第9章流动负债_2.pptx

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1、4/22/20221 流动负债流动负债（Current liabilityCurrent liability）是指预计在一个正常营业周期中清是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内或者自资产负债表日起一年内（含含一年一年）到期应予以清偿、或者企业到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。表日后一年以上的负债。Q1Q1：此处的：此处的流动流动应如何理解？应如何理解？ 4/22/20222流动负债流动负债短短期期借借款款应应付付票票据据应应付付账账款款应应付付

2、股股利利应应付付职职工工薪薪酬酬应应交交税税费费应应付付利利息息其其他他应应付付款款预预收收账账款款4/22/20223 短期借款是指企业向银行或其他短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在金融机构等借入的期限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。一般是企业为维持年）的各种借款。一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借入的正常的生产经营所需的资金而借入的或者为抵偿某项债务而借入的款项。或者为抵偿某项债务而借入的款项。 短期借款的核算主要涉及三个方面：短期借款的核算主要涉及三个方面： 短期借款短期借款4/22/20224取得短期借款的处理：取得短期借款的处理： 借：银行

3、存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款 4/22/20225短期借款利息的处理：短期借款利息的处理： 资产负债表日资产负债表日借借: :财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 实际支付时实际支付时借：应付利息借：应付利息 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款4/22/20226归还短期借款的处理归还短期借款的处理: : 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款问题拓展问题拓展： 负债核算的一般过程是怎样的？负债核算的一般过程是怎样的？ 总结一下资产核算的一般过程总结一下资产核算的一般过程4/22/20227 例题例题 P171【例【例9 911】4/22/20228 应

4、付票据是指企业购买材料应付票据是指企业购买材料商品和接受劳务供应等而开出承商品和接受劳务供应等而开出承兑的商业汇票。包括商业承兑汇兑的商业汇票。包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。票和银行承兑汇票。 （见见P193） 应付票据应付票据4/22/20229 应付票据与应付账款应付票据与应付账款的区别：的区别：二者二者都是由于交易而引起的流动都是由于交易而引起的流动负债，但应付账款是尚未结清的负债，但应付账款是尚未结清的债务，而应付票据是一种期票，债务，而应付票据是一种期票，是延期付款的证明，有承诺付款是延期付款的证明，有承诺付款的票据作为凭据。的票据作为凭据。4/22/202210 应付票据的核算应

5、付票据的核算 (1)(1)一般处理：一般处理： 借：材料采购借：材料采购 库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额） 应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据4/22/202211 （2）支付银行承兑汇票的手续费：支付银行承兑汇票的手续费： 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 （3 3）收到银行支付票据的付款通）收到银行支付票据的付款通知：知： 借：应付票据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款4/22/202212（4 4）逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理应付票据到期，企业如无力支付票款：应付票据到期，企业如无力支付票款：商业承兑汇票

6、商业承兑汇票：借：应付票据：借：应付票据 贷：应付账款贷：应付账款银行承兑汇票银行承兑汇票：借：应付票据：借：应付票据 贷：短期借款贷：短期借款4/22/202213 东海东海公司公司于于20201515年年1111月月1 1日购日购入价值为入价值为3030，000000元的商品时元的商品时出具一张期限为三个月的带息票出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为据，年利率为1 10%0%，假定不考，假定不考虑相关税费。虑相关税费。 要求要求: :做出完整的会计处理。做出完整的会计处理。 课堂练习课堂练习4/22/202214 企业因购买材料商品或接受劳务供应等经企业因购买材料商品或接受劳务供应等经

7、营活动应支付的款项。营活动应支付的款项。应付账款的账务处理：应付账款的账务处理： 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 应付和预收款项应付和预收款项应付账款应付账款（P192）4/22/202215 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 借：应付账款借：应付账款 贷：应付票据贷：应付票据4/22/202216 对对确实无法支付的应付账款确实无法支付的应付账款企业企业应应如何进行正确的账务处理？如何进行正确的账务处理？ （与坏账处理进行对比与坏账处理进行对比）请大家思考请大家思考：4/22/202217 是

8、指企业按照合同规定向购是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款货单位预收的款项。与应付账款不同，预收账款所形成的负债不不同，预收账款所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。是以货币偿付，而是以货物偿付。预收账款预收账款P1914/22/202218账务处理： 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）4/22/202219 购货单位补付款项：借：银行存款购货单位补付款项：借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款退回多付的款项：相反分录。退回多付的款项：

9、相反分录。 预收账款情况不多的也可不设预收账款情况不多的也可不设“预收预收账款账款”科目，将预收的款项直接记入科目，将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目的贷方。科目的贷方。（这样设置的依这样设置的依据是什么？据是什么？）4/22/202220 见见P192P192【例【例9 91919】 例题例题4/22/202221 为获得职工提供的服务为获得职工提供的服务或解除劳动关系而或解除劳动关系而给予给予的的各种形各种形式的报酬式的报酬或补偿或补偿。具体具体包括：包括：（1 1）短期薪酬短期薪酬：是指企业在职工提供相关服务的年度报告期是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需

10、要全部予以支付的职工薪酬。具体包间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬。具体包括：括：职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利，职工福利，医疗医疗保险费保险费、工伤工伤保险费和保险费和生育生育保险费等社会保险费，保险费等社会保险费，住房公积金住房公积金，工会工会经费和职工教育经费经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利非货币性福利以及其他短期薪酬以及其他短期薪酬（2 2）离离职职后后福利福利：指企业为获得职工提供的服务而在职工退：指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬

11、和福利。休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利。（3 3）辞退福利辞退福利：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工：指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。偿。（4 4）其他长期职工福利其他长期职工福利：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长：长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划。期利润分享计划。 应付职工薪酬应付职工薪酬职工薪酬的内容职工薪酬的内容4/22/2022221 1、 一般短期一般短期薪酬薪酬的的确认确认和计量和计量原则原则（P194P194） 企业应当在职工为其

12、提供企业应当在职工为其提供服务的会计期间，服务的会计期间，将将应付的职工应付的职工薪酬确认为负债，并根据职工提薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的供服务的受益对象受益对象分别下列情况分别下列情况处理：处理：职工薪酬的确认和计量职工薪酬的确认和计量4/22/202223 应由生产产品提供劳务负担的应由生产产品提供劳务负担的职工薪酬计入产品成本或劳务成职工薪酬计入产品成本或劳务成本。本。 应由在建工程无形资产负担的应由在建工程无形资产负担的职工薪酬计入建造固定资产或无职工薪酬计入建造固定资产或无形资产成本。形资产成本。上述两项之外的其他职工薪酬上述两项之外的其他职工薪酬计入当期损益。计入当期损益。

13、4/22/202224 企业应当通过企业应当通过“ “应付职工薪酬应付职工薪酬” ”科目科目核算应付职工薪酬的提取、结算、使用核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。等情况。 应付职工薪酬核算应付职工薪酬核算4/22/202225应付职工薪酬核算所设置的应付职工薪酬核算所设置的明细明细科目科目： 应付职工薪酬应付职工薪酬 工资工资 职工福利职工福利 社会保险社会保险 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退福利辞退福利 股份支付股份支付4/22/202226 【例【例9-229-22】 【例【例9-239-23】 【例【例9-249-2

14、4】 【例【例9-259-25】 【例【例9-269-26】核算举例：核算举例：4/22/202227 企业根据税法规定依法交纳的各企业根据税法规定依法交纳的各种税费，种税费， 主要包括增值税、消费税、主要包括增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、土地所得税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、耕地使用税、车船使用税、印花税、耕地占用税、个人所得税、教育费附加、占用税、个人所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等。矿产资源补偿费等。 应交税费应交税费应交税费的内容应交税费的内容4/22/202228企业发生的税费

15、是企业发生的税费是否均通过否均通过“应交税应交税费费”科目核算？科目核算？ 4/22/202229 凡是需要预计应交税（费）额，凡是需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（或其他单位）进或者与税务机关（或其他单位）进行定期结算或清算的税金，都必须行定期结算或清算的税金，都必须通过通过“应交税费应交税费”科目进行核算。如科目进行核算。如企业交纳的企业交纳的增值税、营业税、消费增值税、营业税、消费税、资源税、所得税、土地增值税、税、资源税、所得税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税用税、车船使用税等等。通过应交税费通过应交税费科目核算的情况：科

16、目核算的情况：4/22/202230 凡是不需要预计应交税（费）凡是不需要预计应交税（费）额，或者与税务机关（或其他单位）额，或者与税务机关（或其他单位）不存在定期结算或清算关系的税金，不存在定期结算或清算关系的税金，可以不通过可以不通过“应交税费应交税费”科目进行核科目进行核算。如算。如企业交纳的企业交纳的印花税、耕地占印花税、耕地占用税、契税等用税、契税等。 不通过应交税费不通过应交税费核算的情况：核算的情况：4/22/202231发生的税费如何发生的税费如何影响企业损益影响企业损益？4/22/202232 一般纳税企业应交纳的一般纳税企业应交纳的增值税增值税、企业代扣代交的企业代扣代交的

17、个人所得税个人所得税等。等。第一第一、不影响不影响企业企业损益损益的税的税费：费：4/22/202233 例如：例如：营业税、消费税、城市维护建营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加等。设税、教育费附加等。 （1）计入营业税金及附加的税费）计入营业税金及附加的税费 第二第二、直接影响企业损益的税费、直接影响企业损益的税费： 4/22/202234 企业按规定应交纳的房产税、企业按规定应交纳的房产税、土地使用税、车船使用税、印花土地使用税、车船使用税、印花税和矿产资源补偿费应直接计入税和矿产资源补偿费应直接计入管理费用。管理费用。 （2）计入管理费用的税费）计入管理费用的税费 4/22/20

18、2235 企业按规定应交纳的所得企业按规定应交纳的所得税税，应计入所得税费用，直接抵减企应计入所得税费用，直接抵减企业的利润总额。业的利润总额。 （3）直接抵减利润总额的税金）直接抵减利润总额的税金 4/22/202236 增值税是就货物和劳务的增值部分增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税种。按规定，企业购入货征收的一种税种。按规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税），可以从销售货物或提供劳务按项税），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（销项税）中抵扣。规定收取的增值税（销项税）中抵扣。 在我国境内销售货物或提供加工、在我国境内销

19、售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。人，为增值税的纳税义务人。 应交增值税的核算应交增值税的核算4/22/202237应交税费应交税费应交增值税应交增值税 未交增值税未交增值税一般纳税企业增值税的账务处理一般纳税企业增值税的账务处理会计科目及专栏设置会计科目及专栏设置4/22/202238应交税费应交税费应交增值税应交增值税4/22/202239应交税费应交税费应交增值税应交增值税4/22/202240 交纳增值税交纳增值税本月上交本月的增值税时：本月上交本月的增值税时： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税

20、（已交税（已交税金）金） 贷：银行存款贷：银行存款4/22/202241月度终了：月度终了：（1）转出未交增值税：）转出未交增值税： 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（转出未交增值税）（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税（2）转出多交增值税：）转出多交增值税：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 （转出多交增值税）（转出多交增值税）4/22/202242本月上交上期应交未交的增值税：本月上交上期应交未交的增值税： 借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税 贷：银行存款贷：银行存款4/22/2022

21、43特点：简易计征特点：简易计征 应纳税额应纳税额= =不含税销售额征收率不含税销售额征收率注意：销售货物或提供应税劳务时，只能注意：销售货物或提供应税劳务时，只能开具普通发票，不能开具增值税专用发开具普通发票，不能开具增值税专用发票。票。科目设置：科目设置：“ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税” ” 小规模纳税企业的账务处理小规模纳税企业的账务处理4/22/202244 消费税与增值税不同，一般说来，消费税与增值税不同，一般说来，属于价内税，即产品销售收入中包含消属于价内税，即产品销售收入中包含消费税，也就是说，消费税由产品销售收费税，也就是说，消费税由产品销售收入来补偿。消费税实行从

22、价定率或者从入来补偿。消费税实行从价定率或者从量定额的方法计算应纳税额，计算公式量定额的方法计算应纳税额，计算公式如下：如下：从价定率的应纳税额从价定率的应纳税额= =销售额税率销售额税率从量定额的应纳税额从量定额的应纳税额= =销售量单位税额销售量单位税额 应交消费税的核算应交消费税的核算4/22/2022451 1 销售应税消费品应交的消费税销售应税消费品应交的消费税借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税2 2 视同销售（企业以生产的商品作为股视同销售（企业以生产的商品作为股权投资、用于在建工程、非生产机构等权投资、用于在建工程、非生产机构等其他

23、方面），按规定应交纳的消费税其他方面），按规定应交纳的消费税 4/22/202246借：借： 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 营业外支出营业外支出 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税4/22/202247 营业税是对提供劳务、转让无形资产或者营业税是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。销售不动产的单位和个人征收的税种。（一）一般账务处理（一）一般账务处理 企业主营业务应交的营业税通过企业主营业务应交的营业税通过“ “营业税金营业税金及附加及附加” ”科目核算。企业按营业额和规定的科目核算。企业按营业额和规定的税率计算应交纳的营业

24、税。税率计算应交纳的营业税。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 应交营业税的核算应交营业税的核算4/22/202248（二）销售不动产的账务处理（二）销售不动产的账务处理 企业销售不动产，应当向不动产所在地企业销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报交纳营业税。企业销主管税务机关申报交纳营业税。企业销 售不动产按规定应交的营业税，记入售不动产按规定应交的营业税，记入“ “固定资产清理固定资产清理” ”科目；房地产开发企业科目；房地产开发企业经营房屋不动产所交纳的营业税，记入经营房屋不动产所交纳的营业税，记入“ “营业税金及附加营业税金及附

25、加” ”科目。科目。4/22/202249 借：固定资产清理借：固定资产清理 营业税金及附加营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 实际交纳营业税时：实际交纳营业税时：借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款4/22/202250（三）转让无形资产（使用权）与销售投（三）转让无形资产（使用权）与销售投资性房地产资性房地产借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税4/22/202251 其他应交税费的核算其他应交税费的核算 对于除上述税金以外的应交城市维护建对于除上述税金以外的应交城市维护建设税、资源税、土地

26、增值税、房产税、设税、资源税、土地增值税、房产税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、土地使用税、车船使用税、个人所得税、所得税、教育费附加、矿产资源补偿费所得税、教育费附加、矿产资源补偿费等，企业应当在等，企业应当在 “ “应交税费应交税费” ”科目下设置科目下设置相应的明细科目进行核算。相应的明细科目进行核算。4/22/202252企业应交的城市维护建设税、教育费附企业应交的城市维护建设税、教育费附加：加：借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交城市维护建设税应交城市维护建设税 应交教育费附加应交教育费附加4/22/202253 应付股利应付股利 应付股利是指企业

27、根据股东大会或类似应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。给投资者的现金股利或利润。 企业应通过企业应通过 “ “应付股利应付股利” ”科目，核算企业科目，核算企业确定或宣告支付但尚未实际支付的现金确定或宣告支付但尚未实际支付的现金 股利或利润。股利或利润。4/22/202254 企业根据股东大会或类似机构审议批准企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时：现金股利或利润时：借：利润分配借：利润分配应付现金股利或利润应付现金股利或利润 贷：应付股利贷：应付股利 向投资者实际支付现金股利或利润时：向投资者实际支付现金股利或利润时：借：应付股利借：应付股利 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目4/22/202255 其他应付款 其他应付款是指企业除应付票据、应付其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等物租金、存入保证金等4/22/202256 本章结束本章结束4/22/202257