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1、成本会计学成本会计学吴武清明商928(82500562)教学及参考用书l成本会计学成本会计学(第第5版版)，于富生等主编，中，于富生等主编，中国人民大学出版社，国人民大学出版社，2010年。年。(26Yuan)l成本会计学-模拟试验教程，潘煜双等，立信会计出版社，2011。(19Yuan)l成本会计(第3版)，胡玉明等编著，厦门大学出版社，2010年。(24 Yuan)l成本会计研究，林万祥等著，机械工业出版社，2008年。(46Yuan)课堂形式l课堂讲授、课堂练习、案例讨论l课堂讲授l课堂练习（个人、小组）l案例讨论（小组）考试l考试方式-闭卷l考试成绩-平时（40%）l课堂表现l课后练习
2、l小报告-期末（60%）体系安排l基础基础 第第1章章 总论总论 第第2章章 工业企业成本核算的要求和一般程序工业企业成本核算的要求和一般程序 第第3章章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配l工业企业成本核算工业企业成本核算 第第4章章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 第第5章章 产品成本计算方法概述产品成本计算方法概述 第第6章章 产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 第第7章章 产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法 l其他行业成本核算其他行业成本核算 第第8章章 其他行业
3、成本核算其他行业成本核算 l前沿前沿 第第9章章 成本会计前沿成本会计前沿 l成本报表与分析成本报表与分析 第第10章章 成本报表与成本分析成本报表与成本分析第1章 总论学习目标 1.理解商品成本的经济实质理解商品成本的经济实质，以及实际工作中的成本开支，以及实际工作中的成本开支范围与商品理论成本之间的联系和区别。范围与商品理论成本之间的联系和区别。 2.理解财务成本和管理成本的含义理解财务成本和管理成本的含义，明确为什么应该从现行，明确为什么应该从现行会计制度和企业内部生产经营管理的需要出发来对成本会计会计制度和企业内部生产经营管理的需要出发来对成本会计的对象进行概括，从而全面、准确地理解和
4、掌握成本会计的的对象进行概括，从而全面、准确地理解和掌握成本会计的对象。对象。 3.明确成本会计的职能和成本会计任务之间的关系以及成本明确成本会计的职能和成本会计任务之间的关系以及成本会计的各项职能之间会计的各项职能之间、各项任务之间的关系；在此基础上，、各项任务之间的关系；在此基础上，全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。全面、准确地理解和掌握成本会计的职能和各项具体任务。 4.掌握成本会计应遵循的主要原则掌握成本会计应遵循的主要原则；明确成本会计人员的职；明确成本会计人员的职责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包括责和权限，了解成本会计机构的设置和成本会计制度所包
5、括的内容。的内容。第1章 总论l成本的经济实质和作用成本的经济实质和作用l成本会计的基本概念成本会计的基本概念l成本会计的对象成本会计的对象l成本会计的职能和任务成本会计的职能和任务l成本会计工作的组织成本会计工作的组织成本的经济实质和作用l成本的经济实质成本的经济实质l成本的作用成本的作用成本的经济实质l成本的经济实质：生产经营过程中所耗费成本的经济实质：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金总和。在生产经营中所耗费的资金总和。l实际工作中所用
6、到的成本概念与理论成本实际工作中所用到的成本概念与理论成本有一定的差别。有一定的差别。成本的作用l成本是补偿生产耗费的尺度成本是补偿生产耗费的尺度l成本是综合反映企业工作质量的重要指标成本是综合反映企业工作质量的重要指标l成本是制定产品价格的一项重要因素成本是制定产品价格的一项重要因素l成本是企业进行决策的重要依据成本是企业进行决策的重要依据成本会计的基本概念l成本与费用的概念成本与费用的概念l成本会计成本会计成本与费用的概念 l成本是企业在生产过程中，为了生产产品而耗费的物化劳动和活劳动的总和，它是一种补偿价值。l费用是指企业为了销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出(与收入匹配
7、)。l企业在生产经营过程中所发生的成本，按其时间归属应当划分为产品成本和期间费用两大类。l产品成本是费用的对象化，具有明确的承担客体。 l期间费用包括营业费用、管理费用和财务费用，它们在发生当期一次转入当期损益。成本与费用的概念成本与费用的关系成本会计l成本会计（cost accounting）是指运用会计的基本原理和一般原则，采用一定的技术方法，结合企业具体的生产经营特点，对企业生产经营过程中所发生的各项费用和产品或劳务成本进行连续、系统、全面和综合的核算和监督的一种会计分支。成本会计l从内容上看，成本会计可以分为广义成本会计和狭义成本会计。l广义成本会计包括成本预测、成本决策、成本计划、成
8、本控制、成本核算、成本分析、成本考核和成本检查等八项相互联系、相互依存的内容。l狭义成本会计则指成本核算。成本会计的对象l基本含义：基本含义：l成本会计对象是指成本会计反映和监督的内容。成本会计对象是指成本会计反映和监督的内容。l狭义含义：狭义含义：l工业企业成本会计的对象是指工业企业生产经营过程中发工业企业成本会计的对象是指工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。生的产品生产成本和期间费用。l企业成本会计的对象是指企业生产经营过程中发生的生产企业成本会计的对象是指企业生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。经营业务成本和期间费用。l广义含义：广义含义：l成本会计对象包括企
9、业的财务成本（按照现行会计制度的成本会计对象包括企业的财务成本（按照现行会计制度的规定所计算的成本）和管理成本（为企业内部经营管理的规定所计算的成本）和管理成本（为企业内部经营管理的需要所计算的成本）。需要所计算的成本）。成本会计的职能和任务l成本会计的职能成本会计的职能l成本会计的任务成本会计的任务成本会计的职能l反映职能：从价值补偿的角度出发，反映生产经营过反映职能：从价值补偿的角度出发，反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功费用的形成情况，为经营管理提供各种成本信息的功能。从
10、事后反映发展到了分析预测未来。能。从事后反映发展到了分析预测未来。l监督职能：按照一定的目的和要求，通过控制、调节、监督职能：按照一定的目的和要求，通过控制、调节、指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合指导和考核等，监督各项生产经营耗费的合理性、合法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。法性和有效性，以达到预期的成本管理目标的功能。包括事前、事中和事后监督。包括事前、事中和事后监督。l反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。反映和监督两大职能是辩证统一、相辅相成的。成本会计的任务l进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，进行成本预测，参与经营决策，编制成本计划，为企业有计划地
11、进行成本管理提供基本依据。为企业有计划地进行成本管理提供基本依据。l严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，严格审核和控制各项费用支出，努力节约开支，不断降低成本。不断降低成本。l及时、正确地进行成本核算，为企业的生产经营及时、正确地进行成本核算，为企业的生产经营管理提供有用的信息。管理提供有用的信息。l考核成本计划的完成情况，开展成本分析。考核成本计划的完成情况，开展成本分析。成本会计工作的组织l成本会计工作组织的原则成本会计工作组织的原则l成本会计机构成本会计机构l成本会计人员成本会计人员l成本会计制度成本会计制度成本会计工作组织的原则l成本会计工作必须与技术相结合成本会计工作必须与技术
12、相结合l成本会计工作必须与经济责任制相结合成本会计工作必须与经济责任制相结合l成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上成本会计工作必须建立在广泛的职工群众基础之上成本会计机构l企业的成本会计机构是在企业中直接从事成本会计企业的成本会计机构是在企业中直接从事成本会计工作的机构。工作的机构。l成本会计机构内部可以按成本会计所负担的各项任成本会计机构内部可以按成本会计所负担的各项任务分工，也可以按成本会计的对象分工。务分工，也可以按成本会计的对象分工。l企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有集中工作和分散工作两种基本方式。两种方式各有优中工作和分散
13、工作两种基本方式。两种方式各有优缺点。缺点。成本会计人员l成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的成本会计人员应在企业总会计师和会计主管人员的领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计领导下忠实地履行自己的职责，认真完成成本会计的各项任务。的各项任务。成本会计制度l成本会计制度是成本会计工作的规范。成本会计制度是成本会计工作的规范。l工业企业成本会计制度包括：关于成本预测和决策工业企业成本会计制度包括：关于成本预测和决策的制度；关于成本定额的制度和成本计划编制的制的制度；关于成本定额的制度和成本计划编制的制度；关于成本控制的制度；关于成本核算规程的制度；关于成本控制的制度；关于成本核算规
14、程的制度；关于责任成本的制度；关于企业内部结算价格度；关于责任成本的制度；关于企业内部结算价格和内部结算办法的制度；关于成本报表的制度；其和内部结算办法的制度；关于成本报表的制度；其他有关成本会计的制度。他有关成本会计的制度。l成本会计制度一经确定，就应认真贯彻执行。应根成本会计制度一经确定，就应认真贯彻执行。应根据情况的变化对成本会计制度进行修订和完善。据情况的变化对成本会计制度进行修订和完善。思考题思考题 1.如何理解成本的经济实质- 2.试述理论成本与实际工作中所应用到的成本概念的联系和区别。 3.试述成本会计的对象。 4.试述成本会计的职能。 5.试述成本会计的任务。 6.成本会计工作
15、组织应遵循哪些原则？ 7.工业企业成本会计制度一般应包括哪几方面的内容？第2章 工业企业成本核算的要求和一般程序学习目标 1.理解成本核算的要求。理解成本核算的要求。 2.掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的掌握费用按各种标准的分类，以及这些分类之间的区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管区别和联系；了解费用的各种分类在成本核算和成本管理中的作用。理中的作用。 3.掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会掌握企业成本核算的一般程序、需要设置的主要会计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页计科目及其用途和结构，以及明细账的设置口径、账页格式和登记方法。格式和登记方法
16、。第2章 工业企业成本核算的要求 和一般程序l成本核算的要求成本核算的要求l费用的分类费用的分类l成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的一般程序和主要会计科目成本核算的要求成本核算的要求l算管结合，算为管用算管结合，算为管用l正确划分各种费用界限正确划分各种费用界限l正确确定财产物资的计价和价值结转方法正确确定财产物资的计价和价值结转方法l做好各项基础工作做好各项基础工作l按照生产特点和管理要求，采用适当的成本按照生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法计算方法算管结合，算为管用l成本核算应该与加强企业经营管理相结合，成本核算应该与加强企业经营管理相结合，所提供的成本信息应当满足企业经营
17、管理和所提供的成本信息应当满足企业经营管理和决策的需要。决策的需要。正确划分各种费用界限l正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限l(划分收益性支出与资本性支出、营业外支出划分收益性支出与资本性支出、营业外支出的界限的界限l收益性支出是指企业为了取得当期收益而发生的支出。 l资本性支出是指企业为了取得多个会计期间的收益而发生的支出 l营业外支出则是指企业发生的与其生产经营业务无直接关系的各项支出。l只有划分收益性支出与资本性支出的界限，才能正确核算各期的成本费用和资产价值。l只有划分收益性支出与营业外支出的界限，才能正确核算各期间的成本费用和营业利润。)
18、 正确划分各种费用界限l正确划分生产费用与期间费用的界限正确划分生产费用与期间费用的界限l生产费用是在一定期间内为了生产产品所发生的，按规定应计入产品成本的资金耗费。生产费用主要包括在产品生产过程中发生的直接材料费用、直接人工费用和应分摊的制造费用等。l期间费用是指直接计入当期损益的营业费用、管理费用和财务费用。l正确划分各月份的费用界限正确划分各月份的费用界限 对于应计入产品成本的生产费用和应计入当期损益的期间费用，还应按权责发生制原则在各个会计期间之间进行合理划分。正确划分各种费用界限l正确划分各种产品的费用界限正确划分各种产品的费用界限l对于应计入本期产品成本的费用，还应在各种产品之间进
19、行合理划分。 l在各种产品之间分配费用时，应注意划分盈利产品与亏损产品、可比产品与不可比产品之间的费用界限。l正确划分完工产品与在产品的费用界限正确划分完工产品与在产品的费用界限 到期末，将各种产品本期发生的产品费用在有关成本计算单中归集完毕后，就可以计算本期各种完工产品成本总额和单位成本。 正确确定财产物资的 计价和价值结转方法l对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既对各种财产物资的计价和价值结转，应采用既合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采合理又简便的方法。国家有统一规定的，应采用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，用国家统一规定的方法。各种方法一经确定，应保持相对稳定，不能随意改
20、变。应保持相对稳定，不能随意改变。做好各项基础工作l做好定额的制定和修订工作做好定额的制定和修订工作l定额管理制度是指企业以定额为依据，制定生产和成本费用计划，并据此组织生产和控制消耗的一种管理制度。l企业制定的各种产品消耗定额既是编制成本计划、分析成本水平和考核成本工作的依据，也是审核和控制生产耗费的标准。l建立和健全材料物资的计量、收发、领退和建立和健全材料物资的计量、收发、领退和盘点制度盘点制度 建立和健全存货的计量、收发、领退和盘点制度，既是保证成本信息质量的重要前提，也是企业加强定额管理和成本控制的基本条件。做好各项基础工作l建立和健全原始记录工作建立和健全原始记录工作l原始记录是反
21、映企业生产经营活动的原始资料，它是预测成本、编制成本计划、组织成本核算、分析消耗定额和成本计划执行情况的依据。l应该明确各种原始凭证的填制方法、传递程序、处理要求，以及审核和保管要求。l做好厂内计划价格的制定和修订工作做好厂内计划价格的制定和修订工作 内部结算制度是指企业内部有关部门或车间转移材料、半成品、产成品或提供劳务时，按规定的内部结算价格进行内部转账结算的制度。按照生产特点和管理要求， 采用适当的成本计算方法l产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，产品的生产工艺过程和生产组织特点不同，所采用的成本计算方法应该有所不同。还应所采用的成本计算方法应该有所不同。还应根据管理要求的不同，采用不
22、同的产品成本根据管理要求的不同，采用不同的产品成本计算方法。计算方法。费用的分类l费用按经济内容的分类费用按经济内容的分类l费用按经济用途的分类费用按经济用途的分类l生产费用的其他分类生产费用的其他分类费用按经济内容的分类l生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可生产经营过程中发生的费用，按其经济内容，可划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费划归为劳动对象方面的费用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。用和活劳动方面的费用这样三大费用要素。l为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进为了具体反映各种费用的构成和水平，还可以进一步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、一
23、步划分为八个费用要素：外购材料、外购燃料、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、外购动力、职工薪酬、折旧费、利息支出、税金、其他支出。其他支出。费用按经济内容的分类l生产费用按经济内容分类l1外购材料。它是指企业进行产品生产所耗用的各种从外单位购入的原料及主要材料、辅助材料、半成品、包装物、修理用备件、低值易耗品和其他材料。l2外购燃料。它是指企业进行产品生产所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等。l3外购动力。它是指企业进行产品生产所耗用的各种从外单位购入的电力、蒸汽等动力。费用按经济内容的分类l4工资。它是指企业进行产品生产所发生的应计入产品成本和期间费用的职工工资（包
24、括计时工资、计件工资、工资性津贴和补贴、奖金、加班加点工资和其他特殊情况下支付的工资等）。l5职工福利费。它是指企业根据工资总额的一定比例提取的、应计入产品成本和期间费用的职工福利费。l6折旧费。它是指企业根据其拥有或控制的固定资产，按规定计算提取的折旧费。费用按经济内容的分类l7利息支出。它是指企业为了生产产品而筹集资金所发生的应计入期间费用的利息支出减去银行存款利息收入后的净额。l8税金。它是指企业为了生产产品而发生的、按规定应计入期间费用的房产税、车船使用税、土地使用税和印花税等。l9其他费用。它是指企业为了生产产品而发生的不属于以上各项费用要素，但是按规定应计入产品成本和期间费用的各项
25、支出，如办公费、水电费、邮电费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、保险费、劳动保护费、检验费等等。费用按经济内容的分类l生产费用按其经济内容分类的意义在于：l（1）有利于分析企业各个时期发生的各种费用的支出水平和结构，加强费用管理。l（2）可以为企业制定各种费用预算（包括劳动工资预算）、确定各项消耗定额和储备资金定额、编制企业的物资采购资金预算、考核储备资金周转速度等提供必要的资料，从而加强企业的预算管理和定额管理。l（3）可以为计算工业净产值和国民收入提供资料。费用按经济内容的分类l生产费用按其经济内容分类的不足之处在于：l（1）它不能反映各项费用的用途和发生地点；l（2）不能反映各项费用
26、支出与产品成本之间的关系，从而不便于分析产品成本的变化原因和各项费用支出的合理性。费用按经济用途的分类l生产费用按经济用途的分类生产费用按经济用途的分类l直接材料直接材料l直接燃料和动力直接燃料和动力l直接人工直接人工l制造费用制造费用l期间费用按经济用途的分类期间费用按经济用途的分类l销售费用销售费用l管理费用管理费用l财务费用财务费用费用按经济用途的分类l生产费用按经济用途分类l1原材料。它是指直接用于产品生产并构成产品实体的外购和自制的原料及主要材料，有助于产品形成的辅助材料和外购半成品。l2燃料及动力。它是指直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力。l3工资及福利费。它是指直接参加产品
27、生产的生产工人工资，以及按生产工人工资和规定的比例计提的职工福利费。费用按经济用途的分类l（4废品损失。它是指企业在生产过程中由于出现废品所发生的损失。l5停工损失。它是指企业在生产过程中由于各种原因（如原材料供应不足、动力供应中断、设备大修理、计划减产等）引起停工所造成的各种损失。）l6制造费用。它是指车间或分厂发生的直接用于产品生产，但没有专设成本项目的费用（如机器设备折旧费、修理费、低值易耗品摊销费），以及为组织和管理车间或分厂生产所发生的间接用于产品生产的各项费用（车间厂房折旧费、生产管理人员的工资及其福利费、劳动保护费、办公费、水电费等）。l这种分类方法可以明确地反映产品成本中各种生
28、产耗费的水平与构成，从而有利于加强成本监督、成本控制、成本分析和有关业绩考核 生产费用的其他分类l生产费用按与生产工艺的关系分类生产费用按与生产工艺的关系分类l直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产直接生产费用：由生产工艺本身引起的、直接用于产品生产的各项费用品生产的各项费用l间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品间接生产费用：与生产工艺没有联系、间接用于产品生产的各项费用生产的各项费用l生产费用按计入产品成本的方法分类生产费用按计入产品成本的方法分类l直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种直接计入费用（一般称为直接费用）：可以分清哪种产品所耗用、可以直接计入某种产品成
29、本的费用产品所耗用、可以直接计入某种产品成本的费用l间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种间接计入费用（一般称为间接费用）：不能分清哪种产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按产品所耗用、不能直接计入某种产品成本，而必须按照一定标准分配计入某种产品成本的费用照一定标准分配计入某种产品成本的费用成本核算的一般程序 和主要会计科目l产品成本的形成产品成本的形成l成本核算的一般程序成本核算的一般程序l成本核算的主要会计科目成本核算的主要会计科目产品成本的形成 企业经营资金的运动过程产品成本的形成 l生产费用就是企业在一定时期内为生产产品所发生的一切资金耗费。l产品成本（即产品的生产成本
30、或制造成本）是指一定种类和数量的产品所负担的生产费用。l产品成本与生产费用是既有联系、又不完全相同的两个概念。 产品成本的形成l产品成本与生产费用的联系:l产品成本首先是生产费用，只有生产费用才能计入产品成本。 l产品成本又不等于生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系（而不是与一定期间相联系），它从“产出”的角度来界定。 产品成本的形成l产品成本与生产费用的区别：l1.生产费用从投入的角度反映企业产品生产过程所发生的资金耗费，它的发生并不意味着产品成本已经形成。产品成本则从产出的角度反映对象化了的生产费用。l2.生产费用与“一定期间”相联系，但是，某一期间发生的生产费用并不一定能够全部计入当
31、期的产品成本。 l3.生产费用强调生产产品所发生的资金耗费，而产品成本除了对象化了的生产费用外，还包括按规定应计入产品成本的废品损失和停工损失。l4.广义的生产费用是生产产品所发生的一切资金耗费（而不管企业会计准则和会计制度是如何规定的）。产品成本的形成l产品成本的形成及其与生产费用的联系和区别可用下列会计等式清楚地加以说明： l本期完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本l或：期初在产品成本+本期发生的生产费用=本期完工产品成本+期末在产品成本成本核算的一般程序l对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有对企业的各项支出进行严格的审核和控制，并按照国家的有关
32、规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入生关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入生产费用还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。产费用还是期间费用。是第一、二项费用界限的划分。l正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。正确处理费用的跨期摊提工作。是第三项费用界限的划分。l将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按将应计入本月产品成本的各项生产费用，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。是第四项费用界限的划分。产品的成本。是第四项费用界限的划分。l对于月末既有
33、完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生对于月末既有完工产品又有在产品的产品，将该种产品的生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配，计算出该种产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限产品的完工产品成本和月末在产品成本。是第五项费用界限的划分。的划分。成本核算的一般程序l（一）设置成本计算单l为了计算产品成本，首先必须确定成本计算期和成本计算对象，而后根据成本计算对象设置成本计算单。l成本计算期是指计算产品成本的间隔期，即每隔多长时间计算一次完工产品成本总额和单位成本。l成本计算对象是指为归集和分配生产费用而确定的成本归属对象，即
34、生产费用的负担者。l成本计算单就是生产成本明细分类账簿（或基本生产明细分类账簿），它是根据成本计算对象而设置的。成本核算的一般程序l(二)审核原始凭证并进行要素费用的分配l通过要素费用的合理分配，既可以划清企业的生产费用、期间费用与资本性支出、营业外支出的界限，也可以初步划清生产费用（应计入产品成本的费用）与期间费用的界限。l（三）分配跨期摊提费用l通过跨期摊提费用的合理分配，可以划清各期成本费用的界限，并将应计入本期产品成本、期间费用的各项费用，全部分别记入“生产成本” 、“制造费”、“废品损失” 、“停工损失”和有关期间费用账户。 成本核算的一般程序l（四）在各成本计算对象之间分配当期发生
35、的生产费用l生产费用在各成本计算对象之间分配，实际上就是划分各产品成本的界限。l（五）计算本期完工产成品成本总额和单位成本l如果企业既有本期完工产品，又有期末在产品，并且期末在产品数量多、金额大、各期变化也大，就应该在期末将各成本计算对象本期发生的费用与期初在产品成本之和，采用一定的分配方法在本期完工产品和期末在产品之间进行分配，从而计算出本期完工产品的成本总额和单位成本。成本核算的主要会计科目l“基本生产成本基本生产成本”科目科目l借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记借方登记企业为进行基本生产而发生的各种费用；贷方登记转出的完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的转出的
36、完工入库的产品成本；余额在借方，表示基本生产的在产品成本。在产品成本。l按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，按产品品种、批别或生产步骤等成本计算对象设置明细账，账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表账内按成本项目设置专栏或专行。格式见表2-1和表和表2-2。l如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者如果企业生产的产品品种较多，为了按产品成本项目（或者既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设既按车间又按成本项目）汇总反映全部产品总成本，可以设置基本生产成本二级账。格式见表置基本生产成本二级账。格式见表2-3。成本核算的主要会计科目l“基本生产成本基本生产成
37、本”科目科目成本核算的主要会计科目l“基本生产成本基本生产成本”科目科目成本核算的主要会计科目l“基本生产成本基本生产成本”科目科目成本核算的主要会计科目l“辅助生产成本辅助生产成本”科目科目l借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记借方登记为进行辅助生产而发生的各种费用；贷方登记完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借完工入库产品的成本或分配转出的劳务成本；余额在借方，表示辅助生产在产品的成本。方，表示辅助生产在产品的成本。l按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按辅助生产车间和生产的产品、劳务设置明细账，账内按成本项目或费用项目设置专栏或专行。按成本项目或费用项目
38、设置专栏或专行。成本核算的主要会计科目l“制造费用制造费用”科目科目l借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的借方登记实际发生的制造费用；贷方登记分配转出的制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。制造费用；除季节性生产企业外，月末无余额。l按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设置专栏或专行。或专行。成本核算的主要会计科目l“废品损失废品损失”科目科目l借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费借方登记不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔款以及转出用；贷方登记废品残料回收的价值、应收的赔
39、款以及转出的废品净损失；月末无余额。的废品净损失；月末无余额。l按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本按车间设置明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目设置专栏或专行。项目设置专栏或专行。成本核算的主要会计科目l“销售费用销售费用”科目科目l借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末借方登记实际发生的各项产品销售费用；贷方登记期末转入转入“本年利润本年利润”科目的产品销售费用；期末无余额。科目的产品销售费用；期末无余额。l明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。成本核算的主要会计科目l“管理费用管理费用”科目科目l借方登记发生的各项管理费用；贷方登
40、记期末转入借方登记发生的各项管理费用；贷方登记期末转入“本年利润本年利润”科目的管理费用；期末无余额。科目的管理费用；期末无余额。l明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。成本核算的主要会计科目l“财务费用财务费用”科目科目l借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用借方登记发生的各项财务费用；贷方登记应冲减财务费用的利息收入、汇兑损益以及期末转入的利息收入、汇兑损益以及期末转入“本年利润本年利润”科目的科目的财务费用；期末无余额。财务费用；期末无余额。l明细账按费用项目设置专栏或专行。明细账按费用项目设置专栏或专行。成本核算的主要会计科目l“待摊费用待摊费用”
41、科目科目l借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的借方登记实际支付的各项待摊费用；贷方登记分期摊销的待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。待摊费用；余额在借方，表示已经支付尚未摊销的费用。l按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。成本核算的主要会计科目l“长期待摊费用长期待摊费用”科目科目l借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期借方登记实际支付的各项长期待摊费用；贷方登记分期摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊摊销的长期待摊费用；余额在借方，表示各项长期待摊费用的摊余价值。费用的摊余价值。l按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。成本核算的主
42、要会计科目l“预提费用预提费用”科目科目l贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的贷方登记预先计入成本的预提费用；借方登记实际支付的费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末费用；期末贷方余额表示已经预提尚未支付的费用，期末借方余额视为待摊费用。借方余额视为待摊费用。l按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。材料采购材料采购材料仓库材料仓库完工成品完工成品成品仓库成品仓库产品产品销售销售领用直接领用直接材料材料工厂工厂直接人工和制造费用直接人工和制造费用实物的流转程序销售成本销售成本.直接人工和直接人工和制造费用制造费用直接材料直接材料成本成本将原材料加工将原材料加工成产
43、成品成产成品.销售销售产成品产成品.制造企业的成本流转程序购买购买原材料原材料说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。 分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。思考题思考题 1.在成本核算中如何贯彻“算管结合，算为管用”的要求? 2.正确计算产品成本应该正确划分哪些费用的界限，防止哪些错误的做法? 3.为了正确计算产品成本，应该做好哪些基础工作? 4.简述费用按经济内容的分类。 5.简述费用按经济用途的分类。 6.何为成本项目?为什么要设置成本项目?设置成本项目应遵循什么原则? 7.简述生产费用按与生产工艺的关系和按计入产品成本方法的分类，以及二者之间的关系。 8.简述成本核算的一般程序。 9.什么是基本生产二级账?其作用如何?