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1、第十一章 非流动负债01 非流动负债概述02 长期借款03 应付债券04 借款费用04 长期应付款05财务会计第十一章非流动负债1 1非流动负债概述财务会计第十一章非流动负债一、一、非流非流动负债的意的意义及特点及特点非流非流动负债是指是指偿还期在期在1年年（不含（不含1年）年）以上以上或者超或者超过1年的一个年的一个营业周期以上的周期以上的负债。企企业筹措筹措长期期资金的方式有两种：金的方式有两种：增增发股票吸收投股票吸收投资者投入新的者投入新的资本本通通过各种形式各种形式举借非流借非流动负债 财务会计第十一章非流动负债 长期应付款长期应付款非流动负债包括非流动负债包括 应付债券应付债券 长
2、期借款长期借款财务会计第十一章非流动负债1 1从偿还期限看从偿还期限看偿还时间长偿还时间长2 2从负债数额看从负债数额看债务金额大债务金额大3 3从偿还方式看从偿还方式看可分期偿还可分期偿还非流动负债非流动负债特点：特点：4 4从负债目的看从负债目的看为解决长期资金周转需要为解决长期资金周转需要财务会计第十一章非流动负债1 1、按按筹筹措措方方式式分分类类 应付债券应付债券 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款二、非流动负债分类：二、非流动负债分类：财务会计第十一章非流动负债 2 2 2 2、按按按按偿偿偿偿还还还还和和和和付付付付息息息息方方方方式式式式分分分分类类类
3、类 定期偿还的非流动负债定期偿还的非流动负债定期偿还的非流动负债定期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债分期偿还的非流动负债一次付息非流动负债一次付息非流动负债一次付息非流动负债一次付息非流动负债分期付息非流动负债分期付息非流动负债分期付息非流动负债分期付息非流动负债财务会计第十一章非流动负债2 2长期借款财务会计第十一章非流动负债一、一、长期借款的性期借款的性质及核算内容及核算内容长期借款期借款指企指企业向向银行等金融机构借入的期限行等金融机构借入的期限在在1年以上（不含年以上（不含1年）的各年）的各项借款。借款。（一）（一）长期借款特点期借款特点借款
4、数借款数额大，借款期限大，借款期限长。财务会计第十一章非流动负债一、一、长期借款的性期借款的性质及核算内容及核算内容（二）（二）长期借款的分期借款的分类 按按偿还方式：定期方式：定期偿还借款、分期借款、分期偿还借款借款 按付息方式：按付息方式：偿还本金本金时一次付息的一次付息的长期借款期借款在借款期限内分期付息的在借款期限内分期付息的长期借款期借款企企业应通通过“长期借款期借款”科目核算科目核算长期借款的取得和期借款的取得和偿还情况，并分情况，并分别设置置本金本金、利息利息调整整等等进行明行明细核核算。算。财务会计第十一章非流动负债二、二、长期借款核算期借款核算通通过“长期借款期借款”科目核算
5、科目核算长期借款的取得和期借款的取得和偿还情况，情况，并分并分别设置以下置以下进行明行明细核算：核算：本金本金利息利息调整整应计利息利息核算一次还本付息的利息费用注意：分期付息的利息通过“应付利息”科目核算。财务会计第十一章非流动负债 会计处理：会计处理：（一）取得长期借款（一）取得长期借款 （二）（二）发生生长期借款利息期借款利息 （三）（三）归还长期借款期借款 财务会计第十一章非流动负债 会计处理：会计处理：（一）取得长期借款时：（一）取得长期借款时：借：银行存款借：银行存款 长期借款长期借款利息调整利息调整 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 当实际取得的借款与合同约定的数额不一致时，当实
6、际取得的借款与合同约定的数额不一致时，则有则有“利息调整利息调整”，就意味，就意味实际利率实际利率与与合同利率不一致合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；后续期间涉及利息调整的摊销；如果实际取得的借款就是借款合同约定的数额，则如果实际取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有没有“利息调整利息调整”，即实际利率和合同利率是相同的。，即实际利率和合同利率是相同的。注意：注意：财务会计第十一章非流动负债【例例】甲甲公公司司20172017年年1 1月月1 1日日向向银银行行借借款款1 1 000 000 000000元元，为为期期3 3年年，分分期期付付息息，到到期期一一次次还还本本。合合同同
7、利利率率3%3%，实际利率实际利率4%4%，为取得借款发生手续费，为取得借款发生手续费27 74727 747元。元。要求：要求：编制取得借款的会计分录。编制取得借款的会计分录。借：银行存款借：银行存款 972 253972 253 长期借款长期借款利息调整利息调整 27 74727 747 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 1 000 0001 000 000财务会计第十一章非流动负债（二）（二）发生生长期借款利息期借款利息长期借款期借款利息利息费用用应在在资产负债表日按照表日按照实际利率利率法法计算确定。算确定。长期借款的期借款的应付利息付利息按合同利率按合同利率计算确定。算确定。财务会计
8、第十一章非流动负债（二）（二）发生生长期借款利息期借款利息利息利息费用的用的处理原理原则：属于属于筹建期筹建期间的，的，计入入“管理管理费用用”；属于属于生生产经营期期间的，的，计入入“财务费用用”。如如果果长期借款用于期借款用于购建固定建固定资产的，符合的，符合资本化条件本化条件的，的，计入入“在建工程在建工程”成本。成本。财务会计第十一章非流动负债期末计息期末计息：借：财务费用借：财务费用等等 （期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）贷：应付利息贷：应付利息 （本金（本金合同利率）合同利率）长期借款长期借款利息调整利息调整 （倒挤）（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息”
9、改为“长期借款应计利息”科目 财务会计第十一章非流动负债【例例】接上例。接上例。20172017年末计提利息。年末计提利息。借：财务费用借：财务费用 38 890.1238 890.12（972 253 972 253 4%4%）贷：应付利息贷：应付利息 30 00030 000（1 000 000 1 000 000 3%3%）长期借款长期借款利息调整利息调整 8 890.128 890.12（）（期初摊余成本（期初摊余成本实际利率）实际利率）（本金本金合同利率）合同利率）财务会计第十一章非流动负债 （三）归还长期借款（三）归还长期借款 借：长期借款借：长期借款本金本金 贷：银行存款贷：银行
10、存款 借：应付利息借：应付利息 【分期付息分期付息】或或长期借款长期借款应计利息应计利息 【一次还本付息一次还本付息】贷：银行存款贷：银行存款财务会计第十一章非流动负债【例例.多多选题】下列下列对长期借款利息期借款利息费用的会用的会计处理，理，正确的有（）。正确的有（）。A.筹建期筹建期间的借款利息的借款利息计入管理入管理费用用B.筹建期筹建期间的借款利息的借款利息计入入长期待期待摊费用用C.不符合不符合资本化条件的借款利息本化条件的借款利息计入入财务费用用D.符合符合资本化条件的借款利息本化条件的借款利息计入相关入相关资产成本成本【正确答案正确答案】ACD财务会计第十一章非流动负债 【例题例
11、题】某企业某企业208208年发生的长期借款和仓库建造业年发生的长期借款和仓库建造业务如下：务如下：（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，为建造一幢仓库从银行取得长期日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款借款800800万元，期限万元，期限3 3年，合同年利率年，合同年利率6%6%（合同利率（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。息一次，到期一次还本。（2 2）20082008年年1 1月月1 1日，开始建造仓库，当日用该借款购日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资买工程物资500500万元（不考虑增
12、值税），全部用于工万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款程建设，同时支付工程款300300万元。万元。财务会计第十一章非流动负债 【例题例题】某企业某企业20082008年发生的长期借款和仓库建造业年发生的长期借款和仓库建造业务如下：务如下：（3 3）20082008年年1212月月3131日仓库工程完工并验收合格，达日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为限为2020年，预计净残值为年，预计净残值为8 8万元，
13、采用年限平均法计万元，采用年限平均法计算折旧。算折旧。假定未发生其他建造支出。假定未发生其他建造支出。财务会计第十一章非流动负债 要求：要求：（1 1）编制取得长期借款的会计分录。）编制取得长期借款的会计分录。（2 2）编制）编制20082008年年1212月月3131日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。（3 3）计算仓库完工交付使用时的入账价值。计算仓库完工交付使用时的入账价值。编制结转仓库成本的会计分录。编制结转仓库成本的会计分录。（4 4）计算仓库计算仓库20092009年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。编制计提仓库编制计提仓库20092009年折旧额的会计分录
14、。年折旧额的会计分录。（5 5）编制）编制20092009年年1212月月3131日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（20092009年试题）年试题）财务会计第十一章非流动负债（1 1）编制取得长期借款的会计分录。）编制取得长期借款的会计分录。借：银行存款借：银行存款800800贷：长期借款贷：长期借款本金本金800800（2）编制制2008年年12月月31日日计提提长期借款利息的会期借款利息的会计分分录。借：在建工程借：在建工程48贷：应付利息付利息48（8006%）财务会计第十一章非流动负债 200820
15、08年年1 1月月1 1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500500万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款万元（不考虑增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300300万元。万元。（3 3）计算算仓库完工交付使用完工交付使用时的入的入账价价值。编制制转仓库成本的会成本的会计分分录。5005003003004848848848（万元（万元）借：固定资产借：固定资产848848贷：在建工程贷：在建工程848848财务会计第十一章非流动负债（4 4）计算算仓库20092009年年应计提的折旧提的折旧额。20092009年年应计提
16、的折旧提的折旧额（8488488 8）20204242（万元）（万元）编制制计提提仓库20092009年折旧年折旧额的会的会计分分录。借：管理借：管理费用用4242贷：累：累计折旧折旧4242财务会计第十一章非流动负债借：借：财务费用用48贷：应付利息付利息48（5）2009年年12月月31日计提长期借款利息的会计分录。日计提长期借款利息的会计分录。注意：注意：工程已经在工程已经在2008年年底完工，所以年年底完工，所以2009年不是年不是资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记资本化期间，应该将计提的长期借款利息费用化记入到财务费用科目。入到财务费用科目。财务会计第十一章非流动负债3 3
17、应付债券财务会计第十一章非流动负债第三节第三节 应付债券应付债券一应付债券概述应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。债券是企业为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。财务会计第十一章非流动负债第三节第三节 应付债券应付债券债券的发行价格受同期银行存款利率的影响较大。公司发行债券的方式溢价发行面值发行折价发行财务会计第十一章非流动负债 当：票面利率=市场利率 当：票面利率市场利率 采取 采取采取面值发行溢价发行对发行方而言：溢价发行的实质 是因为购买方今后要多得利息而事先付出的代价（溢价金额）是因为发行方今后要多付利息而事先得到的补偿（溢价金额）对购买方而言：溢价购买的实质财务会计第十
18、一章非流动负债 当：票面利率市场利率 采取采取折价发行对发行方而言：折价发行的实质 是因为购买方今后要少得利息而事先得到的补偿（折价金额）。是因为发行方今后要少付利息而事先付出的代价（折价金额）对购买方而言：折价购买的实质财务会计第十一章非流动负债二、应付债券的会计处理 企业应设置“应付债券”科目，在该科目下设置三个明细目：应付债券面值 利息调整 应计利息本金到期一次还本付息债券的按票面利率计算的利息 注意：对于分期付息、到期一次还本的债券，其按票面利率计算的应付未付利息通过“应付利息”科目核算。财务会计第十一章非流动负债一、一般公司债券的会计处理（一）发行债券1、面值发行：借：银行存款 （实
19、际收到的款项）贷：应付债券面值（发行债券的面值）财务会计第十一章非流动负债2、溢价发行：借：银行存款 （实际收到的款项）贷：应付债券面值（债券的面值）利息调整（溢价金额）财务会计第十一章非流动负债3、折价发行：借：银行存款 （实际收到的款项）应付债券利息调整（折价金额）贷：应付债券面值（债券的面值）财务会计第十一章非流动负债（二）利息调整的摊销1、利息调整2、实际利率法3、会计处理财务会计第十一章非流动负债（二）利息调整的摊销1、利息调整在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。2、实际利率法指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。实际利率指将应付债券在债券存续期间的未来现金流
20、量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。财务会计第十一章非流动负债可按下列公式计算：每期实际利息费用=期初应付债券摊余成本实际利率；每期应计利息=应付债券面值债券票面利率；每期利息调整摊销金额=实际利息费用应计利息计入“财务费用”等科目借方计入“应付利息”或“应付债券应计利息”贷方正数记贷方；正数记贷方；负数记借方。负数记借方。计入“应付债券利息调整”借方或贷方财务会计第十一章非流动负债 注意：注意：最初的摊余成本=发行价 以后每期期初的摊余成本如何计算？无论是分期付息，还是一次还本付息，无论是分期付息，还是一次还本付息，以后每期的摊余成本=“应付债券应付债券”总账科目的余额总账科目的余额财
21、务会计第十一章非流动负债（2）一次还本付息的债券 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款财务会计第十一章非流动负债（2）一次还本付息的债券 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款财务会计第十一章非流动负债3、会计处理（1）分期付息、一次还本的债券 借：在建工程 制造费用 （实际利息费用）财务费用等借：（或贷）应付债券利息调整（差额）贷：应付利息（按票面利率计算的利息）财务会计第十一章非流动负债（2）一次还本付息的债券 借：在建工程 制造费用 （实际利息费用）财务费用等 借：（或贷）应付债券利息调整（差额）贷：应付债券应计利息（按票面利率计算的利息）财务会计第十一章非流动负债（三）债券的偿还
22、（1）分期付息、一次还本的债券 借：应付债券面值 应付利息（最后一期的利息）贷：银行存款财务会计第十一章非流动负债（2）一次还本付息的债券 借：应付债券面值 应计利息（各年的利息之和）贷：银行存款财务会计第十一章非流动负债【例题】企业在生产经营期间按面值发行债券，按期计提利息时，可能涉及的会计科目有（）。A.财务费用B.在建工程C.应付债券D.长期待摊费用【答案】ABC【解析】企业按面值发行债券，则每期计提利息时：借：在建工程 财务费用等 贷：应付债券财务会计第十一章非流动负债 【例】甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：（
23、1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，假定不考虑相关税费。财务会计第十一章非流动负债（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值税额为1 190万元，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2012年1月10日支付2011年度利息，一并偿付面值。要求：编制相关
24、的会计分录。财务会计第十一章非流动负债（1）2008年12月31日发行债券 借：银行存款8000 贷：应付债券面值8000（1）2008年12月31日，委托证券公司以8 000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8 000万元，票面年利率为4.5%，等于实际年利率，每年付息一次，到期后按面值偿还，假定不考虑相关税费。财务会计第十一章非流动负债（2）2009年1月1日借：在建工程 7000 应交税费应交增值税（进项税额）1190贷：银行存款8190（2）生产线建造工程采用自营方式，于2009年1月1日开始动工，当日购入需要安装的机器设备，取得增值税专用发票，价款7 000万元，增值
25、税额为1 190万元。财务会计第十一章非流动负债（3）2009年12月31日支付安装费用借：在建工程100贷：银行存款 100 2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态，并支付安装费用100万元。财务会计第十一章非流动负债（5）计算2009年12月31日固定资产的入账价值固定资产的入账价值7 0001003607460（万元）（6）2010年1月10日支付利息借：应付利息360贷：银行存款 360（4）编制2009年12月31日确认债券利息的会计分录。借：在建工程360贷：应付利息360（8 0004.5%）财务会计第十一章非流动负债（7）编制2010年12月31日确认债券利息的会
26、计分录 借：财务费用360贷：应付利息360（8 0004.5%）（8）编制2012年1月10日付息还本借：应付债券面值8 000应付利息360贷：银行存款8 360财务会计第十一章非流动负债某企业于2007年7月1日按面值发行5年期、到期一次还本付息的公司债券，该债券面值总额8 000万元，票面年利率为4%，自发行日起计息。假定票面利率与实际利率一致，不考虑相关税费，2008年12月31日该应付债券的账面余额为（）万元。A.8 000 B.8 160 C.8 320D.8 480 答案（D)（2008年试题）试一试财务会计第十一章非流动负债二、可转换公司债券二、可转换公司债券1 1、企业发行
27、的可转换公司债券，应当在初始确认时将其、企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行包含的负债成份和权益成份进行分拆分拆：负债成份负债成份确认为确认为应付债券应付债券 应付债券应付债券=偿付的本金现值偿付的本金现值+支付的利息现值支付的利息现值 权益成份权益成份确认为确认为资本公积资本公积 资本公积资本公积 =发行价格发行价格 -未来现金流量现值未来现金流量现值 发行可转换公司债券发生的发行可转换公司债券发生的交易费用交易费用，应当在负债，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的成份和权益成份之间按照各自的相对公允价值相对公允价值进行分摊。进行分摊。财务会计第十一章
28、非流动负债2、可转换公司债券的账务处理、可转换公司债券的账务处理（1 1）发行可转换公司债券）发行可转换公司债券借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 应付债券应付债券利息调整利息调整实际收到的金额实际收到的金额差额差额权益成份的公允价值权益成份的公允价值差额差额面值面值 利息调整（初始）利息调整（初始）=本金和利息折现本金和利息折现财务会计第十一章非流动负债（2 2）可可转转换换公公司司债债券券的的负负债债成成份份，在在转转换换为为股股份份前前，其会计处理与一般公
29、司债券相同。其会计处理与一般公司债券相同。（3 3）行使转换权利）行使转换权利 债券面额不足转换债券面额不足转换1 1股股份的部分，应当以现金偿还。股股份的部分，应当以现金偿还。借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 现金现金权益成份的金额权益成份的金额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额用现金支付不可转换股票的部分用现金支付不可转换股票的部分差额差额财务会计第十
30、一章非流动负债 例例 甲上市公司经批准于甲上市公司经批准于20072007年年1 1月月1 1日以日以50 40050 400万元的价格万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为（不考虑相关税费）发行面值总额为50 00050 000万元的可转换公司万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为债券。该可转换公司债券期限为5 5年，票面年利率为年，票面年利率为3%3%，实际利，实际利率为率为4%4%。自。自20082008年起，每年年起，每年1 1月月1 1日付息。自日付息。自20082008年年1 1月月1 1日起，日起，该可转换公司债券持有人可以申请按该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值
31、债券面值转为甲公司的普转为甲公司的普通股（每股面值通股（每股面值1 1元），初始转换价格为每股元），初始转换价格为每股1010元元,不足转为不足转为1 1股股的部分以现金结清。的部分以现金结清。其他相关资料如下：其他相关资料如下：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日日,甲公司收到发行价款甲公司收到发行价款50 40050 400万元，所万元，所筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于筹资金用于某机器设备的技术改造项目，该技术改造项目于20072007年年1212月月3131日达到预定可使用状态并交付使用。日达到预定可使用状态并交付使用。财务会计第十一章非流动负债（2 2
32、）20082008年年1 1月月1 1日日,该可转换公司债券的该可转换公司债券的50%50%转为转为甲公司的普通股甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期甲公司普通股的可转换公司债券持有至到期,其本其本金及最后一期利息一次结清。金及最后一期利息一次结清。假定：每年年末计提债券利息和确认利息费假定：每年年末计提债券利息和确认利息费用；用；20072007年该可转换公司债券借款费用的年该可转换公司债券借款费用的100%100%计计入该技术改造项目成本；利率为入该技术改造项目成本；利率为4%4%、期数为、期数为5 5期的期的普通年
33、金现值系数为普通年金现值系数为4.45184.4518，利率为，利率为4%4%、期数为、期数为5 5期的复利现值系数为期的复利现值系数为0.82190.8219 要求要求:编制相关会计分录编制相关会计分录财务会计第十一章非流动负债（1）2007年年1月月1日日发行行时：可可转换公司公司债券中券中负债成份的成份的公允价公允价值=50 0000.8219+50 0003%4.4518=47 772.7=50 0000.8219+50 0003%4.4518=47 772.7万元万元权益成份权益成份=50 400-47 772.7=2627.3=50 400-47 772.7=2627.3借：银行存
34、款借：银行存款50 40050 400 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）2 227.32 227.3 贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）50 00050 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 2 627.32 627.3财务会计第十一章非流动负债 （2 2）20072007年年1212月月3131日计提利息日计提利息=50 0003%=50 0003%1 5001 500万元，万元，利息费用利息费用=47 772.74%=1 910.91=47 772.74%=1 910.91 万元万元 借：在建工程借：在建工程
35、1910.911910.91贷：应付利息贷：应付利息15001500应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）410.9410.9 （3 3）转换的股数）转换的股数 =25 00010 =2 500=25 00010 =2 500（万股）（万股）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）25 000 25 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积1 313.651 313.65贷：股本贷：股本2 5002 500 应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）908.20 908.20 资本公积资本公积股本溢价股
36、本溢价22 905.45 22 905.45 财务会计第十一章非流动负债（4 4）20082008年年1212月月3131日计提可转换公司债券利息日计提可转换公司债券利息=25 0003%=25 0003%750750万元，万元，利息费用利息费用=24 091.814%=963.67=24 091.814%=963.67 借：财务费用借：财务费用963.67963.67贷：应付利息贷：应付利息750750应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）213.67213.67（5 5）20092009年年1212月月3131日计提债券利息、利息费用日计提债券利息、利息费用=
37、24=24 305.484%=972.22305.484%=972.22万元万元 借：财务费用借：财务费用972.22972.22贷：应付利息贷：应付利息750750应付债券应付债券可转换公司债券（利息调整）可转换公司债券（利息调整）222.22222.22（6 6）归还本金和最后一期利息）归还本金和最后一期利息 借：应付债券借：应付债券可转换公司债券（面值）可转换公司债券（面值）25 00025 000 应付利息应付利息750 750 贷：银行存款贷：银行存款25 75025 750财务会计第十一章非流动负债4 4借款费用财务会计第十一章非流动负债一、借款费用定义和内容一、借款费用定义和内容
38、1 1、借款费用、借款费用:是指企业因借款而发生的利息及其相关是指企业因借款而发生的利息及其相关成本。成本。2 2、内容、内容:借款利息借款利息；折价或者溢价的摊销折价或者溢价的摊销；辅助费用辅助费用；因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额 。财务会计第十一章非流动负债二、借款费用处理原则：二、借款费用处理原则：（1 1）资本化资本化：为购建或者生产符合资本化条件的资产而为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用占用借款在资本化期间发生的借款费用。借款在资本化期间发生的借款费用。（2 2）费用化：）费用化：其他借款费用。其他借款费用。借款借款费用费用资本化资本化计计入相关入相关资产
39、资产成本成本（在建工程）（在建工程）费用化费用化计计入当期入当期损损益益（财务费用）用）财务会计第十一章非流动负债三、三、符合资本化条件的资产符合资本化条件的资产及内容：及内容：（1 1）定义：）定义：是指需要经过相当长时间是指需要经过相当长时间（1 1 年以上）年以上）的购建或者的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产。（2 2）内容：）内容：固定资产固定资产；存货存货；投资性房产投资性房产。财务会计第十一章非流动负债四、资本化期间：四、资本化期间：资本化开始资本化开始日至日至符合资本化条符合资本化条 件的资产件的资产达到达到可使用或者可
40、销售状态可使用或者可销售状态为止的期间。为止的期间。其中：其中：资本化开始资本化开始日：指日：指同时满足以下三个条件时：同时满足以下三个条件时：资产支出已经发生；资产支出已经发生；借款费用已经发生；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。要的购建或者生产活动已经开始。注意：注意：1 1、资产支出资产支出：是指：是指为购建或者生产符合资为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。或者承担带息债务形式发生的支出。财务会计
41、第十一章非流动负债2、符合、符合资本化条件的本化条件的资产在在购建或者生建或者生产过程中程中发生非正常中断、且中断生非正常中断、且中断时间连续超超过3 个月个月(含含3个月个月)的，的，应当当暂停借款停借款费用的用的资本化。在中断期本化。在中断期间发生的借款生的借款费用用应当确当确认为费用，用，计入当期入当期损益，直至益，直至资产的的购建或者生建或者生产活活动重新开始。如果中断是所重新开始。如果中断是所购建或者生建或者生产的符合的符合资本化条件的本化条件的资产达到达到预定可使用或者可定可使用或者可销售状售状态必要的程序，借款必要的程序，借款费用的用的资本化本化应当当继续进行。行。3、非正常中断
42、与正常中断之区、非正常中断与正常中断之区别4、当符合、当符合资本化条件的本化条件的资产在分在分别建造或者生建造或者生产、分、分别完工的情况下，借完工的情况下，借款款费用停止用停止资本化的本化的时点点 确定。确定。财务会计第十一章非流动负债五、借款利息费用资本化金额的确定五、借款利息费用资本化金额的确定第一、专门借款利息费用的资本化金额第一、专门借款利息费用的资本化金额=当期实际发生的利息费用当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款金额存入银尚未动用的借款金额存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益专门借款：专门借款：为购建或者生产符合
43、资本化条件的资产而借为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入入的借款。的借款。财务会计第十一章非流动负债第二、一般借款利息费用的资本化金额第二、一般借款利息费用的资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占所占用一般借款的资本化率用一般借款的资本化率 其中：一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的其中：一般借款加权平均利率所占用一般借款当期实际发生的利息之和利息之和（所占用一般借款本金加权平均数）（所占用一般借款本金加权平均数）财务会计第十一章非流动负债 例例11：某公司于：某公司于20072007年年1 1月月1
44、1日动工兴建一幢办公楼，工日动工兴建一幢办公楼，工期为期为1 1年，工程采用出包方式。年，工程采用出包方式。20072007年支付工程进度款：年支付工程进度款：1 1月月1 1日：日：15001500万元；万元；7 7月月1 1日：日：30003000万元；万元；1010月月1 1日：日：10001000万元。万元。办公楼于办公楼于207207年年1212月月3131日完工，达到预定可使用状态。日完工，达到预定可使用状态。财务会计第十一章非流动负债公司为建造办公楼发生了两笔专门借款：公司为建造办公楼发生了两笔专门借款：（1 1）20072007年年1 1月月1 1日专门借款日专门借款20002
45、000万元，借款期限为万元，借款期限为3 3年，年，年利率为年利率为8 8，利息按年支付；，利息按年支付；（2 2）20072007年年7 7月月1 1日专门借款日专门借款20002000万元，借款期限为万元，借款期限为5 5年，年，年利率为年利率为10%,10%,利息按年支付。利息按年支付。闲置专门借款资金均用于：闲置专门借款资金均用于：固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为固定收益债券短期投资，假定该短期投资月收益率为0.5%0.5%。公司为建造办公楼的支出总额公司为建造办公楼的支出总额55005500万元超过了专门万元超过了专门借款总额借款总额40004000万元，占用了一般借款
46、万元，占用了一般借款15001500万元。万元。财务会计第十一章非流动负债 假定所占用一般借款有两笔：假定所占用一般借款有两笔：（1 1）向）向A A银行长期借款银行长期借款20002000万元，期限为万元，期限为206206年年12 12 月月1 1日至日至209209年年1212月月1 1日，年利率为日，年利率为6%6%，按年支付利息；，按年支付利息；（2 2）发行公司债券）发行公司债券1000010000万元，于万元，于206206年年1 1月月1 1日发行，日发行，期限为期限为5 5 年年,年利率为年利率为8%8%，按年支付利息。，按年支付利息。要求：计算公司要求：计算公司200720
47、07年借款利息及资本化、费用化金额。年借款利息及资本化、费用化金额。A.A.专门借款：专门借款：（1 1）借款利息总额）借款利息总额=20008%+200010=20008%+200010180/360180/360 =260 =260（万元）（万元）财务会计第十一章非流动负债（2 2）借款利息资本化金额）借款利息资本化金额=260-5000.5%6=260-5000.5%6 =245 =245（万元）（万元）（3 3）借款利息费用化金额）借款利息费用化金额=260-245=15=260-245=15（万元）（万元）B.B.一般借款：一般借款：（1 1）借款利息总额）借款利息总额=20006%
48、+100008=20006%+100008 =920=920（万元）（万元）（2 2）借款利息资本化金额）借款利息资本化金额=（500180/360+100090/360500180/360+100090/360）92/92/（2000+100002000+10000）=5007.67%=5007.67%38.3538.35（万元）（万元）（3 3）借款利息费用化金额）借款利息费用化金额=920-38.35=881.65=920-38.35=881.65（万元）（万元）财务会计第十一章非流动负债C.C.办公楼建造总成本办公楼建造总成本=工程成本工程成本+资本化的利息费用金额资本化的利息费用金额
49、=5500+(245+38.35)=5500+(245+38.35)=5783.35=5783.35万元万元财务会计第十一章非流动负债六、六、专门借款发生的辅助费用专门借款发生的辅助费用：在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态定可使用或者可销售状态:(1)(1)之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本；资本化，计入符合资本化条件的资产成本；(2)(2)之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损
50、益。为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。发生额确认为费用，计入当期损益。财务会计第十一章非流动负债七、外币专门借款汇兑差额1、在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。2、而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。财务会计第十一章非流动负债5 5长期应付款财务会计第十一章非流动负债长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付