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1、第第4章章 存货存货Inventories中国人民大学会计系列教材教育部推荐教材国家级优秀教学成果奖会计学学习目标学习目标v 1.掌握：掌握：商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法；工业企商业企业商品采购和商品销售的会计处理方法；工业企业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法；增值税的会业原料采购、生产加工和产品销售的会计处理方法；增值税的会计处理方法；销货成本的计算方法；存货盘盈盘亏的会计处理方计处理方法；销货成本的计算方法；存货盘盈盘亏的会计处理方法。法。v2.理解：理解：成本与市价孰低法的设计思路。成本与市价孰低法的设计思路。v3.了解：了解：低值易耗品的摊销的会计处理方法。低值易
2、耗品的摊销的会计处理方法。2Renmin University of China4.1 存货概述存货概述v资产负债表中的存货项目，是按照资产负债表中的存货项目，是按照“在途物资在途物资”、“原材料原材料”、“生产成本生产成本”、“库存商品库存商品”、“低值易耗品低值易耗品”等账户的信息汇等账户的信息汇总列报的。总列报的。“存货存货”（inventory）泛指企业所拥有的除货币资泛指企业所拥有的除货币资金、（机器设备及交通工具类）固定资产外的有形动产。如：工金、（机器设备及交通工具类）固定资产外的有形动产。如：工业制造类企业所持有的原材料、在产品、产成品；商品流通企业业制造类企业所持有的原材料、
3、在产品、产成品；商品流通企业所持有的商品、包装物；企业所持有的办公耗材之类的自用物品所持有的商品、包装物；企业所持有的办公耗材之类的自用物品（即会计学所称的（即会计学所称的“低值易耗品低值易耗品”），等等。），等等。v企业账簿中所记载的存货，应当具备相应的物权证明，如购货发企业账簿中所记载的存货，应当具备相应的物权证明，如购货发票、买卖合同、支付结算单据、售货方的收款证明等。票、买卖合同、支付结算单据、售货方的收款证明等。3Renmin University of China4.2 商业企业存货的会计处理商业企业存货的会计处理v在我国，货物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税的在我国，货
4、物的流转（采购、销售）都要涉及到增值税（免税的情形除外）。因此，情形除外）。因此，熟练掌握增值税的基本知识熟练掌握增值税的基本知识是学习存货的会是学习存货的会计处理规则的前提。我们结合商业企业的日常业务来进行分析。计处理规则的前提。我们结合商业企业的日常业务来进行分析。v企业买卖货物时，会在企业买卖货物时，会在增值税专用发票增值税专用发票上分别注明货物的上分别注明货物的“金额金额”和相应的和相应的“税额税额”，交易的总价款就是，交易的总价款就是“价税合计价税合计”（如图（如图41所示）。发票上注明的所示）。发票上注明的“税额税额”对于卖方来讲就是对于卖方来讲就是“销项销项税额税额”，对于买方来
5、讲就是，对于买方来讲就是“进项税额进项税额”。例如，润生商贸有限。例如，润生商贸有限责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价责任公司是增值税一般纳税人，该公司采购了一批名贵服装，价税合计为税合计为11 700元，其中，金额元，其中，金额10 000元、税额为元、税额为1 700元。销元。销售时，价税合计为售时，价税合计为35 100元，其中，金额元，其中，金额30 000元、税额为元、税额为5 100元。则，其增值税应纳税额销项税额进项税额元。则，其增值税应纳税额销项税额进项税额5 1001 7003 400元。也就是说，润生商贸有限责任公司的货物销元。也就是说，润生商贸有限责
6、任公司的货物销售实现了增值额售实现了增值额30 00010 00020 000元，它的增值税应纳元，它的增值税应纳税额是按照增值额乘以适用税率税额是按照增值额乘以适用税率17%计算得到的。计算得到的。4Renmin University of ChinaContinued5Renmin University of ChinaContinuedv商业企业设商业企业设“库存商品库存商品”科目科目核算企业库存的外购商品的成本。核算企业库存的外购商品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科
7、目期末余额在借方，反映借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业库存商品的成本。企业库存商品的成本。v【例【例41】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为】润生商贸有限责任公司采购的一套名贵服装价税合计为11 700元，元，其中：金额其中：金额10 000元、税额为元、税额为1 700元（即该货物适用的增值税税率为元（即该货物适用的增值税税率为17%）。）。销售时，价税合计为销售时，价税合计为35 100元，其中，金额元，其中，金额30 000元、税额为元、税额为5 100元。以上元。以上业务在交易时钱货两清，采用转账支付结算方式。业务在交易时钱货两清，采用转账支付
8、结算方式。（1）采购服装时）采购服装时 借：库存商品借：库存商品 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 7006Renmin University of ChinaContinued （2）销售服装时）销售服装时 借：银行存款借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5 100 （3）结转销货成本时）结转销货成本时 对于已售存货，应当结转销货成本，从而计算销售毛利。对于已售存货，应当结转销货成本，从而计算销售毛利。借：主营
9、业务成本借：主营业务成本 10 000 贷：库存商品贷：库存商品 10 0007Renmin University of China4.3 工业企业存货的会计处理工业企业存货的会计处理 4.3.1 采购的原材料采购的原材料v企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包企业采购的原材料应当按照实际采购成本入账。实际采购成本包括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归括货物金额、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。属于存货采购成本的费用。v企业设企业设“原材料原材料”科目科目核算其库存的各种材料，包括原料及主要核算其库存的各种材料，包括原料
10、及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的成本。该科目可按材料的类别、品种、件）、包装材料、燃料等的成本。该科目可按材料的类别、品种、规格或保管地点（仓库位置）等进行明细核算。该科目借方登记规格或保管地点（仓库位置）等进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映的是企业库存材料增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映的是企业库存材料的成本。的成本。v如果付款后需要经过一定的时间间隔才能收货入库，则需设如果付款后需要经过一定的时间间隔才能收货入库，则需设“在在途物资途物资”
11、科目科目进行过渡处理。进行过渡处理。“在途物资在途物资”科目核算其采用实际科目核算其采用实际成本（即进价）进行日常核算的、货款已付但尚未验收入库的原成本（即进价）进行日常核算的、货款已付但尚未验收入库的原材料、商品等物资的采购成本。该科目可按供应单位进行明细核材料、商品等物资的采购成本。该科目可按供应单位进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额，期末借方余额反映尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。映尚未到达或尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。8Renmin University of ChinaC
12、ontinuedv【例【例42】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，】润叶家具有限公司为增值税一般纳税人，201年年3月接收订单，月接收订单，用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此，从金秋林用客户指定的外地某种名贵木材生产一张桌子和一把椅子。为此，从金秋林业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为业有限公司采购原材料，增值税专用发票上注明的原材料金额为2 000元，增元，增值税税额为值税税额为340元，价税合计为元，价税合计为2 340元。卖方负责运货，货物经长途运输运元。卖方负责运货，货物经长途运输运达润叶家具有限公司。达润叶家具有限公司。（1）支付货款取得增
13、值税专用发票时）支付货款取得增值税专用发票时 借：在途物资借：在途物资 2 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 （2）原材料验收入库时）原材料验收入库时 借：原材料借：原材料 2 000 贷：在途物资贷：在途物资 2 000v如果在采购时可直接收货入库，则无需通过如果在采购时可直接收货入库，则无需通过“在途物资在途物资”科目作过渡处理，科目作过渡处理，可直接借记可直接借记“原材料原材料”、“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”等科目，等科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。9Re
14、nmin University of China4.3.2 生产过程中发生的直接代价生产过程中发生的直接代价v企业设企业设“生产成本生产成本”科目科目核算在产品制造过程中发生的各种代价，核算在产品制造过程中发生的各种代价，该科目可按产品品种或批次进行明细核算。对于生产过程中发生该科目可按产品品种或批次进行明细核算。对于生产过程中发生的、与某种产品直接相关的代价（如直接负责生产该产品的工人的、与某种产品直接相关的代价（如直接负责生产该产品的工人师傅的薪酬、生产过程中使用的原材料等，这些通常被称作师傅的薪酬、生产过程中使用的原材料等，这些通常被称作“直直接人工接人工”、“直接材料直接材料”），可直
15、接记入），可直接记入“生产成本生产成本”科目进行科目进行归集；对于与多种产品相关、不便直接计入各种产品的归集；对于与多种产品相关、不便直接计入各种产品的“生产成生产成本本”的代价（如车间发生的水、电、气开支以及车间管理人员的的代价（如车间发生的水、电、气开支以及车间管理人员的工资等），则需要先行通过工资等），则需要先行通过“制造费用制造费用”科目进行归集，然后再科目进行归集，然后再按照企业内部管理制度事先确定的成本计算标准分配记入按照企业内部管理制度事先确定的成本计算标准分配记入“生产生产成本成本”科目。科目。v“生产成本生产成本”科目的借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期科目的借方登记增加
16、额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业尚未完成全部工序的在产品的成本。末余额在借方，反映企业尚未完成全部工序的在产品的成本。10Renmin University of ChinaContinuedv【例【例43】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材料。桌子和椅】润叶家具有限公司的定制品生产车间领用该批原材料。桌子和椅子各用去价值子各用去价值1 000元的木料。元的木料。借：生产成本借：生产成本写字桌写字桌 1 000 生产成本生产成本椅子椅子 1 000 贷：原材料贷：原材料 2 000v【例【例44】润叶家具有限公司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师】润叶家具有限公
17、司的定制品生产车间发放从事直接生产的工人师傅的工资傅的工资1 200元。按照劳动量分配给桌子的直接人工成本为元。按照劳动量分配给桌子的直接人工成本为900元，分配给元，分配给写字桌的直接人工成本为写字桌的直接人工成本为300元。元。（1）将直接人工开支分配到各个产品时）将直接人工开支分配到各个产品时 借：生产成本借：生产成本写字桌写字桌 900 生产成本生产成本椅子椅子 300 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 200 （2）发放生产工人工资时）发放生产工人工资时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 200 贷：银行存款贷：银行存款 1 20011Renmin University of
18、 China4.3.3 生产过程中发生的间接代价生产过程中发生的间接代价v企业设企业设“制造费用制造费用”科目科目核算其生产车间、部门为生产产品和提核算其生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接代价，如车间发生的难以直接对应于某供劳务而发生的各项间接代价，如车间发生的难以直接对应于某种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间管理人种产品而是由多种产品共同分担的水、电、气开支和车间管理人员的工资等。该科目可根据管理需要按不同的生产车间、部门和员的工资等。该科目可根据管理需要按不同的生产车间、部门和开支项目进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少开支项目进行明细核算。该科
19、目借方登记增加额，贷方登记减少额（结转额）。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结额（结转额）。该科目的借方发生额合计数在期末通常应及时结转至生产成本科目，因此，除季节性的生产性企业外，该科目期转至生产成本科目，因此，除季节性的生产性企业外，该科目期末应当无余额。末应当无余额。12Renmin University of ChinaContinuedv【例【例45】润叶家具有限公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订】润叶家具有限公司的定制品生产车间归集该车间发生的与该批订单有关的各项间接代价，其中动用银行存款支付了水、电、气等车间开支单有关的各项间接代价，其中动用银行存款支付了水、电
20、、气等车间开支100元和车间主任薪酬元和车间主任薪酬700元。元。（1）归集车间发生的各种间接代价时）归集车间发生的各种间接代价时 借：制造费用借：制造费用 800 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 700 银行存款银行存款 100 （2）发放车间主任薪酬时）发放车间主任薪酬时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 700 贷：银行存款贷：银行存款 700v【例【例46】润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各】润叶家具有限公司的定制品生产车间将归集的间接费用分配给各项在产品。分配标准由企业自行确定。按照公司的成本核算办法，公司领导项在产品。分配标准由企业自行确定。按照公司的成本核
21、算办法，公司领导决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。决定由写字桌和椅子平均分摊该车间的制造费用。借：生产成本借：生产成本写字桌写字桌 400 生产成本生产成本椅子椅子 400 贷：制造费用贷：制造费用 80013Renmin University of China4.3.4 加工完成的产成品加工完成的产成品v工业企业设工业企业设“库存商品库存商品”科目科目核算企业库存的产成品的成本。该核算企业库存的产成品的成本。该科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借科目可按库存商品的种类、品种和规格进行明细核算。该科目借方登记增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企方登记
22、增加额，贷方登记减少额。科目期末余额在借方，反映企业库存商品的成本。业库存商品的成本。v【例【例47】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序，产成品（一张】润叶家具有限公司的定制产品已经完成全部工序，产成品（一张桌子和一把椅子）已经从车间运到仓库。桌子和一把椅子）已经从车间运到仓库。“生产成本生产成本”科目中累积的各种产品的加工成本分别为：科目中累积的各种产品的加工成本分别为：桌子的加工成本桌子的加工成本10009004002 300（元）（元）椅子的加工成本椅子的加工成本10003004001 700（元）（元）结转产成品（结转产成品（“库存商品库存商品”）的入账价值时的会计分录如下：）
23、的入账价值时的会计分录如下：借：库存商品借：库存商品写字桌写字桌 2 300 库存商品库存商品椅子椅子 1 700 贷：生产成本贷：生产成本写字桌写字桌 2 300 生产成本生产成本椅子椅子 1 70014Renmin University of ChinaContinuedv【例【例48】润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销】润叶家具有限公司依合同约定的价格和交货时间把桌子和椅子销售给客户。增值税专用发票上注明的金额为售给客户。增值税专用发票上注明的金额为10 000元，税额为元，税额为1 700元。价税元。价税合计为合计为11 700元，货款已经划入银行账户。元，货款已
24、经划入银行账户。（1）取得销售收入时）取得销售收入时 借：应收账款借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 （2）结转销售成本时）结转销售成本时 借：主营业务成本借：主营业务成本 4 000 贷：库存商品贷：库存商品写字桌写字桌 2 300 库存商品库存商品写字桌写字桌 1 70015Renmin University of China4.3.5 委托加工物资委托加工物资v企业设企业设“委托加工物资委托加工物资”科目科目核算企业委托外单位加工的各种材核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等
25、物资的实际成本。该科目可根据管理需要按加工合同、料、商品等物资的实际成本。该科目可根据管理需要按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。v企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记企业发给外单位加工的物资，按实际成本，借记“委托加工物资委托加工物资”科目，贷记科目，贷记“原材料原材料”、“库存商品库存商品”等科目。支付加工费、等科目。支付加工费、运杂费时，借记运杂费时，借记“委托加工物资委托加工物资”等科目，贷记等科目，贷记“银行存款银行存款”等等科目。加工完成验收入库的物资和剩余的物资，按加工收回物资科目。加工完成验收入库的物资和
26、剩余的物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料原材料”、“库存商库存商品品”等科目，贷记等科目，贷记“委托加工物资委托加工物资”科目。该科目期末借方余额，科目。该科目期末借方余额，反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。反映企业委托外单位加工尚未完成物资的实际成本。16Renmin University of China4.4 销货成本和生产耗用的材料成本的计算方法销货成本和生产耗用的材料成本的计算方法v在实务工作中，本期销售的货物可能是以前分批次以不同的价格在实务工作中，本期销售的货物可能是以前分批次以不同的价格采购而来的，那
27、么，在计算销货成本时就存在很多种计算方法，采购而来的，那么，在计算销货成本时就存在很多种计算方法，计算方法的不同将会直接关系到所计算出的销货成本、当期的利计算方法的不同将会直接关系到所计算出的销货成本、当期的利润数字和期末结存存货的账面价值。因此，会计准则针对实务中润数字和期末结存存货的账面价值。因此，会计准则针对实务中多批量采购的实际情况，规定了商品销售成本的计算规则：企业多批量采购的实际情况，规定了商品销售成本的计算规则：企业应当选择采用应当选择采用先进先出法先进先出法（First-In-First-Out；FIFO）、）、加权加权平均法平均法（weighted-average）、）、移动
28、加权平均法移动加权平均法（moved weighted-average）或者）或者个别计价法个别计价法确定发出存货的实际成本；确定发出存货的实际成本；对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。发出存货的成本。17Renmin University of ChinaContinued2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额数量数量（瓶）（瓶）单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 60014
29、0015采购采购 100088000240016销售销售 1200120020采购采购 2000918000320021销售销售 20001200 本月合计本月合计500038001200【例【例4】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：】文豪酒业股份公司的红酒某月进销两旺，资料如表所示：请用下列方法确定每次销货的销售成本、期末库存金额：请用下列方法确定每次销货的销售成本、期末库存金额：先进先出法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法。后进先出法、加权平均法、移动加权平均法。18Renmin University of China4.4.1 先进先出法先进先出法201
30、2年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价 金额金额 数量数量 单价单价金额金额99采购采购 2000612000200061200010销售销售 60063600 14006840015采购采购 10008800014001000688400800016销售销售 1200672002001000681200800020采购采购 200091800020010002000689120080001800021销售销售 20010008006891200800072001200910800本月合计本月合计500038000380027200 120
31、0910800v先进先出法先进先出法“先购入的存货先发出先购入的存货先发出”先先进进先先出出法法的的优优点点是是据据此此所所计计算算出出的的期期末末结结存存存存货货的的账账面面价价值值比比较较接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下，工作量比较大。接近最新市价。其缺点是在手工核算的情形下，工作量比较大。19Renmin University of China4.4.2 加权平均法加权平均法2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 6007.64560
32、140015采购采购 100088000240016销售销售 12007.69120120020采购采购 2000918000320021销售销售 20007.6152001200月底结账月底结账500038001200 7.69120v加权平均法（有的书上称作加权平均法（有的书上称作“全月一次加权平均法全月一次加权平均法”）所计算出的加权所计算出的加权平均单位成本也显得比较平均单位成本也显得比较“公道公道”。与全月一次加权平均法相比，该方。与全月一次加权平均法相比，该方法还能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控法还能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控
33、制。当然，对于手工核算的情形而言，其工作量也颇为可观。制。当然，对于手工核算的情形而言，其工作量也颇为可观。20Renmin University of China4.4.3 移动加权平均法移动加权平均法2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额99采购采购 2000612000200010销售销售 6006360014006840015采购采购 1000880002400 6.831640016销售销售 1200 6.8382001200 6.83820020采购采购 200091800032008.1
34、875 2620021销售销售 20008.18751637512008.18759825月底结账月底结账5000380012008.1875982521Renmin University of China4.4.4 个别计价法个别计价法v移动加权平均法所计算出的加权平均单位成本也显得比较移动加权平均法所计算出的加权平均单位成本也显得比较“公道公道”。与全月一次加权平均法相比，该方法还能够使管理当局及时。与全月一次加权平均法相比，该方法还能够使管理当局及时了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制。当然，对于手了解存货的结存情况，有利于对存货的适时控制。当然，对于手工核算的情形而言，其工作量也
35、颇为可观。工核算的情形而言，其工作量也颇为可观。v个别计价法：顾名思义，不用赘述。个别计价法：顾名思义，不用赘述。对于不能替代使用的存货（如大型设备）、价格高昂的存货（如名贵珠宝对于不能替代使用的存货（如大型设备）、价格高昂的存货（如名贵珠宝或钟表）、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定或钟表）、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法确定其销售成本。这种方法可顾名思义，兹不赘述。其销售成本。这种方法可顾名思义，兹不赘述。显然，这种计算方法是最客观的。但在手工核算的情形下，其计算工作量显然，这种计算方法是最客观的。但在手工核算的情形下，其计算工作量却是比较大的。所幸
36、的是，如今条码技术已经比较先进，这大大地降低了却是比较大的。所幸的是，如今条码技术已经比较先进，这大大地降低了采用个别计价法的工作量。采用个别计价法的工作量。22Renmin University of China专栏专栏43 后进先出法后进先出法2012年年摘要摘要收收 入入发发 出出结结 存存月月日日数量数量单价单价 金额金额数量数量单价单价 金额金额数量数量 单价单价 金额金额99采购采购 2000612000200061200010销售销售 60063600 14006840015采购采购 10008800014001000688400800016销售销售 20010006812008
37、00012006720020采购采购 2000918000120020006972001800021销售销售 2000918000 120067200月底结账月底结账50003800120067200采用加权平均法在月末计算得到的平均单价显得比较采用加权平均法在月末计算得到的平均单价显得比较“公道公道”。这。这种方法的显著特点是，平时只记录发出存货的数量而不记录金额，种方法的显著特点是，平时只记录发出存货的数量而不记录金额，因此，在手工记账的情形下该方法有助于减轻工作量，但该方法不因此，在手工记账的情形下该方法有助于减轻工作量，但该方法不能够随时提供存货的账面价值数据，因而，对于企业管理而言多
38、有能够随时提供存货的账面价值数据，因而，对于企业管理而言多有不便。不便。23Renmin University of China4.5 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销v企业设企业设“低值易耗品低值易耗品”科目科目核算企业的低值易耗品的收发和结存核算企业的低值易耗品的收发和结存情况。该科目可按低值易耗品的种类，设置情况。该科目可按低值易耗品的种类，设置“在库在库”、“在用在用”和和“摊销摊销”等明细科目进行明细核算。企业购入低值易耗品时，等明细科目进行明细核算。企业购入低值易耗品时，比照比照“原材料原材料”科目进行处理。企业应当采用一次转销法或者五科目进行处理。企业应当采用一次转销法或者五五摊
39、销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期五摊销法对低值易耗品进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，根据具体情损益。采用一次转销法的，领用时应按其账面价值，根据具体情形借记形借记“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目，贷记等科目，贷记“低值易耗品低值易耗品”科目。采用其他摊销法的，可比照处理。具体管理办法由企业科目。采用其他摊销法的，可比照处理。具体管理办法由企业管理层自行确定。本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料管理层自行确定。本科目期末借方余额，反映企业在库周转材料的成本以及在用周转材料的摊余价值。的成本以及在用周转材料的
40、摊余价值。v包装物、周转材料等比照低值易耗品进行会计处理。包装物、周转材料等比照低值易耗品进行会计处理。24Renmin University of ChinaContinuedv 一、一次转销法一、一次转销法v“一次转销法一次转销法”，是指在低值易耗品投入使用时一次性注销其账，是指在低值易耗品投入使用时一次性注销其账面记录。比如，办公耗材一般适用这种摊销方法。面记录。比如，办公耗材一般适用这种摊销方法。v【例【例411】江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税】江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为专用发票上注明的金额为2 000元，增
41、值税额为元，增值税额为340元，价税合计为元，价税合计为2 340元。元。购入时的会计处理如下。购入时的会计处理如下。借：低值易耗品借：低值易耗品 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 如果采用一次摊销法，则在将该喷墨打印机投入使用时作如下会计处理。如果采用一次摊销法，则在将该喷墨打印机投入使用时作如下会计处理。借：管理费用借：管理费用 2 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 2 00025Renmin University of ChinaContinuedv二、五五摊销法二、五五摊销法v“五五摊销法五五摊销法
42、”，是指在低值易耗品投入使用注销其账面金额的，是指在低值易耗品投入使用注销其账面金额的一半，在资产报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易耗品一半，在资产报废时再摊销其账面价值的另一半，即低值易耗品分两次各按五成进行摊销。分两次各按五成进行摊销。v【例【例412】本例与上例作对比。江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作】本例与上例作对比。江南制造有限公司购买了一台喷墨打印机作为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为为办公用具。增值税专用发票上注明的金额为2 000元，增值税额为元，增值税额为340元，元，价税合计为价税合计为2 340元。购入时的会计处理如下。元。购入时的会计处理如下。借：低值
43、易耗品借：低值易耗品 2 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340 如果采用五五摊销法，则应在将该喷墨打印机投入使用时注销账面价值的一如果采用五五摊销法，则应在将该喷墨打印机投入使用时注销账面价值的一 半：半：借：管理费用等科目借：管理费用等科目 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1 000 在打印机报废时，再注销账面价值的另一半。在打印机报废时，再注销账面价值的另一半。借：管理费用等科目借：管理费用等科目 1 000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 1 00026Renmin University of China
44、4.6 存货跌价准备存货跌价准备v一、存货跌价准备的计提一、存货跌价准备的计提v企业会计准则第企业会计准则第1号号存货规定，资产负债表日，存货应存货规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值（当按照成本与可变现净值（net realizable value；NRV）孰低）孰低计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计量，存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。计入当期损益。“资产负债表日资产负债表日”，是指对外公布财务报表之日，是指对外公布财务报表之日，在我国，一般是指季末和年末。在我国，一般是指季末和年末。“成本成本”是指存货在本期计提跌是指存货
45、在本期计提跌价准备前的账面价值。价准备前的账面价值。“可变现净值可变现净值”，对于已经完工、可立即，对于已经完工、可立即对外出售的存货（如库存商品以及可直接出售的低值易耗品、原对外出售的存货（如库存商品以及可直接出售的低值易耗品、原材料等）而言，是指其估计售价减去估计的销售费用和相关税费材料等）而言，是指其估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额；对于不可直接对外出售的存货（如在产品、不可直接后的金额；对于不可直接对外出售的存货（如在产品、不可直接出售的原材料）而言，是指该存货加工完成后的产成品的估计售出售的原材料）而言，是指该存货加工完成后的产成品的估计售价减去自当前状态加工到可销售状态
46、估计将要发生的成本、估计价减去自当前状态加工到可销售状态估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。的销售费用以及相关税费后的金额。27Renmin University of ChinaContinuedv企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，企业在确定存货的可变现净值时，应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。“确凿证据确凿证据”，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品
47、或商品相同或证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。料等。v企业设企业设“资产减值损失资产减值损失”科目核算其计提各项资产减值准备所形科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末结转后，该科目无余额。期末结转后，该科目无余额。v企业设企业设“存货跌
48、价准备存货跌价准备”科目核算企业对存货计提的跌价准备。科目核算企业对存货计提的跌价准备。该科目是存货项目的备抵科目。可按存货项目或类别进行明细核该科目是存货项目的备抵科目。可按存货项目或类别进行明细核算。该科目贷方登记计提额（增加数），借方登记转回额或转销算。该科目贷方登记计提额（增加数），借方登记转回额或转销额（减少数），期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的额（减少数），期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的存货跌价准备。存货跌价准备。v计提存货跌价准备时，借记计提存货跌价准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“存货存货跌价准备跌价准备”科目。科目。28Ren
49、min University of ChinaContinuedv【例【例413】高盛现代农业股份公司生产的】高盛现代农业股份公司生产的“所罗门所罗门”牌干红葡萄酒账面价值牌干红葡萄酒账面价值为为9 000 000元。元。2009年年12月月31日，该公司根据确凿证据计算的该批存货的日，该公司根据确凿证据计算的该批存货的可变现净值为可变现净值为6 000 000元。元。2010年年3月，该公司以不含税价月，该公司以不含税价10 000 000元元将该批货物全部批发售出，价税合计为将该批货物全部批发售出，价税合计为11 700 000元，款项已经到账，货物元，款项已经到账，货物已经交付。已经交付
50、。对该批葡萄酒计提存货跌价准备时，会计分录如下：对该批葡萄酒计提存货跌价准备时，会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 3 000 000 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 3 000 000 实现销售时的会计分录如下：实现销售时的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款 11 700 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 000 结转销货成本的会计分录如下：结转销货成本的会计分录如下：借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 000 存货跌价准备存货跌价准备 3 000 000 贷：库