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1、IFIFA A 中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting西安财经学院商学院西安财经学院商学院景琴玲景琴玲第三章 应收和预付款项财院会计系财院会计系商学院会计系 景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityO
2、bjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权。交易交易类型型账户设置置信用信用类型型产生环节产生环节商品交易下商品交易下出出现的信用的信用形式形式应收收账款款挂挂账信用信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据收票据票据信用票据信用预付付账款款在购买环节产生在购买环节产生非商品交易非商品交易其他其他应收款收款一般情况下,用于一般情况下,用于购销环节以外的以外的其他其他债权债务关系关系IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting
3、商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计教学内容教学内容 第一第一节 应收票据收票据 第二第二节 应收收账款与坏款与坏账准准备 第三第三节 预付付账款和其他款和其他应收款收款 第四第四节 应收收债权的出售和融的出售和融资西财会计西财会计IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIn
4、tegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计学学习要求与教学重点要求与教学重点本章要求:通过本章学习,要求学生重点掌握应收票据和应收账款以及坏账损失的核算,熟知预付账款和其他应收款的核算,了解应收债权出售和融资的核算。本章重难点:应收票据和应收账款以及坏账损失的核算IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting第一第一节 应收票据收票据财院会计系财院会计系商学院会计系 景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西
5、安财经学院中级财务会计中级财务会计IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计一、一、应收票据概述收票据概述 应收票据是企业持有的,尚未到期兑现的商业票据。应收票据是企业持有的,尚未到期兑现的商业票据。按照承兑人的不同可分为:银行承兑汇票和商业按照承兑人的不同可分为:银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。按照是否计息可分为:不带息
6、商业汇票和带息商按照是否计息可分为:不带息商业汇票和带息商业汇票。业汇票。我国现行商业汇票最长期限为六个月。我国现行商业汇票最长期限为六个月。IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票应收票据一般按其面值计价。但对于带息的应收票据,应于期末按照本金(或票据价值)与确定的利率据,应于期末按照本金(或票据价值)与确定的利率计
7、算的金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,计算的金额,增加其账面余额,并确认为利息收入,计入当期损益。计入当期损益。到期不能收回的应收票据,应按其账面余额转入应到期不能收回的应收票据,应按其账面余额转入应收账款;若为带息票据,期末不再计提利息。收账款;若为带息票据,期末不再计提利息。到期不能支付的应付票据,应按其账面余额转入应到期不能支付的应付票据,应按其账面余额转入应付账款;若为带息票据,期末不再计提利息。付账款;若为带息票据,期末不再计提利息。二、二、应收票据的确收票据的确认和和计价价(一)(一)应收票据的入收票据的入账价价值 CompetenceConfidentialityInteg
8、rityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 应收票据到期日的计算取决于票据期限的表示方应收票据到期日的计算取决于票据期限的表示方式,不同的表示方式,其到期日的计算有所不同,式,不同的表示方式,其到期日的计算有所不同,一般可分为两种方式。月数计算法和天数计算法一般可分为两种方式。月数计算法和天数计算法以以“天数天数”表示。即采用票据签发日与到期日表示。即采用票据签发日与到期日“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”的方法,按实际天的方法,按实际天数计算到期日。数计算到期日。(二)(二)应收票据到期日的收票据到期日的计算算IFIFIFIFA A A A 中级财务
9、会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计例如:例如:7月月18日出票日出票60天到期,求到期日。天到期,求到期日。到期日应为到期日应为9月月16日。日。7月:月:31181=14天天8月:月:31天天9月:月:15天天合计:合计:60天天 IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial
10、Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 以以“月数月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算,而不论各月是大月还是小月。对日计算,而不论各月是大月还是小月。例如:例如:4月月16日签发,日签发,3个月到期的商业汇票求到期日。个月到期的商业汇票求到期日。到期日应为到期日应为7月月16日。日。假设上例签发日为假设上例签发日为2月月28日呢?日呢?IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中
11、级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲方法方法特点特点按月计算按月计算 对日计算对日计算到期月的对应日期到期月的对应日期 月末出票月末出票到期月的最后一天到期月的最后一天按实际天数按实际天数计算计算 算头不算尾算头不算尾到期日到期日=数到的日子数到的日子+1 算尾不算头算尾不算头到期日到期日=数到的日子数到的日子IFIFIFIFA A A A 中级财务会计
12、中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 不带息票据的到期值应收票据的面值不带息票据的到期值应收票据的面值带息票据的到期值面值带息票据的到期值面值+利息利息应收票据利息应收票据利息=应收票据面值应收票据面值利率利率期限期限带息票据的到期值带息票据的到期值票据面值票据面值(1票据年利率票据年利率票据到期天数票据到期天数/360天)天)票据金额票据金额(1票据年利率票据年利率票据到期月数票据到期月数/12月)月
13、)商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲(三)(三)应收票据到期收票据到期值的的计算算IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计(一)(一)设置的会置的会计账户主营业务收入主营业务收入应应交交税税费费应应交交增增值税(销项税额)值税(销项税额)应收账款应收账款应收票据应收票据应应交交税税费费应应交交增增值税(进项税额)值税(进项税额)银行存款银行存款因销售商品、产品
14、、因销售商品、产品、提供劳务等而收到开提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票出、承兑的商业汇票以应收票据以应收票据抵偿应收账款抵偿应收账款原材料等原材料等将将持持有有的的应应收收票票据据背背书书转转让让,以取得所需物资以取得所需物资票据到期收款票据到期收款三、三、应收票据的会收票据的会计处理理CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值带息票据的到期价值等于应收票据的面值企业在收到开出、承兑的商业汇票,按应收票据企业在收到开出、承兑的商业汇票,按应收票据的面值:的面值:借:应
15、收票据借:应收票据贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)(二)(二)收到不收到不带息息应收票据收票据IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 应收票据到期收回时,按票面金额,应收票据到期收回时,按票面金额,借:银行存款借:银行存款贷:应收票据贷:应收票据商业承兑汇票到期,
16、承兑人违约拒付或无力支付票商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力支付票款,企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭款,企业收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证明等证、未付票款通知书或拒绝付款证明等借:应收账款借:应收账款贷:应收票据贷:应收票据请看例题3-1(P38)商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会
17、计中级财务会计【例例3-1】甲实业股份有限公司销售一批产品给长城公甲实业股份有限公司销售一批产品给长城公司,货已发出,货款司,货已发出,货款20000元,增值税税额为元,增值税税额为3400元。按元。按合同约定合同约定3个月以后付款,长城公司交给甲实业股份有限个月以后付款,长城公司交给甲实业股份有限公司一张不带息公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票,面额个月到期的商业承兑汇票,面额23400元。元。甲公司收到商业承兑汇票时?甲公司收到商业承兑汇票时?3个月后,应收票据到期,若甲公司收回款项个月后,应收票据到期,若甲公司收回款项23400元?若到期,长城公司无力还款?元?若到期,长城公司无力还
18、款?IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计收到票据:收到票据:借:应收票据借:应收票据23400贷:主营业务收入贷:主营业务收入20000应交税金应交税金-应交增值税(销)应交增值税(销)3400收回款项:收回款项:借:银行存款借:银行存款23400贷:应收票据贷:应收票据23400无法收回:无法收回:借:应收账款借:应收账
19、款-长城公司长城公司23400贷:应收票据贷:应收票据23400CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计企业收到带息应收票据按上述原则核算企业收到带息应收票据按上述原则核算借:应收票据借:应收票据贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税金应交税金-应交增值税(销)应交增值税(销)还应于期末按规定计提票据利息还应于期末按规定计提票据利息借:应收票据借:应收票据贷:财务费用贷:财务费用(三)(三)收到收到带息息应收票据收票据IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Inter
20、mediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 票据到期收回款项时,票据到期收回款项时,借:银行存款借:银行存款贷:应收票据贷:应收票据财务费用财务费用到期不能收回的带息应收票据,转入应收账款账到期不能收回的带息应收票据,转入应收账款账户核算,期末不再计提,其所包含的利息,在有关户核算,期末不再计提,其所包含的利息,在有关备查簿中进行登记,等到实际收回时再冲减收到当备查簿中进行登记,等到实际收回时再冲减收到当期的财务费用期
21、的财务费用请看例题3-2(P38)商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 【例3-2】甲实业股份有限公司收到一张3月12日签发的面值为100 000元,利率为8%、90天到期的商业汇票,计算其到期日和到期值。到期日:算头不算尾算头不算尾算尾不算头算尾不算头3月月20天(算天(算头,12日)日)4月月30天天5月月31天天6月月9天(不算尾,天(不算尾,10日)日)3月月19天(不算天(不算头,12日)日)4月月30天天5月月31天天6月月10天(算尾,天(算尾,10日)
22、日)到期日:到期日:6月月10日日)到期日:到期日:6月月10日日到期值到期值=100000(1+8%90360)=102000CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 【例例3-3】甲实业股份有限公司甲实业股份有限公司2001年年9月月1日销售一批日销售一批产品给大功公司,货已发出,专用发票上注明的销售收入产品给大功公司,货已发出,专用发票上注明的销售收入为为300000元,增值税税额为元,增值税税额为51000元。收到大功公司交来元。收到大功公司交来的商业承兑汇票一张,期限为的商业承兑汇票一张,期限为6个
23、月,票面利率为个月,票面利率为5%。甲。甲公司的会计处理:公司的会计处理:(1)收到票据:)收到票据:借:应收票据借:应收票据351000贷:主营业务收入贷:主营业务收入30000应交税金应交税金-应交增值税(销)应交增值税(销)51000IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系商学院会计系 景琴玲景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计(2)年度终了,计提利息:)年度终了,计提利息:
24、票据利息票据利息=3510005%124=5850(元)(元)借:应收票据借:应收票据5850贷:财务费用贷:财务费用5850(3)票据到期收回款项:)票据到期收回款项:收款金额收款金额=351000(1+5%126)=359775(元)(元)2001年年末为计提的票据利息年年末为计提的票据利息=3510005%122=2925(元)(元)借:银行存款借:银行存款359775贷:应收票据贷:应收票据356850财务费用财务费用2925CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 应收票据转让是指持票人因偿还前欠货
25、款等原因,应收票据转让是指持票人因偿还前欠货款等原因,将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。业务活动。企业将持有的应收票据背书转让购买材料物资或企业将持有的应收票据背书转让购买材料物资或偿还前欠货款时,记为:偿还前欠货款时,记为:借:材料采购(材料的实际成本)借:材料采购(材料的实际成本)应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)应付账款(前欠货款)应付账款(前欠货款)银行存款(退回的差额)银行存款(退回的差额)贷:应收票据(面值)贷:应收票据(面值)银行存款(补付的差额)银行存款(补付的差额)四、四、应收票据的
26、收票据的转让CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计应收票据贴现就是指商业汇票持有人将未到应收票据贴现就是指商业汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按贴现率计算确定的贴现利息,然到期值中扣除按贴现率计算确定的贴现利息,然后将余款付给持票人的一种融通资金方式。后将余款付给持票人的一种融通资金方式。五、五、应收票据的收票据的贴现商学院会计系 景琴玲IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Inter
27、mediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据到期值贴现利息面值(不带息票据)面值(不带息票据)票据到期值票据到期值=面值面值+票据利息(带息票据)票据利息(带息票据)贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现率贴现率企业与银行商定的应付给银行的利率企业与银行商定的应付给银行的利率日贴现率日贴现率=年贴现率年贴现率/360月贴现率月贴现率=年贴现率年贴现率/12贴现期限(天数)贴现期限(天数)=贴
28、现日至票据到期日实际天数贴现日至票据到期日实际天数-1或或=票据有效期限票据有效期限-已持票期限已持票期限CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计【例例3-4】甲实业股份有限公司因急需资金,于甲实业股份有限公司因急需资金,于2011年年6月月9日将一张日将一张5月月10日签发、日签发、90天期限、票面价值天期限、票面价值20000元元的不带息商业汇票向银行贴现,贴现率为的不带息商业汇票向银行贴现,贴现率为6%。票据到期值票据到期值=20000元元票据到期日为票据到期日为2011年年8月月8日日票据持有天数为票
29、据持有天数为30天天;贴现期;贴现期=90-30=60贴现利息贴现利息=200006%60360=200贴现所得贴现所得=20000-200=19800会计处理:会计处理:借:银行存款借:银行存款19800财务费用财务费用200贷:应收票据贷:应收票据20000CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计【例例3-5】甲实业股份有限公司因急需资金,于甲实业股份有限公司因急需资金,于2011年年4月月15日将一张日将一张1月月20日签发、日签发、4个月期限、票面价值个月期限、票面价值80000元、票面利率元、票面利
30、率6%的带息商业汇票向银行贴现,贴现率的带息商业汇票向银行贴现,贴现率为为9%。票据到期日为票据到期日为2011年年5月月20日日票据持有天数为票据持有天数为2个月个月25天天;贴现期为;贴现期为35天(天(4月月16天,天,5月月19天)天)票据到期值票据到期值=80000(1+6%4/12)=81600(元)(元)贴现利息贴现利息=816006%35/360=714(元)(元)贴现所得贴现所得=81600-714=80886(元)(元)会计处理:会计处理:借:银行存款借:银行存款80886贷:应收票据贷:应收票据80000财务费用财务费用886第二第二节 应收收账款与坏款与坏账准准备财院会
31、计系财院会计系商学院会计系 景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 应收账款是企业在正常的经营活动中,由于销应收账款是企业在正常的经营活动中,由于销售商品或提供劳务,应向购货或接受劳务单位收取的售商品或提供劳务,应向购货或接受劳务单
32、位收取的款项。不单独核算款项。不单独核算“预收账款预收账款”的企业,预收的款项的企业,预收的款项也通过本账户核算。也通过本账户核算。一、一、应收收账款概述款概述商学院会计系 景琴玲(一)(一)应收收账款的确款的确认IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计1、确认条件:风险和报酬转移、不继续管理、没有确认条件:风险和报酬转移、不继续管理、没有有效控制、金额可计量经济
33、利益很可能流入、成本能有效控制、金额可计量经济利益很可能流入、成本能可靠计量可靠计量 应向客户收取的货款或劳务款应向客户收取的货款或劳务款2、应收账款的范围、应收账款的范围代客户垫付的运杂费代客户垫付的运杂费应收取的增值税销项税额应收取的增值税销项税额商学院会计系 景琴玲IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计我国规定采用总价法核算;总价法我国规定采用总价法核算;
34、总价法-以不扣除折扣的金额入以不扣除折扣的金额入账;净价法账;净价法-以扣除最大折扣后的金额入账;以扣除最大折扣后的金额入账;现金折扣基现金折扣基数原则上为货款金额数原则上为货款金额(二)(二)应收收账款的款的计价价 特特 点点商业折扣商业折扣商业折扣商业折扣与购销商品数量有关与购销商品数量有关与购销商品数量有关与购销商品数量有关商业折让商业折让商业折让商业折让与购销商品质量有关与购销商品质量有关与购销商品质量有关与购销商品质量有关现金折扣现金折扣现金折扣现金折扣与付款期限有关与付款期限有关与付款期限有关与付款期限有关1 1 1 1 件:单价件:单价件:单价件:单价100100100100元元
35、元元100100100100件:单价件:单价件:单价件:单价80808080元元元元100100100100件产品中有件产品中有件产品中有件产品中有10101010件存件存件存件存在质量问题,每件折在质量问题,每件折在质量问题,每件折在质量问题,每件折让让让让5 5 5 5元元元元付款条件:付款条件:付款条件:付款条件:2/102/102/102/10,n/30n/30n/30n/30 会计处理会计处理 特特 点点因折扣金额已经反映因折扣金额已经反映因折扣金额已经反映因折扣金额已经反映在了发票价格中,故在了发票价格中,故在了发票价格中,故在了发票价格中,故不需要进行会计处理不需要进行会计处理不
36、需要进行会计处理不需要进行会计处理不发生时不确认;发不发生时不确认;发不发生时不确认;发不发生时不确认;发生时再冲减收入(或生时再冲减收入(或生时再冲减收入(或生时再冲减收入(或成本)、税金等项目成本)、税金等项目成本)、税金等项目成本)、税金等项目不发生时不确认;不发生时不确认;不发生时不确认;不发生时不确认;发生时再确认为理发生时再确认为理发生时再确认为理发生时再确认为理财费用或收入财费用或收入财费用或收入财费用或收入*注注 意意必须掌握必须掌握必须掌握必须掌握只需要了解只需要了解只需要了解只需要了解必须掌握必须掌握必须掌握必须掌握CompetenceConfidentialityInte
37、grityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 【例例3-6】甲实业股份有限公司销售掌上电脑,销售甲实业股份有限公司销售掌上电脑,销售价格为每台价格为每台400元,成批购买元,成批购买20台,可得台,可得10%的商业折扣。的商业折扣。发票价格计算如下(单位:元):发票价格计算如下(单位:元):价目表销售价格(价目表销售价格(40020)8000扣减扣减10%800发票价格发票价格7200IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系 景琴玲Competence
38、ConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计账户设置:商学院会计系 景琴玲 借 应收账款 贷 应收账款的增加 应收账款的减少 尚未收回的应收账款 企业预收账款二、二、应收收账款的核算款的核算IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计商学院会计系 景琴玲主营业务收入主营业务收入应应交交税税费费应应交交增增值
39、税(销项税额)值税(销项税额)银行存款银行存款应收账款应收账款银行存款银行存款赊销商品赊销商品企企业业代代购购货货单单位位垫垫付付的包装费、运杂费等的包装费、运杂费等应收票据应收票据收款收款企业应收账企业应收账款改用商业汇款改用商业汇票结算票结算IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 企业销售商品或材料等发生应收款项时:企业销售商品或材料等发生应收款项时:借:应
40、收账款借:应收账款贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)其他业务收入其他业务收入收回款项时收回款项时借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款 IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系 景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 企业代购单位垫付包装费、运杂费时:企业代购单位垫付包装费、运杂费时:借:应收账款借:应收账款贷:银行
41、存款贷:银行存款收回代垫费用时收回代垫费用时借:银行存款借:银行存款贷:应收账款贷:应收账款企业改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时:企业改用应收票据结算,在收到承兑的商业汇票时:借:应收票据借:应收票据贷:应收账款贷:应收账款 IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系 景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计发生的应收账款,在没有商业折扣的情况下,发生的应收账款,在没有商业折扣的
42、情况下,应收账款应按应收的全部金额入账。应收账款应按应收的全部金额入账。【例例3-7】甲实业股份有限公司赊销给申通公司商品甲实业股份有限公司赊销给申通公司商品一批,货款总计一批,货款总计80000元,适用的增值税税率为元,适用的增值税税率为17%,代垫运杂费代垫运杂费3000元(假设不作为计税基数)。甲实业元(假设不作为计税基数)。甲实业股份有限公司的会计处理:股份有限公司的会计处理:(一)没有商(一)没有商业折扣折扣IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系 景琴玲Compe
43、tenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计借:应收帐款借:应收帐款96600贷:主营业务收入贷:主营业务收入80000应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)13600银行存款银行存款3000收到货款:收到货款:借:银行存款借:银行存款96600贷:应收账款贷:应收账款申通公司申通公司96600商学院会计系 景琴玲IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIn
44、tegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计发生的应收账款,在有商业折扣的情况下,应发生的应收账款,在有商业折扣的情况下,应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账【例例3-8】甲实业股份有限公司赊销商品一批,按价甲实业股份有限公司赊销商品一批,按价目表的价格计算,货款金额总计目表的价格计算,货款金额总计10000元,给买方的商元,给买方的商业折扣为业折扣为10%适用的增值税税率为适用的增值税税率为17%,代垫运杂费,代垫运杂费1000元(假设不作为计税基数)。甲实业股份有限公司的元(假设不作为计税基数)。甲实业股份有限公
45、司的会计处理:会计处理:(二)有商(二)有商业折扣折扣IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系 景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计借:应收帐款借:应收帐款11530贷:主营业务收入贷:主营业务收入9000应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)1530银行存款银行存款1000收到货款:收到货款:借:银行存款借:银行存款11530贷:应收账款贷:应收账款申通公司申通公司11
46、530商学院会计系 景琴玲IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 发生的应收账款,在有现金折扣的情况下,采发生的应收账款,在有现金折扣的情况下,采用总价法核算用总价法核算【例例3-9】甲实业股份有限公司赊销商品一批,货款甲实业股份有限公司赊销商品一批,货款金额总计金额总计20000元,规定对货款部分的付款条件为元,规定对货款部分的付款条件为“2/10”n/30”
47、,适用的增值税税率为,适用的增值税税率为17%。假设折扣。假设折扣时不考虑增值税,甲实业股份有限公司的会计处理:时不考虑增值税,甲实业股份有限公司的会计处理:(三)有(三)有现金折扣金折扣IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial Accounting商学院会计系 景琴玲CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计借:应收帐款借:应收帐款23400贷:主营业务收入贷:主营业务收入20000应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税
48、(销)3400若客户与若客户与10天内付款:天内付款:借:银行存款借:银行存款23000财务费用财务费用400贷:应收账款贷:应收账款23400若客户超过若客户超过10天内付款:天内付款:借:银行存款借:银行存款23400贷:应收账款贷:应收账款23400CompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计商学院会计系 景琴玲应收收账款与主款与主营业务收入的关系收入的关系 应收账款占主营业务收入比重太大,影响现金流应收账款占主营业务收入比重太大,影响现金流-长虹:主营业务收入长虹:主营业务收入141亿元,应收账款亿元,应
49、收账款50亿元亿元应收账款占主营业务收入比重太少,影响产品销路应收账款占主营业务收入比重太少,影响产品销路收入确认真实吗?收入确认真实吗?-蓝田:主营业务收入蓝田:主营业务收入18.4亿元,应收账款亿元,应收账款857万元万元IFIFIFIFA A A A 中级财务会计中级财务会计中级财务会计中级财务会计 Intermediate Financial AccountingCompetenceConfidentialityIntegrityObjectivity西安财经学院中级财务会计中级财务会计 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查,如有
50、客观证据表明应收款项发生减值的,进行检查,如有客观证据表明应收款项发生减值的,应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现应当将该应收款项的账面价值减记至未来现金流量现值。值。未来现金流量现值小于应收款项的账面价值,说未来现金流量现值小于应收款项的账面价值,说明发生了减值损失,即通常说的产生了坏账损失。明发生了减值损失,即通常说的产生了坏账损失。坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失收款项。由于发生坏账而产生的损失,称为坏账损失商学院会计系 景琴玲三、坏三、坏账损失及其确失及其确认(一)坏(一)坏账损