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1、1山东理工大学管理学院山东理工大学管理学院成本会计教学课件成本会计教学课件成本会计教学课件成本会计教学课件第九章第九章第九章第九章 标准成本法标准成本法标准成本法标准成本法 作业成本法作业成本法作业成本法作业成本法 赵洪宝赵洪宝2教学目的和要求教学目的和要求明确标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本明确标准成本法和作业成本法都能提供什么样的成本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本信息，以及这些成本信息在企业经营管理决策和成本控制中的作用控制中的作用理解和掌握上述方法的基本内容和具体操作程序理解和掌握上述方法的基本内容和具体操作程序本章内容本章内容第一节第一节 变动成本法（略讲）变
2、动成本法（略讲）第二节第二节 标准成本法（重点）标准成本法（重点）第三节第三节 作业成本法（难点）作业成本法（难点）3第一节第一节 变动成本法变动成本法一、成本按习性的分类一、成本按习性的分类 所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。所谓成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。（一）固定成本（一）固定成本指其总额在一定时期和一定业务量范围指其总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。内，不受业务量增减变动影响而保持不变的成本。4（二）变动成本（二）变动成本指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的指其总额随着业务量的变动而成正比例变动的成本。成本。（三）总
3、成本习性模型（三）总成本习性模型 总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额单位变动成本单位变动成本业务量业务量5二、混合成本及其分解二、混合成本及其分解 （一）混合成本的种类（一）混合成本的种类 1 半变动成本半变动成本 2 半固定成本半固定成本 6（二）混合成本的分解方法（二）混合成本的分解方法 1 合同确认法合同确认法 2 技术测定法技术测定法 3 历史成本分析法历史成本分析法 （1）高低点法）高低点法 789（2 2）散布图法）散布图法 1011（3 3）回归直线法）回归直线法12=13三、变动成本法的特点 （一）成本类别的划分和产品成本包含的
4、内容方面的区别【图99】、【图910】生产成本管理费用非生产成本销售费用期间成本产品成本直接材料制造费用直接人工图99 完全成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图14 变动成本直接人工变动生产成本变动制造费用变动销售费用变动管理费用产品成本固定制造费用固定销售费用固定管理费用直接材料固定成本期间成本图910 变动成本法下成本类别的划分与产品成本所含内容关系图1516 （二）产成品与在产品存货估价上的区别 9-517（三）盈亏计算上的区别 1 计算过程的不同 2 分期损益计算上的不同 9-6181920四、变动成本法的优点和局限性 （一）变动成本法的优点 1 有利于进行本量利分析和短期决
5、策 9-721 2 有利于加强成本控制和科学地进行成本分析有利于加强成本控制和科学地进行成本分析 (1)可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于可以把由产量变动所引起的成本升降，同由于成本控制工作的好坏而造成的成本升降，清楚地区别开成本控制工作的好坏而造成的成本升降，清楚地区别开来。来。(2)便于成本责任的归属和业绩的评价。便于成本责任的归属和业绩的评价。这些优越性，都有利于科学地进行成本分析和采用这些优越性，都有利于科学地进行成本分析和采用正确的方法进行成本控制。正确的方法进行成本控制。22 3 能促使管理部门注重销售，防止盲目生产 9-823 4 可以简化产品成本的计算 24（二）变动成本
6、法的局限性 1 不符合传统成本概念的要求 2 不能适应长期决策的需要 3 不便于价格决策 4 改用变动成本法时会影响有关方面的利益 5 变动成本与固定成本的划分比较困难25 标准成本,是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下,应当发生的单位产品成本目标。标准成本不同于预算成本，标准成本是一种标准成本不同于预算成本，标准成本是一种单位单位的概念，它与单位产品相联系；而预算成本的概念，它与单位产品相联系；而预算成本则是一种则是一种总额总额的概念，它与一定的业务量相联系。的概念，它与一定的业务量相联系。第二节 标准成本法26一、标准成本法概述（一）标准成本法的特点预先制定
7、产品成本项目的标准成本按标准成本进行产品成本核算计算各成本项目实际成本与标准成本的各种差异，设立各种成本差异科目进行归集，并借以对产品成本进行控制和考核（二）标准成本的种类理想标准成本正常标准成本现实标准成本 实际中实际中广泛采广泛采用用27（三）标准成本的作用1.标准成本是有效地进行成本控制的依据。2.采用标准成本，有利于责任会计的推行。3.标准成本是经营决策的重要依据。4.采用标准成本对在产品、产成品和销货成本进行计价，可以简化成本核算的账务处理工作。28 二、标准成本的制定二、标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定（一）直接材料标准成本的制定直接材料标准成本直接材料标准成本=直接材料
8、用量标准直接材料用量标准直接直接材料价格标准材料价格标准 例例9-99-9假定假定MM公司甲产品耗用公司甲产品耗用A A、B B两种直接材两种直接材料料标准A材料 B材料用量标准 15kg10kg价格标准 5元10元成本标准 75元100元单位产品直接材料标准成本=175元29 （二）直接人工标准成本的制定（二）直接人工标准成本的制定标准工资率标准工资率=标准工资总额标准工资总额/标准总工时标准总工时直接人工标准成本直接人工标准成本=工时标准工时标准标准工资率标准工资率 例例9-10M9-10M公司甲产品直接人工标准成本公司甲产品直接人工标准成本项目标准标准总工时 12000工时月标准总工资
9、96000元标准工资率 =8元/小时单位产品工时标准6小时直接人工标准成本=48元30（三）制造费用标准成本的制定（三）制造费用标准成本的制定1.变动制造费用标准分配率 =变动制造费用预算总额/标准总工时变动制造费用标准成本 =工时标准变动制造费用标准分配率2.固定制造费用标准分配率 =固定制造费用预算总额/标准总工时固定制造费用标准成本 =工时标准固定制造费用标准分配率例 9-1131项目标准标准总工时12000小时标准变动制造费用总额48000元标准变动制造费用分配率=4元/小时单位产品工时标准6小时变动制造费用标准成本=24元标准固定制造费用总额90000元标准固定制造费用分配率=7.5
10、元/小时固定制造费用标准成本=45元单位产品制造费用标准成本=+69元32 （四）标准成本卡就不同种类、不同规格的产品，编制标准成本卡 例9-12成本项目用量标准价格标准成本标准直接材料A15kg5元75元B10kg10元100元小计175元直接人工6小时8元48元变动制造费用6小时4元24元固定制造费用6小时7.5元45元单位产品标准成本292元33三、成本差异的计算分析三、成本差异的计算分析1.1.成本差异及其类型成本差异及其类型 成本差异=实际成本-标准成本 成本差异类型：按成本差异构成内容不同进行分类 总差异、总差异、料、工、费差异料、工、费差异 u按成本差异形成过程进行分类 价格差异
11、、用量差异u按成本差异与其他因素的关系进行分类 纯差异、混合差异 u按成本差异是否可以控制进行分类 可控差异、不可控差异 u按成本差异性质的不同进行分类 有利差异(F)、不利差异(U)0，不利差异，记为不利差异，记为U34价格价格实际价格实际价格标准价格标准价格标准标准 实际实际 用量用量用量用量 用量用量价格差价格差异异用量差异用量差异成本差异成本差异用量差异用量差异=标准价格标准价格（实际用量（实际用量 标准用量）标准用量）价格差异价格差异=实际用量实际用量（实际价格（实际价格 标准价格）标准价格）2.2.成本差异的构成：成本差异的构成：35（一）直接材料成本差异的计算分析3637（1）（
12、）（2）材料价格差异材料价格差异（2）（）（3）材料用量差异材料用量差异（1 1）实际价格）实际价格实际用量实际用量（2 2）标准价格）标准价格实际用量实际用量（3 3）标准价格）标准价格标准用量标准用量（1）（）（3）材料成本差异材料成本差异38p 例9-13 M公司制造甲产品需用A、B两种直接材料，标准价格分 别为5元千克、10元千克，单位产品的标准用量分别为15千克件、10千克件；本期共生产甲产品1900件，实际耗用A材料28 000千克、B材料20 000千克，A、B两种材料的实际价格分别为4.5元千克、11元千克。则直接材料成本差异计算分析如下：39A材料价格差异=（4.5-5)28
13、000=-14000(元）（F）B材料价格差异=（11-10)20000=20000(元）（U）甲产品直接材料价格差异 6000(元）（U）A材料标准用量=1900 15=28 500（千克）B材料标准用量=190010=19 000（千克）A材料用量差异=(28000-28500)5=-2500(元）（F）B材料用量差异=(20000-19000)10=10000(元）（U）甲产品直接材料用量差异 7500(元）（U）产品直接材料成本差异=6000+7500=13500(元）（U）40（二）直接人工成本差异的计算分析（二）直接人工成本差异的计算分析4142（1 1）（）（2 2）直接人工工资
14、率差异直接人工工资率差异（2 2）（）（3 3）直接人工效率差异直接人工效率差异（1 1）实际工资率）实际工资率实际工时实际工时（2 2）标准工资率）标准工资率实际工时实际工时（3 3）标准工资率）标准工资率标准工时标准工时（1 1）（）（3 3）直接人工直接人工成本差异成本差异43p例-14M公司本期生产甲产品1900件，只需一个工种加工，实际耗用11500工时，实际工资总额86250元；标准工资率为8元，单位产品的工时耗用标准为6小时。则直接人工成本差异可计算分析如下：标准工时=19006=11400（小时）实际工资率=8625011500=7.5（元）直接人工工资率差异=（7-5-8）1
15、1500=-5770（元）（F）直接人工效率差异=（11500-11400）8=800（元）（U）直接人工成本差异 -4950（元）（F）44（三）变动制造费用差异的计算分析变动制造费用耗费差异 （实际分配率实际工时）（标准分配率实际工时）（实际分配率-标准分配率）实际工时变动制造费用效率差异 （标准分配率实际工时）（标准分配率标准工时）（实际工时-标准工时）标准分配率45p例9-15 M公 司本期生产甲产品1900件，实际耗用人工工时11500小时，实际发生了变动制造费用40250 元。单位产品 的工时耗用标准为6小时，变动制造费用标准分配率为每一直接人工工时4元，变动制造费用差异：标准工时
16、=19006=11400（小时）变动制造费 用实际分配率4025011500=3.5（元）变动制造费用耗费差异 =（3.5-4）11500 =-5750（元）（F）变动制造费用效率差异 =（11500-11400）4=400（元）（U）变动制造费用差异 -5350（元）（F）46（四）固定制造费用差异的计算分析 （1）（）（3）固定制造费用耗费差异固定制造费用耗费差异（2）（）（3）固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异（3）（）（4）固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异（1）（）（4）固定制造固定制造费用差异费用差异（1 1）实际分配率）实际分配率实际工时实际工时（2 2）标准分配率）
17、标准分配率预算工时预算工时（3 3）标准分配率）标准分配率实际工时实际工时（4 4）标准分配率）标准分配率标准工时标准工时47p例9-16 M公司本月甲产品计划产量为2000件实际产量为1900件，计划固定制造费用为90000元，实际发生固定制造费用91800元；计划总工时为12000小时，实际耗用工时11500小时；工时标准为6小时，固定制造费用分配率为7.5元。固定制造费用成本差异：固定制造费用耗费差异=91800-90000 =1800（元）（U）固定制造费用能力差异=（12000-11500）7.5=3750（元）(U)固定制造费用效率差异=（11500-1900 6）7.5 =（11
18、500-11400）7.5=750（元）(U)48练习：明星企业生产甲产品耗用A材料，本月实际产量为400件。A材料消耗定额为20千克，每千克标准价格为10元，实际耗用材料9000千克，实际单价为11元。其直接材料标准成本差异计算49直接A材料的实际成本 900011 99000（元）直接A材料的标准成本 4002010 80000（元）直接材料的成本差异 8000099000 -19000（元）F其中：材料数量差异 （400209000）10-10000（元）F材料价格差异 （1011）9000 -9000（元）F50练习：明星企业生产甲产品计划产量为1700件，实际发生的固定制造费用为56
19、000元，标准工时5小时，标准制造费用分配率为6元。根据资料计算成本差异51固定制造费用产量差异1700561600568000（元）固定制造费用预算差异560001700565000（元）其中：固定制造费用能力差异（1700516005600700）62580（元）固定制造费用效率差异（1600560070016005）62880（元）固定制造费用预算差异560001700565000（元）52四、标准成本的账务处理（一）标准成本法账务处理的特点1“在产品”、“产成品”等账户可以只登记标准成本，设置各种成本差异账户，分别核算各种差异2 会计期末对成本差异进行处理（二）账务处理举例 例9-18
20、 仍以前M公司为例并假设“在产品”和“产成本”账户军武器初余额，本期投产的1900件甲产品均已完工，并全部出售，每件售价400元531.（1）领用材料会计分录直接材料标准成本：（515+1010）1900=332 500（元）直接材料实际成本；4.52800+1120000 =346 000（元）直接材料价格差异 6000元 （不利差异）直接材料用量差异 7500元 （不利差异）会计分录：借：在产品 332 500 材料价格差异 6 000 材料用量差异 7 500 贷：材料 346 000541.（2）人工会计分录直接人工标准成本：861900=91 200（元）直接人工实际成本；86 25
21、0（元）直接人工工资率差异 -5750元 （有利差异）直接人工效率差异 800元 （不利差异）会计分录：借：在产品 91 200 直接人工效率差异 800 贷：应付工资 86 250 直接人工工资率差异 5 750551.（3）变动制造费用会计分录标准变动制造费用：461900=45 600（元）实际变动制造费用：40 250（元）变动制造费用耗费差异 -5750元 （有利差异）变动制造费用效率差异 400元 （不利差异）会计分录：借：在产品 45 600 变动制造费用效率差异 400 贷：变动制造费用 40 250 变动制造费用耗费差异 5 750561.（4）固定制造费用会计分录标准固定制
22、造费用：7.561900=85 500（元）实际固定制造费用：91 800（元）固定制造费用耗费差异 1800元 （不利差异）固定制造费用能力差异 3750元 （不利差异）固定制造费用效率差异 750元 （不利差异）会计分录：借：在产品 85 500 固定制造费用耗费差异 1 800 固定制造费用能力差异 3 750 固定制造费用效率差异 750 贷：固定制造费用 91 800572.结转完工入库1900件甲产品标准成本直接材料 332 500直接人工 91 200变动制造费用 45 600固定制造费用 85 500合计 554 800会计分录 借：产成品 554 800 贷：在产品 554
23、8003.销售产品会计分录 借:应收帐款 760 000 贷：销售收入 760 000 （1900件400）4.结转已售产品成本借：销货成本 554 800 贷：产成品 554 80058346000600075005750800400575018003750750862504025091800600075005750800400575018003750750332500912004560085500554800554800554800554800950059五、标准成本法与定额成本法的比较五、标准成本法与定额成本法的比较1.1.定额法要计算产品的实际成本，而在准成本法下，一般定额法要计算产品
24、的实际成本，而在准成本法下，一般只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本。只计算产品的标准成本，不计算产品的实际成本。2.2.在定额法下，对成本差异的核算较为简单，只核算各成在定额法下，对成本差异的核算较为简单，只核算各成本项目的成本差异，且不为各种成本差异单独设置会计科本项目的成本差异，且不为各种成本差异单独设置会计科目，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。目，而是与定额成本在同一个成本明细账中进行核算。3.3.在定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品在定额法下，要将成本差异在各种产品之间、完工产品与在产品之间进行分配；在标准成本法下，对成本差异的与在产品之间进行分配；在标
25、准成本法下，对成本差异的处理，企业一般采用前述的第二种方法，即将各种成本差处理，企业一般采用前述的第二种方法，即将各种成本差异全部计入当期损益。异全部计入当期损益。此外，在定额法下，计算和分析成本差异所依据的定此外，在定额法下，计算和分析成本差异所依据的定额成本都是现行的；而在标准成本法下，计算和分析成本额成本都是现行的；而在标准成本法下，计算和分析成本差异所依据的标准成本有多种多样，如现实标准成本、正差异所依据的标准成本有多种多样，如现实标准成本、正常标准成本和理想标准成本等。常标准成本和理想标准成本等。60第三节 作业成本法一、作业成本法产生的时代背景一、作业成本法产生的时代背景 二十世纪
26、八十年代后期，在传统成本法的基础上产生了一种新的成本方法，即作业成本法（Activity-Based Cost）。作业成本法在成本核算和成本控制等方面都与传统成本法有根本的不同，对企业的管理水平促进与提高也是传统的成本方法所不能比拟的。61 弹性制造系统（FMS）（1）机械弹性：为适应生产采纳特定的部品，对机器进行调整的难以程度（2）产品弹性：拥有经济且快速的由原产品向新产品转型的能力（3）工程弹性：一种部品能同时适用于多项工程（4）作业弹性：一种作业可随时转换成另一种作业（5）程序弹性：即使遇到故障也能继续加工希望的部品（6）产量弹性：针对产量的增减，均能合理运用而获利（7）扩充弹性：根据需
27、要能立即扩充FMS的规模62JIT制造，按订单生产，上道工序服从于下道JIT购货，按需购货（必须与供应商有长期合作关系，保证及时供货，价格优惠）JIT存货，就是零存货 低存货水平、采用需求拉动、小规模采购、快速生产准备、人员技能多面手（一人具备不同技能）、FMS、TQM（高质量保证高效率）、有效的设备维护系统、持续改善的工作环境（培养职工的忠诚）63二、作用成本法的基本概念二、作用成本法的基本概念 （一）作业（一）作业为了提供一定产量的产品或劳务为了提供一定产量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合体。合体。常见作业可以分为以下四个方
28、面：单位作业：即使单位产品受益的作业，此类作业是重复性的，每生产一单位产品即需要作业一次，所耗成本将随产品数量而变动，与产品产量成比例变动，例如，直接材料、直接人工等。批别作业：即使一批产品受益的作业。例如，对每批产品的检验、机器准备、原材料处理、订单处理等。这些作业的成本与产品的批数成比例变动。产品作业：即使某种产品的每个单位都受益的作业，如对每一种产品编制数控规划、材料清单。这种作业的成本与产品产量及批数无关，但与产品项目成比例变动。维持性作业：即使某个机构或某个部门受益的作业，它与产品的种类和某种产品的多少无关。64 （二）“作业链”和“价值链”概念 65 （三）成本动因就是决定成本发生
29、的那些重要的活动或事项。1、什么是动因 动因是作业消耗资源的根本原因 仅就批次作业与产品产品作业的成本动因选择举例：661、资源动因就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的人数，就是一个资源动因。2、作业动因就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产品中的标准。例如，如果在各种产品或劳务的每份订单上所耗用的费用基本相当，那么，就可以按照订单
30、份数来向各种产品或劳务分配订单作业成本。在这里，订单的份数就是一项作业动因。67三、作业成本法的基本原理和一般程序（一）作业成本法的基本原理 【传统成本计算】制制造造费费用用第一步：按不同生产部门第一步：按不同生产部门归集分配制造费用归集分配制造费用第二步：按数量基础第二步：按数量基础分配率分配制造费用分配率分配制造费用A部门部门B部门部门C部门部门D部门部门数量基础分配率数量基础分配率分配率分配率分配率分配率分配率分配率分配率分配率产品或产品线产品或产品线68作业成本法的基本原理【图913】制制造造费费用用作业基础成本库作业基础成本库第一步：按不同作业的耗用第一步：按不同作业的耗用归集分配制
31、造费用归集分配制造费用第二步：按作业成本动因第二步：按作业成本动因分配率分配制造费用分配率分配制造费用ABCD作业成本动因分配率作业成本动因分配率分配率分配率分配率分配率分配率分配率分配率分配率产品或产品线产品或产品线69（二）作业成本法的基本程序 1 在作业分析的基础上，确认作业、主要作业，划分作业中心 2 以作业中心为成本库归集费用 3 将各作业成本库归集的成本分配计入最终产品或劳务上，计算出产品或劳务的成本70四、作业成本法举例【例9-19】某企业本月生产甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，生产批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，生产批量较小。其他有关资料见表719-19727374五、作业成本法的优点、局限性和借鉴时应注意的问题（一）作业成本法的优点（二）作业成本法的局限性（三）我国企业在借鉴作业成本法时应注意的问题75思考题变动成本法的特点是什么？标准成本有哪些作业？在标准成本法下，会计期末一般对各种成本差异怎样进行处理？其理由是什么？