财务会计与存货管理知识分析.pptx

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1、中级财务会计讲义 存货是指企业在日常活动中持有以备存货是指企业在日常活动中持有以备出售的出售的产成品产成品或或商品商品、处于生产过程、处于生产过程中的中的在产品在产品、在生产过程或提供劳务、在生产过程或提供劳务的过程中耗用的的过程中耗用的材料和物料材料和物料等。等。中级财务会计讲义 理解存货的定义应注意以下几点：理解存货的定义应注意以下几点： 1、存货是有形资产。、存货是有形资产。 2、存货范围的界定，应以企业对存货是否具、存货范围的界定，应以企业对存货是否具 有有法法定所有权定所有权为依据，而不管其存放地点。为依据，而不管其存放地点。 3、不是为企业正常生产经营而储备的资产不属于、不是为企业

2、正常生产经营而储备的资产不属于企业存货。企业存货。 例如：例如：为建造固定资产为建造固定资产等各项工程等各项工程而储备的各而储备的各种材料种材料，计入，计入“工程物资工程物资”，而不是计入存货。，而不是计入存货。中级财务会计讲义【例例1】下列各项中，应当作为企业存货核算的有（下列各项中，应当作为企业存货核算的有（ ）。）。 A.工程物资工程物资 B.委托加工物资委托加工物资 C.正在加工中的在产品正在加工中的在产品 D.发出展览的商品发出展览的商品 E.存放在门市部准备出售的商品存放在门市部准备出售的商品 【答案答案】 BCDE 【解析解析】工程物资是为建造固定资产而储备的各种材料，在资产负债

3、工程物资是为建造固定资产而储备的各种材料，在资产负债表中单独列示，不属于存货。表中单独列示，不属于存货。【例例2】下列各项中，不应包括在资产负债表下列各项中，不应包括在资产负债表“存货存货”项目中的是项目中的是（）。（）。A.受托代销商品受托代销商品B.委托加工材料成本委托加工材料成本C.正在加工中的在产品正在加工中的在产品D.发出展览的商品发出展览的商品 【答案答案】A 【解析解析】受托代销商品的所有权不属于企业，不应包括在资产负债受托代销商品的所有权不属于企业，不应包括在资产负债表表“存货存货”项目中。项目中。中级财务会计讲义1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业；、与该存货有关的经济利

4、益很可能流入企业；2、该存货的成本能够可靠地计量。、该存货的成本能够可靠地计量。中级财务会计讲义原材料原材料存货存货在产品在产品半成品半成品产成品产成品商品商品包装物包装物低值易耗品低值易耗品委托代销商品委托代销商品中级财务会计讲义库存存货库存存货存货存货在途存货在途存货委托加工存货委托加工存货委托代销存货委托代销存货寄存的存货寄存的存货中级财务会计讲义存货取得的主要形式存货取得的主要形式购入的存货购入的存货自制的存货自制的存货委托外单位加工的存货委托外单位加工的存货投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受捐赠的存货债务重组取得的存货债务重组取得的存货非货币性交易换入的存货非货币性交

5、易换入的存货盘盈的存货盘盈的存货中级财务会计讲义中级财务会计讲义1、购入的存货、购入的存货 购买价款购买价款企业购入的材料或商品的企业购入的材料或商品的发票单发票单上列明的上列明的价款价款，但不包括按规定可以抵扣的，但不包括按规定可以抵扣的增值税。增值税。相关费用相关费用包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中包括运输费、装卸费、搬运费、保险费、包装费、中途的仓储费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。的合理损耗、入库前的挑选整理费等。注：运输费注：运输费（1-7%）计入存货成本）计入存货成本 相关税金相关税金价内税价内税如消费税等，已含在购货价格中如消费税等，

6、已含在购货价格中价外税价外税（增值税）（增值税）一般纳税人企一般纳税人企业业可以抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本。可以抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本。不能抵扣的，应计入存货成本。不能抵扣的，应计入存货成本。小规模纳税企小规模纳税企业业不能抵扣的，应计入存货成本。不能抵扣的，应计入存货成本。进口关税进口关税计入存货成本计入存货成本特殊说明特殊说明商品流通企业商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等归属于存货采购成本的费用等进货费用进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先，应当计

7、入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊进行分摊，对于，对于已售商品的进货费已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）用，计入当期损益（主营业务成本）；对于；对于未售商品的进货费用未售商品的进货费用，计入期末计入期末存货成本存货成本。企业采购商品的进货费用。企业采购商品的进货费用金额较小的金额较小的，也可在发生时直接，也可在发生时直接计入当计入当期损益（销售费用）。期损益（销售费用）。中级财务会计讲义下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本：存货成本：非正常消耗非正常消耗的

8、直接材料、直接人工和制造费用。的直接材料、直接人工和制造费用。仓储费用仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。生产阶段所必需的费用）。 不能归属于不能归属于使存货达到目前场所和状态的使存货达到目前场所和状态的其他支其他支出。出。【例题例题】下列项目中应计如一般纳税人企业商品采购成本的有（下列项目中应计如一般纳税人企业商品采购成本的有（ ）A.购入商品运输过程中的保险费用购入商品运输过程中的保险费用 B.进口商品支付的关税进口商品支付的关税 C.运输途中合理损耗运输途中合理损耗 D.采购入库后的仓储费用采购入库后的仓储费用 E.支付的增值税

9、进项税额支付的增值税进项税额 【答案答案】ABC 【解析解析】选项选项D，采购入库后的仓储费用，应计入当期损益，但是，采购入库后的仓储费用，应计入当期损益，但是，在生产过程中在生产过程中为为了达到了达到下一个生产阶段下一个生产阶段所必须的所必须的仓储费用仓储费用则应计入则应计入存货成本。选项存货成本。选项E，一般纳税人企业购入商品支付的增值税取得，一般纳税人企业购入商品支付的增值税取得增值增值税专用发票税专用发票作为进项税额抵扣，不计入企业商品采购成本。作为进项税额抵扣，不计入企业商品采购成本。 【例题例题】乙企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料乙企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料2

10、00公斤，货款为公斤，货款为6 000元，增值税为元，增值税为1 020元；发生的保元；发生的保险费为险费为350元，入库前的挑选整理费用为元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入元；验收入库时发现数量短缺库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。，经查属于运输途中合理损耗。乙企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。乙企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。 A.32.4 B.33.33C.35.28 D.36【答案答案】D【解析解析】购入原材料的实际总成本购入原材料的实际总成本6000+350+1306 480（元）（元） 实际入库数量实际入库数量200（1-10%）180（公

11、斤）（公斤） 乙企业该批原材料实际单位成本乙企业该批原材料实际单位成本6 480/18036（元（元/公斤）公斤）中级财务会计讲义 2、自制的存货、自制的存货 (自行生产的存货自行生产的存货) 自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实际成本，包括本，包括直接材料直接材料、直接人工直接人工、制造费用制造费用等。等。 采购成本采购成本包括材料购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他包括材料购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。可归属于存货采购成本的费用。加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配

12、的制造费用。包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。其他成本其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的前场所和状态所发生的其他支出，如为特定客户设计产品所发生的设计费用等。设计费用等。特殊存货特殊存货项目项目对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能达到对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用，应当按照可销售状态的存货，占用借款而发生的借款费用，应当按照企业企业会计准则第会计准则第

13、17号号借款费用借款费用的有关规定的有关规定予以资本化予以资本化。中级财务会计讲义3、委托加工的存货、委托加工的存货 以实际耗用的以实际耗用的原材料原材料或者或者半成品半成品以及以及加工费加工费、运输费运输费、装卸费装卸费和和保险费保险费等费用以及按规定应计等费用以及按规定应计入成本的入成本的税金税金作为实际成本。作为实际成本。 委托加工存货成本委托加工存货成本=采购成本采购成本+加工成本加工成本+相关税费相关税费 注意：对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的注意：对某些特殊存货项目，如需要经过相当长时间的生产活动才能够达到可销售状态的存货，占用借款而发生产活动才能够达到可销售状态的存货，

14、占用借款而发生的借款费用，应当按照生的借款费用，应当按照借款费用借款费用会计准则会计准则的有关的有关规定予以资本化。规定予以资本化。中级财务会计讲义4、投资者投入的存货、投资者投入的存货 l 投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允投资者投入存货的成本，除投资合同或协议约定的价值不公允外，应当按照投资外，应当按照投资合同或协议约定的价值合同或协议约定的价值确定。确定。l 5、接受捐赠的存货、接受捐赠的存货 （1）提供凭据：）提供凭据：按按凭据上凭据上标明的标明的金额金额加上应支付的加上应支付的相关税相关税费费，作为实际成本。，作为实际成本。 （2）没有凭据：）没有凭据： 同类或类

15、似存货同类或类似存货存在活跃市场存在活跃市场，按依据，按依据市场价格市场价格估计估计的金额加上应支付的的金额加上应支付的相关税费相关税费作为实际成本；作为实际成本； 不存在活跃市场的不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货，按所接受捐赠的存货预计未来现预计未来现金流量净值金流量净值作为实际成本。作为实际成本。中级财务会计讲义6、债务重组取得的存货、债务重组取得的存货 （1）债务重组的定义：）债务重组的定义：在债务人在债务人发生财务困难发生财务困难的情况下，的情况下，债权人按照其与债务人债权人按照其与债务人达成的协议达成的协议或或法院的裁定作出让步法院的裁定作出让步的事项。的事项。 （2）存货的计量

16、：）存货的计量：企业接受的债务人以企业接受的债务人以非现金资产非现金资产抵偿债抵偿债务方式取得的存货的成本，按务方式取得的存货的成本，按其公允价值其公允价值确定确定。 公允价值的定义：公允价值的定义：在公允价值计量下，资产和负债按照在在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交公平交易易中，熟悉情况的交易双方中，熟悉情况的交易双方自愿自愿进行进行资产交换资产交换或者或者债务清偿债务清偿的金额计的金额计量。量。 常见在常见在以应收债权换入存货以应收债权换入存货l 1）不涉及补价：）不涉及补价： 存货的成本存货的成本=换入资产的换入资产的公允价值公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费中级财务会计讲

17、义6、债务重组取得的存货、债务重组取得的存货 2）涉及补价的）涉及补价的 ：支付补价：支付补价：存货的成本存货的成本=换入存货的换入存货的公允价值公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费+支支付的付的补价补价收到补价：收到补价：存货的成本存货的成本=换入存货的换入存货的公允价值公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费 - 收到的收到的补价补价 【例题例题】甲公司欠乙公司购货款甲公司欠乙公司购货款60万。甲公司因财务困难，短期内不万。甲公司因财务困难，短期内不能支付货款。甲乙两公司经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，能支付货款。甲乙两公司经协商，甲公司以其生产的产品偿还债务，该产品的公允价

18、值该产品的公允价值45万，其实际成本万，其实际成本34万。同时，甲公司按公允价值万。同时，甲公司按公允价值开出增值税专用发票一张，增值税率为开出增值税专用发票一张，增值税率为17%，增值税额为，增值税额为7.65万元。万元。乙公司已计提坏账准备乙公司已计提坏账准备2万元。万元。 （1）债务人甲公司作：）债务人甲公司作： 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司600 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入450 000 （按公允价值确认收入）（按公允价值确认收入） 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 76 500 （450000*17%） 营业外收入营业外收入债务重组利

19、得债务重组利得73 500 （600000-450000-76500）同时结转成本：同时结转成本： 借：主营业务成本借：主营业务成本 340 000 贷：库存商品贷：库存商品340 000 （2）债权人乙公司作：）债权人乙公司作： 借：库存商品借：库存商品450 000 （按公允价值入账）（按公允价值入账） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 76 500 （450000*17%） 坏账准备坏账准备20 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失53 500 （600000-450000-76500-20000） 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 600

20、 000 （1）非货币性资产交换的定义：）非货币性资产交换的定义：是指交易双方主要以是指交易双方主要以存货存货、固定资产固定资产、无形资产无形资产和和长期股权投资长期股权投资等非货币性资产进等非货币性资产进行的交换。该交换行的交换。该交换不涉及不涉及或或只涉及少量只涉及少量的货币性资产的货币性资产（即补价）。（即补价）。1）货币性资产）货币性资产:是指企业持有的货币资金和将以固定或可是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括确定的金额收取的资产，包括库存现金库存现金、银行存款银行存款、应应收账款收账款和和应收票据应收票据以及准备以及准备持有至到期的债券投资持有至到期的债券投

21、资等。等。2）非货币性资产）非货币性资产:是指货币性资产以外的资产。是指货币性资产以外的资产。非货币性资产交换的非货币性资产交换的交易对象交易对象主要主要是是非货币性资产非货币性资产 7、以非货币性交易换入的存货、以非货币性交易换入的存货 1）不涉及补价的：）不涉及补价的： 换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的换出资产的公允价值公允价值+应支付的应支付的相关税费相关税费 2）涉及补价的：）涉及补价的： 支付补价支付补价换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税应支付的相关税费费+支付的补价支付的补价 收到补价收到补价换入资产的成本换入资产的成本=换出

22、资产的公允价值换出资产的公允价值+应支付的相关税应支付的相关税费费 - 收到的补价收到的补价 7、以非货币性交易换入的存货、以非货币性交易换入的存货（2）换入存货成本的计价）换入存货成本的计价非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价非货币性交易判定标准：收到的补价占换出资产公允价值（或支付的补价占换入资产公允价值）的比例小于或等于值）的比例小于或等于25%；（3）非货币性交易判断标准）非货币性交易判断标准（在涉及补价情况下）：（在涉及补价情况下）： 以以补价补价占占整个资产交换金额整个资产交换金额的比例低于的比例低于25%作为作为参考。参考。 A.收到补

23、价的企业：收到补价的企业： 收到的补价收到的补价换出资产换出资产公允价值公允价值25% B.支付补价的企业：支付补价的企业： 支付的补价支付的补价（支付的补价换出资产（支付的补价换出资产公允价值公允价值）25% 【例题例题】甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产甲股份有限公司发生的下列非关联交换中，属于非货币性资产交换的是（）。交换的是（）。A.以公允价值为以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万万元的无形资产，并支付补价元的无形资产，并支付补价80万元万元B.以账面价值为以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为

24、万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万万元的一项专利权，并支付补价元的一项专利权，并支付补价30万元万元C.以公允价值为以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产，并收到补价万元的交易性金融资产，并收到补价140万元万元D.以账面价值为以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价万元的一台设备，并收到补价30万元万元E.以公允价值为以公允价值为260万元的交易性金融资产换入甲公司账面价值为万元的交易性

25、金融资产换入甲公司账面价值为320万元的存货万元的存货 【答案答案】ABE【解析解析】A选项：选项：80（80260）=23.53%25%，所以属于非货币，所以属于非货币性资产交换。性资产交换。B选项：选项：30200=15%25%，所以属于非货币性资产交换。，所以属于非货币性资产交换。C选项：选项：140320=43.75%25%，所以属于货币性资产交换。，所以属于货币性资产交换。D选项：选项：准备持有至到期的长期债券投资准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该属于货币性资产，所以该交易属于货币性资产交换。交易属于货币性资产交换。E选项，该交易不涉及补价，属于非货币性资产交换。选项

26、，该交易不涉及补价，属于非货币性资产交换。【例题例题】甲公司以库存商品甲公司以库存商品A产品、产品、B产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为产品交换乙公司原材料，双方均将收到的存货作为库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价库存商品核算。甲公司另向乙公司支付补价45万元。甲公司和乙公司适用的增值税率万元。甲公司和乙公司适用的增值税率为为17%，计税价格为公允价值计税价格为公允价值，有关资料如下：，有关资料如下：甲公司换出：库存商品：账面成本甲公司换出：库存商品：账面成本220万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备40万元，公允万元，公允价值价值180万元；万元；乙公司换出：原材料

27、：账面成本乙公司换出：原材料：账面成本206.50万元，公允价值万元，公允价值225万元。万元。 解析：首先判断是否非货币性交易：解析：首先判断是否非货币性交易：45225=20%或或45 （45+180）=20%25% （1）甲公司：）甲公司：取得的原材料的入账价值取得的原材料的入账价值=18018017%+4522517%217.35（万元）（万元） 借：原材料借：原材料 217.35应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）38.25（22517%）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 180应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 30.6（18017

28、%）银行存款银行存款 45同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本 220 贷：库存商品贷：库存商品 220 借：存货跌价准备借：存货跌价准备40 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 40（2）乙公司：）乙公司：取得的库存商品的入账价值取得的库存商品的入账价值=225+22517%-45-18017%187.65（万元）（万元） 借：库存商品借：库存商品187.65应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 30.6（18017%）银行存款银行存款 45贷：其他业务收入贷：其他业务收入 225应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）38.25（22517

29、%）同时：同时：借：其他业务成本借：其他业务成本206.50 贷：原材料贷：原材料 206.50（4）换出资产）换出资产公允价值公允价值与其与其账面价值账面价值的差额，应的差额，应当分别不同情况处理：当分别不同情况处理：（适应于债务重组、非货币性交易）（适应于债务重组、非货币性交易） 换出资产为换出资产为存货的存货的，应当作为，应当作为销售处理销售处理，按其公允价值，按其公允价值确认收入确认收入，同时结转相应的成本。，同时结转相应的成本。换出资产为换出资产为固定资产、无形资产的固定资产、无形资产的，换出资产公允价，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入值与其账面价值的差额，计入营业外收入营业

30、外收入或或营业外支出营业外支出。 换出资产为换出资产为投资的投资的，换出资产公允价值与其账面价值，换出资产公允价值与其账面价值的差额，计入的差额，计入投资收益投资收益。中级财务会计讲义8、盘盈的存货、盘盈的存货 按同类或类似存货的按同类或类似存货的市场价格市场价格作为实际成本。作为实际成本。中级财务会计讲义存货发出的计价方法存货发出的计价方法个别计价法个别计价法先进先出法先进先出法移动加权平均法移动加权平均法加权平均法加权平均法毛利率法毛利率法计划成本法计划成本法售价金额售价金额法法中级财务会计讲义1、先进先出法、先进先出法 先进先出法是以先进先出法是以先购入先购入的存货的存货先发出先发出这样

31、一这样一种实物流转假设为前提，对发出存货和期末存种实物流转假设为前提，对发出存货和期末存货计价的一种方法。采用这种方法，先购入的货计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货在后购入的存货成本之前转出。存货在后购入的存货成本之前转出。先进先出法期末存货成本比较接近现行市价，其优先进先出法期末存货成本比较接近现行市价，其优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期利润，缺点是工作繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业缺点是工作繁琐，而且当物价上涨时，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存

32、货价值。利润和库存存货价值。中级财务会计讲义2、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法 指以指以本月全部收货数量本月全部收货数量加加月初存货数量月初存货数量作作为权数，去除为权数，去除本月全部收货成本本月全部收货成本加加上月初存货上月初存货成本成本，计算出存货的，计算出存货的加权平均单位成本加权平均单位成本，从而，从而确定存货的发出和库存成本。确定存货的发出和库存成本。本月各批收货数量之和月初结存数量收货数量本月各批货实际成本本月各批收存金额月初结存货单位成本中级财务会计讲义2、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法 月末加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，月末加权平均法只在月末一次计算加

33、权平均单价，比较简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位比较简单且在市场价格上涨或下跌时计算出的单位成本平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时成本平均化，对存货成本的分摊比较折中。但平时无法从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利无法从帐上提供发出和结存存货单价及金额，不利于加强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤于加强存货管理。注意实际应用时四舍五入，倒挤得出发出存货成本。得出发出存货成本。单位成本存货存货数量本月发出本月发出存货成本单位成本存货存货数量月末库存月末库存存货成本中级财务会计讲义3、移动加权平均法、移动加权平均法 指指每次每次收货的收货的成本成本加加原有原有库存的库存的成本

34、成本，除以，除以每次每次收货收货数量数量加加原有原有收货收货数量数量，计算加权单价，计算加权单价，并对发出存货进行计价的一种方法。并对发出存货进行计价的一种方法。移动加权平均法能使管理当局及时了解存货结存情移动加权平均法能使管理当局及时了解存货结存情况，而且成本计算比较客观。但工作量大，对收发况，而且成本计算比较客观。但工作量大，对收发货较频繁的企业不适用。货较频繁的企业不适用。本次收获数量原存货数量本批收货实际成本原存货成本存货加权单价存货加权单价本批发货数量本批发货成本中级财务会计讲义4、个别计价法、个别计价法 （1）定义：）定义：是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货是指对库存和

35、发出的每一特定存货或每一批特定存货的的个别成本个别成本或或每批成本每批成本加以认定的一种方法。加以认定的一种方法。（2）确认的条件：）确认的条件： 一是存货项目必须是可以辨别认定的；一是存货项目必须是可以辨别认定的； 二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批存货项目的具体情况。项目的具体情况。在制造业，个别计价法主要适用于为某一特定的项目专门购在制造业，个别计价法主要适用于为某一特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货。这种方法不能用于可替代使用的存入或制造并单独存放的存货。这种方法不能用于可替代使用的存货，如果用于可替代使用的存

36、货，则可能导致企业任意选用较高货，如果用于可替代使用的存货，则可能导致企业任意选用较高或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。或较低的单位成本进行计价，来调整当期的利润。成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此成本计算合理、准确，但工作繁重，困难大。因此适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、高的存货，如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等贵重物品。名画等贵重物品。中级财务会计讲义5、计划成本法、计划成本法 计划成本法是指企业存货的收入、发出和计划成本法是指企业存货的收入、发出和节余均按预

37、先制定的计划成本计价，同时设置节余均按预先制定的计划成本计价，同时设置“材料成本差异材料成本差异”帐户，登记实际成本与计划成帐户，登记实际成本与计划成本的差额。成本差异随存货的入库而形成，随本的差额。成本差异随存货的入库而形成，随存货的出库而减少。发出存货应负担的成本差存货的出库而减少。发出存货应负担的成本差异必须异必须按月分摊按月分摊。计划成本法能够简化会计处理工作，并且有了合理计划成本法能够简化会计处理工作，并且有了合理的计划成本之后，有利于考核采购部门业绩。的计划成本之后，有利于考核采购部门业绩。中级财务会计讲义5、计划成本法、计划成本法 成本差异计划成本实际成本%100的计划成本本月收

38、入材料的计划成本月初结存材料的成本差异本月收入材料的成本差异月初结存材料成本差异率本月材料中级财务会计讲义%100本月初结存材料的计划成异月初结存材料的成本差成本差异率上月材料差异率材料成本计划成本发出材料应负担的差异本月发出材料5、计划成本法、计划成本法 中级财务会计讲义5、计划成本法、计划成本法 【例题例题】某企业某企业2001年年12月月初结存材料的计划成本为月月初结存材料的计划成本为56 000元，本元，本月收入材料的计划成本为月收入材料的计划成本为42000元，本月发出材料成本的计划成本为元，本月发出材料成本的计划成本为48 000元。月初结存材料的成本差异额为元。月初结存材料的成本

39、差异额为4500元，本月收入材料的元，本月收入材料的成本差异为成本差异为350元，计算材料成本差异率以及发出材料应负担的成本元，计算材料成本差异率以及发出材料应负担的成本差异。差异。%95. 4%10042000560003504500成本差异率本月材料2376%95. 448000应负担的成本差异本月发出材料50376237648000的实际成本发出材料中级财务会计讲义6、毛利率法、毛利率法 毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际毛利率法是根据本期销售净额乘以前期实际（或本月计划）（或本月计划）毛利率毛利率匡算本月销售毛利，并计匡算本月销售毛利，并计算出发出存货成本的一种方法。算出发出存货成

40、本的一种方法。这一方法常应用在商品流通企业，尤其是商品批发企这一方法常应用在商品流通企业，尤其是商品批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的一种方法。毛利率法只能在每季度的前两个月使用，的一种方法。毛利率法只能在每季度的前两个月使用，每季度的最后一个月采用加权平均法等计价方法进行每季度的最后一个月采用加权平均法等计价方法进行调整。调整。中级财务会计讲义6、毛利率法、毛利率法%100销售净额销售毛利毛利率销售退回与折让商品销售收入销售净额毛利率销售净额销售毛利销售毛利销售净额销售成本销售成本本期购货成本本期存货成本期初存货成本期末中级财

41、务会计讲义6、毛利率法、毛利率法 【例题例题】某商场月初纺织品存货某商场月初纺织品存货146 000元，本月购货元，本月购货850 000元，销货元，销货1 200 000元，销售退回与折让合计元，销售退回与折让合计10 000元，上季度该类商品毛利率元，上季度该类商品毛利率25%，计算本月已销存货，计算本月已销存货和月末存货成本。和月末存货成本。（元）本月销售净额1190000100001200000（元）销售毛利297500%251190000（元）销售成本8925002975001190000（元）月末存货成本103500892500850000146000中级财务会计讲义7、零售金额零

42、售金额法法 （又称零售价法）（又称零售价法）l 零售金额零售金额法法是是指用指用成本成本占占零售价零售价的百分比计算的百分比计算期末存货成本的期末存货成本的一种方法一种方法。（即销售成本率）。（即销售成本率）这一方法广泛应用于零售商业企业，如百货这一方法广泛应用于零售商业企业，如百货商店、超级市场等。尤其对那些出售商品的商店、超级市场等。尤其对那些出售商品的型号、款式、品种繁多，商品的单位成本相型号、款式、品种繁多，商品的单位成本相对来说又比较小的商店更为适用对来说又比较小的商店更为适用中级财务会计讲义7、零售金额零售金额法法 期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本期初存货售价期初

43、存货售价+本期购货售价本期购货售价成本率成本率*100本期销售成本本期销售成本 期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本期初存货成本+本期购货成本-期末存货成本7、零售金额零售金额法法 在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。在我国的会计实务中，商品零售企业广泛采用售价金额核算法。这种方法是通过设置这种方法是通过设置“商品进销差价商品进销差价”科目进行处理的，平时商品科目进行处理的，平时商品存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入存货的进、销、存均按售价记账，售价与进价的差额记入“商品进商品进销差价销差价”科目，期末通过计算进销差价率的办法计算本期已销商品科目，期末通

44、过计算进销差价率的办法计算本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本。 （1） 进销差价率进销差价率=（期初库存商品进销差价（期初库存商品进销差价+当期发生的商品进销当期发生的商品进销差价）差价）（期初库存商品售价（期初库存商品售价+当期发生的商品售价）当期发生的商品售价）=1销售成销售成本率本率 （2）本期已销售商品应分摊的进销差价本期已销售商品应分摊的进销差价=本期商品销售收入本期商品销售收入进销进销差价率差价率 （3）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本=本期商品销售收入本期已销售商本期商品销售收入本期已销售商品应分摊的进销差价

45、品应分摊的进销差价 【例题例题】繁星商场本年度繁星商场本年度10月份有关资料如下：期初存货成本月份有关资料如下：期初存货成本68 000元，售元，售价价100 000元，本期购入存货成本元，本期购入存货成本254 000元，售价元，售价360 000元，本期销售收元，本期销售收入为入为400 000元。元。（1）购进时：）购进时：借：库存商品借：库存商品360 000贷：银行存款贷：银行存款254 000商品进销差价商品进销差价106 000（2）商品销售时：）商品销售时：借：银行存款借：银行存款400 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入400 000（3）同时结转商品销售成本：）同时结转

46、商品销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本400 000贷：库存商品贷：库存商品400 000（4）计算进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：）计算进销差价率和已销商品应分摊的进销差价：1）进销差价率）进销差价率=（32 000+106 000）/（100 000+360 000）=30%2）已销商品应分摊的进销差价）已销商品应分摊的进销差价=400 00030%=120 000（元）（元）3）根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：）根据已销商品应分摊的进销差价冲转销售成本：借：商品进销差价借：商品进销差价120 000贷：主营业务成本贷：主营业务成本120 000【例题例题】如上例，

47、计算如上例，计算10月份销售商品的实际成本。月份销售商品的实际成本。 10月份销售商品的实际成本月份销售商品的实际成本=400 000-120 000=280 000（元）（元）或或=400 000（1-30%）=280 000（元）（元）【例题例题】如上例，计算如上例，计算10月份库存商品的实际成本。月份库存商品的实际成本。库存商品的实际成本库存商品的实际成本=（100 000+360 000-400 000）（1-30%）=42 000（元）（元）1、存货期末计量原则和相关概念：、存货期末计量原则和相关概念： （1）计量原则）计量原则 ：企业的存货应当在企业的存货应当在期末（即资产负债表日

48、）期末（即资产负债表日）按按成本与可变成本与可变现净值孰低现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备计提存货跌价准备，计入计入当期损益当期损益。即。即期末存货的计价方法期末存货的计价方法采用采用成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低法。（2）成本与可变现净值孰低法：）成本与可变现净值孰低法：是指对期末存货按照是指对期末存货按照成本成本与与可变现净值可变现净值两两者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计者之中较低者计量的方法。即当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计量，当可变现净值低于成本时，期末存货按可

49、变现净值计量。量，当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计量。 成成 本本 历史成本历史成本 可变现净值可变现净值估计售价估计售价减去减去估计完工成本估计完工成本及及销售销售所必须的所必须的费用费用后的价值后的价值 成成 本本可变现净值可变现净值较低者计量较低者计量（3）成本与可变现净值孰低法中的）成本与可变现净值孰低法中的“成本成本”：是指期末存货的是指期末存货的实际成本实际成本（即历史成本），（即历史成本），如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金如企业在存货成本的日常核算中采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，则额核算法等简化核算方法，则“成本成本”为经为经调整后

50、的实际成本调整后的实际成本。2、存货减值迹象的判断：、存货减值迹象的判断：（1）存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：存货存在下列情况之一的，应当计提存货跌价准备：1）该存货的）该存货的市场价格持续下跌市场价格持续下跌，并且在可预见的未来，并且在可预见的未来无回升的希无回升的希望；望；2）企业使用该项原材料生产的）企业使用该项原材料生产的产品的成本产品的成本大于大于产品的产品的销售价格销售价格；3）企业因）企业因产品更新换代产品更新换代，原有库存原材料，原有库存原材料已不适应新产品的需要已不适应新产品的需要，而该原材料的而该原材料的市场价格又低于其账面成本市场价格又低于其账面成本；4）