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1、第七章第七章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计 第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性 第二节第二节 采购与付款循环的内部控制及测试采购与付款循环的内部控制及测试 第三节第三节 应付账款审计应付账款审计 第四节第四节 固定资产审计固定资产审计 5/12/20231第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计本章学习要点本章学习要点1.了解购货与付款循环的主要业务了解购货与付款循环的主要业务2、理解有关内部控制及测试、理解有关内部控制及测试3.掌握应付账款掌握应付账款.固定资产审计固定资产审计5/12/20232第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第一节第
2、一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环的特性 一、采购与一、采购与付款循环与会计报表项目的关系付款循环与会计报表项目的关系 业务业务循环循环资产负债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目采采购购与与付付款款预预付付账账款款、应应付付票票据据、应应付付账账款款、固固定定资资产产(累累计计折折旧旧、固固定定资资产产减减值值准准备备)、工工程程物物资资、在在建建工工程程、固固定定资资产产清清理理、长长期期待待摊摊费费用用、长长期期应应付付 款款、无无 形形 资资 产产、商商 誉誉5/12/20233第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第一节第一节 采购与付款循环的特性采购与付款循环
3、的特性主要业务活动主要业务活动凭证和记录凭证和记录1 1、请购商品和劳务、请购商品和劳务请购单请购单2 2、编制订购单、编制订购单订购单订购单3 3、验收商品、验收商品验收单验收单4 4、储存已验收的商品和存货、储存已验收的商品和存货仓库材料保管账仓库材料保管账5 5、编制付款凭单、编制付款凭单卖方发票、验收单、订购单、卖方发票、验收单、订购单、付款凭单付款凭单6 6、确认与记录负债、确认与记录负债转帐凭证、应付账款明细帐、转帐凭证、应付账款明细帐、卖方对账单卖方对账单7 7、付款、付款银行结算凭证银行结算凭证8 8、记录现金和银行存款支付、记录现金和银行存款支付现金日记帐、银行存款日记帐现金
4、日记帐、银行存款日记帐二、主要业务活动二、主要业务活动5/12/20234第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第二节第二节 采购与付款循环的内部控制及测试采购与付款循环的内部控制及测试可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试1.存在存在购货、付款未经适购货、付款未经适当批准当批准虚记购货、白条记虚记购货、白条记账账卖方发票、验收单、卖方发票、验收单、请购单、订货单不符请购单、订货单不符重复报帐、付款重复报帐、付款购货购货.付款按正确的级别批付款按正确的级别批准准记账凭证所附单据（卖方发记账凭证所附单据（卖方发票、验收单、订货单）齐全票、验收单、订货单）
5、齐全职务分离职务分离内部核查、核对内部核查、核对注销凭证注销凭证检查核准购货标记检查核准购货标记检查记账凭证后所检查记账凭证后所附单据是否齐全附单据是否齐全询问、观察询问、观察检查内部核查标记检查内部核查标记检查凭证注销标记检查凭证注销标记2.完整性完整性已收到卖方发票、已收到卖方发票、货物未入账货物未入账订货单、验收单、卖方发票订货单、验收单、卖方发票均经事先编号并登记入帐均经事先编号并登记入帐检查订货单、验收检查订货单、验收单、卖方发票编号的单、卖方发票编号的连续性、完整性连续性、完整性检查、询问有无未检查、询问有无未入帐的验收单、卖方入帐的验收单、卖方发票发票5/12/20235第十章第
6、十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计可能的错报可能的错报必要的控制必要的控制可能的控制测试可能的控制测试3.准确性准确性数量、计价、总数量、计价、总额错误额错误 折扣处理错误折扣处理错误 过帐和汇总错误过帐和汇总错误计算和金额的内部核查计算和金额的内部核查采购价格和折扣的批准采购价格和折扣的批准内部核查、核对内部核查、核对检查内部核查、核对、检查内部核查、核对、批准的标记批准的标记4.截止截止购货业务记录不购货业务记录不及时及时要求一收到商品或接受要求一收到商品或接受劳务就记录购货业务劳务就记录购货业务内部核查内部核查检查工作手册并观察、检查工作手册并观察、询问有无未记录的卖方询问有无未
7、记录的卖方发票发票 检查内部核查的标记检查内部核查的标记5.分类分类分类错误分类错误采用适当的会计科目表采用适当的会计科目表内部复核内部复核审查会计科目表审查会计科目表检查内部复核的标记检查内部复核的标记5/12/20236第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计案例案例v基本情况：基本情况：B B股份有限公司股份有限公司(以下简称以下简称B B公司公司)主要经营中小主要经营中小型机电类产品的生产和销售，型机电类产品的生产和销售，B B公司目前主要采用手工会计公司目前主要采用手工会计系统。系统。ABCABC会计师事务所接受委托审计会计师事务所接受委托审计B B公司公司20092009
8、年度会计年度会计报表，报表，C C和和D D注册会计师负责于注册会计师负责于20092009年年1010月月2525日至日至1111月月1010日日对对B B公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对公司的内部控制进行了解、测试与评价。通过对B B公司公司内部控制的了解内部控制的了解,C,C和和D D注册会计师在审计工作底稿中记录了注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如相关的内部控制程序。购货与付款循环的部分内容摘录如下：下：v要求：要求：假定不考虑其
9、他条件，请逐项判断假定不考虑其他条件，请逐项判断B B公司上述已经存公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。5/12/20237第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计(1)(1)对需要购买的已经列入存货清单的由仓库对需要购买的已经列入存货清单的由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责
10、的主管人员签由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。字批准。q不存在内控缺陷。不存在内控缺陷。5/12/20238第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计(2)(2)采购部收到经批准的请购单后采购部收到经批准的请购单后，由其职员由其职员E E进行询进行询价并确定供应商价并确定供应商，再由其职员再由其职员F F负责编制和发出预负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结收的部门、提交请购单的部门和负责采
11、购业务结算的应付凭单部门。算的应付凭单部门。q存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供存在内部控制的缺陷。因为对于询价和确定供应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一应商是属于不相容的两个岗位，而该公司却由一人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员人担任是不正确的。应当建议其由另外一个职员负责确定供应商。负责确定供应商。5/12/20239第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计(3)(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编由仓库人员存
12、入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。仓库，一联留存验收部门。q不存在内部控制缺陷。不存在内部控制缺陷。5/12/202310第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计(4)(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供
13、应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。q不存在内部控制缺陷。不存在内部控制缺陷。5/12/202311第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第三节第三节 应付账款审计应付账款审计一、审计目标一、审计目标v余额是否存在、正确、应履行的偿还的义务；余额是否存在、正确、应履行的偿还的义务；记录是否完整；披露
14、是否恰当记录是否完整；披露是否恰当.q重点查明应付账款的重点查明应付账款的漏记、低估漏记、低估二、实质性程序二、实质性程序1.取得或编制应付账款明细试算表取得或编制应付账款明细试算表v进行验算与核对（表格下页）进行验算与核对（表格下页）5/12/202312第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计应付账款明细表应付账款明细表 索引号：索引号：D3-1序号序号债权人债权人期初余额期初余额借方发生额借方发生额贷方发生额贷方发生额期末余额期末余额备注备注1 1大成大成 967654 967654644430064443006768308676830812916621291662S S，2
15、2长城长城 876543 8765431120000112000011189761118976875519875519S S，3 3天键天键 345653 3456538132568813256882537268253726466811466811S S，149149浩天浩天89765897656875436875436871996871998942189421150150宏大宏大5432654326656543656543765443765443163226163226合计合计85478658547865738765473876547345378734537885055898505589S，
16、G.T/B审计标示：审计标示：S 与明细账核对相符；与明细账核对相符；横栏数字相加，复核无误；横栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；直栏数字相加，复核无误；G 与总账核对相符；与总账核对相符；T/B 与试算平衡表核对相符。与试算平衡表核对相符。审核说明：审核说明：核对了核对了150150个应付账款明细账个应付账款明细账户中余额或发生额较大的户中余额或发生额较大的3030个明个明细账户，占总数的细账户，占总数的20%20%，未发现不，未发现不符情况。符情况。5/12/202313第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计应付账款实质性程序应付账款实质性程序 2 2、分析性复核、
17、分析性复核（1）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动）比较应付账款本期与上期的余额，分析其波动原因（表格下页）；原因（表格下页）；（2）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与）计算逾期应付账款占全部应付账款的比重，与上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款上期数比较，调查、分析长期挂帐的应付账款，判判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；隐瞒利润；（3）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对）计算应付账款对购货总额的比例、应付账款对流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款流动负债的比率，并与前期对比，评价应付账款的总体合理性；的
18、总体合理性；（4）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增）利用存货、主营业务收入和主营业务成本的增加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。加变动幅度，判断应付账款增减变动的合理性。5/12/202314第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计应付账款分析性复核表应付账款分析性复核表 索引号：索引号：D3-2序号序号债权人债权人期初余额期初余额期末余额期末余额期末期末/期初期初%备注备注1 1大成大成 967654 96765412916621291662133.48133.48升幅大，重点审查升幅大，重点审查2 2长城长城 876543 87654387551987551999.
19、8899.88降幅小，一般审查降幅小，一般审查3 3天键天键 345653 345653466811466811135.05135.05升幅大，重点审查升幅大，重点审查149149浩天浩天8976589765894218942199.6299.62降幅小，一般审查降幅小，一般审查150150宏大宏大5432654326163226163226300.46300.46升幅巨大，但总额升幅巨大，但总额小，一般审查小，一般审查合计合计854786585478658505589850558999.5199.51总体降幅小总体降幅小分析说明：分析说明：分析了分析了150150个应付账款明细账户中余额或发
20、生额较大的个应付账款明细账户中余额或发生额较大的5050个明细账户，个明细账户，占总数的占总数的33%33%。其中有。其中有1515户升幅或降幅较大（占户升幅或降幅较大（占20%20%），其余），其余3535户变动幅度户变动幅度在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的在正常范围内。因此，决定重点对变动幅度大的1515户进行审阅。户进行审阅。本期主要物资采购金额较上年有所增加（本期主要物资采购金额较上年有所增加（103%103%），结合购货现金支出），结合购货现金支出增加约增加约3%3%的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理的。的情况进行分析，可以认为：应付账款期末余额总体是合理
21、的。5/12/202315第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计应付账款实质性程序应付账款实质性程序 3 3、函证应付账款、函证应付账款v注意：函证应付账款不属于强制性程序注意：函证应付账款不属于强制性程序（1 1）函证样本）函证样本：余额较大的供货单位；余额较大的供货单位；重要的供应商，即使余额为零；重要的供应商，即使余额为零；未寄送对帐单的供应商；未寄送对帐单的供应商；异常交易的债权人。异常交易的债权人。（2 2）函证方式：最好是肯定式）函证方式：最好是肯定式。5/12/202316第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计应付账款实质性程序应付账款实质性程序 4 4、
22、查找未入账的应付账款、查找未入账的应付账款 P149案例案例 发现疑点发现疑点 审计人员在审查某企业审计人员在审查某企业2009年度财务报表时年度财务报表时，在审查在审查12月应付账款时发现本月应付账比上月月应付账款时发现本月应付账比上月大幅减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付账大幅减少。审计人员怀疑企业存在隐瞒应付账款的问题，决定进一步审查。款的问题，决定进一步审查。追踪查证追踪查证 进一步审查购货合同、入库单、验收单等原始进一步审查购货合同、入库单、验收单等原始凭证，了解到凭证，了解到12月月10日有日有117万元材料验收入万元材料验收入库，发票账单已到达，货款尚未支付，而应付库，发票账单已
23、到达，货款尚未支付，而应付账款总账及明细账都没有记录。账款总账及明细账都没有记录。5/12/202317第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计问题问题 属于隐瞒应付账款低估负债行为属于隐瞒应付账款低估负债行为调账调账 借：原材料借：原材料 1000000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：应付账款贷：应付账款 1170000应付账款实质性程序应付账款实质性程序5/12/202318第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 5 5、查找利用往来账隐瞒收入行为、查找利用往来账隐瞒收入行为案例案例 发现疑点发现疑点 审计人员在审查主
24、营业务账户时，发现审计人员在审查主营业务账户时，发现2007年年末销售收入下降幅度较大，但被查单位在下年年末销售收入下降幅度较大，但被查单位在下半年销售正值旺季。审计人员怀疑该单位利用应半年销售正值旺季。审计人员怀疑该单位利用应付账款账户隐匿收入。付账款账户隐匿收入。追踪查证追踪查证 审计人员认真查阅了审计人员认真查阅了2007年年11月与月与12月应付账月应付账款明细账，发现一笔分录为：款明细账，发现一笔分录为：应付账款实质性程序应付账款实质性程序5/12/202319第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 借：银行存款借：银行存款 3510000 贷：应付账款贷：应付账款 35
25、10000 所附的原始凭证为银行进账单回单，以及向甲所附的原始凭证为银行进账单回单，以及向甲单位开出的购货发票。单位开出的购货发票。问题问题 被审计单位利用往来账隐瞒收入，不但偷漏了被审计单位利用往来账隐瞒收入，不但偷漏了流转税款，也由于少计利润导致少纳所得税。流转税款，也由于少计利润导致少纳所得税。应付账款实质性程序应付账款实质性程序5/12/202320第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计调账调账 该单位为一般纳税人，销项税额为该单位为一般纳税人，销项税额为51万元。万元。调整分录如下：调整分录如下：借：应付账款借：应付账款 3510000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
26、3000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510000 假设所得税率为假设所得税率为25%，以税后净利润的，以税后净利润的10%提取盈余公积，提取盈余公积，50%向投资者分配股利。向投资者分配股利。借：所得税费用借：所得税费用 750000 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 750000应付账款实质性程序应付账款实质性程序5/12/202321第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 借：主营业务收入借：主营业务收入 3000000 贷：所得税费用贷：所得税费用 750000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 2250000 借：利润
27、分配借：利润分配未分配利润未分配利润 1350000 贷：应付股利贷：应付股利 1125000 盈余公积盈余公积 225000应付账款实质性程序应付账款实质性程序5/12/202322第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计6、检查已偿付的应付账款、检查已偿付的应付账款7、检查异常或大额交易及重大调整事项、检查异常或大额交易及重大调整事项8.检查带现金折扣的应付账款的处理是否检查带现金折扣的应付账款的处理是否恰当恰当9.检查应付关联方账款检查应付关联方账款10.确认应付账款的披露是否恰当确认应付账款的披露是否恰当应付账款实质性程序应付账款实质性程序5/12/202323第十章第十章
28、购货与付款循环审计购货与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计 一、审计目标一、审计目标v是否存在、是否归被审计单位所有、增是否存在、是否归被审计单位所有、增减变动记录是否完整、计价与折旧政策减变动记录是否完整、计价与折旧政策是否恰当、期末余额是否恰当、披露是是否恰当、期末余额是否恰当、披露是否恰当。否恰当。二、固定资产账面余额的实质性程序二、固定资产账面余额的实质性程序5/12/202324第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计1、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表固定资产固定资产类别类别固定资产原值固定资产原值累计折旧累计
29、折旧期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额折旧折旧方法方法折折旧旧率率期初期初余额余额本期本期增加增加本期本期减少减少期末期末余额余额1.2.3.合计合计（1）与帐簿核对相符、复核其加计正确性）与帐簿核对相符、复核其加计正确性（2）检查分类是否正确、）检查分类是否正确、（3）检查期初余额）检查期初余额。连续常年审计连续常年审计：与上期审计工作底稿核对相与上期审计工作底稿核对相符；非连续常年审计：对期初余额进行比较全面的审计。符；非连续常年审计：对期初余额进行比较全面的审计。5/12/202325第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计2 2、分析性复核、分析
30、性复核q固定资产总值固定资产总值/总产量、计提折旧额总产量、计提折旧额/固定资产总固定资产总值值、累计折旧累计折旧/固定资产总成本固定资产总成本，与有关数据比较与有关数据比较q比较本年度与以前年度固定资产增加额或减少额比较本年度与以前年度固定资产增加额或减少额q比较本年度各月份、本年度与以前年度的修理费比较本年度各月份、本年度与以前年度的修理费及维护费用及维护费用q分析固定资产的构成及其增减变动情况分析固定资产的构成及其增减变动情况q比较固定资产保险费比较固定资产保险费.5/12/202326第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计3 3、检查固定资产的增加、检查固定资产的增加客户：
31、北京华夏实业有限公司客户：北京华夏实业有限公司签名签名日期日期索引号索引号项目：固定资产增加情况测试表项目：固定资产增加情况测试表编制人编制人王明王明2008.2.25C19-3截止日：截止日：2007年年12月月31日日复核人复核人张前张前2008.2.25页次页次1月月日日凭凭证证号号固定资产固定资产类别类别固定资产固定资产名称名称增加情况增加情况测试情况测试情况数数量量原价原价累计累计折旧折旧1234567843028建筑物建筑物厂房厂房189000 71530生产设备生产设备发电设备发电设备125000 82546机动车辆机动车辆卡车卡车198000 测试内容：测试内容：1.新增固定资
32、产列入计划、合理；新增固定资产列入计划、合理；2.新新增固定资产存在；增固定资产存在；3.新增固定资产计价正确；新增固定资产计价正确；4.新新增固定资产原始凭证手续齐备；增固定资产原始凭证手续齐备；5.新增固定资产折新增固定资产折旧方法正确；旧方法正确；6.新增固定资产归企业所有；新增固定资产归企业所有；7.新增新增固定资产会计处理正确；固定资产会计处理正确；8.新增固定资产分类正确新增固定资产分类正确审计说明及审计意见：审计说明及审计意见：经过审查，没有发：经过审查，没有发现异常。现异常。固定资产增加可以确认固定资产增加可以确认5/12/202327第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款
33、循环审计案例案例发现疑点发现疑点 审计人员接受委托对甲企业审计人员接受委托对甲企业2007年度的财务报表年度的财务报表进行审计进行审计.在审阅在审阅9月份固定资产明细账时，发现月份固定资产明细账时，发现有一笔增加业务，即该单位购入专用设备一台，有一笔增加业务，即该单位购入专用设备一台，买价买价50万元万元.所作的会计处理如下：所作的会计处理如下：借：固定资产借：固定资产专用设备专用设备 500000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)85000 贷：银行存款贷：银行存款 585000 该设备于该年该设备于该年9月份投入使用（假设预计净残值为月份投入使用（假设预计净残值为0
34、，采用直线法计提折旧，年折旧率，采用直线法计提折旧，年折旧率10%）.没有没有运杂费、安装费和调试费。运杂费、安装费和调试费。5/12/202328第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计追踪查证追踪查证 审计人员随即审阅了审计人员随即审阅了9月份销售费用、管月份销售费用、管理费用明细账理费用明细账,没有发现相关项目；向前没有发现相关项目；向前追查，审阅追查，审阅8月份销售费用和管理费用明月份销售费用和管理费用明细账及有关凭证细账及有关凭证，发现有一笔分录如下发现有一笔分录如下 借：销售费用借：销售费用 30000 管理费用管理费用 20000 贷：银行存款贷：银行存款 50000
35、摘要为付某安装公司运杂费和安装费。摘要为付某安装公司运杂费和安装费。5/12/202329第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 审计人员核对发票、转账支票存根，与审计人员核对发票、转账支票存根，与以上记录吻合以上记录吻合.问题问题 属于计价错误属于计价错误.企业将本应计入固定资产企业将本应计入固定资产原值的项目计入期间费用，使固定资产原值的项目计入期间费用，使固定资产原值虚减，进而影响折旧和本年度损益原值虚减，进而影响折旧和本年度损益以及资产项目以及资产项目.5/12/202330第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计调账调账 借：固定资产借：固定资产 50000 贷
36、：销售费用贷：销售费用 30000 管理费用管理费用 20000 借：制造费用借：制造费用 1250（5000010%123）或库存商品或库存商品 主营业务成本主营业务成本 贷：累计折旧贷：累计折旧 1250 其他调整略其他调整略5/12/202331第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计4 4、检查固定资产的减少、检查固定资产的减少（1）是否经批准）是否经批准（2）是否进行技术检验或评估）是否进行技术检验或评估（3）会计处理是否正确，累计折旧是否冲销）会计处理是否正确，累计折旧是否冲销（4）净损益的计算及处理是否正确）净损益的计算及处理是否正确（5）是否存在未作处理的固定资产减少
37、业务：）是否存在未作处理的固定资产减少业务：复核是否复核是否有用新增固定资产替代原有固定资产的情况；有用新增固定资产替代原有固定资产的情况；分析营分析营业外收支等帐户，查明有无处置固定资产所带来的收支业外收支等帐户，查明有无处置固定资产所带来的收支;追查停产产品的专用生产设备等的处理情况；追查停产产品的专用生产设备等的处理情况；向被向被审计单位的固定资产管理部门查询。审计单位的固定资产管理部门查询。5/12/202332第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计案例案例发现疑点发现疑点 审计人员在审计审计人员在审计2007年年11月发生的一项月发生的一项固定资产出售业务时，会计分录为：
38、固定资产出售业务时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 20000 累计折旧累计折旧 70000 固定资产减值准备固定资产减值准备 10000 贷：固定资产贷：固定资产车床车床 1000005/12/202333第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计追踪查证追踪查证 审计人员调出与出售车床日期相近的银审计人员调出与出售车床日期相近的银行存款账目，发现另有收到购买单位支行存款账目，发现另有收到购买单位支付的款项付的款项30000元，记账凭证为：元，记账凭证为：借：银行存款借：银行存款 30000 贷：其他应付款贷：其他应付款 30000问题问题 该企业通过出售固定资产业务隐瞒收入该
39、企业通过出售固定资产业务隐瞒收入5/12/202334第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计调账调账 借：其他应付款借：其他应付款 30000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30000 借：所得税费用借：所得税费用 7500 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 7500 借：营业外收入借：营业外收入 30000 贷：所得税费用贷：所得税费用 7500 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 22500其他调整略其他调整略5/12/202335第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计5、检查固定资产的所有权、检查固定资产的所有权6、对固定资产进行实地观测、对固定资产
40、进行实地观测7、确定固定资产使用年限和和残值是否合理、确定固定资产使用年限和和残值是否合理8、检查固定资产的租赁、检查固定资产的租赁9、检查固定资产的保险、检查固定资产的保险10、调查未使用不需用的固定资产、调查未使用不需用的固定资产 11、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产、检查因清产核资、资产评估调整的固定资产12、检查固定资产的抵押、担保情况、检查固定资产的抵押、担保情况13、检查有无与关联方之间的固定资产购销活动、检查有无与关联方之间的固定资产购销活动14、审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当、审查固定资产在会计报表上的披露是否恰当固定资产的实质性程序固定资产的实质性程序5/12
41、/202336第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计 三、累计折旧的实质性程序三、累计折旧的实质性程序1、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表、编制或取得固定资产及累计折旧分类汇总表2、分析程序、分析程序 应计折旧固定资产应计折旧固定资产折旧率，复核折旧计提的总折旧率，复核折旧计提的总体合理性；体合理性；本年度计提折旧额本年度计提折旧额/固定资产原值，与上期比较，固定资产原值，与上期比较，分析本期折旧计提的合理性和准确性；分析本期折旧计提的合理性和准确性；累计折旧累计折旧/固定资产原值固定资产原值,评价固定资产的老化评价固定资产的老化率率5/
42、12/202337第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计3.检查折旧政策（折旧方法、折旧范围）是否符合检查折旧政策（折旧方法、折旧范围）是否符合规定，前后一致规定，前后一致4.审查固定资产折旧的计提与分配审查固定资产折旧的计提与分配6.检查本期计提的折旧额与有关成本费用帐户的折检查本期计提的折旧额与有关成本费用帐户的折旧费用旧费用5.审查累计折旧的增减是否合理审查累计折旧的增减是否合理,会计处理是否正会计处理是否正确确7.检查累计折旧披露的恰当性。检查累计折旧披露的恰当性。累计折旧的实质性程序累计折旧的实质性程序5/12/202338第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审
43、计案例案例发现疑点发现疑点 审计人员接受委托对甲企业审计人员接受委托对甲企业2009年度的年度的报表进行审计，在对该企业固定资产应报表进行审计，在对该企业固定资产应提折旧额进行验证时，发现该企业全年提折旧额进行验证时，发现该企业全年计提的折旧额大于应计提折旧额计提的折旧额大于应计提折旧额.追踪查证追踪查证 审计人员提阅了审计人员提阅了1-12月份计提折旧的记账凭证月份计提折旧的记账凭证和折旧计算表，发现企业双倍计提了管理部门和折旧计算表，发现企业双倍计提了管理部门和销售部门固定资产折旧。数额为和销售部门固定资产折旧。数额为56000元，元，其中管理部门提其中管理部门提30000，销售部门，销售
44、部门26000元元.5/12/202339第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计问题问题 企业为了减少利润、少交所得税而多提折旧企业为了减少利润、少交所得税而多提折旧28000元元调账调账（1）借：累计折旧）借：累计折旧 28000 贷：管理费用贷：管理费用 15000 销售费用销售费用 13000（2）借：所得税费用）借：所得税费用 7000 贷：应交税费贷：应交税费-应交所得税应交所得税 70005/12/202340第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计（3）借：管理费用）借：管理费用 15000 销售费用销售费用 13000 贷：所得税费用贷：所得税费用 700
45、0 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 21000（4）借：利润分配）借：利润分配-未分配利润未分配利润 12600 贷：盈余公积贷：盈余公积 2100 应付股利应付股利 105005/12/202341第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计思考题思考题下表列示了固定资产项目的若干审计目下表列示了固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，每一项审计程标的一项最佳审计程序，每一项审计程序最多只能被选择一次。序最多只能被选择一次。5/12/20
46、2342第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计审计目标审计目标审计程序审计程序（1）被审计单位）被审计单位对所审计会计期间对所审计会计期间内新增固定资产享内新增固定资产享有所有权。有所有权。（2）在资产负债）在资产负债表日，所有在册固表日，所有在册固定资产均存在。定资产均存在。（3）在资产负债）在资产负债表日，所有固定资表日，所有固定资产的净值均已正确产的净值均已正确计量计量A.将固定资产明细账期初余额与上年度审将固定资产明细账期初余额与上年度审计工作底稿核对。计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯
47、。效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用部门确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据审查固定资产契约和保险单据E.实施截止测试，证实固定资产维修费用实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。已记入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已保险。确定所有机器设备均已保险。G.实地检查主要的机器设备。实地检查主要的机器设备。5/12/202343第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计第四节第四节 固定资产审计固定资产审计四、固定资产减值准备实质性程序四、固定资产减值准备实质性程序（略）（略）5/
48、12/202344第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计作业题作业题 审计人员对永锋公司应付账款审计时发现欠迪审计人员对永锋公司应付账款审计时发现欠迪爱公司货款爱公司货款2020万元，账龄已有三年。进一步了万元，账龄已有三年。进一步了解得知双方已达成债务重组协议，迪爱公司同解得知双方已达成债务重组协议，迪爱公司同意永锋公司以其产品还债，该产品公允价值为意永锋公司以其产品还债，该产品公允价值为1010万元，应交增值税万元，应交增值税1.71.7万元，产品成本为万元，产品成本为8 8万万元元,该协议在资产负债表日前已履行。该协议在资产负债表日前已履行。要求：指出存在的问题并编制审计调整
49、分录要求：指出存在的问题并编制审计调整分录5/12/202345第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计 解答解答 债务重组交易应在债务重组日按规定进行会计处理，而该债务重组交易应在债务重组日按规定进行会计处理，而该公司未按公司未按规定办理规定办理,漏计了收入、增值税、所得税等。漏计了收入、增值税、所得税等。调整分录为：调整分录为：1.1.借：应付账款借：应付账款 200000 200000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 83000 83000 2.2.借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 80000 贷：库存商品贷：库存商品 80000 80000 3.3.借：主营业务收入借：主营业务收入 100000 100000 营业外收入营业外收入 83000 83000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 80000 80000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 103000 103000 其他调整略其他调整略5/12/202346第十章第十章 购货与付款循环审计购货与付款循环审计