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1、第五章 财政总预算会计 收入的核算n财政总预算会计核算的收入包括：n一般预算收入、n基金预算收入、n专用基金收入、n资金调拨收入：n（补助收入、上解收入、调入资金）政府收支分类科目改革n2007年政府收支分类科目将收入划分为年政府收支分类科目将收入划分为6大类、大类、49个款、个款、354个项、个项、750个目四级，个目四级，类级科目类级科目分别为分别为税收收入、社会保险基金收入、非税收税收收入、社会保险基金收入、非税收入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移入、贷款转贷回收本金收入、债务收入、转移性收入性收入。而。而2006年政府预算收支科目只反年政府预算收支科目只反映政府预算内收入映政府预
2、算内收入,分分一般预算收入科目一般预算收入科目、基金基金预算收入科目预算收入科目、债务预算收入科目债务预算收入科目三部分。三部分。n与与2006年相比，新的收入分类范围进一年相比，新的收入分类范围进一步扩大步扩大,不仅包括不仅包括预算内收入预算内收入,还包括还包括实实行财政专户管理的预算外收入、社会保行财政专户管理的预算外收入、社会保险基金收入险基金收入。新的收入分类将。新的收入分类将政府预算政府预算内、预算外收入和社会保险基金收入内、预算外收入和社会保险基金收入纳纳入一个统一的分类体系入一个统一的分类体系,按收入性质进行按收入性质进行划分划分,设置相应科目。设置相应科目。第一节 预算收入的分
3、类和内容n新的政府收支科目体系由新的政府收支科目体系由“收入分类科目收入分类科目”、“支出功能分类科目支出功能分类科目”“支出经济分类科目支出经济分类科目”三部分构成。是一个全面的政府收支体系三部分构成。是一个全面的政府收支体系的三部分。的三部分。n收入为一个部分，反映政府的钱从哪儿来。收入为一个部分，反映政府的钱从哪儿来。n支出为一个部分，支出为一个部分，但按照两个依据对支出进但按照两个依据对支出进行单独分类，这是改革变化的重要内容行单独分类，这是改革变化的重要内容，一，一个是按照政府的职能或功能为依据形成功能个是按照政府的职能或功能为依据形成功能分类，反映政府履行了什么职能，花钱干什分类，
4、反映政府履行了什么职能，花钱干什么事了；么事了；另一个是按支出经济性质分类，反另一个是按支出经济性质分类，反映各部门单位将政府的钱是怎么花的。支出映各部门单位将政府的钱是怎么花的。支出的两个分类是相互独立的，只是从不同的侧的两个分类是相互独立的，只是从不同的侧面对支出进行反映而已。面对支出进行反映而已。n从平衡关系上看：从平衡关系上看：n收入科目的数额收入科目的数额=支出功能科目的数额支出功能科目的数额=支出支出经济科目的数额经济科目的数额 二、政府收入分类科目与财政总预算会计预算收入科目之间的协调n2007年实施政府收支分类科目后，暂年实施政府收支分类科目后，暂不不改变目前预算管理的基本流程
5、和管理模改变目前预算管理的基本流程和管理模式，式，也不改变也不改变财政总预算会计制度核算财政总预算会计制度核算预算内资金、预算外资金和社会保险基预算内资金、预算外资金和社会保险基金分别管理、核算的方式。金分别管理、核算的方式。第二节第二节 预算收入的收纳、划分预算收入的收纳、划分和报解和报解一、预算收入的组织机构一、预算收入的组织机构（一）预算收入的缴库的依据（一）预算收入的缴库的依据n1 1、税收执行计划、税收执行计划n2 2、国有企业利润缴库计划、国有企业利润缴库计划 n（二）（二）预算收入的组织机构预算收入的组织机构n1、征收机关、征收机关n（1）税务机关）税务机关n（2）财政机关）财政
6、机关n（3）海关）海关n2、国家金库、国家金库 n 国家金库是经理政府财政收入支出的总出纳国家金库是经理政府财政收入支出的总出纳机关，简称机关，简称国库国库。n独立国库制：独立国库制：指的是国家单独设立经管国家指的是国家单独设立经管国家财政预算收支的机构。财政预算收支的机构。n委托国库制：委托国库制：指得是委托银行办理政府预算指得是委托银行办理政府预算收支工作。收支工作。n银行制银行制则是指国家不设国库，国家的财政收则是指国家不设国库，国家的财政收入作为一般存款存入银行进行管理。入作为一般存款存入银行进行管理。n我国的国库制度一直采用我国的国库制度一直采用委托制，委托制，n即国家金库由即国家金
7、库由中国人民银行中国人民银行代理。代理。二二 、预算收入的收纳、预算收入的收纳n1 1、预算收入的缴库方式、预算收入的缴库方式n预算收入的缴库方式是指缴款单位上缴的预算收入的缴库方式是指缴款单位上缴的预算款项，以何种方式向国家金库缴纳。预算款项，以何种方式向国家金库缴纳。n预算收入的缴库方式应遵守以下三条原则。预算收入的缴库方式应遵守以下三条原则。方便缴款入库、及时入库、符合企业财务方便缴款入库、及时入库、符合企业财务管理体制和核算体制。管理体制和核算体制。n缴库方式有：（缴库方式有：（1 1）直接缴库）直接缴库n （2 2）集中汇缴）集中汇缴二、预算收入的缴库凭证二、预算收入的缴库凭证n1
8、1、必必须须填填制制缴缴款款书书它它是是国国库库办办理理收收纳预算收入的唯一合法原始凭证。纳预算收入的唯一合法原始凭证。n2 2、缴款书的种类：、缴款书的种类：n （1 1）工商税收专用缴款书。）工商税收专用缴款书。六联六联n（2 2）一般缴款书。）一般缴款书。五联五联n（3 3）其他专用缴款书。）其他专用缴款书。六联六联三、预算收入的划分与报解三、预算收入的划分与报解n（一）预算收入的划分：（一）预算收入的划分：n国国库库对对于于预预算算收收入入根根据据预预算算管管理理体体制制规规定定，划分中央与地方以及地方各级预算收入。划分中央与地方以及地方各级预算收入。n（1 1）中央固定收入）中央固定
9、收入n（2 2）地方固定收入）地方固定收入n（3 3）中央与地方分成收入）中央与地方分成收入（二）预算收入的报解（二）预算收入的报解n预算收入的报解预算收入的报解是指通过国库向上级国库和是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况并将属于上级财财政部门报告预算收入情况并将属于上级财政的预算收入解缴到政的预算收入解缴到中心支库、分库中心支库、分库和和总库总库的过程。的过程。n“报报”就是国库要向各级财政机关报告预算就是国库要向各级财政机关报告预算收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收收入的情况，以便各级财政机关掌握预算收入的进度和情况；入的进度和情况；n“解解”就是国库要在对各级预算收入的划
10、分就是国库要在对各级预算收入的划分和办理预算分成后，将财政库款解缴到各级和办理预算分成后，将财政库款解缴到各级财政的国库存款帐户上。财政的国库存款帐户上。n支库支库是是基层支库基层支库。n各项预算收入的取得以缴入各项预算收入的取得以缴入支库支库的数额为准。的数额为准。n凭凭“缴款书缴款书”编制：编制：n预算收入日报表预算收入日报表n分成收入日报表分成收入日报表四、预算收入的退库四、预算收入的退库 n预预算算收收入入退退库库是是指指在在预预算算收收入入执执行行过过程程中中，经经本本级级政政府府财财政政部部门门批批准准，将将已已经经入入库的预算收入退还给原缴款单位或个人。库的预算收入退还给原缴款单
11、位或个人。n退库的实质是减少政府预算收入。退库的实质是减少政府预算收入。（一）预算收入退库原则和范围（一）预算收入退库原则和范围n1 1、退库原则、退库原则n经财政机关批准；填写收入退还书；经财政机关批准；填写收入退还书；n按预算级次退库。按预算级次退库。n2 2、退库范围、退库范围n技术性差错、结算性质；技术性差错、结算性质；n国有企业的所得税和计划亏损退库；国有企业的所得税和计划亏损退库；n财政部规定批准的其他退库。财政部规定批准的其他退库。（二）预算收入退库的审批（二）预算收入退库的审批n1 1、审批权限：、审批权限：n2 2、审批程序：、审批程序：（三）预算收入退库的处理手续（三）预算
12、收入退库的处理手续n1 1、财政税务部门的手续、财政税务部门的手续n2 2、国库退库的手续、国库退库的手续第三节第三节 预算收入的核算预算收入的核算n一、预算收入核算的会计科目一、预算收入核算的会计科目n一般预算收入一般预算收入n基金预算收入基金预算收入n二、二、一般预算收入的账务处理一般预算收入的账务处理nP62n（1）县（市）财政根据本县（市）的乡财政管）县（市）财政根据本县（市）的乡财政管理体制，与征收机关共同制定理体制，与征收机关共同制定“乡（镇）财政乡（镇）财政预算收入报表预算收入报表”，由征收机关分乡（镇）报县，由征收机关分乡（镇）报县（市）财政机关和有关乡（镇）财政各一份。（市）
13、财政机关和有关乡（镇）财政各一份。n（2）县（市）财政根据）县（市）财政根据“乡镇财政预算收入报乡镇财政预算收入报表表”，审查核对无误后，根据，审查核对无误后，根据乡（镇）应得数乡（镇）应得数拨款拨款；乡（镇）财政总预算会计根据县（市）；乡（镇）财政总预算会计根据县（市）财政的拨款通知和审核后的财政的拨款通知和审核后的“乡（镇）财政预乡（镇）财政预算收入报表算收入报表”记账。记账。三、未建立乡（镇）国库的乡三、未建立乡（镇）国库的乡（镇）财政预算收入的账务处理（镇）财政预算收入的账务处理n四、基金预算收入的会计处理四、基金预算收入的会计处理P65第四节第四节 专用基金收入和专用基金收入和 资金
14、调拨收入的核算资金调拨收入的核算n一、专用基金收入的管理与核算一、专用基金收入的管理与核算n专用基金收入专用基金收入是指财政总预算会计管理的各是指财政总预算会计管理的各项项具有专门用途具有专门用途的收入。的收入。专用基金收入专用基金收入与与基金预算收入基金预算收入的比较：的比较：n相同点：相同点：1 1、专款专用、专款专用n 2 2、先收后支，量入为出。、先收后支，量入为出。n不同点：不同点：1 1、基金预算收入基金预算收入是财政部门按规定是财政部门按规定收取收取的纳入预算管理的资金收入。而的纳入预算管理的资金收入。而专用基金专用基金收入收入是财政部门是财政部门按规定设置或取得按规定设置或取得
15、的在基金预的在基金预算收入之外算收入之外单独管理单独管理的资金收入。的资金收入。n2、基金预算收入基金预算收入需要缴入需要缴入国库国库，专用基金收专用基金收入入则要求则要求开立专户开立专户。n例例1、某市财政局从、某市财政局从上级财政部门上级财政部门（从本级预（从本级预算支出安排）取得专用基金收入算支出安排）取得专用基金收入600 000元。元。n借：其他财政存款借：其他财政存款 600 000n 贷：专用基金收入贷：专用基金收入 600 000二、资金调拨收入的核算二、资金调拨收入的核算n调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部
16、转移。在财政不同级别之间的一种内部转移。n一、补助收入一、补助收入n二、上解收入二、上解收入n三、调入资金三、调入资金n例例1、某市财政局收到上级财政部门拨来的一、某市财政局收到上级财政部门拨来的一般预算补助款般预算补助款600 000元，基金预算补助款元，基金预算补助款200 000元。元。n借：国库存款借：国库存款 800 000n 贷：补助收入贷：补助收入 一般预算补助一般预算补助 600 000n 基金预算补助基金预算补助 200 000例例2、某市财政局年终根据上级批文从、某市财政局年终根据上级批文从“基金预基金预算结余算结余”调出资金调出资金700 000元弥补一般预算收元弥补一般预算收支不足。支不足。借：国库存款借：国库存款 一般预算存款一般预算存款 700 000元元 贷：贷：调入资金调入资金 700 000元元借：借：调出资金调出资金 700 000元元 贷：国库存款贷：国库存款 基金预算存款基金预算存款 700 000元元