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1、1章节章节 名名 称称课时课时9 9负债负债6 61010所有者权益所有者权益4 41111收入、费用、利润收入、费用、利润4 41212财务报告财务报告 6 61313或有事项或有事项4 41414非货币性资产交换非货币性资产交换4 41515债务重组债务重组4 41616政府补助政府补助4 41717债款费用债款费用 4 41818股份支付股份支付4 4 复习复习2 2 本学期教学安排本学期教学安排(48(48课时课时)1考核方式考核方式2学习要求学习要求更充分的课前预习、课后复习更充分的课前预习、课后复习12及时完成作业及相应练习及时完成作业及相应练习3及时补充相关知识及时补充相关知识（
2、如税法）（如税法）4掌握会计的思维和方法掌握会计的思维和方法一份耕耘一份收获一份耕耘一份收获5多准备一套参考书（如中级、初级多准备一套参考书（如中级、初级会计实务）会计实务）3第九章 负 债41流动负债2非流动负债3负负 债债5流动负债主要内容流动负债主要内容短期借款短期借款2应付票据应付票据3应付账款应付账款4预收账款预收账款5应付职工薪酬应付职工薪酬6应交税费应交税费7其他应付款其他应付款8交易性金融负债交易性金融负债16非流动负债主要内容非流动负债主要内容长期借款长期借款1应付债券应付债券2长期应付款长期应付款37 应交税费应交税费 应付债券应付债券 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费应
3、交税费 应付债券应付债券学习重点 学习难点8n n金融负债（了解）金融负债（了解）金融负债（了解）金融负债（了解）P133P133P133P133n金融负债主要包括：短期借款、长期借款、应付债券、应付金融负债主要包括：短期借款、长期借款、应付债券、应付票据等。一般需要支付利息，与筹资相关。票据等。一般需要支付利息，与筹资相关。n金融负债一般可分为：金融负债一般可分为：n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 P133P133n其他金融负债其他金融负债9n n以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
4、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 P133P133P133P133 10n n满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：n n（1 1 1 1）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。）承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。n n（2 2 2
5、2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限理。在这种情况下，即使组合中有某个
6、组成项目持有的期限稍长也不受影响。稍长也不受影响。稍长也不受影响。稍长也不受影响。n n（3 3 3 3）属于衍生工具。）属于衍生工具。）属于衍生工具。）属于衍生工具。n交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债 P133P133P133P13311n n企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值企业不能随意将某项金融负债直接指定为直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条
7、件之一计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一计量且其变动计入当期损益的金融负债，只有符合下列条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：动计入当期损益的金融负债：动计入当期损益的金融负债：动计入当期损益的金融负债：n n（1 1 1 1）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同）该指定可以消除或明显减
8、少由于该金融负债的计量基础不同）该指定可以消除或明显减少由于该金融负债的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况。n n（2 2 2 2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行债组合、或该金
9、融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。管理、评价并向关键管理人员报告。管理、评价并向关键管理人员报告。管理、评价并向关键管理人员报告。n直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债损益的金融负债损益的金融负债损益的金融负债P133P133P133P13312n交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债交易性金融负债 会计
10、处理会计处理会计处理会计处理13n210210年年1010月月1 1日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行日甲公司经批准在全国银行间债券市场公开发行430430万元人万元人民币短期融资券民币短期融资券1010张，期限为张，期限为1 1年，票面利率为年，票面利率为5 5，分次付息、到期一，分次付息、到期一次还本。次还本。n甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。该短期融资券的交易费用为金融负债。该短期融资券的交易费用为2 2万元。万元。210210年末，该短期融资年末，该短期融资券的市场价格为每张券
11、的市场价格为每张4545元（不含利息）。元（不含利息）。n要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列各题。n、该短期融资券的初始入账金额是（）。、该短期融资券的初始入账金额是（）。A.428A.428万元万元B.430B.430万元万元C.432C.432万元万元D.450D.450万元万元n、210210年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（）。年有关该短期融资券的会计处理，不正确的是（）。A.A.短期融资券的公允价值变动金额应计入到公允价值变动损益科目短期融资券的公允价值变动金额应计入到公允价值变动损益科目B.B.确认公允价值上升金额
12、，应借记确认公允价值上升金额，应借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，贷记科目，贷记“交易性金融负债交易性金融负债公允价值变动公允价值变动”科目科目C.210C.210年末计息，应借记年末计息，应借记“投资收益投资收益”5.3755.375万元，贷记万元，贷记“应付利息应付利息”科目科目5.3755.375万元万元D.210D.210年末计息，应借记年末计息，应借记“财务费用财务费用”5.3755.375万元，贷记万元，贷记“应付利息应付利息”科目科目5.3755.375万元万元n单选题第一题（单选题第一题（P151)P151)14n210210年年1010月月1 1日发行日发行借：银
13、行存款借：银行存款 428428 投资收益投资收益 2 2 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债-本金本金 430430n20102010年年1212月月3131日日借：投资收益借：投资收益 5.3755.375 贷：应付利息贷：应付利息 5.3755.375借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2020 贷：交易性金融负债贷：交易性金融负债公允价值变动公允价值变动 2020n单选题第一题（单选题第一题（P151)P151)15短期借款短期借款 P133P133 短期借款指企业向银行或其他金融机构借入短期借款指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。的期限在一年以下的各种借
14、款。短期借款的内容短期借款的内容临时借款临时借款 生产经营周转借款生产经营周转借款 票据贴现借款票据贴现借款 结算借款结算借款 16银行存款银行存款短期借款短期借款银行存款银行存款借入时借入时偿还时偿还时账务处理账务处理借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款17银行存款银行存款应付利息应付利息财务费用财务费用计提计提支付支付借：财务费用利息支出 贷：应付利息借：应付利息借：应付利息(已预提的利息已预提的利息)财务费用财务费用(应计利息应计利息)贷：银行存款贷：银行存款u短期借款利息的处理短期借款利息的处理计算公式为：利息借款本金计算
15、公式为：利息借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率 实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，实际工作中，银行一般于每季末收取短期借款利息，因此，企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。企业的短期借款利息一般采用月末预提的方式进行核算。18甲公司于甲公司于20012001年年1 1月月1 1日向银行借入日向银行借入6000060000元，期限元，期限9 9个月，个月，年利率年利率8 8，该借款到期后按期如数归还，该借款到期后按期如数归还，利息按季支付。利息按季支付。有关会计处理如下：有关会计处理如下：1 1月月1 1日借入款项时：日借入款项时：借：银行存款借：银行存款 6
16、0 000 60 000 贷：短期借款贷：短期借款 60 000 60 0001 1月末预提当月利息月末预提当月利息60 00060 0008 812=400(12=400(元元)借：财务费用借：财务费用 400 400 贷：应付利息贷：应付利息 400 400 u补充例题补充例题192 2月末计提当月利息的处理同上。月末计提当月利息的处理同上。(3)3(3)3月末支付本季度应付利息时：月末支付本季度应付利息时：借：财务费用借：财务费用 400 400 应付利息应付利息 800 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 1 200第二、三季度的会计处理同上。第二、三季度的会计处理同上。10
17、10月月1 1日借款期满，偿还借款本金时：日借款期满，偿还借款本金时：借：短期借款借：短期借款 60000 60000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000 60 000u补充例题补充例题20u短期借款的借入、归还与利息的账务处理短期借款的借入、归还与利息的账务处理企业借入短期借款时：企业借入短期借款时：借借:银行存款银行存款 贷贷:短期借款短期借款归还借款时：归还借款时：借借:短期借款短期借款 贷贷:银行存款银行存款短期借款的利息按月预提时：短期借款的利息按月预提时：借借:财务费用财务费用 贷贷:应付利息应付利息季末支付利息时：季末支付利息时：借借:应付利息应付利息(已预提的利息已预提的利
18、息)财务费用财务费用(应计利息应计利息)贷贷:银行存款银行存款 21商业汇票按商业汇票按承兑人不同承兑人不同商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票商业汇票商业汇票按其是否按其是否计息计息带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票不带息商业汇票 n应付票据应付票据-商业汇票商业汇票22l商业汇票使用账户商业汇票使用账户应收票椐应收票椐应付票椐应付票椐收款方收款方付款方付款方 应付票据是指企业应付票据是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等因购买材料、商品和接受劳务供应等开出承兑开出承兑的商业
19、汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（赊购，票据的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。（赊购，票据信用）信用）23应付票据24甲企业甲企业20132013年年1 1 月月1717日发生以下业务：日发生以下业务：企业作为增值税一般纳税人，向企业作为增值税一般纳税人，向E E企业购买成批的木材，采用企业购买成批的木材，采用银行承兑汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货银行承兑汇票方式结算货款，收到的增值税专用发票上注明货物价款物价款75 00075 000元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，增值税税额为，增值税税额为12 75012 750元，元，材料已验收入库。材料已验
20、收入库。甲企业开出一张期限为甲企业开出一张期限为3 3个月、面值为个月、面值为87 75087 750元的不带息银行元的不带息银行承兑汇票，用于支付上述款项。承兑汇票，用于支付上述款项。此外，此外，B B企业还用银行存款支付手续费企业还用银行存款支付手续费5050元。元。要求：根据上述经济业务，进行账务处理。要求：根据上述经济业务，进行账务处理。u不带息票据不带息票据25u1.20131.2013年年1 1月月1717日，开出银行承兑汇票，并支付银行手续费日，开出银行承兑汇票，并支付银行手续费借：库存商品借：库存商品/原材料原材料木材木材 75 00075 000 应交税费应交税费应交增值税（
21、进项税额）应交增值税（进项税额）12 75012 750贷：应付票据贷：应付票据EE企业企业 87 75087 750借：财务费用借：财务费用 5050 贷：银行存款贷：银行存款 50 50 u2.20122.2012年年4 4月月1717日，甲小企业票据到期，分为两种情况日，甲小企业票据到期，分为两种情况u（1 1）按时到期偿还票据）按时到期偿还票据借：应付票据借：应付票据EE企业企业 87 75087 750 贷：银行存款贷：银行存款 87 75087 750u（2 2）当企业没有能力偿付票据时）当企业没有能力偿付票据时借：应付票据借：应付票据EE企业企业 87 75087 750 贷：短
22、期借款（应付账款，商业承兑）贷：短期借款（应付账款，商业承兑）87 75087 75026利率的确定：利率一般是年利率：利率的确定：利率一般是年利率：u月利率月利率=年利率年利率/12/12u日利率日利率=年利率年利率/360/360 带息的票据：按照权责发生制带息的票据：按照权责发生制不跨年度不跨年度的带息票据，利息可以的带息票据，利息可以到期时一次计提并到期时一次计提并 计入财务费用；计入财务费用；跨年度跨年度的带息票据，应在的带息票据，应在年末年末计提已产生的利息并计提已产生的利息并 增加应付票据的账面余额。增加应付票据的账面余额。计提利息账务处理：计提利息账务处理：借：财务费用借：财务
23、费用 贷：应付利息贷：应付利息u带息票据27补充例题某企业某企业20112011年年1111月月1 1日购入材料一批，货款日购入材料一批，货款50 00050 000元，元，增值税增值税85008500元，价税款当日签发并承兑一张为期元，价税款当日签发并承兑一张为期3 3个月面额为个月面额为58 50058 500元的带息票元的带息票据结算，年利率据结算，年利率6%6%，材料已验收入库。，材料已验收入库。要求：编制相应会计分录。要求：编制相应会计分录。u（1 1）20112011年年1212月月3131日，计算利息（跨年度日，计算利息（跨年度 585006%122585006%122）借：财务
24、费用借：财务费用 585 585 贷：应付利息贷：应付利息 585585u（2 2）20122012年年2 2月月1 1日到期付款时：日到期付款时：借：应付票据借：应付票据 58 500 58 500 应付利息应付利息 585 585 财务费用财务费用 292.50 292.50 贷：银行存款贷：银行存款 59 377.50 59 377.50 281.1.开出承兑应付票据开出承兑应付票据 借：原材料（在途物资等）借：原材料（在途物资等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷贷 ：应付票据：应付票据2.2.支付银行承兑汇票的手续费支付银行承兑汇票的手续费 借借 ：财务费
25、用：财务费用 贷贷 ：银行存款：银行存款3.3.带息票据跨年度计提利息带息票据跨年度计提利息 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息4.4.到期偿付应付票据到期偿付应付票据 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 5.5.应付票据到期无力偿还应付票据到期无力偿还 借：应付票据借：应付票据 贷：应付账款（商业承兑汇票）贷：应付账款（商业承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）短期借款（银行承兑汇票）应付票据核算应付票据核算29应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应单位的款项。（赊购，商业信用）应支付给
26、供应单位的款项。（赊购，商业信用）u赊购时：赊购时：借：原材料借：原材料/在途物资在途物资/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款u偿还款项：偿还款项：借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款u无法支付应付账款：无法支付应付账款：借：应付账款借：应付账款 贷：营业外收入贷：营业外收入30种类种类概念及表现形式概念及表现形式核核 算算 方方 法法 商业商业折扣折扣 销货方为鼓励客户多购买商销货方为鼓励客户多购买商品而在商品标价上给予的价品而在商品标价上给予的价格减让（促销）格减让（促销）如：如：9 9折，折，8 8折折按扣
27、除商业折扣按扣除商业折扣之后的净额之后的净额确认确认销售收入销售收入 （净价法）（净价法）现金现金折扣折扣 销货方为鼓励购货方尽早偿销货方为鼓励购货方尽早偿付现款而提供奖励付现款而提供奖励如：如：2/102/10、1/201/20、n/30n/30按扣除现金折扣按扣除现金折扣之前的总额之前的总额确认确认销售收入销售收入（总价法）（总价法）n 销售折扣的种类销售折扣的种类31u案例案例l 珠江公司和南方公司均为增值税一般纳税人。珠江公司和南方公司均为增值税一般纳税人。20122012年年5 5月月1 1日珠日珠江公司向南方公司购入江公司向南方公司购入A A材料材料100100件。件。l 该设备不
28、含税价款该设备不含税价款3 0003 000元元/件，因一次性购买数量较多，因此件，因一次性购买数量较多，因此双方协商给预双方协商给预10%10%的折扣（即的折扣（即9 9折）。南方公司已按上述价款开出折）。南方公司已按上述价款开出的增值税专用发票。款项暂未支付。的增值税专用发票。款项暂未支付。l 请为珠江公司进行相应账务处理。请为珠江公司进行相应账务处理。商业折扣商业折扣折扣后折扣后净额入账净额入账n 应付账款应付账款的核算的核算32u珠江公司账务处理：珠江公司账务处理：借：原材料借：原材料 270 000270 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）45 90
29、045 900 贷：应付账款贷：应付账款 315 900315 900u南方公司账务处理：南方公司账务处理：借：应收账款借：应收账款 315 900315 900贷：主营业务收入贷：主营业务收入 270 000270 000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）45 90045 900 实际买价（折扣后）实际买价（折扣后）=3 000 90%100=3 000 90%100 =270 000 =270 000 元元 增增 值值 税税 =270 000 17%=45 900=270 000 17%=45 900 元元n 应付账款应付账款的核算的核算33现金折扣现金折扣折扣前
30、折扣前总额入账总额入账u案例：案例：l珠江公司是增值税一般纳税人。珠江公司是增值税一般纳税人。l20122012年年7 7月月1 1日向南方公司购入一批材料，价款日向南方公司购入一批材料，价款l00 000l00 000元，增元，增值税值税l7 000l7 000元，取得增值税专用发票，款项未支付。双方约定元，取得增值税专用发票，款项未支付。双方约定的现金折扣条件为：的现金折扣条件为：2 21010，1 12020，n n3030。并约定计算现金。并约定计算现金折扣时不考虑增值税。折扣时不考虑增值税。l请为珠江公司进行各种折扣条件的账务处理。请为珠江公司进行各种折扣条件的账务处理。n 应付账款
31、的核算应付账款的核算34u 7 7月月1 1日购入日购入借：原材料借：原材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）11 70011 700 贷：应付账款贷：应付账款 117000117000u 如珠江公司在如珠江公司在1010内（内（7.1-7.10)7.1-7.10)付款，则享受付款，则享受2%2%的折扣的折扣u 现金折扣现金折扣 =100 000 2%=2000=100 000 2%=2000 元元u 实际支付款项实际支付款项 =117 000-2000=115 000=117 000-2000=115 000 元元借：应付账款借：应付
32、账款 117 000117 000贷：银行存款贷：银行存款ll5 000ll5 000 财务费用财务费用 2 0002 000珠江公司（购货方）账务处理珠江公司（购货方）账务处理35u 如在如在2020内（内（7.11-7.20)7.11-7.20)付款，则享受付款，则享受1%1%的折扣的折扣u 现金折扣现金折扣 =100 000 1%=1000=100 000 1%=1000 元元u 实际支付款项实际支付款项 =117 000-2000=116 000=117 000-2000=116 000 元元借：应付账款借：应付账款 117 000117 000贷：银行存款贷：银行存款ll6 000l
33、l6 000 财务费用财务费用 1 0001 000u 如该客户超过如该客户超过2020日付款（信用期日付款（信用期3030天）天）u 则无折扣则无折扣u 实际支付款项实际支付款项 =117 000=117 000元元借：应付账款借：应付账款ll 7000ll 7000 贷：银行存款贷：银行存款ll7 000ll7 000珠江公司（购货方）账务处理珠江公司（购货方）账务处理36u 7 7月月1 1日销售实现时，按销售总价确认收入日销售实现时，按销售总价确认收入借：应收账款借：应收账款 117 000117 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 l00 000l00 000应交税费应交税费应交
34、增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 000u 如该珠江公司在如该珠江公司在1010内（内（7.1-7.10)7.1-7.10)付款，则享受付款，则享受2%2%的折扣的折扣u 现金折扣现金折扣 =100 000 2%=2000=100 000 2%=2000 元元u 实际收取款项实际收取款项 =117 000-2000=115 000=117 000-2000=115 000 元元借：银行存款借：银行存款ll 5000ll 5000财务费用财务费用 2 0002 000 贷：应收账款贷：应收账款ll7 000ll7 000南方公司（销售方）账务处理南方公司（销售方）账务处理
35、37收到部分预收款收到部分预收款 发出商品收发出商品收到剩余货款及税到剩余货款及税款款 结转成本结转成本 借：银行存款 贷：预收账款借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值（销项税额）借：主营业务成本 贷：库存商品预收账款预收账款u按照合同规定向购货单位预收的款项按照合同规定向购货单位预收的款项 u采用预收款方式销售商品的，应在采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。在此之前预收的货款应确认为负债。38n 甲公司甲公司5 5月月2020日向乙公司预收货款日向乙公司预收货款200 000200 000元。元。n 6 6
36、月月2 2日按合同规定向乙公司发出商品日按合同规定向乙公司发出商品15001500件，增值税专用发票上注件，增值税专用发票上注 明价款明价款300 000300 000元，增值税元，增值税51 00051 000元。元。n 6 6月月2020日乙公司补付货款日乙公司补付货款151 000151 000元。款项收妥。元。款项收妥。1 1、5 5月月2020日预收货款（未满足确认收入的五个条件）日预收货款（未满足确认收入的五个条件）借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 贷：预收账款贷：预收账款 200 000 200 0002 2、6 6月月2 2日发出商品日发出商品 借：预收
37、账款借：预收账款 351 000 351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 300 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000510003 3、6 6月月2020日补付货款日补付货款借：银行存款借：银行存款 151 000 151 000 贷：预收账款贷：预收账款 151 000 151 000补充例题补充例题39u如果企业预收账款不多，也可以不设置如果企业预收账款不多，也可以不设置“预收账款预收账款”科目，科目，u而将预收的款项直接计入而将预收的款项直接计入“应收账款应收账款”科目贷方。科目贷方。预收账款预收账款40交易类型交易类
38、型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品商品交易交易应付账款应付账款挂账信用挂账信用在购货环节在购货环节产生产生应付票据应付票据票据信用票据信用预收账款预收账款在销售环节在销售环节产生产生非商品交易非商品交易其他应付款其他应付款一般情况下，用于购销环节以外的一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系其他债权债务关系u应付款项比较41应付职工薪酬应付职工薪酬P137u职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报职工薪酬指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。酬以及其他相关支出。u包括职工在职期间（如工资）和离职后提供给职工的全部货包括职工在职期间
39、（如工资）和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。币性薪酬和非货币性福利。u企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。于职工薪酬。42u该员工薪酬总额是多少？该员工薪酬总额是多少？u实际拿到工资是多少？实际拿到工资是多少？u住房公积金、各项社保等一共缴纳多少？住房公积金、各项社保等一共缴纳多少？43职工薪酬职工薪酬P137（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；）职工福利费；（3）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和）养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤
40、保险费和生育保险费等社会保险费；（五险）生育保险费等社会保险费；（五险）（4）住房公积金；（一金）住房公积金；（一金）（5）工会经费和职工教育经费；）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；）非货币性福利；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）.（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。）其他与获得职工提供的服务相关的支出。44应付职工薪酬主要内容应付职工薪酬主要内容工资费用的工资费用的核算和发放核算和发放福利费、社会保险、住房公积金等福利费、社会保险、住房公积金等计提及缴纳计提及缴纳非货币性福利非货币性福利计算和发放计算和发放向职工
41、提供企业支付了补贴的商品或劳务向职工提供企业支付了补贴的商品或劳务解除劳动关系补偿解除劳动关系补偿45应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算按谁受益谁负担原则按谁受益谁负担原则46 核算要点各项工资等费用由人员所在部门承担各项工资等费用由人员所在部门承担如：生产成本（生产工人）如：生产成本（生产工人）制造费用（车间人员）制造费用（车间人员）管理费用管理费用 （管理人员）（管理人员）养老保险、医疗保险、住房公积金等养老保险、医疗保险、住房公积金等由企业和个人共同承担由企业和个人共同承担个人部分企业在发放工资时代扣与企个人部分企业在发放工资时代扣与企业部分一同上交相应部门业部分一同上交相应部门除工资
42、外，除工资外，企业还需为职工购买社会保险、住房公企业还需为职工购买社会保险、住房公 积金、即积金、即“五险一金五险一金”职工福利费、工会经费、职工教育经费职工福利费、工会经费、职工教育经费 等等u各项薪酬核算要点各项薪酬核算要点47u208208年年6 6月，安吉公司当月应发工资月，安吉公司当月应发工资2 0002 000万元，其中：生产部门直接万元，其中：生产部门直接生产人员工资生产人员工资1 0001 000万元；生产部门管理人员工资万元；生产部门管理人员工资200200万元；公司管理部万元；公司管理部门人员工资门人员工资360360万元；公司专设产品销售机构人员工资万元；公司专设产品销售
43、机构人员工资100100万元；建造厂万元；建造厂房人员工资房人员工资220220万元；内部开发存货管理系统人员工资万元；内部开发存货管理系统人员工资120120万元。万元。u根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给计提医疗保险费、养老保险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。u公司内设医务室，根据公司内设医务室，根据207207年实际发生的职工福利
44、费情况，公司预计年实际发生的职工福利费情况，公司预计208208年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的年应承担的职工福利费义务金额为职工工资总额的2%2%，职工福利的，职工福利的受益对象为上述所有人员。受益对象为上述所有人员。u公司分别按照职工工资总额公司分别按照职工工资总额2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经费。计提工会经费和职工教育经费。u假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合假定公司存货管理系统已处于开发阶段、并符合企业会计准则第企业会计准则第6 6号号无形资产无形资产资本化为无形资产的条件。资本化为无形资产的条件。例题例题9-2 P1399-2 P13948u
45、应计入生产成本的职工薪酬金额应计入生产成本的职工薪酬金额1 0001 0001 0001 000（10%10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%1.5%）1 4001 400万万应计入制造费用的职工薪酬金额应计入制造费用的职工薪酬金额200200200200（10%10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%1.5%）280280万万u应计入管理费用的职工薪酬金额应计入管理费用的职工薪酬金额360360360360（10%10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%1.5%）504504万万u应计入销售费用的职工
46、薪酬金额应计入销售费用的职工薪酬金额100100100100（10%10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%1.5%）140140万万u应计入在建工程成本的职工薪酬金额应计入在建工程成本的职工薪酬金额220220220220（10%10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%1.5%）308308万万u应计入无形资产成本的职工薪酬金额应计入无形资产成本的职工薪酬金额120120120120（10%10%12%12%2%2%10.5%10.5%2%2%2%2%1.5%1.5%）168168万万例题例题9-2 P1399-2 P13949u（
47、1 1）20082008年年6 6月月3131日计算各项薪酬日计算各项薪酬u借：生产成本借：生产成本14 0014 00 制造费用制造费用 2 800 2 800 管理费用管理费用 5 040 5 040 销售费用销售费用 1 400 1 400 在建工程在建工程 3 080 3 080 研发支出研发支出资本化支出资本化支出 1 680 1 680 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资20002000职工福利职工福利20002%4020002%40 社会保险费社会保险费20002000（10%10%12%12%2%2%）480480住房公积金住房公积金200010.5%210200010.
48、5%210工会经费工会经费20002%4020002%40职工教育经费职工教育经费20001.5%3020001.5%30例题例题9-2 P1399-2 P13950例题例题9-2 P1399-2 P139u接上例接上例u除上述资料外，该企业由个人承担医疗保险费，养老保险费、失业保险除上述资料外，该企业由个人承担医疗保险费，养老保险费、失业保险费和住房公积金，费和住房公积金，分别为工资总额分别为工资总额2%2%、5%5%、1%1%、4%4%，个人所得税，个人所得税5 5万元万元由企业代扣代缴从工资中扣除。由企业代扣代缴从工资中扣除。u要求：进行相应账务处理。要求：进行相应账务处理。n提示：包括
49、以下业务提示：包括以下业务u发放工资发放工资u上缴各项保险、个人所得税等上缴各项保险、个人所得税等u拨付工会经费等拨付工会经费等u支付福利费、职工教育经费等支付福利费、职工教育经费等51（2 2）20082008年年6 6月月3131日发放工资时：日发放工资时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 20002000 贷：银行存款贷：银行存款 17551755 其他应付款其他应付款社会保险费社会保险费 160160 -住房公积金住房公积金 8080 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 5 5（3）20082008年年7 7月月1010日，向有关部门上交各项费用及个人所得税：日，向有
50、关部门上交各项费用及个人所得税：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-养老保险养老保险 480480 -住房公积金住房公积金 210210 其他应付款其他应付款-养老保险养老保险 160160 -住房公积金住房公积金 8080 应交税费应交税费-应交个人所得税应交个人所得税 5 5 贷：银行存款贷：银行存款 93593552u接上例接上例u20082008年年7 7月月2 2日，向工会拨付本月计提工会经费，已取得日，向工会拨付本月计提工会经费，已取得工会专用收据。工会专用收据。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工会经费工会经费 4040万万 贷：银行存款贷：银行存款 4040万万n接上例接上例n20