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1、第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 武汉大学会计系武汉大学会计系 王合喜王合喜 8/28/20221第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o第一节第一节 收入的核算收入的核算o一、收入概述一、收入概述o（一）收入的特征（一）收入的特征o1.收入是企业在经常性业务活动中取得的收入是企业在经常性业务活动中取得的 o2.收入是企业先期垫付费用的回报收入是企业先期垫付费用的回报o3.收入能够引起企业资产的增加收入能够引起企业资产的增加 o4.收入不包括为第三方或客户代收的款项收入不包括为第三方或客户代收的款项8/28/20222第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（二）收入的分类（
2、二）收入的分类o分为主营业务收入和其他业务收入两大类。分为主营业务收入和其他业务收入两大类。o1.主营业务收入（主营业务收入（106页）页）o主营业务收入是企业根据营业执照上规定的主营业务收入是企业根据营业执照上规定的主要业务范围，为完成其经营目标而从事日主要业务范围，为完成其经营目标而从事日常活动所取得的收入。在营业收入中占很大常活动所取得的收入。在营业收入中占很大比重，是企业利润的主要来源。比重，是企业利润的主要来源。8/28/20223第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o2.其他业务收入（其他业务收入（106页）页）o其他业务收入是主营业务以外的其他销其他业务收入是主营业务以外的
3、其他销售或其他业务的收入。如转让材料的收售或其他业务的收入。如转让材料的收入、出租固定资产和包装物的租金收入入、出租固定资产和包装物的租金收入等。等。8/28/20224第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o二、工业企业收入的核算二、工业企业收入的核算o（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算o1.设置的账户设置的账户o（1）主营业务收入。）主营业务收入。“主营业务收入主营业务收入”账户账户贷方登记实现的收入，借方登记由于销售折让、贷方登记实现的收入，借方登记由于销售折让、销售退回而冲减的收入以及待会计期末转入销售退回而冲减的收入以及待会计期末转入“本年利润本年利润”账户贷方的金
4、额。该账户没有月账户贷方的金额。该账户没有月末余额。可以分品种设置明细账核算各商品或末余额。可以分品种设置明细账核算各商品或劳务的收入。劳务的收入。8/28/20225第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 主营业务收入主营业务收入（1）销售折扣、销售退）销售折扣、销售退回、销售折让回、销售折让（2）期末转入）期末转入“本年利本年利润润”账户的净收入账户的净收入实现主营业务收入（增实现主营业务收入（增加）加）8/28/20226第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（2）主营业务成本。工业企业的主营业务）主营业务成本。工业企业的主营业务成本，是指销售产成品、自制半成品或自制成本，是指
5、销售产成品、自制半成品或自制零部件的生产成本。在实际工作中，月末，零部件的生产成本。在实际工作中，月末，首先要采用一定的产品成本计算方法计算出首先要采用一定的产品成本计算方法计算出当月产品的生产成本。当月产品的生产成本。o到月末，为了核算当期经营成果，必须计算到月末，为了核算当期经营成果，必须计算和结转已经实现销售的商品的成本。计算方和结转已经实现销售的商品的成本。计算方法有先进先出法、加权平均法等。法有先进先出法、加权平均法等。8/28/20227第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 主营业务成本主营业务成本发生的主营业务成本发生的主营业务成本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户
6、的主营业务成本户的主营业务成本8/28/20228第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（3）营业税金及附加。为了核算销售税金）营业税金及附加。为了核算销售税金及相关的具有税收性质的费用，企业必须设及相关的具有税收性质的费用，企业必须设置置“营业税金及附加营业税金及附加”账户。账户。o该账户属于损益类账户。借方登记按照有关该账户属于损益类账户。借方登记按照有关的计税依据计算出的各种税金及附加额；贷的计税依据计算出的各种税金及附加额；贷方登记期末转入方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的营业税账户的营业税金及附加额。结转后该账户月末应没有余额。金及附加额。结转后该账户月末应没有余额。8/
7、28/20229第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 营业税金及附加营业税金及附加按照计税依据计算出的按照计税依据计算出的营业税、消费税、城市营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附维护建设税、教育费附加等加等期末转入期末转入“本年利润本年利润”账账户的营业税金及附加额户的营业税金及附加额8/28/202210第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o2.核算例题核算例题o（1）一般销售业务的核算）一般销售业务的核算o见见109页页例例1 o（2）销售折扣、销售折让、销售退回的核）销售折扣、销售折让、销售退回的核算算o销售折扣、销售折让、销售退回的概念销售折扣、销售折让、销售退回的概念
8、8/28/202211第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o对商业折扣会计上不予以核算：见例题对商业折扣会计上不予以核算：见例题2。o给与商业折扣给与商业折扣=20万万10%=2万，成交价为万，成交价为18万元。万元。o现金折扣。现金折扣的概念、表示方法现金折扣。现金折扣的概念、表示方法o核算例题：见例题核算例题：见例题3。o销售折让、销售退回的核算销售折让、销售退回的核算o见例题见例题4 、5。8/28/202212第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（二）其他业务收入的核算（二）其他业务收入的核算o1.设置的账户设置的账户o（1）其他业务收入）其他业务收入o“其他业务收入其他
9、业务收入”账户贷方登记取得各项的账户贷方登记取得各项的收入，借方登记会计期末转入收入，借方登记会计期末转入“本年利润本年利润”账户贷方的金额。该账户没有期末余额。账户贷方的金额。该账户没有期末余额。8/28/202213第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 其他业务收入其他业务收入期末转入期末转入“本年本年利润利润”账户的其账户的其他业务收入他业务收入取得各项的收入取得各项的收入8/28/202214第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（2）其他业务成本）其他业务成本o为了取得其他业务收入（又称附营业务收入）为了取得其他业务收入（又称附营业务收入）而花费的全部代价，包括成本、销售
10、费用等，而花费的全部代价，包括成本、销售费用等，都在都在“其他业务成本其他业务成本”账户核算。但是交纳账户核算。但是交纳的流转税不含在里面，而是含在的流转税不含在里面，而是含在“营业税金营业税金及附加及附加”账户里。账户里。 8/28/202215第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 其他业务成本其他业务成本发生的其他业务成发生的其他业务成本本期末转入期末转入“本年利润本年利润”账户的其他业务成本账户的其他业务成本8/28/202216第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o2.举例举例o（1）某汽车制造厂转让多余材料收到银行存款）某汽车制造厂转让多余材料收到银行存款1万元。万元。o
11、借：银行存款借：银行存款 10 000o 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000o（2）结转以上转让材料的成本进价）结转以上转让材料的成本进价8000元。为元。为简化例题，假设不考虑增值税问题。简化例题，假设不考虑增值税问题。o借：其他业务成本借：其他业务成本 8 000o 贷：原材料贷：原材料 8 0008/28/202217第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o第二节第二节 费用的核算费用的核算o一、费用的分类与构成一、费用的分类与构成o（一）按照费用与收入的相关程度分类（一）按照费用与收入的相关程度分类o分为生产制造成本、期间费用。分为生产制造成本、期间费用。o（1）生产制
12、造成本。生产制造成本是计入）生产制造成本。生产制造成本是计入产品成本、构成产品价值的费用。包括产品产品成本、构成产品价值的费用。包括产品生产成本、劳务成本。其中，产品生产成本生产成本、劳务成本。其中，产品生产成本包括以下三个成本项目：直接材料、直接工包括以下三个成本项目：直接材料、直接工资、资、 制造费用。制造费用。8/28/202218第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（2）期间费用。期间费用的内容：包括）期间费用。期间费用的内容：包括管理费用、财务费用、营业费用三种。管理费用、财务费用、营业费用三种。o（二）按照在取得收入的过程中的用途（二）按照在取得收入的过程中的用途分类分类o
13、分为主营业务成本、其他业务成本、销分为主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。（概念售费用、管理费用、财务费用。（概念见见113页）页）8/28/202219第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o二、费用核算举例二、费用核算举例o（一）主营业务成本、营业税金核算例题（一）主营业务成本、营业税金核算例题o例题例题6。涉及到。涉及到“库存商品库存商品”账户。库存商品账户。库存商品是指存放在仓库的以备出售的产成品、自制半是指存放在仓库的以备出售的产成品、自制半成品等。该账户属于资产类账户，借方登记验成品等。该账户属于资产类账户，借方登记验收入库商品成本的增加；贷方登记库存商品
14、成收入库商品成本的增加；贷方登记库存商品成本的减少。期末余额在借方，表示库存商品成本的减少。期末余额在借方，表示库存商品成本的期末结余额本的期末结余额。（注重分录。（注重分录2和和3）8/28/202220第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 库存商品库存商品验收入库商品成本的验收入库商品成本的增加增加库存商品成本的减少库存商品成本的减少期末余额：结存的库期末余额：结存的库存商品存商品8/28/202221第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（二）研发成本的核算例题（二）研发成本的核算例题o假设本公司生产电脑软件。与假设本公司生产电脑软件。与“研发支出研发支出” 的区别在于研究开
15、发无形资产可能自用也可的区别在于研究开发无形资产可能自用也可能出售。而本例所指能出售。而本例所指“研发成本研发成本”是已经接是已经接受外单位的劳务。视为主营业务核算。受外单位的劳务。视为主营业务核算。o设置设置“劳务成本劳务成本”账户。账户。o核算例题见核算例题见115页例题页例题7。8/28/202222第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（三）期间费用的核算（三）期间费用的核算o1.管理费用的核算管理费用的核算o管理费用是发生在工厂里边但属于生产车间管理费用是发生在工厂里边但属于生产车间以外的管理费用，包括厂部管理人员薪酬、以外的管理费用，包括厂部管理人员薪酬、办公费、差旅费、业务
16、招待费、厂部设备折办公费、差旅费、业务招待费、厂部设备折旧费、固定资产修理费。旧费、固定资产修理费。o见例题见例题9以及本书有关章节涉及例题。以及本书有关章节涉及例题。8/28/202223第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o2.财务费用的核算财务费用的核算o“财务费用财务费用”是企业为了筹集资金和使是企业为了筹集资金和使用资金而发生的费用，包括银行借款利用资金而发生的费用，包括银行借款利息等。息等。o核算例题见例题核算例题见例题10及本书有关例题。及本书有关例题。8/28/202224第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o3.销售费用的核算销售费用的核算o销售费用是销售过程中发
17、生的，如广告费、销售费用是销售过程中发生的，如广告费、出库产成品包装费、保险费、展览费以及为出库产成品包装费、保险费、展览费以及为了销售本企业商品而专设销售机构的职工薪了销售本企业商品而专设销售机构的职工薪酬和办公费等，这些都是为了扩大销售而发酬和办公费等，这些都是为了扩大销售而发生的费用，所以称为销售费用。生的费用，所以称为销售费用。o核算例题见例题核算例题见例题8。o期末将以上三项费用全部转到期末将以上三项费用全部转到“本年利润本年利润”账户的借方去。账户的借方去。8/28/202225第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o第三节第三节 利润的核算利润的核算o一一、营业外收支的核算营
18、业外收支的核算o1. 有关项目的含义有关项目的含义o（1）营业外收入是指与企业正常的生产经）营业外收入是指与企业正常的生产经营活动没有直接关系的各项收入，包括固定营活动没有直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、无法资产盘盈收入、处置固定资产净收益、无法付出的账款等付出的账款等 。8/28/202226第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（2）营业外支出是指与企业正常生产经营活）营业外支出是指与企业正常生产经营活动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘动没有直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏支出、处置固定资产净损失、捐赠支出等。亏支出、处置固定资产净损失、捐赠支
19、出等。其中，其中，“非常损失非常损失”是指不可抗拒的自然灾害是指不可抗拒的自然灾害造成的损失，属于天灾人祸。造成的损失，属于天灾人祸。o营业外收支净额也是利润总额的组成部分。营业外收支净额也是利润总额的组成部分。 8/28/202227第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（3）“投资收益投资收益”。“投资收益投资收益”账户属于账户属于损益类账户。贷方登记对外投资取得收益，借损益类账户。贷方登记对外投资取得收益，借方登记对外投资发生的亏损。期末贷方余额表方登记对外投资发生的亏损。期末贷方余额表示当期取得的投资收益，将其转入示当期取得的投资收益，将其转入“本年利润本年利润”账户贷方，若为借
20、方余额表示发生的投资亏损，账户贷方，若为借方余额表示发生的投资亏损，将转入将转入“本年利润本年利润”的账户的借方，结转后该的账户的借方，结转后该账户无余额。账户无余额。o（营业外收入、营业外支出的核算没有设置例（营业外收入、营业外支出的核算没有设置例题）题）8/28/202228第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o二、利润形成的核算二、利润形成的核算o见例题见例题11中的前两笔分录。中的前两笔分录。8/28/202229第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o三、利润分配的核算三、利润分配的核算o（一）利润分配的概念和程序（一）利润分配的概念和程序o1.利润分配的概念利润分配的概念
21、o对于取得的利润在企业与投资者之间进对于取得的利润在企业与投资者之间进行的分配叫做利润分配。（参见教材行的分配叫做利润分配。（参见教材118页）页） 8/28/202230第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o2.利润分配的程序利润分配的程序o企业实现的净利润，应当按照国家规定的先企业实现的净利润，应当按照国家规定的先后步骤进行分配。企业利润分配主要包括以后步骤进行分配。企业利润分配主要包括以下内容：（下内容：（1）按照税后利润）按照税后利润10%的比例的比例提取盈余公积金。（提取盈余公积金。（2）提取任意盈余公积）提取任意盈余公积金。（金。（3）向投资者分配利润。）向投资者分配利润。
22、8/28/202231第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（二）账户设置（二）账户设置o1.“利润分配利润分配”账户账户o利润分配属于所有者权益类账户，但是他对利润分配属于所有者权益类账户，但是他对“本年利润本年利润”起着冲减的作用，所以视作与起着冲减的作用，所以视作与被冲减账户异类的账户使用，也就是当作等被冲减账户异类的账户使用，也就是当作等号左边的会计要素账户使用。号左边的会计要素账户使用。8/28/202232第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o“利润分配利润分配”账户一般应设置以下几个主要账户一般应设置以下几个主要的明细账户：的明细账户： “提取盈余公积提取盈余公积”、
23、“应付应付股利股利”、未分配利润、未分配利润”等。年末，应将等。年末，应将“利利润分配润分配”账户下的其他明细账户的余额转入账户下的其他明细账户的余额转入“未分配利润未分配利润”明细账户，经过结转后，除明细账户，经过结转后，除“未分配利润未分配利润”有余额外，其他各个明细账有余额外，其他各个明细账户均无余额。户均无余额。8/28/202233第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 利润分配利润分配实际分配的利润额：实际分配的利润额：（1）提取盈余公积）提取盈余公积（2）应付股利）应付股利年年末转入末转入“本年利润本年利润”账账户的全的年净利润户的全的年净利润年内余额：已分配利润年内余额：已
24、分配利润额额8/28/202234第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o2“盈余公积盈余公积”账户账户o盈余公积是企业按照税后利润的一定比例提取的用盈余公积是企业按照税后利润的一定比例提取的用于以后弥补亏损或转增资本等用途的积累资金。于以后弥补亏损或转增资本等用途的积累资金。o它是所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润它是所有者权益类账户，用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积增减变动中提取的盈余公积金，包括法定盈余公积增减变动及其结余情况。贷方登记提取的盈余公积金，即盈及其结余情况。贷方登记提取的盈余公积金，即盈余公积金的增加；借方登记实际使用的盈余公积金，余公积
25、金的增加；借方登记实际使用的盈余公积金，即盈余公积的减少。期末余额在贷方，表示结余的即盈余公积的减少。期末余额在贷方，表示结余的盈余公积金。盈余公积金。 8/28/202235第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 盈余公积盈余公积实际使用的盈余公积金实际使用的盈余公积金减少减少年年末提取的盈余公积金增加末提取的盈余公积金增加期期末余额：结余的盈余公积末余额：结余的盈余公积金金8/28/202236第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o3.“应付股利应付股利”账户账户o它是负债类账户，类似于它是负债类账户，类似于“应付利息应付利息” 等等负债类账户，用来核算企业按照股东大会或负债类账
26、户，用来核算企业按照股东大会或类似权力机构决议分配给投资人的股利（特类似权力机构决议分配给投资人的股利（特指现金股利，股票股利不通过该账户核算）。指现金股利，股票股利不通过该账户核算）。贷方登记应付给投资人的股利（特指现金股贷方登记应付给投资人的股利（特指现金股利），借方登记实际支付给投资人的股利利），借方登记实际支付给投资人的股利（现金股利）。（现金股利）。 8/28/202237第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算 应付股利应付股利实际支付的利润或股利实际支付的利润或股利应付未支付的利润或股利应付未支付的利润或股利期期末余额：尚未支付的利润末余额：尚未支付的利润或股利或股利8/28/202238第五章第五章 收入与费用核算收入与费用核算o（三）利润分配的核算举例（三）利润分配的核算举例o见见118页页【例例12 】。8/28/202239