《高级财务会计课件第二章债务重组.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《高级财务会计课件第二章债务重组.ppt（78页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、高级财务会计高级财务会计第二章第二章 债务重组债务重组东北师范大学商学院东北师范大学商学院 马悦马悦本章主要内容本章主要内容 债债务务重重组组债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式 以资产清偿债务以资产清偿债务债务重组的方式债务重组的方式 债务重组的会计处理债务重组的会计处理 债务转为资本债务转为资本 修改其他债务条件修改其他债务条件 以上三种方式的组合方式以上三种方式的组合方式债务重组的定义债务重组的定义 制制 度度 安安 排排 n19981998年年6 6月月2121日日 （19991999年年1 1月月1 1日实施）日实施）发布企业会计准则债务重组发布企业会计准则债务重组n20
2、012001年年1 1月月1818日日 （20012001年年1 1月月1 1日实施）日实施）n 修订债务重组准则修订债务重组准则n20062006年年2 2月月1515日日 （20072007年年1 1月月1 1日实施）日实施）再次修订并出台企业会计准则再次修订并出台企业会计准则1212号号债务重组债务重组19981998年的时代背景年的时代背景国企资金供给制度改革中的国企资金供给制度改革中的“拨改贷拨改贷”使老企业使老企业成为高负债者，资产负债率陡然提高，改革步履艰成为高负债者，资产负债率陡然提高，改革步履艰难。难。市场经济的风险性使企业随时面临经营失败，企市场经济的风险性使企业随时面临经
3、营失败，企业开始关注债务问题，政府开始考虑债务的重新组业开始关注债务问题，政府开始考虑债务的重新组织和安排，以解决织和安排，以解决“三角债三角债”问题。债务重组被确问题。债务重组被确认为最佳方案。认为最佳方案。经营失败包括经济失败（收不抵支）经营失败包括经济失败（收不抵支）和财务失败（不能支付到期债务或资不抵债）。和财务失败（不能支付到期债务或资不抵债）。债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能债权人考虑长远的互惠互益的商业伙伴关系可能做出让步。做出让步。出台债务重组准则的意义出台债务重组准则的意义规范债务重组的会计核算规范债务重组的会计核算 过去出现的债务重组业务由企业根据需要进过去出现的
4、债务重组业务由企业根据需要进行处理行处理为保障债权人利益提供必要的信息资料为保障债权人利益提供必要的信息资料 过去的债务人以过去的债务人以“债务重组债务重组”为名转移资金为名转移资金逃避债务。逃避债务。20012001年首次修订的原因年首次修订的原因19991999年实施的准则中存在的问题年实施的准则中存在的问题较多运用了公允价值，在产权及生产要较多运用了公允价值，在产权及生产要素市场不活跃的情况下，留下了调节利素市场不活跃的情况下，留下了调节利润的空间。润的空间。“渝钛白渝钛白”案件。案件。债务豁免作为债务人的重组收益处理，债务豁免作为债务人的重组收益处理，给少数企业操纵利润创造了机会。给少
5、数企业操纵利润创造了机会。“郑百文郑百文”案。案。“渝钛白渝钛白”案件案件1996-19981996-1998年连续三年亏损，其中年连续三年亏损，其中9898年巨亏亿，每股收益年巨亏亿，每股收益元，每股净资产元，严重资不抵债，元，每股净资产元，严重资不抵债，9999年继续亏年继续亏损亿元，每股收益元，每股净资产元，陷入损亿元，每股收益元，每股净资产元，陷入空前危机。深圳证券交易所自空前危机。深圳证券交易所自19981998年年4 4月起对其股票实行特别月起对其股票实行特别处理，处理，19991999年年7 7月月9 9日股票暂停上市，实行特别转让服务。公司日股票暂停上市，实行特别转让服务。公司
6、20002000年利用公允价值进行债务重组，获得亿的巨额收益，年利用公允价值进行债务重组，获得亿的巨额收益，扭亏为盈后连续盈利，每股收益从扭亏为盈后连续盈利，每股收益从20002000年的元，逐年上年的元，逐年上升到升到20032003年的元，恢复了持续经营能力。攀钢钢钒于年的元，恢复了持续经营能力。攀钢钢钒于20092009年年5 5月吸收合并渝钛白，公司普通股退市。月吸收合并渝钛白，公司普通股退市。特别处理特别处理(ST(ST股股)背景：背景：19981998年年4 4月月2222日日,沪深证券交易所宣布将对财务状况和其沪深证券交易所宣布将对财务状况和其它财务状况异常的上市公司的股票交易进
7、行特别处理（英文为它财务状况异常的上市公司的股票交易进行特别处理（英文为special treatment,special treatment,缩写为缩写为“ST”“ST”）异常的两种情况：异常的两种情况：一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值一是上市公司经审计两个会计年度的净利润均为负值;二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于二是上市公司最近一个会计年度经审计的每股净资产低于股票面值。股票面值。STST股交易规则：股交易规则：（1 1）股票报价日涨跌幅限制为）股票报价日涨跌幅限制为5%5%；（2 2）股票名称改为原股票名前加）股票名称改为原股票名前加“ST”,“ST”,例
8、如例如“ST“ST钢管钢管”；（3 3）上市公司的中期报告必须经过审计。）上市公司的中期报告必须经过审计。特别转让（特别转让（PTPT股）股）PTPT股：基于为暂停上市流通的股票提供流通渠股：基于为暂停上市流通的股票提供流通渠道的特别转让服务所产生的股票品种（道的特别转让服务所产生的股票品种（PTPT是英是英文文Particular TransferParticular Transfer）。）。背景：沪深证券交易所从背景：沪深证券交易所从19991999年年7 7月月9 9日起日起,对对上市公司出现连续三年亏损等情况的股票暂停上市公司出现连续三年亏损等情况的股票暂停上市，实施上市，实施“特别转
9、让服务特别转让服务”。PTPT股与正常交易股票的不同（交易价格及竞价方式）股与正常交易股票的不同（交易价格及竞价方式）（1 1）交易时间不同。）交易时间不同。PT PT股只在每周五的开市时间内进行股只在每周五的开市时间内进行,一周只有一个交易一周只有一个交易日可以进行买卖。日可以进行买卖。（2 2）涨跌幅限制不同。）涨跌幅限制不同。据最新规定据最新规定,PT,PT股只有股只有5%5%的涨幅限制的涨幅限制,没有跌幅限制没有跌幅限制,风风险相应增大。险相应增大。（3 3）撮合方式不同。）撮合方式不同。正常股票交易是在每交易日正常股票交易是在每交易日9 9：15-915-9：2525之间进行集合之间
10、进行集合竞价竞价,集合竞价未成交的申报则进入集合竞价未成交的申报则进入9 9：3030以后连续竞价排队以后连续竞价排队成交。而成交。而PTPT股是交易所在周五股是交易所在周五1515：0000收市后一次性对当天所收市后一次性对当天所有有效申报委托以集合竞价方式进行撮合有有效申报委托以集合竞价方式进行撮合,产生唯一的成交产生唯一的成交价格价格,所有符合条件的委托申报均按此价格成交。所有符合条件的委托申报均按此价格成交。（4 4）PTPT股股票不计入指数计算股股票不计入指数计算,转让信息只能在当天收盘行转让信息只能在当天收盘行情中看到。情中看到。郑百文案件郑百文案件年底，阿城钢铁公司通过债务重组调
11、减年底，阿城钢铁公司通过债务重组调减应付账款万元，致使营业外收支净额高达应付账款万元，致使营业外收支净额高达万元，是当年利润总额的。万元，是当年利润总额的。年底信达公司与郑百文签订债务豁免协年底信达公司与郑百文签订债务豁免协议，免除郑百文亿美元债务，郑百文获议，免除郑百文亿美元债务，郑百文获亿美元的重组收益，债务重组沦为利润操纵手段，引亿美元的重组收益，债务重组沦为利润操纵手段，引起轩然大波。为此年出台新准则。起轩然大波。为此年出台新准则。20062006年修订（回归）年修订（回归）我国证券交易所关于摘除我国证券交易所关于摘除STST、PTPT有了新有了新的政策规定。的政策规定。2004200
12、4年，深沪交易所对年，深沪交易所对STST、PTPT上市公司的摘星、摘帽条件进行了重上市公司的摘星、摘帽条件进行了重新规定，即：扣除非经常性损益后，净新规定，即：扣除非经常性损益后，净利润为正值。债务重组所产生的非经常利润为正值。债务重组所产生的非经常性损益将会直接从净利润中扣除性损益将会直接从净利润中扣除 。体现了和国际会计准则的接轨，采用公体现了和国际会计准则的接轨，采用公允价值。允价值。第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式三、涉及的主要会计科目及使用说明三、涉及的主要会计科目及使用说明一、债务重组的定义一、债务重组的定义二、债务重组的方式二、债务重组的方式1.1
13、.概念：概念：债务重组是指在债务重组是指在债务人发生财务债务人发生财务困难困难的情况下，的情况下，债权人债权人按照其与债务按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定人达成的协议或者法院的裁定作出让作出让步步的事项。的事项。一、债务重组的定义一、债务重组的定义2.2.基本特征：基本特征：债务人发生财务困难：指因债务人出现债务人发生财务困难：指因债务人出现资金周转困难或者经营陷入困境等，导致资金周转困难或者经营陷入困境等，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务其无法或者没有能力按原定条件偿还债务的情况。的情况。债权人作出让步：指债权人同意发生财务债权人作出让步：指债权人同意发生财务困难的债务人现在或
14、者将来以低于重组债困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。务账面价值的金额或者价值偿还债务。n3 3、概念的界定理由、概念的界定理由 广义的债务重组，包括债务人处于财务广义的债务重组，包括债务人处于财务困难条件下的债务重组，债务人处于清算或困难条件下的债务重组，债务人处于清算或改组时的债务重组。改组时的债务重组。新准则将债务重组界定在债务人发生财新准则将债务重组界定在债务人发生财务困难的情况下，债权人作出了让步的事项。务困难的情况下，债权人作出了让步的事项。原因如下：原因如下：n（1 1）债务人没有发生财务困难时发生的债务）债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的
15、会计核算问题，属于捐赠，使用其他准重组的会计核算问题，属于捐赠，使用其他准则；重组债务未发生账面价值的变动，不必进则；重组债务未发生账面价值的变动，不必进行会计处理。行会计处理。n（2 2）企业清算或改组时的债务重组，属于非）企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则。应遵循特殊的会计准则。n（3 3）债务人发生财务困难时所进行的）债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直采取以物抵账或诉讼方式解决，没有直接发生权益
16、或损益变更，不涉及会计的接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理。确认和披露，也不必进行会计处理。n1.1.资产清偿债务资产清偿债务 （以现金或非现金资产清偿债务，非现金方式包（以现金或非现金资产清偿债务，非现金方式包括：以库存材料商品产品抵偿债务、以固定资产抵括：以库存材料商品产品抵偿债务、以固定资产抵偿债务、以股票债券等金融资产抵偿债务）偿债务、以股票债券等金融资产抵偿债务）n2.2.债务转为资本（附或有条件和不附或有条件）债务转为资本（附或有条件和不附或有条件）n3.3.修改其他债务条件修改其他债务条件 （延长期限、减少本金和利息）（延长期限、减少本金和利息）n4
17、.4.混合重组混合重组二、债务重组的方式二、债务重组的方式1 1、债务人使用的会计科目、债务人使用的会计科目n应付账款应付账款 ：记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。记录债务重组前债务人应偿还的债务金额。n应付账款应付账款债务重组债务重组 ：记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。记录债务重组以后债务人应偿还的债务金额。n营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 ：记录债务重组日换出资产公允价值与原应偿还记录债务重组日换出资产公允价值与原应偿还债务金额的差额债务金额的差额n其他科目：其他科目：现金、短期投资、长期投资、固定资产、现金、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、股本（实收资本
18、）等无形资产、股本（实收资本）等 三、涉及的主要会计科目及使用说明三、涉及的主要会计科目及使用说明关于短期投资与交易性金融资产关于短期投资与交易性金融资产n金融资产金融资产是指一切可以在有组织的金融市场进行交是指一切可以在有组织的金融市场进行交易具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。包易具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。其他应收款、股权投资、债权投资等。n交易性金融资产交易性金融资产主要指企业为了在近期内出售而持主要指企业为了在近期内出售而持有的金融资产。有的金融
19、资产。n“交易性金融资产交易性金融资产”科目相当于科目相当于“短期投资短期投资”科目科目2 2、债权人使用的会计科目、债权人使用的会计科目应收账款应收账款 ：记录债务重组前债权人应收回的债权金额记录债务重组前债权人应收回的债权金额应收账款应收账款债务重组债务重组 ：记录债务重组以后债权人应收回的债权金额记录债务重组以后债权人应收回的债权金额营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 ：记录债务重组日债权人换入资产公允价值与记录债务重组日债权人换入资产公允价值与原债权账面价值的差额原债权账面价值的差额长期股权投资等资产类科目长期股权投资等资产类科目一、资产抵债的会计处理一、资产抵债的会计处理二
20、、资本偿还债务二、资本偿还债务三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件 四、混合重组四、混合重组第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理（一）现金抵债（一）现金抵债（二）非现金资产抵债的会计处理（二）非现金资产抵债的会计处理存货抵债存货抵债固定资产抵债固定资产抵债一、资产抵债的会计处理一、资产抵债的会计处理长期股权投资抵债长期股权投资抵债（一）现金抵债（一）现金抵债1 1、处理原则、处理原则 债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为当期损
21、益。差额，确认为当期损益。债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的债权人应将债权的账面价值与收到的现金之间的差额，确认为当期损失。差额，确认为当期损失。需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备需要注意的是，债权人已对债权计提了坏账准备的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。的，在确认当期损失时，应先冲坏账准备。【例【例15-115-1】甲企业于甲企业于20062006年年1 1月月2020日销售一批材料给乙企业，日销售一批材料给乙企业，不含税价为不含税价为200 000200 000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，按合同规定，按合同规定，乙企业应于乙企业应于20062006年年4
22、4月月1 1日前偿付货款。由于乙企业发日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按期限偿还债务，经协商于生财务困难，无法按期限偿还债务，经协商于7 7月月1 1 日日进行债务重组。协议为：甲企业同意减免乙企业进行债务重组。协议为：甲企业同意减免乙企业30 30 000000元债务，余额用现金立即偿清。元债务，余额用现金立即偿清。乙企业于当日转账支付了该笔剩余款项，甲企业乙企业于当日转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了收款通知。甲企业已为该项应收债权计提随即收到了收款通知。甲企业已为该项应收债权计提了了20 00020 000元的坏账准备。元的坏账准备。（1 1）乙企业的账务处理）乙企业的账
23、务处理计算重组利得：计算重组利得：应付账款账面余额应付账款账面余额234 000234 000减：支付的现金减：支付的现金 204 000 204 000债务重组利得债务重组利得30 00030 000应作会计分录：应作会计分录：借：应付账款借：应付账款 234 000 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 204 000 204 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 30 000 30 000 （2 2）甲企业的账务处理）甲企业的账务处理计算债务重组损失：计算债务重组损失：234 000234 000（账面余额）（账面余额）-204 000-204 000（收到的现金（收
24、到的现金)-20 000(-20 000(已计提坏账准备已计提坏账准备)=10 000)=10 000应作会计分录：应作会计分录：借：银行存款借：银行存款 204 000 204 000营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10 000 10 000坏账准备坏账准备20 00020 000贷：应收账款贷：应收账款 234 000 234 000若甲企业已计提了应收账款若甲企业已计提了应收账款4000040000元坏账准备元坏账准备 借：银行存款借：银行存款 204000 204000 坏账准备坏账准备 40000 40000 贷：应收账款贷：应收账款 234000 234000 资产减
25、值损失资产减值损失 10000 10000 课堂练习课堂练习1 1：20052005年年2 2月月1010日，日，A A公司销售公司销售一批材料给一批材料给B B公司，不含税价格为公司，不含税价格为100000100000元，元，增值税税率为增值税税率为1717。当年。当年3 3月月2020日，日，B B公司财公司财务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经务发生困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协，双方协，A A公司同意减免公司同意减免B B公司公司2000020000元债务，元债务，余额用现金立即偿清。余额用现金立即偿清。A A公司未对债权计提坏公司未对债权计提坏账准备。账准备。债务人债务人
26、 借：应付账款借：应付账款 117000 117000贷：银行存款贷：银行存款 97000 97000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 20000 20000债权人债权人 借：银行存款借：银行存款 97000 97000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20000 20000贷：应收账款贷：应收账款 117000 117000（二）非现金资产抵债的会计处理（二）非现金资产抵债的会计处理 1 1、处理原则（债务人）、处理原则（债务人）债务人应将重组债务的账面价值与转让的债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值的差，确认为重组利得。非现金资产公允价值的差，
27、确认为重组利得。债务人应将转让的非现金资产的公允价值与债务人应将转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差作为转让损益。（关键点）其账面价值的差作为转让损益。（关键点）债务人转让的非现金资产过程中发生的税费债务人转让的非现金资产过程中发生的税费计入转让损益。计入转让损益。资产处置损失的处理资产处置损失的处理 甲公司因购货于甲公司因购货于20072007年年1 1月月1 1日产生应付乙公司账日产生应付乙公司账款款100100万元，期限为万元，期限为3 3个月。个月。20072007年年4 4月月1 1日，甲公司日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经协商，双方同发生财务困难，无法偿还到期债务
28、，经协商，双方同意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车意：以甲公司的两辆小汽车抵偿债务。这两辆小汽车原值为原值为100100万元，已提累计折旧万元，已提累计折旧2020万元，净值万元，净值8080万万元，公允价值为元，公允价值为5050万元。（上述资产均未计提减值准万元。（上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费）。备，不考虑相关税费）。债务人：固定资产处置损失债务人：固定资产处置损失80-50=3080-50=30万元万元 债务重组利得债务重组利得100-50=50100-50=50万元万元（二）非现金资产抵债的会计处理（二）非现金资产抵债的会计处理 1 1、处理原则、处理原则 （债
29、权人）（债权人）债权人应按重组债权的账面价值与受让的债权人应按重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损非现金资产的公允价值的差额，确认为当期损益。益。关于增值税应税项目，如果债权人不单独关于增值税应税项目，如果债权人不单独支付，重组收益或损失应考虑这一增值税额。支付，重组收益或损失应考虑这一增值税额。n非现金资产属于企业持有的股票、债券、非现金资产属于企业持有的股票、债券、基金：遵循企业会计准则第基金：遵循企业会计准则第2222号号金融工具确认与计量的有关规定金融工具确认与计量的有关规定 存在活跃市场的：存在活跃市场的：市价市价 不存在活跃市场的：估值不存在活跃市场的
30、：估值非现金资产公允价值的计量非现金资产公允价值的计量n其他非现金资产其他非现金资产资产本身存在活跃市场的：市价资产本身存在活跃市场的：市价资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产本身不存在活跃市场，但存在类似资产活跃市场的，在市价基础上适当调资产活跃市场的，在市价基础上适当调整其他情况采用估值技术确定整其他情况采用估值技术确定非现金资产公允价值的计量非现金资产公允价值的计量非现金资产为存货：作为销售处理。以其公允价值确认非现金资产为存货：作为销售处理。以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，差额计入经营业务利润。收入，同时结转相应的成本，差额计入经营业务利润。非现金资产为固定资产、无形资产的
31、其公允价值与账面非现金资产为固定资产、无形资产的其公允价值与账面价值的差额，记入营业外收入和营业外支出。价值的差额，记入营业外收入和营业外支出。非现金资产为长期投资的其公允价值与账面价值的差非现金资产为长期投资的其公允价值与账面价值的差额，记入投资损益。额，记入投资损益。2.2.处理方法处理方法非现金资产公允价与账面价差额的处理非现金资产公允价与账面价差额的处理 20X5 20X5年年1 1月月1 1日，深广公司销售一批材料给红日，深广公司销售一批材料给红星公司，含税价为星公司，含税价为105000105000元。元。20X520X5年年7 7月月1 1日，红日，红星公司发生财务困难，无法按合
32、同规定偿还债务，星公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿经双方协议，深广公司同意红星公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为该应收账款。该产品市价为8000080000元，增值税税元，增值税税率为率为1717，产品成本为，产品成本为7000070000元。红星公司为转元。红星公司为转让的材料计提了存货跌价准备让的材料计提了存货跌价准备500500元，深广公司元，深广公司为债权计提了坏账准备为债权计提了坏账准备500500元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他税费。税费。课堂练习课堂练习2 2（存货抵债）（存货抵债）红星公司（债务人）红星公司（债务人）借
33、：应付账款借：应付账款 105000 105000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 80000 应交税金应交税金 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1360013600 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 11400 11400借：主营业务成本借：主营业务成本 69500 69500 存货跌价准备存货跌价准备 500 500 贷：库存商品贷：库存商品 70000 70000债务的账面价值债务的账面价值105 000105 000元，公允价与相关税费之和元，公允价与相关税费之和8000080000（1+17%1+17%）9360093600，债务重组收益，债务重组
34、收益10500010500093600936001140011400课堂练习课堂练习2 2答案答案深广公司（债权人）深广公司（债权人）借：应交税金借：应交税金 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1360013600坏账准备坏账准备 500 500存货（原材料）存货（原材料）80000 80000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 10900 10900贷：应收账款贷：应收账款 105000 105000债权账面价与公允价及其相关税费的差债权账面价与公允价及其相关税费的差 （105000105000500500）96300963001090010900课堂练习课堂练习2 2
35、答案答案 20X520X5年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料给红星公司，日，深广公司销售一批材料给红星公司，同时收到红星公司签发并承兑的面同时收到红星公司签发并承兑的面100000100000元、年利率元、年利率7 76 6个月期、到期还本付息的票据一张。当年个月期、到期还本付息的票据一张。当年8 8月月1010日，日，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，红星公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这深广公司同意红星公司用一台设备抵偿该应收票据。这台设备的公允价值为台设备的公允价值为8000080000元，历史成本为元，
36、历史成本为120000120000元，元，累计折旧为累计折旧为3000030000元，清理费用等元，清理费用等10001000元，计提的减值元，计提的减值准备为准备为90009000元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定元。深广公司未对债权计提坏账准备。假定不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。课堂练习课堂练习3 3（固定资产抵债）（固定资产抵债）红星公司（债务人）红星公司（债务人）固定资产清理的处理：固定资产清理的处理：借：固定资产清理借：固定资产清理 81 000 81 000 累计折旧累计折旧 30 000 30 000 固定资产减值准备固定资产减值准备 9 000 9 000 贷：固
37、定资产贷：固定资产 120 000 120 000借：固定资产清理借：固定资产清理 1000 1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000 1000课堂练习课堂练习3 3答案答案损益的处理：损益的处理：借：应付票据借：应付票据 103500 103500营业外支出营业外支出 处置固定资产净损失处置固定资产净损失 2000 2000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 82000 82000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 23500 2350023500235001035001035008000080000200020008000080000（1200001200003000030
38、0009000)9000)10001000课堂练习课堂练习3 3答案答案 深广公司（债权人）深广公司（债权人）借：固定资产借：固定资产 80 000 80 000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 23 500 23 500 贷：应收票据贷：应收票据 103 500 103 500 假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为假定红星公司用于偿债的设备的公允价值为100000100000元元，其他资料保持不变，则红星公司和，其他资料保持不变，则红星公司和深广公司的财务处理如下：深广公司的财务处理如下：课堂练习课堂练习3 3答案答案红星公司（债务人）红星公司（债务人）借：应付票据借：应付
39、票据 103500 103500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 82000 82000 营业外收入营业外收入 处置固定资产净收益处置固定资产净收益 18000 18000 营业外收入营业外收入 债务重组收益债务重组收益 3500 3500课堂练习课堂练习3 3答案答案深广公司（债权人）深广公司（债权人）借：固定资产借：固定资产 100000 100000 营业外支出营业外支出 债务重组损失债务重组损失 3500 3500贷：应收账款贷：应收账款 103500 1035001800018000100000100000（12000012000030000300009000)-10009000)
40、-100035003500103500103500100000100000课堂练习课堂练习3 3答案答案 20X520X5年年1212月月3131日，日，A A公司销售一批材料给公司销售一批材料给B B公司，公司，含税价为含税价为468000468000元。元。20X620X6年年5 5月月1 1日，日，B B公司资金周转暂公司资金周转暂时发生困难，经双方协议，时发生困难，经双方协议，A A公司同意公司同意B B公司将其拥有公司将其拥有的一项长期股权投资用以抵偿债。该项长期股权投资的一项长期股权投资用以抵偿债。该项长期股权投资的公允价值为的公允价值为430000430000元，账面价值为元，账
41、面价值为470000470000元，计提元，计提的相关减值准备为的相关减值准备为5170051700元。元。B B公司转让该项长期股权公司转让该项长期股权投资时发生相关费用投资时发生相关费用20002000元，元，A A公司对相关债权提取了公司对相关债权提取了7020070200元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。元坏账准备。假定不考虑其他相关税费。课堂练习课堂练习4 4（长期股权投资抵债）（长期股权投资抵债）B B公司（债务人）公司（债务人）借：应付账款借：应付账款 468 000 468 000 长期投资减值准备长期投资减值准备 51 700 51 700贷：长期股权投资贷：长期股权投资
42、470 000 470 000银行存款银行存款 2 000 2 000投资收益投资收益 9 700 9 700 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 38 000 38 000 38 000 38 000 468000468000430000430000 9 700 9 700 43000043000041830041830020002000课堂练习课堂练习4 4答案答案 A A公司（债权人）公司（债权人）借：长期股权投资借：长期股权投资 430000 430000 坏账准备坏账准备 70 200 70 200贷：应收账款贷：应收账款 468 000 468 000 资产减值损失资产减
43、值损失 32 200 32 200课堂练习课堂练习4 4答案答案二、资本偿还债务二、资本偿还债务 处理原则处理原则 （债务人）债务（债务人）债务 资本资本1.1.债务账面价值债务账面价值-股份公允价值股份公允价值=债务重组利得债务重组利得 计入营业外收入计入营业外收入2.2.股份面值股份面值=股本（实收资本）股本（实收资本）股份公允价值股份公允价值-股份面值股份面值=资本公积资本公积3.3.发生的税费，计入当期损益。发生的税费，计入当期损益。处理原则处理原则 （债权人）债权（债权人）债权 股权股权1.1.债权账面价值债权账面价值-股权公允价值股权公允价值=债务重组损失债务重组损失2.2.股权按
44、公允价值计量股权按公允价值计量3.3.相关税费（如印花税）加入股权成本相关税费（如印花税）加入股权成本【例【例15-515-5】20062006年年7 7月月1 1日，甲公司应收乙公司日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为账款的账面余额为60 00060 000元，由于乙公司发生元，由于乙公司发生财务困难，经双方协商同意，采取将乙公司所财务困难，经双方协商同意，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，欠债务转为乙公司股本的方式进行债务重组，假定乙公司普通股的面值为假定乙公司普通股的面值为1 1元，乙公司以元，乙公司以20 20 000000股抵偿该项债务，股票每股市价为元。甲公股抵
45、偿该项债务，股票每股市价为元。甲公司对该项应收账款计提了坏账准备司对该项应收账款计提了坏账准备2 0002 000元。股元。股票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期票登记手续已办理完毕，甲公司对其作为长期股权投资处理。股权投资处理。（1 1）乙公司的账务处理：）乙公司的账务处理：计算资本公积计算资本公积股票的公允价值股票的公允价值50 000-50 000-股票的面值总额股票的面值总额20 000=30 00020 000=30 000计算债务重组利得：计算债务重组利得：债务账面价值债务账面价值60 000-60 000-股票的公允价值股票的公允价值50 000=10 00050 000=1
46、0 000应作会计分录：应作会计分录：借：应付账款借：应付账款60 00060 000贷：股本贷：股本 20 000 20 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 30 000 30 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 10 000 10 000（2 2）甲公司的账务处理：）甲公司的账务处理：计算债务重组损失：计算债务重组损失：应收账款账面价值（应收账款账面价值（60 000-2 00060 000-2 000）-股权的公股权的公允价值允价值50 000=8 00050 000=8 000应作会计分录：应作会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资 50 000 50 00
47、0营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 8 000 8 000坏账准备坏账准备 2 000 2 000贷：应收账款贷：应收账款 60 000 60 000 20052005年年2 2月月1010日，深广公司销售一批材料日，深广公司销售一批材料给红星公司（股份有限公司），同时收到红星给红星公司（股份有限公司），同时收到红星公司签发并承兑的一张面值公司签发并承兑的一张面值100000100000元、年利率元、年利率7 7、6 6个月期、到期还本付息的票据。个月期、到期还本付息的票据。8 8月月1010日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵日，红星公司与深广公司协商，以其普通股抵偿该票据。
48、红星公司用于抵债的普通股为偿该票据。红星公司用于抵债的普通股为1000010000股，股票市价为每股元。假定印花税股，股票市价为每股元。假定印花税税率为税率为0.4%0.4%，不考虑其他税费。，不考虑其他税费。课堂练习课堂练习5 5（资本偿还债务）（资本偿还债务）红星公司（债务人）的处理红星公司（债务人）的处理 借：应付票据借：应付票据 103 500 103 500 贷：股本贷：股本 10 000 10 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 86 000 86 000 营业外收入营业外收入债务重组收益债务重组收益 7 500 7 500 借：管理费用借：管理费用印花税印花税 384 38
49、4 贷：银行存款贷：银行存款 384 384 86000 8600096000960001000010000 7500 75001035001035009600096000课堂练习课堂练习5 5答案答案 深广公司（债权人）的处理深广公司（债权人）的处理 借：长期股权投资借：长期股权投资 96 384 96 384 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 7 500 7 500 贷：应收票据贷：应收票据 103 500 103 500 银行存款银行存款 384 384 96 384 96 3849600096000384384课堂练习课堂练习5 5答案答案1.1.不附或有条件的债务重组不附
50、或有条件的债务重组处理原则（债务人）处理原则（债务人）重组后债务入账价值重组后债务入账价值=公允价值（修改后）公允价值（修改后）原债务账面价值原债务账面价值-新债务账面价值（公允新债务账面价值（公允价值）价值）=债务重组利得债务重组利得三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件处理原则（债权人）处理原则（债权人）重组后债权入账价值重组后债权入账价值=公允价值（修改后）公允价值（修改后）原债务账面价值原债务账面价值-新债务账面价值新债务账面价值（公允价值）（公允价值）=债务重组损失债务重组损失三、修改其他债务条件三、修改其他债务条件【例【例15-615-6】甲公司】甲公司20062006年年121