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1、会计学原理会计学原理 Accounting Principles 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 第一节第一节 企业经济活动与资金运动企业经济活动与资金运动一、企业经济活动的会计视角一、企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容（一）企业经济活动的基本内容会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动按经济活动的性质按经济活动的性质（二）（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征 1.产品生产企业的生产经营活动产品生产企业的生产经营活动原材料原材
2、料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 2.商品流通企业的生产经营活动商品流通企业的生产经营活动现金现金商品商品商品销售过程商品销售过程商品采购过程商品采购过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素投资活动投资活动筹资活动筹资活动二、以现金为核心的企业资金运动二、以现金为核心的企业资金运动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投
3、资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 第二节第二节 会计要素会计要素一、会计要素的确立一、会计要素的确立（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素企业企业资金资金资产资产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用（二）收入、费用和利润要素的形成过程（二）收入、费用和利润要素的
4、形成过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润二、会计要素的基本内容二、会计要素的基本内容（一）资产（一）资产 1.含义含义 过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资源预期会给企业带来经济利益。资产的本质与特征资产的本质与特征 企业的经济资源企业的经济资源 由企业所拥有或控制由企业所拥有或控制 资产已经取得资产已经取得会计
5、学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素2.构成构成（1）流动资产）流动资产 现金（库存现金）现金（库存现金）银行存款银行存款 短期投资短期投资 应收票据应收票据 应收账款应收账款 其他应收款其他应收款 存货存货会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（2）长期资产）长期资产 长期投资长期投资 固定资产固定资产 无形资产无形资产会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（二）负债（二）负债 1.含义含义 过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益
6、流出企业。导致经济利益流出企业。负债的本质与特征负债的本质与特征 一种现时义务一种现时义务 在未来偿付资产在未来偿付资产 交易已经发生交易已经发生会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素2.构成构成（1）流动负债）流动负债 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 应付股利应付股利 应交税金应交税金 其他应付款其他应付款会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（2）长期负债）长期负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计
7、要素企业经济活动与会计要素（三）所有者权益（三）所有者权益1.含义含义 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。负债后的余额。不同角度的理解不同角度的理解 企业角度企业角度 企业收到的投资者投资及其增值企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度投资者角度 投入特定企业的资金及其增值投入特定企业的资金及其增值 委托特定企业经营管理的财产委托特定企业经营管理的财产 产权角度产权角度 属于出资者的产权（因而享有经济利益）属于出资者的产权（因而享有经济利益）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素所有
8、者权益的本质与特征（与所有者权益的本质与特征（与“负债负债”比较）比较）产权归属不同产权归属不同 存在期限不同存在期限不同 收益与风险不同收益与风险不同 权益保证程度不同权益保证程度不同会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素2.构成构成会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资本资本增值增值（留存收益（留存收益）实收资本实收资本(股本股本)资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润（四）收入（四）收入 1.含义含义 企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成
9、的经济利益的总流入。中所形成的经济利益的总流入。我国认定的收入概念，实际上指我国认定的收入概念，实际上指“营业收入营业收入”，（与（与FASB观点一致）。观点一致）。2.确认收入构成的两种理论基础确认收入构成的两种理论基础 流转过程论流转过程论 流入量论流入量论3.构成构成主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入 会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（五）费用（五）费用 1.含义含义 企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。的流出。费用的本质费用的本质 费用以费用以“资产消耗资产消
10、耗”形式存在。形式存在。费用是企业实现利润的必要过程。费用是企业实现利润的必要过程。费用的目的是为了获利。费用的目的是为了获利。“成本成本”与与“费用费用”之区别之区别 成本是对象化的费用成本是对象化的费用 （如产品成本、材料成本如产品成本、材料成本）“成本成本”强调消耗的结果，而强调消耗的结果，而“费用费用”强调消耗行为本强调消耗行为本身身 （如管理费用、销售费用等如管理费用、销售费用等）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素2.构成构成（1）损益性费用）损益性费用 营业成本营业成本 营业税金（销售税金）营业税金（销售税金）营业费用（销售费用）营业费用（销售费
11、用）管理费用管理费用 财务费用财务费用（2）成本性费用）成本性费用 材料（或商品）采购成本材料（或商品）采购成本 产品生产成本产品生产成本 长期工程成本长期工程成本 会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（六）利润（六）利润1.含义含义 企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定企业在某一会计期间的经营成果，其用来衡量企业在特定会计期间的财务业绩。会计期间的财务业绩。2.构成构成（1）经营收益（营业利润）经营收益（营业利润）（2）投资收益）投资收益（3）其他收益）其他收益 会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素三、会计要素
12、的基本关系三、会计要素的基本关系（一）静态三要素的关系（一）静态三要素的关系会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素现金、银行存款、现金、银行存款、原材料、库存商品、原材料、库存商品、机器设备、厂房机器设备、厂房专利技术等专利技术等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入留存收益留存收益=资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益（二）动态三要素的关系（二）动态三要素的关系会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素收入收入
13、费用费用 =利润利润（三）综合会计方程式（三）综合会计方程式会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入对综合会计方程式的理解对综合会计方程式的理解会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素期初期初 资产资产=负债负债 +所有者权益所有者权益 静态会计等式静态会计等式期内期内 资产资产 +费用费用 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +收入收入 动态会计等式动态会计等式期初期初期初期初期初期初变动变动变动变动变动变动发生发生取得取得期初期初 资产资产=负债负债 +所有者权益所有者权
14、益 静态会计等式静态会计等式期末期末期末期末期末期末 第三节第三节 经济交易与事项的含义与类型经济交易与事项的含义与类型一、经济交易一、经济交易与事项的含义与事项的含义（一）经济交易（一）经济交易（transactions）企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。（二）事项（二）事项（events）1.外部事项（交易外部事项（交易,transactions）企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。2.内部事项内部事项 企业内
15、部发生的经济活动。企业内部发生的经济活动。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素二、经济交易与事项的基本类型二、经济交易与事项的基本类型（一）从现金流转角度的分类（一）从现金流转角度的分类 1.收款交易与事项收款交易与事项 现金、银行存款增加现金、银行存款增加 2.付款交易与事项付款交易与事项 现金、银行存款减少现金、银行存款减少 3.转账交易与事项转账交易与事项 不影响现金、银行存款不影响现金、银行存款会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（二）从会计要素角度的分类（二）从会计要素角度的分类1.类型一：资产增加、负债或所有者权益
16、同时增加类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加资金总额增加)例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金70万投资万投资 （2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款30万万会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产30万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少资金总额减少)例：例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款）企业以银行存款支付上月赊购款10万元万元 （2）经股东
17、大会批准，减少注册资本）经股东大会批准，减少注册资本20万元万元会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产70万万资产资产90万万所有者权益所有者权益50万万所有者权益所有者权益70万万资产资产100万万负债负债20万万负债负债30万万3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变资金总额不变）例：企业以银行存款例：企业以银行存款15万元购入原材料万元购入原材料会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产负债负债+所有者权益所有者权益所有者权益所
18、有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变资金总额不变)例：例：（1）将企业的应付债券）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本万元转换为企业的股本 （2）将企业的资本公积）将企业的资本公积20万元转增股本万元转增股本会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产负债负债+所有者权益所有者权益资产资产100万万所有者权益所有者权益70万万负债负债20万万所有者权益所有者权益80万万负债负债30万万5.类型五：收入增加、资产同时增加类型五：收入增加、资产同时增加例
19、：企业销售商品，售价例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行万，货款已存入银行会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产20万万收入收入20万万6.类型六：费用增加、资产同时减少类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款例：以银行存款15万元支付新产品展览费。万元支付新产品展览费。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产85万万资产资产100万万费用费用15万万