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1、会计学会计学原理原理 Accounting Principles 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 第一节第一节 企业经济活动与资金运动企业经济活动与资金运动一、企业经济活动的会计视角一、企业经济活动的会计视角（一）企业经济活动的基本内容（一）企业经济活动的基本内容会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素经营活动经营活动投资活动投资活动筹资活动筹资活动按经济活动的性质按经济活动的性质（二）（二）产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征产品生产企业与商品流通企业经济活动的基本特征 1.产品生产企业的生产经营活动产品生产企业的生产经营活动原材料原材
2、料现金现金产成品产成品供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 2.商品流通企业的生产经营活动商品流通企业的生产经营活动现金现金商品商品商品销售过程商品销售过程商品采购过程商品采购过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素投资活动投资活动筹资活动筹资活动二、以现金为核心的企业资金运动二、以现金为核心的企业资金运动经营活动经营活动现金现金（企业企业）原材料原材料产成品产成品供应过程供应过程生生产产过过程程销售过程销售过程偿债、分红等偿债、分红等发行股票、债券等发行股票、债券等被投资者被投
3、资者（资本市场资本市场）购入股票、债券等购入股票、债券等转让股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人投资者、债权人（资本市场资本市场）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 第二节第二节 会计要素会计要素一、会计要素的确立一、会计要素的确立（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程（一）资产、负债和所有者权益要素的形成过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素企业企业资金资金资产资产投资者投资者债权人债权人所有者权益所有者权益负债负债资金来源资金来源资金占用资金占用（二）收入、费用和利润要素的形成过程（二）收入、费用和利润要素的
4、形成过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程现金现金原材料原材料在产品在产品产成品产成品现金现金费用（投入）费用（投入）收入（产出）收入（产出）利润利润二、会计要素的基本内容二、会计要素的基本内容（一）资产（一）资产（assets）1.含义含义 企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的、预期会给企业带来经济利益的资源。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产的本质与特征资产的本质与特征
5、预期会预期会给企业带来经济利益给企业带来经济利益会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力由企业所由企业所拥有拥有或或控制控制会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素由由过去的过去的交易或者事项形成（资产已经取得）交易或者事项形成（资产已经取得）包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项2.构成构成 以企业资产被耗用或变现的时间
6、作为划分标准以企业资产被耗用或变现的时间作为划分标准（1）流动资产）流动资产 库存现金库存现金 银行存款银行存款 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付帐款预付帐款 应收股利、应收利息应收股利、应收利息 其他应收款其他应收款 存货存货会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（2）长期资产）长期资产 长期股权投资长期股权投资 固定资产固定资产 在建工程在建工程 工程物资工程物资 无形资产无形资产会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（二）负债（二）负债（liabilities）1.含义含义 企业过去的交
7、易或者事项形成的、预期会导致经济利益企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流出企业的现时义务。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素负债的本质与特征负债的本质与特征 一种一种现时现时义务义务 负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的特征负债的特征企业承担的企业承担的现时现时义务义务会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素企业在现行条件下已承担的义务企业在现行条件下已承担的义务负债的清偿会导致经济利益流出企业负债的清偿会导致经济利益流出企业会计学原理会计学原理 2 企业经济活
8、动与会计要素企业经济活动与会计要素用现金偿还或以实物资产形式偿还；用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等将负债转为资本等2.构成构成 按其偿还期的长短作为划分标准按其偿还期的长短作为划分标准（1）流动负债）流动负债 短期借款短期借款 应付票据应付票据 应付账款应付账款 预收帐款预收帐款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付股利应付股利 应付利息应付利息 应交税费应交税费 其他应付款其他应付款会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（2）长期负债）长期
9、负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（三）所有者权益（股东权益）（三）所有者权益（股东权益）（owners equity）1.含义含义 企业资产扣除负债后企业资产扣除负债后,由所有者享有的剩余权益。由所有者享有的剩余权益。不同角度的理解不同角度的理解 企业角度企业角度 企业收到的投资者投资及其增值企业收到的投资者投资及其增值 投资者角度投资者角度 属于股东的产权（因而享有经济利益）属于股东的产权（因而享有经济利益）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素所有者权益的本质与特征（与所有者权益
10、的本质与特征（与“负债负债”比较）比较）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素产权行使情况不同产权行使情况不同 投资者拥有决策权、利润分配权、处置权；而债权人产权权利投资者拥有决策权、利润分配权、处置权；而债权人产权权利 的行使只具有理论上的意义的行使只具有理论上的意义 存在期限不同存在期限不同 不需要偿还所有者权益，除非减资、清算不需要偿还所有者权益，除非减资、清算收益与风险不同收益与风险不同 投资者利益与企业的经营成果密切相关投资者利益与企业的经营成果密切相关权益保证程度不同权益保证程度不同 在法律上优先保证债权人产权权利在法律上优先保证债权人产权权利(特别
11、是收益权特别是收益权)的行使或实的行使或实现现 投资者投资者对企业清算资产的要求权对企业清算资产的要求权排在债权人之后排在债权人之后 下列三要素之间的经济关系表述正确吗？下列三要素之间的经济关系表述正确吗？资产负债资产负债=所有者权益所有者权益 资产所有者权益资产所有者权益=负债负债2.构成构成会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素投入资本投入资本资本增值资本增值（留存收益（留存收益）实收资本（股本）实收资本（股本）资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润 我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：所有者权益的来源包括所有者投入的资本、所有者
12、权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和的利得和 损失、留存收益等。损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。或者损失。企业实际收到的、投资者企业实际收到的、投资者投入作为注册资本的资金投入作为注册资本的资金包括：资本（股本）溢价、包括：资本（股本）溢价、其他资本公积其他资本公积按法规从企业按法规从企业税后净利润
13、税后净利润中提取形成中提取形成的公共积累的公共积累在企业实现的净利润中在企业实现的净利润中尚未尚未指定其明确去向的那部分利润指定其明确去向的那部分利润（四）收入（四）收入 1.含义含义 企业在企业在日常日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。我国认定的收入概念，采用了狭义的收入概念，是指我国认定的收入概念，采用了狭义的收入概念，是指“营业收入营业收入”，（与美国（与美国FASB观点一致）。观点一致）。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 企业
14、出售和出租固定资产、无形资产、出售不需要使用的原企业出售和出租固定资产、无形资产、出售不需要使用的原 材料而产生的经济利益的流入是否应确认为企业的收入？材料而产生的经济利益的流入是否应确认为企业的收入？2.构成构成（1）主营业务收入）主营业务收入产品销售收入产品销售收入主营劳务收入（工程合同收入）主营劳务收入（工程合同收入）（2）其他业务收入）其他业务收入材料销售收入材料销售收入包装物出租收入包装物出租收入固定资产出租收入固定资产出租收入无形资产出租收入无形资产出租收入 会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（五）费用（五）费用 1.含义含义 企业在企业在日常日
15、常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。我国认定的费用概念，采用了狭义的费用概念。我国认定的费用概念，采用了狭义的费用概念。费用的本质费用的本质 费用以费用以“资产的消耗资产的消耗”形式存在形式存在 要么表现为货币资产的直接消耗，要么表现为非货币资要么表现为货币资产的直接消耗，要么表现为非货币资 产的直接消耗，或者表现为长期资产的创造利润能力的产的直接消耗，或者表现为长期资产的创造利润能力的 耗蚀。耗蚀。费用的目的是为了获利，是企业实现利润的必要过程费用的目的是为了获利，是
16、企业实现利润的必要过程会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 企业处置固定资产发生的净损失，是否能确认为企业的费用？企业处置固定资产发生的净损失，是否能确认为企业的费用？会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素 成本与费用的区别？成本与费用的区别？成本是对象化的费用成本是对象化的费用 （如产品成本、材料成本）（如产品成本、材料成本）“成本成本”强调消耗的结果，而强调消耗的结果，而“费用费用”强调消耗行为本强调消耗行为本身身 （如管理费用、销售费用等）（如管理费用、销售费用等）2.构成构成（1）损益性费用）损益性费用 特点特点 为获得
17、收入而使含有经济利益的资产流出企业为获得收入而使含有经济利益的资产流出企业 其与其与当期当期收入具有一定的关联性，应该配比性原则要求收入具有一定的关联性，应该配比性原则要求 计入当期损益计入当期损益 构成构成 主营业务成本、其他业务成本主营业务成本、其他业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用（营业费用）销售费用（营业费用）管理费用管理费用 财务费用财务费用会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素期间费用期间费用（2）成本性费用）成本性费用 特点特点 为了在未来期间（可能也包括本期）获得收入而形成另一项资产为了在未来期间（可能也包括本期）获得收入而形成另一
18、项资产 其目的并非为了即刻取得收入，而是为了形成新的资产其目的并非为了即刻取得收入，而是为了形成新的资产 其构成相关资产的成本，不直接计入当期损益其构成相关资产的成本，不直接计入当期损益 只有当这些资产再次作为损益性费用被耗用时，才计入当期损益只有当这些资产再次作为损益性费用被耗用时，才计入当期损益 构成构成 材料（或商品）采购成本材料（或商品）采购成本 产品生产成本产品生产成本 长期工程成本长期工程成本 会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（六）利润（六）利润 1.含义含义 企业在一定会计期间的经营成果。企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的
19、净额、利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润直接计入当期利润的的利得利得和和损失损失等。等。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素我国我国企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则：“利得是指由企业利得是指由企业非非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。与所有者投入资本无关的经济利益的流入。”“损失是指由企业损失是指由企业非非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。与向所有者分配利润无关的经
20、济利益的流出。”2.特点特点（1）金额大小）金额大小 取决于（取决于（广义上的广义上的）收入和费用）收入和费用（2）影响）影响 税后盈利使所有者权益增加税后盈利使所有者权益增加 发生亏损则使所有者权益减少发生亏损则使所有者权益减少会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素3.内容内容（1）营业利润）营业利润 营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上（减去）公允价管理费用、财务费用、资产减值损失，加上（减去）公允价值变动收益（损失），加上（减去）投资收益（损失）值变动收益（损
21、失），加上（减去）投资收益（损失）会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（2）其他收益）其他收益 企业获得的除经营收益和投资收益以外的、与其正企业获得的除经营收益和投资收益以外的、与其正 常生产经营活动常生产经营活动无无直接关系的各种收益。直接关系的各种收益。营业外收入营业外收入 如企业处置固定资产的收益、罚款收入如企业处置固定资产的收益、罚款收入 营业外支出营业外支出 如处置固定资产的损失、罚款支出、非正常损失如处置固定资产的损失、罚款支出、非正常损失 会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素三、会计要素的基本关系三、会计要素的基
22、本关系（一）静态三要素的关系（一）静态三要素的关系会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素现金、银行存款、现金、银行存款、原材料、库存商品、原材料、库存商品、机器设备、厂房机器设备、厂房专利技术等专利技术等资金的运用资金的运用（资金的占用形式）（资金的占用形式）资金的来源资金的来源向银行借向银行借向社会公众借向社会公众借向供货方借向供货方借原始投入原始投入留存收益留存收益=资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益（二）动态三要素的关系（二）动态三要素的关系会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素收入收入 （损益性）费用（损益性）费
23、用 =利润利润（三）综合会计方程式（三）综合会计方程式会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入对综合会计方程式的理解对综合会计方程式的理解会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素期初期初 资产资产=负债负债 +所有者权益所有者权益 静态会计等式静态会计等式期内期内 资产资产 +费用费用 =负债负债 +所有者权益所有者权益 +收入收入 动态会计等式动态会计等式期初期初期初期初期初期初变动变动变动变动变动变动发生发生取得取得期初期初 资产资产=负债负债 +所有者权益所有者权益 静
24、态会计等式静态会计等式期末期末期末期末期末期末 第三节第三节 经济交易与事项的含义与类型经济交易与事项的含义与类型一、一、经济交易经济交易与事项的含义与事项的含义（一）经济交易（一）经济交易（transactions）企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。企业与其他经济实体之间发生的商品或劳务交换。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。经济交易的发生，涉及到两个或几个经济实体。（二）事项（二）事项（events）1.外部事项（交易外部事项（交易,transactions）企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。企业与外部经济实体之间所发生的经济交易。2.内部事项内部事项 企业内部发生
25、的经济活动。企业内部发生的经济活动。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素二、经济交易与事项的基本类型二、经济交易与事项的基本类型（一）从现金流转角度的分类（一）从现金流转角度的分类 1.收款交易与事项收款交易与事项 现金、银行存款增加现金、银行存款增加 2.付款交易与事项付款交易与事项 现金、银行存款减少现金、银行存款减少 3.转账交易与事项转账交易与事项 不影响现金、银行存款不影响现金、银行存款会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素（二）从会计要素角度的分类（二）从会计要素角度的分类1.类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增
26、加类型一：资产增加、负债或所有者权益同时增加(资金总额增加资金总额增加)例：例：（1）接受投资者以货币资金接受投资者以货币资金70万投资万投资 （2）向银行借入短期借款）向银行借入短期借款30万万会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产70万万资产资产30万万所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入2.类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少类型二：资产减少、负债或所有者权益同时减少(资金总额减少资金总额减少)例：例：（1）企业以银行存款支付上月赊购款）企业以银行存款支付上月赊购款10万元万元
27、 （2）经股东大会批准，减少注册资本）经股东大会批准，减少注册资本20万元万元会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产70万万资产资产90万万所有者权益所有者权益50万万所有者权益所有者权益70万万资产资产100万万负债负债20万万负债负债30万万资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入3.类型三：资产要素内部有增有减的变动（类型三：资产要素内部有增有减的变动（资金总额不变资金总额不变）例：企业以银行存款例：企业以银行存款15万元购入原材料万元购入原材料会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素所有者权益所有者
28、权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入4.类型四：负债和所有者权益有增有减的变动类型四：负债和所有者权益有增有减的变动(资金总额不变资金总额不变)例：例：（1）将企业的应付债券）将企业的应付债券10万元转换为企业的股本万元转换为企业的股本 （2）将企业的资本公积）将企业的资本公积20万元转增股本万元转增股本会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产100万万所有者权益所有者权益70万万负债负债20万万所有者权益所有者权益80万万负债负债30万万资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+
29、收入收入5.类型五：收入增加、资产同时增加类型五：收入增加、资产同时增加例：企业销售商品，售价例：企业销售商品，售价20万，货款已存入银行万，货款已存入银行会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产100万万资产资产20万万收入收入20万万6.类型六：费用增加、资产同时减少类型六：费用增加、资产同时减少 例：以银行存款例：以银行存款15万元支付新产品展览费。万元支付新产品展览费。会计学原理会计学原理 2 企业经济活动与会计要素企业经济活动与会计要素资产资产+费用费用负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入所有者权益所有者权益70万万负债负债30万万资产资产85万万资产资产100万万费用费用15万万