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1、第七章第七章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第一部分第一部分 理论概述理论概述v 采购与付款循环概述采购与付款循环概述v 针对采购与付款循环的控制测试针对采购与付款循环的控制测试第二部分第二部分 项目审计实务项目审计实务v 应付账款的审计应付账款的审计v 固定资产的审计固定资产的审计v 其他相关账户的审计其他相关账户的审计第五节第五节 其他相关账户的审计其他相关账户的审计v 预付账款的审计预付账款的审计v 无形资产的审计无形资产的审计7.5.1 预付账款的审计预付账款的审计预付账款账务处理预付账款账务处理预付账款审计程序预付账款审计程序预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式
2、预付账款审计例题预付账款审计例题预付账款审计工作底稿预付账款审计工作底稿预付账款账务处理预付账款账务处理预付账款：资产类预付账款：资产类 核算企业按照合同规定核算企业按照合同规定预付的款项预付的款项。预付款项情况不多的，也可以不设置本预付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入科目，将预付的款项直接记入“应付账款应付账款”科目借方。科目借方。企业进行在建工程预付的工程价款，也企业进行在建工程预付的工程价款，也在本科目核算。在本科目核算。预付账款账务处理预付账款账务处理预付账款：资产类预付账款：资产类 预付款项预付款项收到所购物资收到所购物资应补付的款项应补付的款项借借贷贷预付款
3、余额预付款余额OR尚未收到的物资价值尚未收到的物资价值借借贷贷预付账款账务处理预付账款账务处理A.A.因购货而预付款项因购货而预付款项 预付的款项预付的款项 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 收到所购物资收到所购物资 借：原材料借：原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款 预付账款账务处理预付账款账务处理补付的款项补付的款项借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 退回多付的款项退回多付的款项 借：银行存款借：银行存款 贷：预付账款贷：预付账款 预付账款账务处理预付账款账务处理B.B.预付工程款预
4、付工程款 预付工程款预付工程款借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 按工程进度结算工程价款按工程进度结算工程价款借：在建工程借：在建工程 贷：预付账款贷：预付账款 预付账款审计程序预付账款审计程序1获取或编制预付款项明细表获取或编制预付款项明细表2检查预付款项是否存在贷方余额检查预付款项是否存在贷方余额3实施实质性分析程序实施实质性分析程序4检查大额预付工程款检查大额预付工程款5函证部分预付款项重要项目函证部分预付款项重要项目6检查预付款项长期挂账的原因检查预付款项长期挂账的原因7关注是否存在预付关联方账款关注是否存在预付关联方账款8确定预付款项的披露是否恰当。确定预付款项的披露
5、是否恰当。预付账款审计程序预付账款审计程序2检查预付款项是否存在检查预付款项是否存在贷方贷方余额余额 如有如有贷方余额贷方余额，应查明原因，必要时建，应查明原因，必要时建议作议作重分类调整重分类调整。检查检查有无重复付款有无重复付款、或、或将同一笔账款在将同一笔账款在预付款项和应付账款这两个项目同时挂账预付款项和应付账款这两个项目同时挂账的情况。的情况。预付账款审计程序预付账款审计程序3实施实质性分析程序实施实质性分析程序（1）比较）比较期末余额期末余额与与期初余额期初余额，分析波动原因，分析波动原因（2）了解）了解预付购货款惯例预付购货款惯例以及以及收到货物的平均收到货物的平均天数天数，分析
6、其，分析其账龄账龄是否合理。是否合理。（3）计算）计算预付购货款借方发生额预付购货款借方发生额与与主营业务成主营业务成本本的比率，分析异常变动的原因。的比率，分析异常变动的原因。预付账款审计程序预付账款审计程序6检查预付款项长期挂账的原因检查预付款项长期挂账的原因 确定确定是否存在是否存在无法收回无法收回的预付款项，或的预付款项，或者者因供货单位破产、撤销等原因已无法再因供货单位破产、撤销等原因已无法再收到收到所购货物的预付款项所购货物的预付款项，如果是，应提，如果是，应提请被审计单位作必要调整。请被审计单位作必要调整。预付账款审计程序预付账款审计程序7关注是否存在预付关联方账款关注是否存在预
7、付关联方账款 了解关联交易事项目的、价格和条件，检了解关联交易事项目的、价格和条件，检查采购合同，从而确认该预付款项的合法性和查采购合同，从而确认该预付款项的合法性和合理性；合理性；向向关联方或其他注册会计师查询及函证关联方或其他注册会计师查询及函证，以确认交易的真实性。以确认交易的真实性。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式1预付货款的发生不真实、不合理预付货款的发生不真实、不合理（1）表现形式）表现形式以预付货款名义把款项以预付货款名义把款项私自借给其他单位或私自借给其他单位或个人个人，以牟取个人私利。，以牟取个人私利。预付金额与购货合同不符，预付金额与购货合同不符，超出合
8、同数额。超出合同数额。不合理不合理的预付款。的预付款。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点）审计要点 审查审查 “预付账款预付账款”账户摘要账户摘要或或对应账户的对应账户的记录记录，并通过，并通过查询法调查相关人员查询法调查相关人员。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式2“预付账款预付账款”账户的核算内容不真实账户的核算内容不真实（1）表现形式）表现形式 企业将企业将正常的销售收入、营业外收入和正常的销售收入、营业外收入和其他业务收入作为预付账款业务其他业务收入作为预付账款业务进行核算，进行核算，故意造成账户对应关系的混乱，以达到截留故意造成账户对
9、应关系的混乱，以达到截留收入、推迟纳税或逃税的目的。收入、推迟纳税或逃税的目的。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点）审计要点 全面审阅全面审阅“预付账款预付账款”明细账户的摘要明细账户的摘要或或对应账户的记录对应账户的记录，查看是否有摘要栏说明不，查看是否有摘要栏说明不真实或模糊不清的现象。真实或模糊不清的现象。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式3“预付账款预付账款”账户长期挂账账户长期挂账（1）表现形式）表现形式 被审计单位单方面违约，被审计单位单方面违约，供应单位根据供应单位根据购货合同没收预付货款购货合同没收预付货款，造成企业预付的款，造
10、成企业预付的款项收不回来，长期挂账。项收不回来，长期挂账。被审计单位对供货单位信誉、生产能力被审计单位对供货单位信誉、生产能力等了解不够，或有关经办人牟取私利而上当等了解不够，或有关经办人牟取私利而上当受骗，受骗，到期收不到货物到期收不到货物，以致长期挂账，给，以致长期挂账，给企业造成另一种形式的坏账损失。企业造成另一种形式的坏账损失。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点）审计要点 审阅审阅明细账上的借贷日期及业务内容说明明细账上的借贷日期及业务内容说明发现线索或疑点，检查其是否记有不属于发现线索或疑点，检查其是否记有不属于“预付账款预付账款”账户核算范围的各种应
11、收和预付账户核算范围的各种应收和预付款项、是否有长期挂账等现象。款项、是否有长期挂账等现象。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式4未经批准而将未经批准而将“预付账款预付账款”转入转入“其其 他应收款他应收款”（1）表现形式）表现形式 企业为了多计提坏账准备，以达到虚减企业为了多计提坏账准备，以达到虚减利润、偷漏税的目的，将利润、偷漏税的目的，将不符合规定的不符合规定的“预付账款预付账款”转入转入“其他应收款其他应收款”。预付账款账户核算的错弊形式预付账款账户核算的错弊形式（2）审计要点）审计要点 审计人员应审计人员应查阅查阅“预付账款预付账款”明细账中明细账中的摘要及相关记账凭
12、证的摘要及相关记账凭证，看是否有足够的，看是否有足够的凭据证明其业务的真实性。凭据证明其业务的真实性。预付账款审计例题一预付账款审计例题一 审计人员在查阅某企业审计人员在查阅某企业2007年年6月份月份预付账款明细账时，发现有一笔预付账预付账款明细账时，发现有一笔预付账款业务，摘要中注明是一笔预付账款收款业务，摘要中注明是一笔预付账款收回业务，但未注明销货单位名称，而且回业务，但未注明销货单位名称，而且预付账款明细账中没有任何和该业务相预付账款明细账中没有任何和该业务相同金额的借方记录。同金额的借方记录。预付账款审计例题一预付账款审计例题一 调阅调阅6月月15日凭证，凭证的内容为：日凭证，凭证
13、的内容为：借：银行存款借：银行存款80000 贷：预付账款贷：预付账款80000 记账凭证所附的原始凭证为一张银行收记账凭证所附的原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。账通知和一项专有技术转让书。查阅无形资产明细账时确认查阅无形资产明细账时确认6月月15日确日确有一笔专有技术转让业务，但未作任何业有一笔专有技术转让业务，但未作任何业务收入记录。假定专有技术原值务收入记录。假定专有技术原值70000元，元，已摊销已摊销20000元。不考虑税收。元。不考虑税收。预付账款审计例题一预付账款审计例题一 该公司该公司利用预付账款截留营业外收入利用预付账款截留营业外收入，达到达到少纳营业税、所得
14、税少纳营业税、所得税的目的；另一方面的目的；另一方面导致资产负债表上或账面上虚列无形资产导致资产负债表上或账面上虚列无形资产70000元，提供了不真实的会计信息。元，提供了不真实的会计信息。建议调整：建议调整：借：预付账款借：预付账款 80000 累计摊销累计摊销 20000 贷：无形资产贷：无形资产 70000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 30000预付账款审计例题二预付账款审计例题二 审计人员在审查某公司审计人员在审查某公司2007年年2月份月份“预付账款预付账款”明细账时，发现有一笔预明细账时，发现有一笔预付账款付账款70万元长期挂账。万元长期挂账。审计人员查阅审计人员查阅20
15、05年年1月此笔预付款月此笔预付款的原始资料，得知该公司经有关方面介的原始资料，得知该公司经有关方面介绍向某经销部订购一批优质钢材，并预绍向某经销部订购一批优质钢材，并预付定金付定金70万，合同明确交货期为万，合同明确交货期为3个月。个月。预付账款审计例题二预付账款审计例题二 但该公司对某经销部的资信情况并不但该公司对某经销部的资信情况并不了解，且合同未经公证，到期后该经销了解，且合同未经公证，到期后该经销部因长年亏损无法经营而倒闭，通过多部因长年亏损无法经营而倒闭，通过多方追收，仅收回方追收，仅收回20万元，尚有万元，尚有50万元无万元无法收回。法收回。由于账款未全部收回，故未做任何由于账款
16、未全部收回，故未做任何账务处理。账务处理。预付账款审计例题二预付账款审计例题二 由于该公司对某些经销部资信情况由于该公司对某些经销部资信情况未进行深入了解而盲目预付货款造成未进行深入了解而盲目预付货款造成无无法收回的预付账款长期挂账法收回的预付账款长期挂账 调账：调账：将将收回的预付账款冲销，无法收回的收回的预付账款冲销，无法收回的预付账款作为坏账损失并冲减利润预付账款作为坏账损失并冲减利润。借：银行存款借：银行存款 200000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 500000 贷：预付账款贷：预付账款 700000预付账款审计例题三预付账款审计例题三 审计人员，发现在审计人员，发现在20
17、07年年6月月28日审日审阅阅“预付账款预付账款”明细账时，发现有预付明细账时，发现有预付账款贷方账款贷方30000元，但借方对应科目不是元，但借方对应科目不是“物资采购物资采购”，而是，而是“银行存款银行存款”。审。审计人员调出记录该笔业务的计人员调出记录该笔业务的98凭证，凭证，其会计分录为：其会计分录为：借：银行存款借：银行存款 30000 贷：预付账款贷：预付账款甲公司甲公司 30000预付账款审计例题三预付账款审计例题三 进一步查询预付账款明细账，在进一步查询预付账款明细账，在6月月28日之前并未发生预付业务，从而推断日之前并未发生预付业务，从而推断这不是预付账款业务。这不是预付账款
18、业务。经与甲公司联系，确无预付账款业经与甲公司联系，确无预付账款业务，断定该笔预付账款为虚假业务，财务，断定该笔预付账款为虚假业务，财务负责人和会计人员不得不承认此为一务负责人和会计人员不得不承认此为一笔销售材料的收入，企业为了偷漏税款，笔销售材料的收入，企业为了偷漏税款，作出如此账务处理。假设不考虑税收，作出如此账务处理。假设不考虑税收，指出并改正出现的问题。指出并改正出现的问题。预付账款审计例题三预付账款审计例题三该企业该企业利用利用“预付账款预付账款”账户截留收入账户截留收入调账：调账：借：预付账款借：预付账款 30000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 30000预付账款审计工作底稿
19、预付账款审计工作底稿预付账款审计程序表预付账款审计程序表预付账款审定表预付账款审定表7.5.2 无形资产的审计无形资产的审计无形资产的账务处理无形资产的账务处理无形资产的审计程序无形资产的审计程序无形资产审计例题无形资产审计例题无形资产审计工作底稿无形资产审计工作底稿无形资产的账务处理无形资产的账务处理无形资产的概述无形资产的概述无形资产的初始计量无形资产的初始计量无形资产的后续计量无形资产的后续计量无形资产的处置无形资产的处置无形资产的概述无形资产的概述 无形资产是指企业无形资产是指企业拥有或控制拥有或控制的的没有实没有实物形态的可辨认非货币性资产物形态的可辨认非货币性资产。通常包括专利权、
20、非专利技术、商标权、通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。著作权、特许权、土地使用权等。无形资产的初始计量无形资产的初始计量外购外购投资者投入投资者投入自创自创接受捐赠接受捐赠外购无形资产外购无形资产 借：无形资产借：无形资产 贷：银行存款贷：银行存款 外购无形资产成本外购无形资产成本包括包括买价、相关税费、专业服务费、买价、相关税费、专业服务费、测试费等使该测试费等使该无形资产达到预定用途所发生的各项支出无形资产达到预定用途所发生的各项支出，不包括不包括为为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费等引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费等，也不包括也不包括在无形资产
21、已经达到预定用途以后发生的费用在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。投资者投入无形资产投资者投入无形资产借：无形资产借：无形资产【投资协议价值投资协议价值】贷；实收资本贷；实收资本自创无形资产自创无形资产研究阶段研究阶段开发阶段开发阶段费用化费用化满足一定条件满足一定条件资本化资本化否则否则自创无形资产自创无形资产一、研究阶段（费用化）一、研究阶段（费用化）有关支出发生时：有关支出发生时：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬期末结转：期末结转：借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出自创
22、无形资产自创无形资产二、开发阶段（资本化）二、开发阶段（资本化）资本化的条件：资本化的条件：1、技术、技术2、意图、意图3、经济利益、经济利益4、其他资源支持；能力、其他资源支持；能力5、计量、计量自创无形资产自创无形资产有关支出发生时：有关支出发生时：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬待该无形资产达到预定用途：待该无形资产达到预定用途：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出接受捐赠无形资产接受捐赠无形资产借：无形资产借：无形资产 贷：营业外收入贷：营业外收入 需计算交纳所得税需计算交纳
23、所得税无形资产的后续计量无形资产的后续计量 确定无形资产使用寿命确定无形资产使用寿命使用寿命有限使用寿命有限使用寿命不确定使用寿命不确定无形资产的后续计量无形资产的后续计量确定无形资产使用寿命确定无形资产使用寿命 合同或法律合同或法律规定了规定了权利期限的，其使用权利期限的，其使用寿命寿命不应超过不应超过合同或法律的规定。合同或法律的规定。合同或法律合同或法律没有规定没有规定权利期限的，企业权利期限的，企业应综合各方面情况应综合各方面情况估算估算该无形资产带来未该无形资产带来未来经济利益的期限。来经济利益的期限。无形资产摊销无形资产摊销 借：成本费用类科目借：成本费用类科目 贷：累计摊销贷：累
24、计摊销 当出现减值迹象时，还要进行减值测试，当出现减值迹象时，还要进行减值测试，并计提减值准备。并计提减值准备。无形资产减值无形资产减值 每个会计期间均须进行每个会计期间均须进行减值测试减值测试，如果，如果发生了减值：发生了减值：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产的处置无形资产的处置出售出售出租出租报废报废出售无形资产出售无形资产借：银行存款借：银行存款【实际收到金额实际收到金额】累计摊销累计摊销【已计提摊销合计已计提摊销合计】无形资产减值准备无形资产减值准备【已计提减值合计已计提减值合计】营业外支出营业外支出【净损失净损失】贷：无形资产贷：无
25、形资产【该资产原值该资产原值】应交税费应交税费应交营业税应交营业税【5】营业外收入营业外收入【净收入净收入】出租无形资产出租无形资产获得租金收入：获得租金收入：借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入计提摊销：计提摊销：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：累计摊销贷：累计摊销报废无形资产报废无形资产借：累计摊销借：累计摊销【已计提摊销合计已计提摊销合计】无形资产减值准备无形资产减值准备【已计提减值合计已计提减值合计】营业外支出营业外支出【净损失净损失】贷：无形资产贷：无形资产【该资产原值该资产原值】无形资产的审计程序无形资产的审计程序1获取或编制无形资产明细表获取或编制无形
26、资产明细表2检查无形资产科目核算内容是否符合规定检查无形资产科目核算内容是否符合规定3检查无形资产的性质、计价依据、使用状况和受检查无形资产的性质、计价依据、使用状况和受益期限益期限4检查无形资产的增加检查无形资产的增加5检查无形资产的减少检查无形资产的减少6检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，检查被审计单位确定无形资产使用寿命的依据，分析其合理性分析其合理性7检查无形资产的减值检查无形资产的减值8确定无形资产的披露是否恰当确定无形资产的披露是否恰当无形资产审计例题无形资产审计例题 2007年年3月，审计人员对某企业的无月，审计人员对某企业的无形资产进行审查后，发现该企业形资产进行审查后
27、，发现该企业2月份有月份有一笔向外转让无形资产业务，取得收入一笔向外转让无形资产业务，取得收入150000元。元。该项无形资产账面原值为该项无形资产账面原值为140000元，元，已摊销已摊销20000元。元。无形资产审计例题无形资产审计例题 审计人员调阅其记账凭证，其会计分录如下：审计人员调阅其记账凭证，其会计分录如下：借：银行存款借：银行存款150000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入150000借：其他业务成本借：其他业务成本120000 贷：无形资产贷：无形资产120000 假设营业税税率为假设营业税税率为5。请指出以上处理存。请指出以上处理存在的问题，并改正。在的问题，并改正。无形资产审计例题无形资产审计例题 公司将公司将无形资产出售的损益计入了其他业务无形资产出售的损益计入了其他业务收支，而没有计入营业外收支收支，而没有计入营业外收支，同时销售无形，同时销售无形资产业务没有交纳营业税金。资产业务没有交纳营业税金。借：累计摊销借：累计摊销 20000 其他业务收入其他业务收入 150000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 120000 无形资产无形资产 20000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 7500 营业外收入营业外收入 22500无形资产审计工作底稿无形资产审计工作底稿无形资产审计程序表无形资产审计程序表无形资产审定表无形资产审定表