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1、第三章 应收及预付款项*第1页应收应收票据票据应收账款应收账款欠债还钱，天经地义欠债还钱，天经地义*第2页学习目标学习目标1 1、了解应收及预付款项的内容、了解应收及预付款项的内容2 2、理解应收及预付款项的确认及初始计量、理解应收及预付款项的确认及初始计量3 3、掌握应收及预付款项基本业务的核算及掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损失的计量及账一般企业应收款项减值损失的计量及账务处理方法务处理方法*第3页本章教学的重点内容本章教学的重点内容 1 1、应收票据、应收票据 2 2、应收账款的确认、应收账款的确认 3 3、坏账的核算方法、坏账的核算方法难点内容难点内容：坏账的确
2、认、票据贴现坏账的确认、票据贴现*第4页第三章 应收及预付款项第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算第四节第四节 其他应收款的核算其他应收款的核算第五节第五节 预付账款的核算预付账款的核算*第5页第一节第一节 应收及预付款项概述应收及预付款项概述 应收及预付款项的概念应收及预付款项的概念 应收及预付款项的内容应收及预付款项的内容*第6页一、应收及预付款项概念一、应收及预付款项概念（一）应收及预付款项的概念（一）应收及预付款项的概念应收及预付款项应收及预付款项，是指企业在生产经营活动中因商品购销、，是
3、指企业在生产经营活动中因商品购销、劳务供应或者其他原因产生的债权。劳务供应或者其他原因产生的债权。（二）组织应收账款及预付款项核算应注意（二）组织应收账款及预付款项核算应注意的问题的问题1.必须按不同的必须按不同的债务人债务人分户组织明细分类核算；分户组织明细分类核算；2.经常进行清理，随时掌握各种债权的清偿收回情况；经常进行清理，随时掌握各种债权的清偿收回情况；3.建立严格的管理制度，针对账龄长短采取有效的催讨手段；建立严格的管理制度，针对账龄长短采取有效的催讨手段；4.正确计提坏账准备，如实提供各种应收债权的会计信息。正确计提坏账准备，如实提供各种应收债权的会计信息。*第7页二、应收及预付
4、款项的内容二、应收及预付款项的内容应收及预付款项重要包括应收及预付款项重要包括应收账款应收账款、应收票据应收票据、预付账款预付账款、其他应收款其他应收款、应收股息应收股息等。等。应收账款是企业因销售应收账款是企业因销售商品、产品提供劳务等，应商品、产品提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。应收票据是指企业采用应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。现的商业汇票。预付账款是指企业按照预付账款是指企业按照购货合同的规定预付给供应购货合同的规定预付给供应单位的
5、款项。单位的款项。其他应收款是指企业除其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、账款等以外的其他各种应收、暂付款项。暂付款项。应收股息是企业对外进应收股息是企业对外进行股权投资产生的应收股利行股权投资产生的应收股利或利润，对外进行债权投资或利润，对外进行债权投资产生的应收利息等债权。产生的应收利息等债权。*第8页第二节第二节 应收账款的核算应收账款的核算应收账款概述应收账款概述应收账款的核算应收账款的核算应收账款明细账的设置与登记应收账款明细账的设置与登记坏账损失的核算坏账损失的核算*第9页一、应收账款概述应收账款的概念应收账款的概念应收账款
6、的概念应收账款的概念应收账款是在应收账款是在商品交易商品交易、劳务供应劳务供应过程中由于赊销业过程中由于赊销业务而产生的，现金交易不会形成应收账款。务而产生的，现金交易不会形成应收账款。应收账款是企业因应收账款是企业因销售商品销售商品、提供劳务提供劳务等经营业务活等经营业务活动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的动而形成的债权，企业与个人、外单位与内部部门的其他往来而形成的债权，不属于应收账款。其他往来而形成的债权，不属于应收账款。应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因应收账款是与商品销售、劳务的提供直接相关的，因此，确认应收账款的时间应与确认销售收入的时间一此，确认应收账款的
7、时间应与确认销售收入的时间一致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经致。一般情况下，企业应在商品已经交付、劳务已经提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确提供、合同已经履行并已经取得了收款的权利时才确认应收账款。认应收账款。*第10页二、应收账款的核算（一）应收账款的确认与计价（一）应收账款的确认与计价 应收账款通常是按应收账款通常是按实际发生的金额实际发生的金额入账，包括出售商品的货款、代购入账，包括出售商品的货款、代购货单位垫付的费用、应缴的增值税货单位垫付的费用、应缴的增值税销项税等。销项税等。=货款货款+税款税款+代垫费用代垫费用如果存在如果存在销售折扣销售折扣，计价时应加
8、以考虑。，计价时应加以考虑。销售折扣是指销售单位根据购货量销售折扣是指销售单位根据购货量的多少或购货方的付款时间的长短的多少或购货方的付款时间的长短而给予购货方的价格优惠，包括而给予购货方的价格优惠，包括商商业折扣业折扣和和现金折扣现金折扣。*第11页商业折扣商业折扣1）商业折扣是为了鼓励）商业折扣是为了鼓励购货方购货方多购买商品多购买商品而而在价格上给予的优惠。在价格上给予的优惠。2）这种折扣是）这种折扣是在销售商在销售商品的时候品的时候直接给予买直接给予买方的方的3）这种折扣在会计上不）这种折扣在会计上不作单独的账务处理，作单独的账务处理，对应收账款的入账价对应收账款的入账价值没有什么影响
9、。值没有什么影响。10台以下台以下 300元元10-30台台 270元（元（9折）折）30-50台台 240元（元（8折）折）*第12页Z某企业在某企业在20102010年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件，件，单价单价100100元，决定给予元，决定给予10%10%的商业折扣，的商业折扣，则应收取？则应收取？应收账款的商业折扣*第13页二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量现金折扣现金折扣1 1）现金折扣是销货方为了鼓励购货方在现金折扣是销货方为了鼓励购货方在规定的期限内规定的期限内早日付款早日付款而给予买方的现金而给予买方的现金优惠。付款越早，折扣越多，越迟付款，
10、优惠。付款越早，折扣越多，越迟付款，折扣越少直至为折扣越少直至为0 0。2 2）现金折扣条件一般以）现金折扣条件一般以“折扣比例付款折扣比例付款时间时间”表示。表示。2/102/10、1/201/20、N/30N/303 3）提供现金折扣有利于销货方提前收回货）提供现金折扣有利于销货方提前收回货款，对购货方来说，获得现金折扣就是取款，对购货方来说，获得现金折扣就是取得了一笔理账收益。得了一笔理账收益。*第14页二、应收账款的初始计量二、应收账款的初始计量现金折扣现金折扣 存在现金折扣的情况下，对应收账款存在现金折扣的情况下，对应收账款入账金额的处理有两种方法：入账金额的处理有两种方法：(1)(
11、1)总价法总价法。指将扣除折扣前的总金额作。指将扣除折扣前的总金额作为应收账款的入账价值。现金折扣只为应收账款的入账价值。现金折扣只有买方在折扣期内支付货款时才予以有买方在折扣期内支付货款时才予以确认。收款方以实际支付的现金折扣确认。收款方以实际支付的现金折扣数作理财支出计入当期的财务费用。数作理财支出计入当期的财务费用。而付款方以实际享有的现金折扣数作而付款方以实际享有的现金折扣数作理财收益计入当期的收益。理财收益计入当期的收益。我国的会计实务采用我国的会计实务采用总价法总价法*第15页Z某企业在某企业在20102010年年1010月月8 8日销售商品日销售商品100100件，单件，单价价1
12、00100元，增值税专用发票上注明的价款为元，增值税专用发票上注明的价款为1000010000元，增值税额为元，增值税额为17001700元。企业为了及早元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣为：收回货款而在合同中规定的现金折扣为：2/102/10，1/201/20，n/30.n/30.假定计算现金折扣不考虑假定计算现金折扣不考虑增值税。如买方增值税。如买方20102010年年1010月月2424日付清货款，日付清货款，该企业实际收款金额应为？该企业实际收款金额应为？应收账款的商业折扣应收账款的商业折扣*第16页（二）应收账款的计价（二）应收账款的计价 现金折扣现金折扣 (2)(2)
13、净价法净价法。指将扣除折扣后的金额。指将扣除折扣后的金额作应收账款的入账价值。如果买方作应收账款的入账价值。如果买方超过付款折扣期限丧失折扣而多付超过付款折扣期限丧失折扣而多付的金额，销售方视为提供信贷获得的金额，销售方视为提供信贷获得的收入，冲减财务费用。的收入，冲减财务费用。*第17页借方借方 应收账款应收账款 贷贷方方应收账款增加应收账款增加1 1、应收账款收回、应收账款收回2 2、确认的坏账损失、确认的坏账损失尚未收回的应收账款尚未收回的应收账款资产类科目资产类科目（一）应收账款的账户设置（一）应收账款的账户设置二、应收账款的核算二、应收账款的核算*第18页二、应收账款的核算（三）应收
14、账款发生和收回的核算（三）应收账款发生和收回的核算（三）应收账款发生和收回的核算（三）应收账款发生和收回的核算销售商品、提供劳务未收款时销售商品、提供劳务未收款时收回货款时，借记收回货款时，借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“应收账款应收账款”账户。账户。借：应收账款借：应收账款 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款*第19页【补充例题】【补充例题】甲企业于甲企业于3 3月月6 6日销售给金元公司产日销售给金元公司产品一批，货款品一批，货款50 00050 000元，增值税款元，增
15、值税款85008500元，以元，以银行存款代垫运杂费银行存款代垫运杂费1 0001 000元，已办妥托收手续元，已办妥托收手续(1)(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：（2 2）4 4月月2020日接到银行通知，上述款项已收妥日接到银行通知，上述款项已收妥 借：应收账款借：应收账款金元公司金元公司 59 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8 500)8 500 银行存款银行存款 1 000三、应收账款的发生及收回三、应收账款的发生及收回 借：银行存款借：银行存款 59 500 贷
16、：应收账款贷：应收账款金元公司金元公司 59 500*第20页【例】【例】某企业向某企业向B B单位销售一批产品，价目表上售价单位销售一批产品，价目表上售价金额为金额为30 00030 000元，老客户给予元，老客户给予10%10%的的商业折扣商业折扣。企。企业开出发票价款业开出发票价款27 00027 000元，增值税款元，增值税款4 5904 590元，支元，支票代垫运杂费票代垫运杂费850850元。按合同托收承付结算。元。按合同托收承付结算。(1)(1)办妥托收手续后，编制如下会计分录：办妥托收手续后，编制如下会计分录：(2)B(2)B单位验单或验货后承付并收到银行收款通知时单位验单或验
17、货后承付并收到银行收款通知时 借：应收账款借：应收账款BB单位单位 32 440 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 27 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4)4 590 银行存款银行存款 850 借：银行存款借：银行存款 32 440 贷：应收账款贷：应收账款BB单位单位 32 440*第21页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例（教举例（教举例（教举例（教材材材材P36)P36)【例【例3-1】泰山有限责任公司销售给珠江有限责泰山有限责任公司销售给珠江有限
18、责任公司任公司A商品一批，开出增值税发票，商品发商品一批，开出增值税发票，商品发出时以银行存款垫付运杂费出时以银行存款垫付运杂费1600元，办妥托收元，办妥托收手续。编制如下会计分录：手续。编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款珠江公司珠江公司 563 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 480 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)81 600 银行存款银行存款 1 600*第22页二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举例举例举例 【例【例【例【例3-
19、23-2】承例承例承例承例3-13-1，,12,12月月月月9 9日，泰山有限责任公司收日，泰山有限责任公司收日，泰山有限责任公司收日，泰山有限责任公司收到珠江有限公司货款到珠江有限公司货款到珠江有限公司货款到珠江有限公司货款563 200563 200元，根据上述业务编制会元，根据上述业务编制会元，根据上述业务编制会元，根据上述业务编制会计分录如下计分录如下计分录如下计分录如下：如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付。商业汇票抵付。借：银行存款借：银行存款 563 200 贷：应收账款贷：应收账款珠江公司珠江公司 563 200*第23页
20、二、应收账款的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算（四）应收账款发生和收回的核算举例举例举例举例如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用如果付款方因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付，收款方在收到付款人（承兑人）商业汇票抵付，收款方在收到付款人（承兑人）签发的商业汇票时，借记签发的商业汇票时，借记“应收票据应收票据”账户，账户，贷记贷记“应收账款应收账款账户。账户。【例【例3-3】承例】承例3-1，若珠江有限责任公司因资，若珠江有限责任公司因资金困难，无法支付货款，经双方协商，签发金困难，无法支付货款，经双方协商，签发2个月的商业
21、承兑汇票抵付上述货款，编制会计个月的商业承兑汇票抵付上述货款，编制会计分录如下：分录如下：借：应收票据借：应收票据珠江公司珠江公司 563 200 贷：应收账款贷：应收账款-珠江公司珠江公司 563 200*第24页【例】【例】某企业向某企业向A A单位销售一批产品，增值税专用单位销售一批产品，增值税专用发票注明价款发票注明价款50 00050 000元，增值税款元，增值税款8 5008 500元。根元。根据销售合同，付款条件是据销售合同，付款条件是“2/10,1/202/10,1/20，N/30N/30”。现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）现金折扣（计算现金折扣不考虑增值税）要求：要求：作
22、出该公司商品销售的相关会计处理。作出该公司商品销售的相关会计处理。*第25页 (1)(1)确认销售实现时，编制如下会计分录：确认销售实现时，编制如下会计分录：（2 2）若在）若在1010天内付款，付款额是？天内付款，付款额是？借：应收账款借：应收账款AA单位单位 58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8)8 500 借：银行存款借：银行存款 57500 财务费用财务费用 1 000 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500付款额付款额=58500-50000*2%=57500 =58500-50000*2
23、%=57500 *第26页（3）若购货方）若购货方11-20天内付款，付款额为？天内付款，付款额为？（4）20天以后付款，付款额为？天以后付款，付款额为？借：银行存款借：银行存款 58 000 财务费用财务费用 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500 借：银行存款借：银行存款 58 500 贷：应收账款贷：应收账款AA单位单位 58 500付款额付款额=58500-50000*1%=58000 =58500-50000*1%=58000 友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应友情提示：请比较现金折扣和商业折扣在发生应收账款时的计价区别？收账款时的计价区别？*第27页三、
24、应收账款的入账价值三、应收账款的入账价值 通常情况下，应收账款应根据通常情况下，应收账款应根据交易实际发生的交易实际发生的金额金额入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等入账。计价时还需考虑商业折扣和现金折扣等因素。因素。q在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额在存在商业折扣的情况下，应收账款的入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价应按扣除商业折扣以后的实际售价确认确认q在存在现金折扣的情况下，若在存在现金折扣的情况下，若采用总价法采用总价法，则应，则应收账款收账款按未扣减现金折扣前的实际售价确认按未扣减现金折扣前的实际售价确认；若；若采用净价法，则应收账款应按扣减现金折扣后的采用净价法，
25、则应收账款应按扣减现金折扣后的金额确认（会计实务中一般采用总价法）金额确认（会计实务中一般采用总价法）应收账款应收账款*第28页Z多选：多选：下列各项中，构成应收账款入账价值的有（下列各项中，构成应收账款入账价值的有（）A A、确认商品销售收入时尚未收到的价款、确认商品销售收入时尚未收到的价款B B、代购货方垫付的包装费、代购货方垫付的包装费C C、代购货方垫付的运杂费、代购货方垫付的运杂费D D、销售货物发生的商业折扣、销售货物发生的商业折扣E E、现金折扣、现金折扣应收账款应收账款*第29页Z南方工厂发生如下经济业务，请编制会计分录南方工厂发生如下经济业务，请编制会计分录1 1）向甲公司销
26、售产品一批，价款）向甲公司销售产品一批，价款50 00050 000元，增值税税额元，增值税税额8 5008 500元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以支票支付代垫运杂费付代垫运杂费400400元，已向银行办妥托收手续元，已向银行办妥托收手续2 2）上月应收乙单位货款）上月应收乙单位货款65 00065 000元，经协商改用商业汇票结算。元，经协商改用商业汇票结算。工厂已收到乙单位交来的一张工厂已收到乙单位交来的一张3 3个月期的商业承兑汇票，票个月期的商业承兑汇票，票面价值为面价值为65 00065 000元。元。3 3）向丙单位
27、销售产品一批，商品价目表上价款）向丙单位销售产品一批，商品价目表上价款100 000100 000元，给元，给丙公司丙公司10%10%的商业折扣，付款条件为的商业折扣，付款条件为2/102/10，1/201/20，N/30N/30，计，计算现金折扣时考虑增值税。算现金折扣时考虑增值税。4 4）接到银行通知，应收甲公司的货款）接到银行通知，应收甲公司的货款58 90058 900元已收妥入账元已收妥入账5 5）上述丙单位在第）上述丙单位在第1010天交来转账支票天交来转账支票.应收账款应收账款*第30页四、坏账损失的核算坏账及坏账损失的坏账及坏账损失的 概念概念坏账损失的确认坏账损失的确认坏账损
28、失的坏账损失的确认条件确认条件坏账损失确认的坏账损失确认的注意事项注意事项 在现代商品经济中，企业之间在现代商品经济中，企业之间的商品交易可能采用赊销方式，从的商品交易可能采用赊销方式，从而造成企业之间的应收应付款项增而造成企业之间的应收应付款项增加。可能会因购货人拒付、破产、加。可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。而遭受的损失为坏账损失。(1)债务人死亡，以其遗产清偿后债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清债务人
29、破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。收回或收回的可能性极小。(1)由于坏账损失直接影响企业的由于坏账损失直接影响企业的利润和国家的财政收入，因此，确认利润和国家的财政收入，因此，确认坏账损失时应十分慎重；坏账损失时应十分慎重；(2)已确认为坏账损失的应收款项，已确认为坏账损失的应收款项，企业并未放弃其追索权，即有可能重企业并未放弃其追索权，即有可能重新收回，收回时应及时入账。新收回，收回时应及时入账。*第31页三、坏账损失的核算(二二
30、)坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理坏账损失的账务处理有两种方法：坏账损失的账务处理有两种方法：直接转销法直接转销法 备抵法备抵法*第32页应收账款融资业务的核算应收账款融资业务的核算应收账款融资业务应收账款融资业务是指企业为了尽快回收是指企业为了尽快回收资金，以应收债权转移给银行等金融机构资金，以应收债权转移给银行等金融机构而将应收债权提前变现的融资方式。而将应收债权提前变现的融资方式。（一）以应收账款为质押取得银行借款的（一）以应收账款为质押取得银行借款的核算核算【例【例3-7】泰山有限责任公司将一笔泰山有限责任公司将一笔80万元的万元的应收账款作为银行借款，银行根据应收账应收账款作为银
31、行借款，银行根据应收账款的质量，同意提供一年期的借款款的质量，同意提供一年期的借款40万元，万元，并要求企业按质押的应收账款总额的并要求企业按质押的应收账款总额的1%支支付手续费。付手续费。*第33页（二）将应收债权出售给银行等金融机构（二）将应收债权出售给银行等金融机构的核算的核算1.出售应收债权不付有追索权的核算出售应收债权不付有追索权的核算【例【例3-8】泰山有限责任公司与银行签订了一份无追索权的】泰山有限责任公司与银行签订了一份无追索权的应收账款出售协议，将一笔应收账款出售协议，将一笔80万元的应收账款（已计提坏万元的应收账款（已计提坏账准备账准备4000元）出售给银行，银行对该笔应收
32、账款进行质元）出售给银行，银行对该笔应收账款进行质量及付款方的信用情况调查后，同意付现量及付款方的信用情况调查后，同意付现70万元。银行按万元。银行按应收账款账面余额的应收账款账面余额的2%收取手续费。协议中预计发生销收取手续费。协议中预计发生销售退回和销售折让金额售退回和销售折让金额5万元。泰山有限责任公司收到银万元。泰山有限责任公司收到银行划入款项，并通知客户直接将货款支付给银行。应收债行划入款项，并通知客户直接将货款支付给银行。应收债权出售后，实际发生销售这让权出售后，实际发生销售这让2万元及增值税万元及增值税3400元，并元，并收到银行返回的差额收到银行返回的差额26600元。编制会计
33、分录如下：元。编制会计分录如下：应收账款融资业务的核算应收账款融资业务的核算*第34页商品发出，确认销售实现时，编制如下会计分录：商品发出，确认销售实现时，编制如下会计分录：发生销售折让发生销售折让:借：银行存款借：银行存款 684 000 财务费用财务费用 16 000 坏账准备坏账准备 4 000 其他应收款其他应收款-销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 50 000 营业外支出营业外支出 46 000 贷：应收账款贷：应收账款-某公司某公司 800 000应收账款融资业务的核算应收账款融资业务的核算 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（
34、销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 其他应收款其他应收款-销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 23 400 23 400*第35页收到银行返回差额：收到银行返回差额：请思考，若实际发生的销售折让为请思考，若实际发生的销售折让为6万元，会计分录应该如何万元，会计分录应该如何做？做？借：银行存款借：银行存款 26 600 贷：其他应收款贷：其他应收款-销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 26 600应收账款融资业务的核算应收账款融资业务的核算 借：主营业务收入借：主营业务收入 60 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）10 20010
35、 200 其他应收款其他应收款-销售退回与折让扣款销售退回与折让扣款 50 000 50 000 银行存款银行存款 20 200 20 200*第36页学生操练学生操练【练习题】【练习题】2008年年2月月 1日，日，M公司销售一批商品给公司销售一批商品给N公司，开公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为出的增值税专用发票上注明的销售价款为150 000元，增值税元，增值税销项税额为销项税额为25 500元，款项尚未收到。双方约定，元，款项尚未收到。双方约定，N公司应公司应于于2008年年10月月31日付款，日付款，2008年年6月月4日，经与招商银行协日，经与招商银行协商后约定：商后约定
36、：M公司将应收公司将应收N公司的货款出售给招商银行，银行公司的货款出售给招商银行，银行同意付现同意付现131 625元，在应收元，在应收N公司货款到期无法收回时，招公司货款到期无法收回时，招商银行不能向商银行不能向M公司追偿。公司追偿。M公司根据以往的经验，预计该批公司根据以往的经验，预计该批商品将发生的销售退回为商品将发生的销售退回为10 000元。元。假定：假定：（1）2008年年8月月3日，日，M公司收到公司收到N公司退回的商品，价款公司退回的商品，价款为为10 000元；元；（2）2008年年8月月3日，日，M公司收到公司收到N公司退回的商品，价款公司退回的商品，价款为为5 000元；
37、元；（3）2008年年8月月3日，日，M公司收到公司收到N公司退回的商品，价款公司退回的商品，价款为为15 000元元*第37页第三节第三节 应收票据的核算应收票据的核算应收票据的分类及计价应收票据的分类及计价应收票据取得和到期收回的核算应收票据取得和到期收回的核算应收票据转让的核算应收票据转让的核算应收票据等应收债权贴现的核算应收票据等应收债权贴现的核算*第38页Z应收票据的涵义应收票据的涵义 应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的收到的商业汇票商业汇票。它是企业延期收款的证明，由。它是企业延期收款的证明，由于其期限最长不超过于其期限最长不超过
38、6 6个月，因此是企业的一项流个月，因此是企业的一项流动资产（短期债权）。动资产（短期债权）。商业汇票，按承兑人的不同可分为商业汇票，按承兑人的不同可分为商业承兑汇票商业承兑汇票和和银行承兑汇票银行承兑汇票；按是否计息可分为按是否计息可分为不带息商业汇票不带息商业汇票和和带息商业汇票带息商业汇票。一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量*第39页商业汇票商业汇票商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票约期付款约期付款持票人持票人“应收票据应收票据”注意：取得票据入账的同时应设置注意：取得票据入账的同时应设置“应收票据备查簿应收票据备查簿”时间、利息、兑付情况时间、利息、
39、兑付情况一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量*第40页Z应收票据的特点应收票据的特点 1 1、应收票据是一种具有合法凭证的债权、应收票据是一种具有合法凭证的债权 2 2、流通性较强、流通性较强 3 3、发生坏账损失的风险较小、发生坏账损失的风险较小一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量特别提醒：特别提醒：支票不属于支票不属于“票据票据”！*第41页商业票据商业票据*第42页Z应收票据的初始计量应收票据的初始计量 按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业按现行制度规定，企业收到开出、承兑的商业汇票，无论是否带息，均按应收票据的汇票，无论是否带息，均按应收票据
40、的票面价值票面价值入账。入账。但对于但对于带息带息的应收票据，应于的应收票据，应于期末期末按应收按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加应收票据的账面金额。利息应增加应收票据的账面金额。需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，需要注意的是，应收票据到期如果不能收回，应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再应将应收票据的账面余额转入应收账款，并不再计提利息。计提利息。一、应收票据的确认与初始计量一、应收票据的确认与初始计量*第43页借方借方 应收票据应收票据 贷方贷方1、收到商业汇票2、期末计提利息1、到期收回票据2、到期前票据转让3
41、、到期前票据贴现期末持有应收票据实有数资产类科目资产类科目按面值入账按面值入账二、应收票据的账户设置二、应收票据的账户设置*第44页二、应收票据取得和到期收回核算二、应收票据取得和到期收回核算（一）无息应收票据的核算（一）无息应收票据的核算P46P46例例3-93-9：泰山有限责任公司泰山有限责任公司珠江公司珠江公司12.4 销货销货价：价：300 000税：税：51 000商业承兑汇票商业承兑汇票面值：面值：351 000承兑期：承兑期：3个月个月会计处理会计处理（1 1）3.15 3.15 确认收入和债权确认收入和债权 借：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 351 000 351 000
42、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）51 000 51 000（2 2）6.15 6.15 到期收到款到期收到款 借：银行存款借：银行存款 351 000 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 351 000 351 000（3 3）若）若6.15 6.15 甲企业无力付款甲企业无力付款 借：借：应收账款应收账款甲企业甲企业 351 000 351 000 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 351 000 351 000若银行承若银行承兑汇票？兑汇票？收收款款人人*第45页（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算1 1、公式：、
43、公式：票据到期价值票据到期价值 =票据票面价值票据票面价值+票据利息票据利息 =票面价值票面价值+票面价值票面价值利率利率期限期限票据期限的确定票据期限的确定 按月计算：按月计算：对头日对头日（月末签发：到期月的（月末签发：到期月的最后一天）最后一天）按天计算：按天计算：实际日历天数实际日历天数（算头不算尾，（算头不算尾，算尾不算头）算尾不算头）利率的确定：利率一般是年利率利率的确定：利率一般是年利率月利率月利率=年利率年利率/12/12日利率日利率=年利率年利率/360/360 *第46页 当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限4 4 4 4个月个月个月个月 当日出票，期限
44、当日出票，期限当日出票，期限当日出票，期限120120120120天天天天*第47页（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算2 2 2 2、银行承兑汇票结算、银行承兑汇票结算、银行承兑汇票结算、银行承兑汇票结算不跨年度不跨年度不跨年度不跨年度某企业某企业乙公司乙公司03.3.1销货销货银行承兑汇票：银行承兑汇票：面值：面值：35 100；I=8%；N=60天天价：价：30 000税：税：5 10035 100补充例题补充例题1 1：（1 1 1 1）3.13.13.13.1，赊销，赊销，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 35 100 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收
45、入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 5 100（2 2）到期日：按实际日历天数计算）到期日：按实际日历天数计算 3.13.31 3.13.31计计3030天；天；4.1 4.304.1 4.30计计30 30 天。天。则则：4.304.30日计息：日计息：票据利息票据利息=35 100 8%36060=468=35 100 8%36060=468（元）（元）（3 3）到期收款）到期收款 借：银行存款借：银行存款 35 568 贷：应收票据贷：应收票据乙公司乙公司 35 100 财务费用财务费用 468*第48页（二）带息票据的核算（二）带息
46、票据的核算3 3 3 3、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算跨年度跨年度跨年度跨年度 某企业某企业丙公司丙公司03.10.1销货销货商业承兑汇票：商业承兑汇票：面值：面值：117 000；I=8%；N=6个月个月价：价：100 000税：税：17 000117 000补充例题补充例题2 2：（1 1）10.110.1，赊销，赊销 借：应收票据借：应收票据丙公司丙公司 117 000 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000 17 000（2）12.3112.31
47、，计提，计提3 3个月的票面利息个月的票面利息 票据利息票据利息=117 000 8%=117 000 8%123=2 340123=2 340（元）（元）编制会计分录编制会计分录：借：应收票据借：应收票据乙公司乙公司 2 340 2 340 贷：财务费用贷：财务费用 2 340 请问：年末请问：年末“应收票据应收票据”科目的余额科目的余额？*第49页（二）带息票据的核算（二）带息票据的核算3 3 3 3、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算、商业承兑汇票结算跨年度跨年度跨年度跨年度（3）03.4.1票据到期收回款项票据到期收回款项计提计提03年的年的3个月票面利息个月票面利息
48、票据利息票据利息=117 000 8%123=2 340（元）（元）借：银行存款借：银行存款 121 680 贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司 119 340 财务费用财务费用 2 340（4）03.4.1票据到期收不到款项票据到期收不到款项借：应收账款借：应收账款丙公司丙公司 119 340 贷：应收票据贷：应收票据丙公司丙公司 119 340 企业应按上年末企业应按上年末“应收票据应收票据”余额转入余额转入“应收账款应收账款”，期末不再计提，期末不再计提03年的年的3个月的利息，其未计利息在个月的利息，其未计利息在“应收票据备查薄应收票据备查薄”中登记，等以后实中登记，等以后实际收到时
49、再冲减收到时当期的财务费用。际收到时再冲减收到时当期的财务费用。*第50页四、四、应收票据背书转让应收票据背书转让背书背书是指持票人在票据背面签字盖章，签字盖章人称是指持票人在票据背面签字盖章，签字盖章人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。某企业某企业A单位单位12.6.1购货购货B公司的商业汇票：公司的商业汇票：面值：面值：60 000；I=8%；N=6个月个月付款：付款：6 690价：价：57 000税：税：9 690（1）6.1，赊购，赊购 借：原材料借：原材料 57 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）9 690
50、 贷：应收票据贷：应收票据 60 000 银行存款银行存款 6 690（2）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：）背书转让的票据到期，付款方账面无款或款项不足：借：应收账款借：应收账款B公司公司 60 000 贷：银行存款（贷：银行存款（A公司）公司）60 000*第51页学生操练学生操练【1】某企业收到】某企业收到7月月5日签发的商业承兑汇票日签发的商业承兑汇票一张，票据面值为一张，票据面值为117 000，利率为，利率为9，期限为期限为4个月，票据的到期日个月，票据的到期日11月月5日，根日，根据票据到期日不同的经济情况，编制会计据票据到期日不同的经济情况，编制会计分录如下：分录