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1、PPT模板下载： 录ONTENTSONTENTSC1合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论2合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围3合并财务报表的格式合并财务报表的格式第二章第二章 合并财务报表概述合并财务报表概述目 录ONTENTSONTENTSC4合并财务报表的基础工作合并财务报表的基础工作5合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法6合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序第二章第二章 合并财务报表概述合并财务报表概述学习目标学习目标了解合并财务报表的合并理论；掌握合并财务报表的合并范围；掌握合并财务报表在编制过程中调整、抵消分录的内容及程序；熟悉编制合并财务报表的基础
2、工作；熟悉编制合并财务报表的基本方法；掌握合并财务报表的编制程序。第二章第二章 合并财务报表概述合并财务报表概述 合并理论概述合并理论概述 一一、第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论 所有权理论也称业主权理论，是指站在母公司对子公司所有权的角度来看待控股合并形成的母子公司关系的一种合并理论。其认为母、子公司之间是拥有与被拥有的关系，强调的是母公司对子公司净资产及经营结果的所有权。（一一一一）所有权理所有权理所有权理所有权理论论论论 第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论（二二二二）实实实实体理体理体理体理论论论论 实体理论也称主体理论，是将母公司及其控
3、制的子公司构成的企业集团视为一个统一的经济实体，并站在这个统一实体的角度来看待整个集团的构成及集团中母子公司的关系，而不是站在控股股东（母公司股东）的角度来看待集团这一经济实体及母子公司的关系。依据实体理论，编制合并财务报表的目的在于提供由不同法律实体组成的企业集团作为一个整体的财务状况、经营成果及现金流量的信息。第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论（三三三三）母母母母公司理公司理公司理公司理论论论论 母公司理论主要是站在母公司股东的角度来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系，强调的是母公司股东的利益。依据母公司理论编制的合并财务报表强调的是母公司股东在整个企业集团中所
4、享有的权益，以及归属于母公司股东所有的经营成果。不同合并理论的比较不同合并理论的比较 二二、第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论 运用不同的合并理论及不同的合并方法编制合并财务报表，会得出完全不同的合并结果。所有权理论并没有完全反映企业集团管理层所掌控的全部经济资源及其经营成果，故这种方法在实际中很少运用。但对投资各方共同控制的合营企业则允许采用这种方法。第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论【例例2-12-1】第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论表2-1 甲、乙公司资产负债表（简表）2015年12月31日 单位：万元 第一节第一
5、节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论【例例2-12-1】表2-2 甲公司合并资产负债表2015年12月31日 单位：万元 第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论续表 合并理论的发展趋势合并理论的发展趋势 三三、第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论（一一一一）国国国国际际际际合并理合并理合并理合并理论论论论的的的的发发发发展展展展趋势趋势趋势趋势合并财务报表编报格式的演变合并财务报表编报格式的演变1.1.1997年修订的国际会计准则第1号财务报告列报首次规定了合并财务报表的标准列报格式，尽管这些标准格式不带有强制性，但却是国际会计准则在这方面
6、的一次突破。2003年国际会计准则理事会再次对国际会计准则第1号财务报告列报修订后，所附的合并财务报表的列报格式也发生了相应的变化。第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论对子公司公允价值调整处理方法的演变对子公司公允价值调整处理方法的演变2.2.对子公司公允价值调整处理方法的演变也从侧面反映了合并理论的演变过程。1998年发布的国际会计准则第22号企业合并规定，在采用购买法编制合并资产负债表时，商誉的计算应以购买方支付对价的公允价值及购买日子公司净资产的公允价值为基础，如果子公司净资产的账面价值与其公允价值不一致，则应对子公司净资产进行重估，并相应调整子公司的净资产价值。2
7、004年颁布的国际财务报告准则第3号企业合并（该准则已取代了原国际会计准则第22号企业合并）对子公司公允价值调整的处理进行了新的规定。第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论对商誉处理方法的演变对商誉处理方法的演变3.3.第一节第一节 合并财务报表的合并理论合并财务报表的合并理论（二二二二）我国我国我国我国合并理合并理合并理合并理论论论论的的的的发发发发展展展展趋势趋势趋势趋势 1995年颁布实施的合并会计报表暂行规定（以下简称规定）中并没有说明编制合并财务报表应采用哪种合并理论，但在其所附的股份制试点企业合并会计报表格式中对少数股东权益及少数股东损益的处理，则从侧面反映了早
8、期对不同合并理论的认识过程。根据2006年颁布并于2014年修订的企业会计准则第33号合并财务报表的规定，在合并资产负债表中，对于子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益项目下以少数股东权益项目列示。控制的判断控制的判断 一一、第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 控制的定义包含三项基本要素：一是投资方拥有对被投资方的权力，二是因参与被投资方的相关活动而享有可变回报，三是有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。当且仅当投资方具备上述三要素时，才能表明投资方能够控制被投资方。（一一一一）控控控控制制制制的的的的三要三要三要三
9、要素素素素 第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围投资方拥有对被投资方的权力投资方拥有对被投资方的权力1 1.第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 （2）识别被投资方的相关活动及其决策机制。被投资方的相关活动。被投资方的经营目的可能是从事众多活动，但这些活动并不一定都是相关活动。相关活动是指对被投资方的回报产生重大影响的活动。被投资方相关活动的决策机制。判断投资方对被投资方是否拥有权力，不仅要考虑被投资方的相关活动，还应考虑其决策机制。第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 （3）确定投资方及涉入被投资方的其他方拥有的与被投资方相关
10、的权利。投资方持有多数表决权的权力。表决权是指对被投资单位的经营计划、投资方案、年度财务预算方案和决算方案、利润分配方案和弥补亏损方案、内部管理机构的设置、聘任或解聘公司经理及确定其报酬、公司的基本管理制度等事项进行表决而持有的表决权。投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上的表决权。投资方拥有多数表决权但没有权力。持有被投资方半数或以下的表决权。权力来自表决权之外的其他权利。投资方对被投资方的权力通常来自表决权，但有时，投资方对一些主体的权力不是来自表决权，而是由一项或多项合同安排决定。第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围
11、因参与被投资方的相关活动而享有可变回报因参与被投资方的相关活动而享有可变回报2 2.(1)股利、被投资方利益的其他分配（如被投资方发行的债务工具产生的利息）、投资方对被投资方投资的价值变动。(2)因向被投资方的资产或负债提供服务而得到的报酬，因提供信用支持或流动性支付而收取的费用或承担的损失，在被投资方清算时在其剩余净资产中所享有的权益，以及因涉入被投资方而获得的未来流动性。(3)其他利益持有方无法得到的回报。第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额3 3.第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并
12、财务报表的合并范围 第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 (1)如果投资方对被投资方拥有权力的行使方式发生变化，那么该变化必须反映在投资方对被投资方权力的评估中。(2)某些事件即使不涉及投资方，也可能导致该投资方获得或丧失对被投资方的权力。(3)投资方应考虑因其参与被投资方相关活动而承担的可变回报风险敞口的变化带来的影响。(4)投资方还应考虑其作为代理人或主要责任人的判断是否发生了变化。（二二二二）控控控控制制制制的的的的持持持持续续续续评评评评估估估估 纳入合并范围的特殊情况纳入合并范围的特殊情况被投资方可分割部分被投资方可分割部分 二二、第二节第二节 合并财务报表的合
13、并范围合并财务报表的合并范围 (1)该部分的资产是偿付该部分负债或该部分其他权益的唯一来源，不能用于偿还该部分以外的被投资方的其他负债。(2)除与该部分相关的各方外，其他方不享有与该部分资产相关的权利，也不享有与该部分资产剩余现金流量相关的权利。合并范围的豁免合并范围的豁免投资性主体投资性主体 三三、第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围（一一一一）投资投资投资投资性性性性主体的定主体的定主体的定主体的定义义义义以向投资方提供投资管理服务为目的以向投资方提供投资管理服务为目的1.1.投资性主体的主要活动是向投资者募集资金，其目的是为这些投资者提供投资管理服务。这是投资性主体
14、与其他主体的一个主要区别。第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围唯一经营目的是通过资本增值、投资收益或两者兼有获得回报唯一经营目的是通过资本增值、投资收益或两者兼有获得回报2 2.按照公允价值对投资业绩进行计量和评价按照公允价值对投资业绩进行计量和评价3 3.投资性主体定义的基本要素之一是以公允价值作为其首要的计量和评价属性，因为相对于合并子公司财务报表或者按照权益法核算对联营企业或合营企业的投资而言，公允价值计量所提供的信息更具有相关性。公允价值计量体现在：在会计准则允许的情况下，在向投资方报告其财务状况和经营成果时应当以公允价值计量其投资；向其关键管理人员提供公允价值信
15、息，以供他们据此评估投资业绩或进行投资决策。但投资性主体没有必要以公允价值计量其固定资产等非投资性资产或负债。第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围（二二二二）投资投资投资投资性性性性主体的主体的主体的主体的特征特征特征特征拥有一个以上的投资拥有一个以上的投资1.1.一个投资性主体通常会同时持有多项投资，包括通过直接或间接方式持有的对另一投资性主体（该主体持有多项投资）的投资，以便分散投资风险、最大化回报，但这并不意味着仅拥有一项投资的主体一定不是投资性主体。当主体刚设立、尚未寻找到多个符合要求的投资项目，或者刚处
16、置了部分投资、尚未进行新的投资，或者该主体正处于清算过程中时，即使主体仅持有一项投资，该主体仍可能为投资性主体。另外，如果某项投资要求较高的最低出资额，而单个投资方很难进行如此高额的投资，那么可能设立投资性主体用以募集多个投资方的资金进行集中投资。第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围拥有一个以上的投资者拥有一个以上的投资者2 2.第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围投资者不是该主体的关联方投资者不是该主体的关联方3 3.第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围其所有者权益以股权或类似权益的方式存在其所有者权益以股权或类似权益的方式存
17、在4 4.投资性主体通常是单独的法律主体，但这并不意味着投资性主体必须是单独的法律主体。但无论主体采取何种形式，其所有者权益通常采取股权或者类似权益的形式（如合伙权益），且净资产按照所有者权益的比例份额享有。然而，拥有不同类型的投资者，并且其中一些投资者可能仅对某类或某组特定投资拥有权利，或者不同类型的投资者对净资产享有不同比例的分配权，这并不能说明该主体不是一个投资性主体。第二节第二节 合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围（三三三三）投资投资投资投资性性性性主体的主体的主体的主体的转换转换转换转换 (1)当母公司由非投资性主体转变为投资性主体时，除仅将为其投资活动提供相关服务的子公司
18、纳入合并财务报表范围编制合并财务报表外，企业自转变日起对其他子公司不再予以合并，并参照部分处置子公司股权且丧失控制权的原则进行会计处理：终止确认与其他子公司相关资产（包括商誉）及负债的账面价值，以及其他子公司少数股东权益（包括属于少数股东的其他综合收益）的账面价值，并按照转变日对该子公司投资的公允价值确认一项以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，同时将对该子公司投资在转变日的公允价值作为处置价款，用其与转变日合并财务报表中该子公司净资产（资产、负债及相关商誉之和，扣除少数股东权益）的账面价值之间的差额调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，应调整留存收益。第二节第二节
19、合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围 (2)当母公司由投资性主体转变为非投资性主体时，应将原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日纳入合并财务报表范围，将转变日视为购买日，原未纳入合并财务报表范围的子公司在转变日的公允价值视为购买的交易对价，按照非同一控制下的企业合并的会计处理方法进行相应的会计处理。合并利润表的格式合并利润表的格式 一一、第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式合并利润表的格式与个别利润表的格式基本相同，但为了反映子公司当期实现的净利润、其他综合收益及综合收益总额的不同归属，应在合并利润表的“净利润”项下单独列示“归属于母公司所有者的净利润”及“少数股东损益
20、”两个项目，分别反映合并净利润中由母公司所有者享有的份额，以及非全资子公司当期实现的净利润中归属于少数股东享有的份额；第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式 第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式表2-3 合并利润表 会合02表编制单位：年 月 单位：元 第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式续表 合并所有者权益变动表的格式合并所有者权益变动表的格式 二二、第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式 合并所有者权益变动表实质上是合并资产负债表中所有者权益各项目的明细变动表。与个别所有者权益变动表不同的是，子公司所有者权益中不归母公司所有的份额，应以“
21、少数股东权益”项目单独列示，故合并所有者权益变动表应增设“少数股东权益”栏目，以反映期初及本期子公司所有者权益中归属于少数股东所有的份额。合并所有者权益变动表的一般格式如表2-4所示。合并资产负债表的格式合并资产负债表的格式三、第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式 第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式表2-5 合并资产负债表会合01表编制单位：年 月 日 单位：元 第三节第三节 合并财务报表的格式合并财务报表的格式续表 子公司必须向母公司提供编制合子公司必须向母公司提供编制合 并财务报表所需的有关资料并财务报表所需的有关资料 一一、第四节第四节 合并财务报表的基础工
22、作合并财务报表的基础工作（1 1）（2 2）（3 3）与母公司不一致的会计政策及其影响金额。与母公司不一致的会计期间的说明。与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料。（4 4）所有者权益变动的有关资料。（5 5）编制合并财务报表所需的其他资料。第四节第四节 合并财务报表的基础工作合并财务报表的基础工作 会计期间的调整会计期间的调整二、第四节第四节 合并财务报表的基础工作合并财务报表的基础工作 会计政策的调整会计政策的调整三、第四节第四节 合并财务报表的基础工作合并财务报表的基础工作 外币财务报表的折算外币财务报表的折算四、母公司对境外子公司以外币表示的财务报表应进行折算，在统一记账
23、本位币的基础上编制合并财务报表。对母公司和子公司的个别财务报表进行合并时，其前提是母公司和子公司的个别财务报表所使用的记账本位币保持一致。因此，母公司在编制合并财务报表之前，必须将记账本位币与母公司不一致的子公司个别财务报表按照母公司所采用的记账本位币进行折算，在统一记账本位币的基础上编制合并财务报表。第五节第五节 合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法 购买购买法法一、（一一一一）购买购买购买购买法的法的法的法的含含含含义义义义第五节第五节 合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法（二二二二）购买购买购买购买法的基本法的基本法的基本法的基本特征特征特征特征（3 3 3 3）（1 1
24、 1 1）（2 2 2 2）.对子公司净资产以公允价值为计量基础。购买日后母、子公司之间发生的内部交易及其未实现利润应当予以抵消。对子公司所有者权益的特殊处理。第五节第五节 合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法 类似权益结合法类似权益结合法二、（一一一一）类似权益类似权益类似权益类似权益结结结结合法的合法的合法的合法的含含含含义义义义第五节第五节 合并财务报表的编制方法合并财务报表的编制方法（二二二二）类似权益类似权益类似权益类似权益结结结结合法的主合法的主合法的主合法的主要要要要特征特征特征特征（3 3 3 3）（1 1 1 1）（2 2 2 2）.子公司净资产以账面价值为计量基础。
25、对母、子公司之间的内部交易及其未实现利润进行相应的调整、抵消。对报告日子公司所有者权益的特别处理。第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 编制合并财务报表工作底稿编制合并财务报表工作底稿一、第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 将个别财务报表的数据过入合并财务报表工作底稿将个别财务报表的数据过入合并财务报表工作底稿 二、二、第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 编制调整、抵消分录编制调整、抵消分录 三、第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 在对母、子公司的个别财务报表进行调整、抵消时，应遵循以下几个原则：(1
26、)从母、子公司个别报告主体的角度分析相关交易或事项对个别财务报表的影响。(2)从企业集团合并报告主体的角度分析相关交易或事项对合并财务报表的影响；再次比较相关交易或事项对个别财务报表和合并财务报表的影响。(3)按照两者的差异确定需要在个别财务报表的基础上调整的项目、调整的方向和调整的具体金额，编制相应的调整分录和抵消分录。（一一一一）编编编编制制制制调整、调整、调整、调整、抵消分抵消分抵消分抵消分录录录录的的的的原原原原则则则则 第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序（二二二二）调整、调整、调整、调整、抵消分抵消分抵消分抵消分录录录录的的的的种种种种类类类类 (1)对子公司
27、的个别财务报表进行调整。(2)对母公司的个别财务报表进行调整。(3)对母、子公司之间发生的内部交易及其所得税影响进行相应的调整、抵消。(4)计算各子公司当期经营成果（经过公允价值及内部交易调整后的数额）中归少数股东所有的份额，并将其调整计入相关的少数股东权益项目。(5)对子公司当期的利润分配及其他所有者权益变动项目进行相应的调整、抵消。(6)计算子公司期初所有者权益（经过公允价值及内部交易调整后的数额）中归少数股东及母公司所有的份额，并进行相应的调整、抵消。第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 计算合并财务报表各项目的合并金额计算合并财务报表各项目的合并金额四、确定合并财
28、务报表基本构成项目的合并数确定合并财务报表基本构成项目的合并数1 1.对合并财务报表基本构成项目应通过逐行横向相加（减），得出各基本构成项目的合并数。第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 计算合并财务报表中间指标的金额计算合并财务报表中间指标的金额2 2.对合并财务报表的中间指标，应当根据合并财务报表相关基本构成项目合并数纵向相加（减）计算确定其金额；同时，也应当采用与合并财务报表中基本构成项目相同的横向加总方式，验证各中间指标计算的正确性。第六节第六节 合并财务报表的编制程序合并财务报表的编制程序 填列生成合并财务报表填列生成合并财务报表 五、五、根据我国企业会计准则的规定，合并财务报表至少应当提供一个比较年度（期间）的数据。根据上述第四步计算确定的合并财务报表相关项目的合并金额，可填列生成合并利润表、合并所有者权益变动表，合并现金流量表的本年（期）数，合并资产负债表的年（期）末数；合并利润表、合并所有者权益变动表，合并现金流量表的上年（期）数及合并资产负债表的年（期）初数，还应当根据上年（期）合并财务报表的相应项目合并数填列。主要术语主要术语第二章第二章 合并财务报表概述合并财务报表概述Thank You!Thank You!谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！谢谢观看！