确认为资本化金额，尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益计入当期的损益B523.某公司于2007年9月1日为建造新厂房向银行借入专门借款3 0
24、00万元，期限5年，年利率为6。至2007年末，由于拆迁补偿问题，与居民发生法律纠纷，实质性的拆迁尚未开始。为动用的借款用于购买债券取得的利息收入为3.7万元。该公司2007年该项专门借款利息资本化的金额为（）。A.180万元 B.60万元 C.56.3万元 D.0课后测试题单选题D534.关于一般借款发生的辅助费用，下列说法正确的是（）。A.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为管理费用，计入当期损益B.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益C.一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本D.一
25、般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为长期待摊费用，在固定资产预计使用寿命内分期摊销课后测试题单选题D541.下列项目中属于借款费用的有（）。A.应外币借款发生的汇兑差额B.借款的手续费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券的折价摊销E.发行公司债券发生的利息课后测试题多选题ABDE552.在同时满足下列（）条件，借款费用开始资本化。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动己经开始D.专门借款已经全部用于符合资本化条件资产的购建或生产E.符合资本化条件资产的购建或生产达到预定可使用状态课后测试题多选题ABC563.下列关于借款费用资本化的说法正确的有（）。A.专门借款资本化金额的计算毋需与资产支出相挂钩B.专门借款资本化金额的计算需与资产支出相挂钩C.一般借款资本化金额的计算毋需与超出专门借款的资产支出相挂钩D.一般借款资本化金额的计算需与超出专门借款的资产支出相挂钩E.每期允许资本化的利息金额不得超过当期专门借款实际发生的利息金额课后测试题多选题ADE5758