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1、第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法郭焕书郭焕书1会计学院 郭焕书第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法西南航空公司的丰收年：西南航空公司的丰收年：2会计学院 郭焕书 位于得克萨斯达拉斯的西南航位于得克萨斯达拉斯的西南航空公司低费用短程航线连续二十几空公司低费用短程航线连续二十几年盈利，尽管航空业中油料价格很年盈利，尽管航空业中油料价格很高，但西南航空公司仍然在维持原高，但西南航空公司仍然在维持原票价的基础上保持了优质的服务，票价的基础上保持了优质的服务，为何美国西南航空公司能在如此激为何美国西南航空公司能在如此激烈的航空业中取得如此的成功呢？烈的航空业中取得
2、如此的成功呢？航空公司的经理们将其归为具有航空公司的经理们将其归为具有“西南精神西南精神”的雇员们。的雇员们。3会计学院 郭焕书 但经理们也指出他们不断降低成本但经理们也指出他们不断降低成本的努力也是原因之一。按照西南航空的努力也是原因之一。按照西南航空公司的话说，公司的话说，“我们主要经营短程业我们主要经营短程业务，平均航程是务，平均航程是425425英里，时间大约英里，时间大约是一小时多一点，地面运输一直是我是一小时多一点，地面运输一直是我们的主要竞争者。不论竞争者的收费们的主要竞争者。不论竞争者的收费如何，我们都必须保持一个较低的费如何，我们都必须保持一个较低的费用水平。尽管我们的竞争者
3、也在努力用水平。尽管我们的竞争者也在努力降低成本，但我们在这方面的领先地降低成本，但我们在这方面的领先地位至今仍无人超越，我们是这个行业位至今仍无人超越，我们是这个行业中成本最低的。中成本最低的。”4会计学院 郭焕书 值得一提的是，西南航空公司的低成本水平值得一提的是，西南航空公司的低成本水平并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空并不是以降低顾客满意度为代价的。这个航空公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而公司以安全、可靠、服务及时和总体价值高而闻名。闻名。西南航空公司成功的关键是？！西南航空公司成功的关键是？！什么是“成本”5会计学院 郭焕书会计学中的成本是指什么？会计学中的成本是指什么
4、？会计学中的成本是指为生产一定种类会计学中的成本是指为生产一定种类和数量的产品所发生的支出。属性：和数量的产品所发生的支出。属性：对象化对象化20032003年美国罗纳德年美国罗纳德W.W.希尔顿在其所希尔顿在其所著的管理会计学中认为：著的管理会计学中认为：成本成本可被定可被定义为达到某一目的而做出的牺牲，一义为达到某一目的而做出的牺牲，一般通过为之所放弃的资源来衡量。般通过为之所放弃的资源来衡量。6会计学院 郭焕书第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法成本分类成本分类混合成本的分解混合成本的分解变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法特殊成本的概念特殊成本的概念7会计学院
5、 郭焕书一、为什么了解成本概念是十分重要的：一、为什么了解成本概念是十分重要的：案例案例2 22 2第二章第二章 成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法1 成本及其分类成本及其分类8会计学院 郭焕书 Gump会计：会计：9会计学院 郭焕书 曾为第三大收入的电影曾为第三大收入的电影Forrest Forrest GumpGump的制作商在该片上映后报告的制作商在该片上映后报告说近一年的时间已亏损了说近一年的时间已亏损了60006000万美万美元。尽管在票房收入方面该影片是元。尽管在票房收入方面该影片是非常成功的，派拉蒙电影制片厂指非常成功的，派拉蒙电影制片厂指出来自国内和国外的票房收入总计出来
6、自国内和国外的票房收入总计有有1.911.91亿美元，而费用却超过亿美元，而费用却超过2.52.5亿亿美元。美元。10会计学院 郭焕书费用包括费用包括5000万美元的制作成万美元的制作成本；大约本；大约7400万美元的营销成万美元的营销成本；另外还有本；另外还有6200万美元的分万美元的分销费用；支付给汤姆销费用；支付给汤姆 汉克思汉克思（男演员）和制片人将近（男演员）和制片人将近6200万美元；利息是万美元；利息是600万美元。万美元。结果是亏损超过结果是亏损超过6000万美元。万美元。因此根据净利润分成的影片参因此根据净利润分成的影片参与人将一无所获。与人将一无所获。11会计学院 郭焕书
7、影片所依据的小说的作者自影片上映影片所依据的小说的作者自影片上映后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬后的一年根本未得到报酬，因为它的报酬根据契约是和影片的利润相连的。然而一根据契约是和影片的利润相连的。然而一位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会位电影制片厂的代理人说，派拉蒙最终会在该部电影上获得净利润。在该部电影上获得净利润。12会计学院 郭焕书1 1 成本及其分类成本及其分类管管理理会会计计中中“成成本本”的的概概念念多多样样化化，人人们们在在不不同同的的场场合合，以以不同的方式使用成本这个概念。不同的方式使用成本这个概念。依依照照多多样样化化的的成成本本概概念念，可可选选择择不不同同的的标
8、标志志将将成成本本进进行行多多重重分分类类，下下面面着着重重介介绍绍以以下下成成本本分分类类：成成本本按按经经济济用用途途分分类类、成成本本按按性性态态分分类类、成成本本按按相相关关性分类、成本按可控性分类。性分类、成本按可控性分类。13会计学院 郭焕书二、成本的分类二、成本的分类（一）成本按经济用途分类：（一）成本按经济用途分类：1.1.制造成本：制造成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用2.2.非制造成本非制造成本销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用14会计学院 郭焕书（一）成本按经济用途分类：（一）成本按经济用途分类：优点：优点：能够反映产品成本的构成，能够反
9、映产品成本的构成，便于事后成本计算。便于事后成本计算。缺点：缺点：难以揭示不同成本与业务难以揭示不同成本与业务量之间数量上的内在联系，难以量之间数量上的内在联系，难以直接运用与经营决策中直接运用与经营决策中.15会计学院 郭焕书（二）成本性态分类（二）成本性态分类成本性态成本性态也称成本习性，是指也称成本习性，是指成本总额成本总额与与特定特定业务量业务量之间的依存关系，这种关系是之间的依存关系，这种关系是客观存在的。客观存在的。需要进一步说明的是：需要进一步说明的是：业务量业务量是指企业在一定的生产经营期内投是指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的统称，可以是入或完成的经营工作量的
10、统称，可以是生生产量、销售量或作业量产量、销售量或作业量；成本总额成本总额主要是指为了取得营业收入而发主要是指为了取得营业收入而发生的营业成本费用，包括全部生产成本和生的营业成本费用，包括全部生产成本和销售费用、管理费用等非生产成本。销售费用、管理费用等非生产成本。成本按其性态分为：固定成本、变动成本。成本按其性态分为：固定成本、变动成本。16会计学院 郭焕书（二）按成本性态分类（二）按成本性态分类 企业的全部成本按成本性态分为企业的全部成本按成本性态分为：1.1.固定成本固定成本 2.2.变动成本变动成本 17会计学院 郭焕书1.1.固定成本固定成本（1 1）固定成本的含义及特点固定成本的含
11、义及特点（2 2）固定成本的分类固定成本的分类 （3 3）固定成本的相关范围固定成本的相关范围18会计学院 郭焕书（1 1）固定成本的含义与特点）固定成本的含义与特点概念：在概念：在一定条件下一定条件下，成本总额不受业务量成本总额不受业务量变动的影响，保持不变动的影响，保持不变的成本。变的成本。特点特点固定成本总额不变性固定成本总额不变性单位固定成本反比例单位固定成本反比例变动。变动。单单位位固固定定成成本本业务量业务量 y=a/x固固定定成成本本总总额额业务量业务量 y=a19会计学院 郭焕书 酌量性固定成本酌量性固定成本:指管理当局的指管理当局的决策可以改变其支出数额的成决策可以改变其支出
12、数额的成本（广告费、职工培训费等）。本（广告费、职工培训费等）。约束性固定成本约束性固定成本:指管理当局的指管理当局的决策无法改变其支出数额的成决策无法改变其支出数额的成本（折旧费、管理人员工资等）。本（折旧费、管理人员工资等）。（2 2）固定成本的分类：）固定成本的分类：20会计学院 郭焕书需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额需要说明的是，虽然酌量性固定成本的支出额是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成是由企业高层领导决定的，但绝非意味这种成本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业本是可有可无的。酌量性固定成本关系到企业的竞争能力；究其实质，是一种为企业的生产的竞争能力；究其实质，是一
13、种为企业的生产经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成经营提供良好条件的成本，而非生产产品的成本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量本。所以从较短期看，其发生额同企业的产量水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性水平并无直接关系。就这点而言，它同约束性固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本固定成本是一致的，故二者共同组成固定成本.思考题：思考题：如果无限制的削减酌量性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减酌量性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减约束性固定成本，对企业会有什么影响？如果无限制的削减约束性固定成本，对企业会有什么影响？21会计学院 郭焕书案例：马瑞特公司的成
14、本削减案例：马瑞特公司的成本削减因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂因销售不景气，马瑞特公司正在经历财务困境，管理当局考虑暂时削减成本。时削减成本。固定成本固定成本 计划金额计划金额 广告费广告费 30000折旧费折旧费 400000员工培训费员工培训费 100000管理者薪金管理者薪金 800000租赁费租赁费 250000财产税财产税 600000研究开发费研究开发费 1500000合计合计 3680000约束性固定成本酌量性固定成本问题：该公问题：该公司管理当局司管理当局会削减哪些会削减哪些成本？削减成本？削减成本会对公成本会对公司未来竞争司未来竞争力有什么影力有什么
15、影响？企业每响？企业每年都会这样年都会这样削减成本吗削减成本吗？22会计学院 郭焕书（3 3）固定成本的相关范围）固定成本的相关范围XY相关范围相关范围固定成本固定成本总额总额/元元业务量（产量）业务量（产量）0a.特定的期间（预算期内）b.特定的产量水平23会计学院 郭焕书【例题例题】固定成本性态模型固定成本性态模型已知：甲企业只生产一种已知：甲企业只生产一种A A产品，原来一个月的最产品，原来一个月的最大生产能力是大生产能力是400400件。为满足市场需求，企业决定件。为满足市场需求，企业决定从从204204年起将每月最大生产能力提高到年起将每月最大生产能力提高到800800件。这件。这需
16、要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金需要向某租赁公司租入两台设备。每月付租金15 15 000000元，租期两年。元，租期两年。204204年上半年各月产量与租赁年上半年各月产量与租赁费用资料如下表所示：费用资料如下表所示：24会计学院 郭焕书 A A产品产量与租赁费用资料产品产量与租赁费用资料月月 份份 产产 量量(件件)租赁费用租赁费用(元元)单位产品负担的租金单位产品负担的租金(元元件件)1 140040015 00015 00037.5037.502 250050015 00015 00030.0030.003 360060015 00015 00025.0025.004 46256
17、2515 00015 00024.0024.005 580080015 00015 00018.7518.756 675075015 00015 00020.0020.0025会计学院 郭焕书根据上述资料，可将根据上述资料，可将204204年上半年各月甲企业生年上半年各月甲企业生产产A A产品的产量与设备租金总额及单位产品的产量与设备租金总额及单位A A产品负担租产品负担租金的关系分别用图金的关系分别用图2121和图和图2222来表示。来表示。26会计学院 郭焕书图图固固定定成成本本总总额额性性态态模模型型 图图 单单位位固固定定成成本本性性态态模型模型2000015000100005000y
18、 成本(元)y=a=150000 200 400 600 800 1000 业务量（件）x相关范围40302010 y 单位成本(元/件)y=a/x=15000/x0 200 400 600 800 1000 业务量（件）x27会计学院 郭焕书由此可见，该企业每月发生的由此可见，该企业每月发生的租金总额租金总额(1 500(1 500元元)与与A A产品的产品的产量多少毫无关系，但单位产量多少毫无关系，但单位A A产品负担的租金产品负担的租金(15000/x)(15000/x)却却随产量的不断增长而呈现反比随产量的不断增长而呈现反比例变动趋势。例变动趋势。28会计学院 郭焕书2.2.变动成本变
19、动成本(1)(1)变动成本的含义及特点变动成本的含义及特点(2)(2)变动成本法的分类变动成本法的分类 (3)(3)变动成本的相关范围变动成本的相关范围 29会计学院 郭焕书（1 1）变动成本的含义及特点）变动成本的含义及特点概念：概念：是指在是指在一定条件下一定条件下，成本，成本总额随业务量的增减变动成正总额随业务量的增减变动成正比例变动的有关成本。比例变动的有关成本。特点：特点：变动成本总额成正比例变动变动成本总额成正比例变动单位变动成本不变单位变动成本不变变变动动成成本本总总额额业务量业务量 y=bx单单位位变变动动成成本本业务量业务量 y=b30会计学院 郭焕书 一个变量随另一个变量的
20、变化而呈现出同增一个变量随另一个变量的变化而呈现出同增同减的变动，就是同减的变动，就是正比例正比例变动吗？变动吗？不是！这只是不是！这只是同方向同方向变动。变动。正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有正比例是同方向变动的一种特殊形式，只有当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，当一个变量等于另一个变量与一个常数的乘积时，两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当两个变量之间才存在正比例变动关系，即，当b b为为常数时，常数时，y y与与 x x成正比例关系：成正比例关系：y=bxy=bx（b0b0）31会计学院 郭焕书（2 2）变动成本的分类）变动成本的分类技术性变动成本：与产量有明技术性变
21、动成本：与产量有明确的技术或实物关系的变动成确的技术或实物关系的变动成本，是管理当局在短期内无法本，是管理当局在短期内无法改变其金额的变动成本。如：改变其金额的变动成本。如：电脑主机、键盘等的材料费用。电脑主机、键盘等的材料费用。酌量性变动成本：是指可以通酌量性变动成本：是指可以通过管理当局的决策行为改变其过管理当局的决策行为改变其金额的变动成本。如：计件工金额的变动成本。如：计件工资、按销售量提取的销售佣金资、按销售量提取的销售佣金等。等。一般情况下，不能一般情况下，不能随意削减技术性随意削减技术性变动成本，酌量性变动成本，酌量性变动成本也不变动成本也不能无限制削减。能无限制削减。32会计学
22、院 郭焕书（3 3）变动成本的相关范围）变动成本的相关范围X相关范围相关范围变变动动成成本本总额总额业务量（产量）0单位变动成本单位变动成本（浴盆曲线）（浴盆曲线）思考题：为什么单位变动成本线呈浴盆型？思考题：为什么单位变动成本线呈浴盆型？33会计学院 郭焕书成本按成本按决策相关性决策相关性分为：分为：相关成本、无关成本相关成本、无关成本成本按成本按可控性可控性分为：分为：可控成本、不可控成本可控成本、不可控成本34会计学院 郭焕书管理会计的总成本公式及性态模型管理会计的总成本公式及性态模型总成本总成本=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额+混合成本混合成本 35会计学院 郭焕书
23、2 2 混合成本混合成本半变动成本半变动成本 半固定成本半固定成本 延期变动成本延期变动成本 曲线式混合成本曲线式混合成本 一、混合成本定义一、混合成本定义成本总额随业务量的变动而变动但不成比例成本总额随业务量的变动而变动但不成比例的成本。的成本。36会计学院 郭焕书混合成本存在的必然性混合成本存在的必然性成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是是否变动否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；不论哪个标双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变生既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混动成本，游
24、离于两者之间的混合成本。合成本。37会计学院 郭焕书开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）38会计学院 郭焕书开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）
25、39会计学院 郭焕书半变动成本（标准式混合成本）半半变变动动成成本本业务量业务量 y=a+bxa40会计学院 郭焕书半固定成本业务量业务量半半固固定定成成本本y=a1，（0 xx1）a2，（x1xx2）a3，（x2xx3）a4，（x3xx4）x1x2x3x4a1a2a3a441会计学院 郭焕书延期变动成本延期变动成本延延期期变变动动成成本本业务量业务量42会计学院 郭焕书曲线式混合成本曲线式混合成本成成本本业务量业务量递减成本递减成本成成本本业务量业务量递增成本递增成本43会计学院 郭焕书成本性态分类示意图成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本
26、技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本半变动混合成本半变动混合成本半固定混合成本半固定混合成本延期变动混合成本延期变动混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本44会计学院 郭焕书二、二、混合成本分解混合成本分解 混混合合成成本本分分解解就就是是在在成成本本性性态态分分类类的的基基础础上上，按按照照一一定定的的程程序序和和方方法法最最终终将将全全部部成成本本分分解解为为固固定定成成本本和和变变动动成成本本两两类类，并建立成本函数模型的过程。并建立成本函数模型的过程。45会计学院 郭焕书总成本总成本 =固定成本固定成本+变动成本变动成本+
27、混合成本混合成本 =固定成本固定成本+变动成本变动成本+（固定成本（固定成本+变动成本）变动成本）=固定成本总额固定成本总额+变动成本总额变动成本总额 =固定成本总额固定成本总额+（单位变动成本（单位变动成本业务量）业务量）成本函数模型：成本函数模型：y=a+bx 其中，其中，y为成本总额，为成本总额，a为固定成本总额，为固定成本总额，b为单位变动成本，为单位变动成本，x为业务量为业务量46会计学院 郭焕书aa成成本本业务量业务量O总总 成成 本（混合成本）本（混合成本）的的 性性 态态 模模 型型bxy=a+bx47会计学院 郭焕书一、历史资料法一、历史资料法（一）高低点法（一）高低点法根据
28、某一期间内最高业务量的混合成本与最低业根据某一期间内最高业务量的混合成本与最低业务量的混合成本进行混合成本分解。务量的混合成本进行混合成本分解。1.1.高低点法的步骤高低点法的步骤2.2.注意问题注意问题3.3.评价评价48会计学院 郭焕书高低点法的具体步骤如下：高低点法的具体步骤如下：（1 1）在各期业务量与相关成本坐标中，以）在各期业务量与相关成本坐标中，以业务量为基准找出最高点和最低点，即业务量为基准找出最高点和最低点，即（x x高，高，y y高）和（高）和（x x低，低，y y低）。低）。（2 2）确定混合成本中单位变动成本）确定混合成本中单位变动成本（3 3）确定混合成本中的固定成本
29、部分）确定混合成本中的固定成本部分a,a,将将高点或低点坐标值和高点或低点坐标值和b b值代入直线方程值代入直线方程y=a+bx,y=a+bx,计算固定成本计算固定成本a,a,得：得：a=ya=y高高bxbx高高（4 4）将求得的）将求得的a a，b b代入直线方程代入直线方程y=a+bxy=a+bx，便得到混合成本分解的模型。便得到混合成本分解的模型。49会计学院 郭焕书a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly=yh-ylx=xh-xlb=tg=yx高低点法的数学原理高低点法的数学原理50会计学院 郭焕书例例 已知某企业某年份已知某企业某年份1 16 6月份各月业务
30、量和混合成本月份各月业务量和混合成本资料如表所示，要求利用高低点法进行混合成本分解。资料如表所示，要求利用高低点法进行混合成本分解。某企业某项混合成本资料某企业某项混合成本资料月份月份产量产量x/x/件件混合成本混合成本Y/Y/元元1 16 61101102 28 81151153 34 485854 47 71051055 59 91201206 65 511011051会计学院 郭焕书注意的问题：注意的问题：该法以高点和低点的数据来描述成本性态，结果该法以高点和低点的数据来描述成本性态，结果带有一定的偶然性；带有一定的偶然性；高点和低点的业务量为该项混合成本的相关范围，高点和低点的业务量为
31、该项混合成本的相关范围，超过这个范围，不一定适用所得的数学模型；超过这个范围，不一定适用所得的数学模型；当高点和低点的业务量不止一个而成本又相异时，当高点和低点的业务量不止一个而成本又相异时，则只需要按高低点法原理，属高点取成本大者，则只需要按高低点法原理，属高点取成本大者，属低点取成本小者；属低点取成本小者；高低点坐标的选择必须以一定时期高低点坐标的选择必须以一定时期业务量高低业务量高低来来确定，而不是按成本的高低。确定，而不是按成本的高低。52会计学院 郭焕书高低点法的优缺点：高低点法的优缺点：优点：简便易行，便于理解优点：简便易行，便于理解缺点：误差比较大。缺点：误差比较大。适用范围：生
32、产经营活动比适用范围：生产经营活动比较正常，且混合成本增减变较正常，且混合成本增减变动趋势平缓的企业。动趋势平缓的企业。53会计学院 郭焕书（二）散布图法（二）散布图法1.1.散布图法的步骤；散布图法的步骤；2.2.注意问题；注意问题；3.3.评价评价54会计学院 郭焕书散布图法的具体步骤是：散布图法的具体步骤是：1.1.将各期业务量和相应成本的历史资料标注在平面直角坐标将各期业务量和相应成本的历史资料标注在平面直角坐标图上。图上。2.2.目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有的坐标点。目测画一条直线，使其尽可能通过或接近所有的坐标点。3.3.在纵坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额在纵
33、坐标上读出该直线的截矩值，即固定成本总额a a。4.4.在直线上任取一点在直线上任取一点P P，假设其坐标值为（，假设其坐标值为（x xi i，y yi i）。将它们）。将它们代入下式计算单位变动成本代入下式计算单位变动成本b b，即，即5.5.将将a a，b b值代入下式，写出一般混合成本模型，即值代入下式，写出一般混合成本模型，即y=a+bxy=a+bx55会计学院 郭焕书散布图散布图y2468x103060901200a=55P(7,105)56会计学院 郭焕书0 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点优点：较高低点法准确优点：较高低点法准确缺点：存在视觉误差缺点
34、：存在视觉误差57会计学院 郭焕书（三）回归直线法（三）回归直线法 根据过去一定时期的业务量和成本资料，根据过去一定时期的业务量和成本资料，运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和运用最小二乘法的原理建立反映混合成本和业务量之间关系的回归直线方程，并据此分业务量之间关系的回归直线方程，并据此分解出混合成本中的固定成本和变动成本。解出混合成本中的固定成本和变动成本。58会计学院 郭焕书通过微分极值法，得出回归直线方程求出通过微分极值法，得出回归直线方程求出a a，b b值的公式为值的公式为或运用简便方法得出或运用简便方法得出a a，b b值，即解线性方程组值，即解线性方程组 得得a a，b b值同
35、上。值同上。将将a a，b b值代入，得出混合成本的模型值代入，得出混合成本的模型y y=a+b=a+bx x例题见教材例题见教材35页例页例2-559会计学院 郭焕书回归分析法优点：计算结果较高低点法和散布图法更为准确。缺点：工作量大，计算麻烦。60会计学院 郭焕书高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点61会计
36、学院 郭焕书二、账户分析法二、账户分析法账户分析法是根据各个成本、费用账户的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而进行混合成本分解的方法。在实际中得到广泛应用62会计学院 郭焕书案例分析题：案例分析题：CustomCustom电脑公司是由两名学工电脑公司是由两名学工程的学生创建的，公司的经营程的学生创建的，公司的经营场所位于其中一名学生家的车场所位于其中一名学生家的车库里。该公司的主要业务是组库里。该公司的主要业务是组装个人电脑并将其销售给教工装个人电脑并将其销售给教工和学生。请根据最近一个月的和学生。请根据最近一个月的成本数据，计算总成本函数和成本数据，计算总成本函数和总成本。总成本。
37、63会计学院 郭焕书项目项目金额金额（）（）性态性态电话费电话费5050固定成本固定成本公用设公用设施施260260固定成本，其中车库占固定成本，其中车库占25%25%，住，住房占房占75%75%广告费广告费7575固定成本固定成本保险费保险费8080固定成本固定成本材料费材料费750075005 5台电脑的变动成本台电脑的变动成本人工费人工费18001800其中其中13001300为固定成本，另安装为固定成本，另安装5 5台电脑台电脑500500工时服务费工时服务费64会计学院 郭焕书混合成本的分解方法混合成本的分解方法三、合同确认法：按照三、合同确认法：按照签订的合同、契约或者签订的合同、
38、契约或者规定的管理和核算制度规定的管理和核算制度来测算混合成本中固定来测算混合成本中固定成本与变动成本的方法。成本与变动成本的方法。65会计学院 郭焕书练习题：某公司练习题：某公司1 16 6月份各月的维修工时和月份各月的维修工时和维修费等有关资料如下：维修费等有关资料如下：月份123456合计维修工时40004500300050004300480025600维修费 22002400200026002300250014000要求：（要求：（1）采用高低点法进行成本性态分析。）采用高低点法进行成本性态分析。（2）假如）假如7月份预计发生维修工时月份预计发生维修工时4600小时，用高低小时，用高低
39、点法预计点法预计7 月的维修费是多少。月的维修费是多少。66会计学院 郭焕书3 3 贡献毛益及其计算贡献毛益及其计算贡献毛益就是指企业的产品贡献毛益就是指企业的产品销售收人减去变动成本后的销售收人减去变动成本后的余额。用公式的形式反映出余额。用公式的形式反映出来就是：来就是：贡献毛益总额销售收入总贡献毛益总额销售收入总额额变动成本总额变动成本总额或者或者单位贡献毛益单位贡献毛益=产品单产品单位售价一单位变动成本位售价一单位变动成本注：这里的变动成本，包括变动的生产成本、变动销售成本和变动的管理成本！其性质是反映各产品的盈利能力，即每增加一个单位产品销售可提供的毛益。67会计学院 郭焕书 2 2
40、 贡献毛益的其他计算公式：贡献毛益的其他计算公式：（1 1）贡献毛益率）贡献毛益率（2 2）变动成本率）变动成本率 贡献毛益率+变动成本率=1其性质是以相对形式反映产品的盈利其性质是以相对形式反映产品的盈利能力，它表明每增加一元销售能够为能力，它表明每增加一元销售能够为企业提供的毛益。企业提供的毛益。68会计学院 郭焕书例题：假设某企业只生产一种产品，本会计期间共产销200件，产品的销售单价为100元，单位变动成本为65.5元，试计算单位贡献毛益、贡献毛益总额、贡献毛益率、变动成本率。69会计学院 郭焕书4 4 完全成本计算法与变动成本计算法完全成本计算法与变动成本计算法一、完全成本计算法一、
41、完全成本计算法完全成本法完全成本法是指在组织常是指在组织常规的产品计算过程中，以规的产品计算过程中，以成本按照经济用途分类为成本按照经济用途分类为前提，将全部生产成本作前提，将全部生产成本作为产品成本的构成内容，为产品成本的构成内容，而将非生产成本作为期间而将非生产成本作为期间成本的一种成本计算方法。成本的一种成本计算方法。70会计学院 郭焕书完全成本法下的成本构成完全成本法下的成本构成 总成本产品成本期间成本直接材料直接人工制造费用销售费用管理费用财务费用71会计学院 郭焕书完全成本法的特点：完全成本法的特点：1 1.有利于调动企业生产的积极性。有利于调动企业生产的积极性。2 2.符合传统的
42、成本概念。符合传统的成本概念。3.3.不便于短期决策和编制弹性预算不便于短期决策和编制弹性预算 72会计学院 郭焕书二、变动成本计算法二、变动成本计算法变动成本法变动成本法，是指在组织常规，是指在组织常规的产品成本计算的过程中，以的产品成本计算的过程中，以成本性态分析为前提，在计算成本性态分析为前提，在计算产品成本时只包括产品生产过产品成本时只包括产品生产过程中所消耗的程中所消耗的直接材料、直接直接材料、直接人工和变动制造费用人工和变动制造费用即变动成即变动成本，而把固定制造费用即固定本，而把固定制造费用即固定生产成本和非生产成本全部作生产成本和非生产成本全部作为期间成本处理的产品成本计为期间
43、成本处理的产品成本计算方法。算方法。73会计学院 郭焕书变动成本法下的成本构成变动成本法下的成本构成总成本产品成本期间成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用销售费用管理费用财务费用74会计学院 郭焕书变动成本法的特点：变动成本法的特点：1.贯彻贯彻“以销定产以销定产”，防，防止盲目生产。止盲目生产。2.2.提供有用的管理信息提供有用的管理信息。3.3.按变动成本法编制财务按变动成本法编制财务报表不符合通用的对外会报表不符合通用的对外会计报表的要求计报表的要求。75会计学院 郭焕书三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较 为了使管理会计能满足企业预测、为了使管理会计
44、能满足企业预测、决策、规划和控制责任考评的基本决策、规划和控制责任考评的基本管理职能的需要，则管理会计必须管理职能的需要，则管理会计必须采用与财务会计的完全成本法不同采用与财务会计的完全成本法不同的核算方法，这就是变动成本法。的核算方法，这就是变动成本法。由于变动成本法与完全成本法在计由于变动成本法与完全成本法在计算产品成本和确定企业损益时，对算产品成本和确定企业损益时，对固定制造费用的处理方法截然不同，固定制造费用的处理方法截然不同，所以为了深刻认识变动成本法的特所以为了深刻认识变动成本法的特点，应该将其与传统的完全成本法点，应该将其与传统的完全成本法加以比较，以揭示两者之间的区别。加以比较
45、，以揭示两者之间的区别。76会计学院 郭焕书 三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较（一）应用的前提条件不同（一）应用的前提条件不同 1 1.变动成本法：成本性态变动成本法：成本性态2 2.完全成本法：成本按经济完全成本法：成本按经济用途划分用途划分77会计学院 郭焕书三、变动成本法与完全成本法的比较三、变动成本法与完全成本法的比较（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同 不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成不同产品成本构成不同期间成本构成不同期间成本构成不同变动生产成本变动生产成本：直接材料直接材料直接
46、人工直接人工变动制造费用变动制造费用生产成本：生产成本：直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用固定制造费用固定制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用78会计学院 郭焕书（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同共同的成本：共同的成本：共同的期间成本共同的期间成本 共同的产品成本共同的产品成本 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变动制造费用79会计学院 郭焕书（二）产品成本以及期间成本的构成内容不同（二）产品成本以及期间成本的
47、构成内容不同两种方法对固定性制造费用的两种方法对固定性制造费用的处理不同：处理不同：完全成本法下作为产品成本处理完全成本法下作为产品成本处理变动成本法下作为期间成本处理变动成本法下作为期间成本处理80会计学院 郭焕书（三）产品及存货计价的不同（三）产品及存货计价的不同 例如：新华工厂去年例如：新华工厂去年全年只生产一种甲产全年只生产一种甲产品，产量品，产量200200件，销件，销量量180180件，单价件，单价100100元。元。甲产品的实际资料如甲产品的实际资料如下：下：81会计学院 郭焕书直接材料直接材料 70007000元元直接人工直接人工 40004000元元制造费用：制造费用：400
48、04000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 10001000元元 固定制造费用固定制造费用 30003000元元 非制造费用：非制造费用：销售费用：销售费用：29002900元元 其中：变动销售费用（其中：变动销售费用（5 5元元/件）件）900900元元 固定销售费用固定销售费用 20002000元元 管理费用管理费用 990990元元 其中：变动管理费用（其中：变动管理费用（0.50.5元元/件）件）9090元元 固定管理费用固定管理费用 900900元元82会计学院 郭焕书 两种成本法生产成本比较法：两种成本法生产成本比较法：单位：元单位：元成本项目成本项目 变动成本计算法变动
49、成本计算法 完全成本计算法完全成本计算法 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本直接材料直接材料 7000 35 7000 357000 35 7000 35直接人工直接人工 4000 20 4000 204000 20 4000 20变动制造费用变动制造费用 1000 5 1000 51000 5 1000 5固定制造费用固定制造费用 3000 15 3000 15全部生产成本全部生产成本 12000 60 15000 7512000 60 15000 75 变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成变动成本法的存货成本与全部成本法的存货成本有何不同？本有何不同？83会
50、计学院 郭焕书（三）产品及存货计价的不同（三）产品及存货计价的不同期末存货成本期末存货成本=期末存货数量期末存货数量本期单位产品成本本期单位产品成本由于本期单位产品由于本期单位产品生产成本不同，所以期生产成本不同，所以期末存货成本的水平不同末存货成本的水平不同期末期末存货存货生产生产成本成本有何有何不同？不同？完全成本法下期末存货成本包括固定性制造费用完全成本法下期末存货成本包括固定性制造费用变动成本法下期末存货成本不包括固定性制造费用变动成本法下期末存货成本不包括固定性制造费用84会计学院 郭焕书（四）销货成本计算公式不同（四）销货成本计算公式不同本期销售成本本期销售成本=期初存货成本期初存