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1、上节回顾上节回顾税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤五五个步骤个步骤1 1、主体选择、主体选择2 2、收集信息、收集信息3 3、目标分析（签订筹划合同）、目标分析（签订筹划合同）4 4、方案设计与选择、方案设计与选择5 5、实施与反馈（控制）、实施与反馈（控制）【P56P56、1 1】税务筹划的基本步骤有哪些？税务筹划的基本步骤有哪些？第五章 增值税税务筹划【学习目标】【学习目标】第一节第一节纳税人身份纳税人身份的税务筹划的税务筹划第二节第二节购销业务购销业务第三节第三节经营行为经营行为第四节第四节出口退税出口退税纳税人身份可以纳税人身份可以自由选择吗？自由选择吗？应怎样进行纳税应怎样进行纳税
2、应怎样进行纳税应怎样进行纳税人身份的选择？人身份的选择？人身份的选择？人身份的选择？为什么要进行纳税为什么要进行纳税人身份的选择？人身份的选择？几个问题几个问题两类纳税人税两类纳税人税负不一致，选负不一致，选择税负低的纳择税负低的纳税人类型能为税人类型能为企业节税企业节税认定标准、认定标准、客户类型、客户类型、成本效益原则等成本效益原则等增值率判别法；增值率判别法；抵扣率判别法；抵扣率判别法；第一节第一节纳税人身份选择的纳税人身份选择的税务筹划税务筹划某乳制品厂饲养奶牛并生产某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业鲜奶，企业2008年度从农年度从农民手中购入的草料金额民手中购入的草料金额25万元万元
3、（不能取得发票），（不能取得发票），其他水其他水电费、修理用配件采购成本电费、修理用配件采购成本15万万（可取得发票），（可取得发票），预计全预计全年奶制品销售收入年奶制品销售收入100万元。万元。该奶制品厂是否考虑申请成该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？为一般纳税人？导入案例导入案例 一般纳税人：一般纳税人：17%、13%小规模纳税人：小规模纳税人：3%一般纳税人应纳税额：一般纳税人应纳税额：=销项税额销项税额-进项税额进项税额+进项税额转出进项税额转出-上期留上期留抵税额抵税额小规模纳税人应纳税额：小规模纳税人应纳税额：=不含税销售额不含税销售额征收率征收率或或=含税销售额含税销售额/
4、（1+征收率）征收率）征收率征收率不允许抵扣的不允许抵扣的进项税额进项税额增值税专用发票；增值税专用发票；海关完税凭证；海关完税凭证；运费结算单证；运费结算单证；农产品收购发票。农产品收购发票。增值税主要知识点回顾增值税主要知识点回顾建设基金建设基金建设基金建设基金临管线、专线、新线运费临管线、专线、新线运费临管线、专线、新线运费临管线、专线、新线运费中铁快运费中铁快运费中铁快运费中铁快运费运费运费关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）年应纳增值税年应纳增值税销售额在规定销售额在规定标准以下标准以下，会，会计计核算不健全
5、核算不健全，不能按规定报不能按规定报送送有关税务资有关税务资料的增值税纳料的增值税纳税人税人从事货物从事货物生产生产或提供应或提供应税劳务的纳税人以及以税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人年应税销售额年应税销售额小于小于50万元万元年应税销售年应税销售额小于额小于80万万元元从事货物从事货物批发或零批发或零售售的纳税的纳税人人判判断断标标准准定义定义P69关于一般纳税人关于一般纳税人年应纳增值税年应纳增值税销销售额超过售额超过小规模小规模纳税人标准的企纳税人标准的企业和企业性单位业和企业性单
6、位或经批准的年应或经批准的年应税销售额税销售额不低于不低于30万元且会计制万元且会计制度健全度健全的企业的企业定义达到标准但可认定为小规达到标准但可认定为小规模纳税人的几种情况模纳税人的几种情况1、个体经营者以外的个人（、个体经营者以外的个人（自然人自然人）2、非企业性非企业性单位单位3、不经常发生不经常发生增值税应税行为的企业增值税应税行为的企业P69、71注意事项注意事项【P76，2】第一，税法对一般纳税人的认定要求第一，税法对一般纳税人的认定要求符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件，但但不不申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的纳纳税税人人，应应按按照照销销售售额额，依
7、依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第二，财务利益最大化第二，财务利益最大化为为追追求求利利润润最最大大化化，企企业业必必须须扩扩大大生生产产规规模模，增增加加销销售售额额，限制了企业作为小规模纳税人的选择权。限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。第三，企业产品的性质及客户的类型第三，企业产品的性质及客户的类型如如果果销销售售对对象象多多为为一一般般纳纳税税人人，则则必必须须选选择择做做一一般般纳纳
8、税税人人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。确定纳税人类型的注意事项确定纳税人类型的注意事项 【P76,2】2、纳税人认定为一般、纳税人认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人后，不得转为小规模纳税人。规模纳税人。3、从事成品油销售的、从事成品油销售的加油站，无论其年应加油站，无论其年应税销售额是否达到一税销售额是否达到一般纳税人标准，一律般纳税人标准，一律认定为一般纳税人认定为一般纳税人1、年应税销售额达到一般纳、年应税销售额达到一般纳税人认定标准，且符合一般纳税人认定标准，且符合一般纳税人认定条件的企业，必须认税人认定条件的企业，必须认定为
9、一般纳税人定为一般纳税人增值率判别法增值率判别法利用利用平衡点增值率（尺度）平衡点增值率（尺度）判别。判别。计算出两类纳税人税负相等时的增值率（即税负计算出两类纳税人税负相等时的增值率（即税负平衡点增值率）平衡点增值率）计算出实际增值率计算出实际增值率将实际增值率与平衡点增值率比较将实际增值率与平衡点增值率比较做出纳税人身份选择的决定做出纳税人身份选择的决定一、两类纳税人选择的筹划方法一、两类纳税人选择的筹划方法计算税负平衡点增值率计算税负平衡点增值率假定纳税人销售商品的增值率为假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为销售商品价款为S，购进货物价款为，购进货物价款为P（以（以上均为上均为
10、不含税不含税价款），一般纳税人适用税价款），一般纳税人适用税率率T1，小规模纳税人适用征收率，小规模纳税人适用征收率T2一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额ST1-PT1(S-P)T1（增值率）（增值率）R（S-P)/S100%（S-P)RS一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额RST1小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额ST2若要两类纳税人税负相等，则有若要两类纳税人税负相等，则有RST1ST2即，即，不含税税负平衡不含税税负平衡不含税税负平衡不含税税负平衡时的增值率时的增值率R RTT2 2/T/T1 1P70P70注：上述增值率计算均是以不含税购进额
11、注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售额计算和销售额计算实际上，在很多开具普通发票销售场合下，实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的时增值率应按含税价计算，可得出新的含含税税负平衡点税税负平衡点时的增值率：时的增值率：R（1T1）T2/（1T2）T1P71推导过程（教材推导过程（教材70-71页）页）两类纳税人税负平衡点增值率一览表两类纳税人税负平衡点增值率一览表【P71表表5-1】一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率不含税平衡不含税平衡点增值率点增值率含税平衡
12、点含税平衡点增值率增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%22.29%把把把把17%17%、13%13%、3%3%代入前面的公式，得到：代入前面的公式，得到：代入前面的公式，得到：代入前面的公式，得到：当实际增值率当实际增值率高于高于高于高于税负平衡点增值率时，税负平衡点增值率时，应该选择哪一种身份纳税人？应该选择哪一种身份纳税人？平衡点增值率的应用平衡点增值率的应用当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率高于高于高于高于税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率低于低于低于低于税负平衡
13、点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人。P71案 例某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业2008年度从农民手中购入的草料金额年度从农民手中购入的草料金额25万元万元（不能（不能取得发票），取得发票），其他水电费、修理用配件采购成本其他水电费、修理用配件采购成本15万万（可取得发票），（可取得发票），预计全年奶制品销售收入预计全年奶制品销售收入100万元。万元。该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？先计算实际增值率先计算实际增值率再与平衡点增值率比较后进行决策再与平衡点增值率比较后进行
14、决策方法一：方法一：实际含税增值率（实际含税增值率（10015）/100100%85%查表查表5-1，得知含税的税负平衡点增值率，得知含税的税负平衡点增值率20.05%实际增值率实际增值率大于大于平衡点增值率，一般纳税人平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是请认定为一般纳税人，而是维持小规模纳维持小规模纳税人身份更为有利税人身份更为有利方法二：方法二：若为一般纳税人，应纳增值税若为一般纳税人，应纳增值税100/(1+17%)17%15/(1+17%)17%14.53-2.18=12.53万元万元若为小规模纳税
15、人，应纳增值税若为小规模纳税人，应纳增值税100/(1+3%)3%2.91万元万元2.9112.53企业不应申请认定为一般纳税人，而是企业不应申请认定为一般纳税人，而是维维持小规模纳税人身份更为有利持小规模纳税人身份更为有利注意事项注意增值率=增值额/销售价格100%在企业决策的时候，需要了解自身所在行业的增值率，初步匡算增值率。农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业，进项税额很少，成为小规模纳税人更业，进项税额很少，成为小规模纳税人更加合适加合适抵扣率判别法抵扣率判别法利用利用平衡点抵扣率（尺度）平衡点抵扣率（尺度）判别。判别。计算出两类纳税人税负相等时的
16、抵扣率（即税负计算出两类纳税人税负相等时的抵扣率（即税负平衡点抵扣率）平衡点抵扣率）计算出实际抵扣率计算出实际抵扣率将实际抵扣率与平衡点抵扣率比较将实际抵扣率与平衡点抵扣率比较做出纳税人身份选择的决定做出纳税人身份选择的决定抵扣率抵扣率购进额购进额/销售额销售额100%增值率增值率（销售额（销售额-购进额）购进额）/销售额销售额100%增值率增值率+抵扣率抵扣率=1 抵扣率抵扣率1增值率增值率 税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率1税负平衡点增值率税负平衡点增值率 税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率1表表5-1中对应的比率中对应的比率 两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表
17、【P71表表5-2】一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率不含税平衡不含税平衡点抵扣率点抵扣率含税平衡点含税平衡点抵扣率抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3%76.92%77.71%当实际抵扣率当实际抵扣率高于高于高于高于税负平衡点抵扣率时，税负平衡点抵扣率时，应该选择哪一种身份纳税人？应该选择哪一种身份纳税人？平衡点抵扣率的应用平衡点抵扣率的应用当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率高于高于高于高于税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率低于低于低于低于税负平衡点增值率税负平衡
18、点增值率时：选择时：选择小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人P71P102案例案例5-1u某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，若新设成立一若新设成立一若新设成立一若新设成立一家商业企业家商业企业家商业企业家商业企业，预测每年可实现的销售商品价款为，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，万元，购进商品价款为购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税人的万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为条件，适用的增值税税率为17%。若分别新设成立甲、乙两若分别新设成立甲、乙两若分别新设成立甲、乙两若分别新设成立甲、乙两家
19、商业企业家商业企业家商业企业家商业企业，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为160万元，购进商品价款为万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实现万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为的销售商品价款为140万元，购进商品价款为万元，购进商品价款为98万元。甲、万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，征收率为乙企业只能认定为小规模纳税人，征收率为3%。u分析要求：采用分析要求：采用抵扣率抵扣率抵扣率抵扣率筹划法为该投资者进行纳税人类别的筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。选择。分析一分析一u方案一抵扣率方案一抵扣率210/300100%70%u
20、方案二抵扣率（方案二抵扣率（112+98）/（160+140）100%70%u平衡点抵扣率平衡点抵扣率79.95%u70%79.95%u小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人身份更有利于节税，应身份更有利于节税，应分别新设成立甲、分别新设成立甲、乙两家商业企业乙两家商业企业u课堂练习：采用课堂练习：采用增值率增值率增值率增值率筹划法为该投资者进行纳税人类别筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。的选择。分析二分析二u实际增值率（实际增值率（300-210）/300100%30%u含税平衡点增值率含税平衡点增值率20.05%u30%20.05%u小规模纳税人小规模纳税人身份更有利于节税，
21、应身份更有利于节税，应分别新分别新设成立甲、乙两家商业企业设成立甲、乙两家商业企业缩小销项税额缩小销项税额缩小销项税额缩小销项税额扩大进项税额扩大进项税额扩大进项税额扩大进项税额总体原则总体原则总体原则总体原则P76P76，-2-2第第2节节购销业务的税务筹划购销业务的税务筹划税率档次较少税率档次较少税率档次较少税率档次较少筹划空间不大筹划空间不大筹划空间不大筹划空间不大缩小销售额缩小销售额缩小销售额缩小销售额降低税率降低税率降低税率降低税率购进价格选择购进价格选择购进价格选择购进价格选择抵扣时间选择抵扣时间选择抵扣时间选择抵扣时间选择销售方式销售方式销售方式销售方式结算方式结算方式结算方式结
22、算方式结算工具结算工具结算工具结算工具一、销售方式的税务筹划一、销售方式的税务筹划商家促销的税务筹划商家促销的税务筹划1折扣销售折扣销售中的税务筹划中的税务筹划2销售折扣销售折扣的税务筹划的税务筹划3零售商家促销常用方式：零售商家促销常用方式：价格折扣价格折扣购货送实物购货送实物(购物券购物券)购物送现金购物送现金税务筹划要点：税务筹划要点：尽量采用价格折扣形式，尽量采用价格折扣形式，最有利于节约税收，买一最有利于节约税收，买一送一方式税负最重送一方式税负最重折扣额与销售额开折扣额与销售额开在同一张发票上在同一张发票上,可按折扣后销售额可按折扣后销售额计税计税,实现节税实现节税销售折扣不得从销
23、售销售折扣不得从销售额中扣除额中扣除.在一定情在一定情况下况下,企业可变更合企业可变更合同约定同约定,变销售折扣变销售折扣为折扣销售为折扣销售折扣销售：折扣销售：销售时、薄利多销、折扣额允许扣除销售时、薄利多销、折扣额允许扣除(条件条件条件条件)销售折扣：销售折扣：销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售折让：销售折让：销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除条条条条件件件件：销销售售额额与与折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明；折折扣扣以以货货币币形形式式（实实物物性性折折扣扣不不得得扣扣除除，按
24、按“视视同同销售货物销售货物”第八项处理第八项处理折扣、折让方式销售税务处理折扣、折让方式销售税务处理上节回顾上节回顾增值税纳税人身份选择的筹划增值税纳税人身份选择的筹划当实际增值率当实际增值率高于高于或或低于低于税负平衡点税负平衡点增值率时，应选择哪种身份纳税人？增值率时，应选择哪种身份纳税人？当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率高于高于高于高于税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率低于低于低于低于税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人。当实际抵扣率
25、当实际抵扣率高于高于或或低于低于税负平衡点税负平衡点抵扣率时，应选择哪种身份纳税人？抵扣率时，应选择哪种身份纳税人？当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率高于高于高于高于税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率时：选择时：选择一般一般一般一般纳税人纳税人纳税人纳税人当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率低于低于低于低于税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率时：选择时：选择小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人。折扣销售：折扣销售：销售时、薄利多销、折扣额允许扣除销售时、薄利多销、折扣额允许扣除(条件条件条件条件)销售折扣：销售折扣：销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售之后、及早收回货款、折扣额不
26、得扣除销售折让：销售折让：销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除条条条条件件件件：销销售售额额与与折折扣扣额额在在同同一一张张发发票票上上分分别别注注明明；折折扣扣以以货货币币形形式式（实实物物性性折折扣扣不不得得扣扣除除，按按“视视同同销售货物销售货物”第八项处理第八项处理折扣销售、销售（现金）折扣、销售折让折扣销售、销售（现金）折扣、销售折让能否在增值税前扣除能否在增值税前扣除某某百百货货公公司司为为增增值值税税一一般般纳纳税税人人，春春节节期期间间拟拟开开展展大大型型促促销活动，现有三种不同的折扣方案：销活动，现有三种不同的折扣方案：（假假设设该该公
27、公司司商商品品的的销销售售成成本本率率为为50%50%，销销销销售售售售价价价价格格格格均均均均含含含含税税税税，成本均不含税成本均不含税成本均不含税成本均不含税）方方案案一一：顾顾客客购购买买货货物物价价值值满满300300元元的的，按按7 7 7 7折折折折出出出出售售售售（折折扣扣额与销售额在额与销售额在同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明同一张发票上分别注明）方方案案二二：顾顾客客购购买买货货物物价价值值满满300300元元的的，赠赠赠赠送送送送含含含含税税税税价价价价值值值值为为为为90909090元的商品元的商品元的商品元的商品（成本为（成本为6060元，取
28、得了增值税专用发票）；元，取得了增值税专用发票）；方案三：顾客购买货物价值满方案三：顾客购买货物价值满300元的，元的，返还现金返还现金返还现金返还现金90909090元元元元；问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？税法关于税法关于税法关于税法关于“赠送赠送赠送赠送”是如何规定的呢？是如何规定的呢？是如何规定的呢？是如何规定的呢？促销方式筹划案例税法规定税法规定增值税暂行条例实施细则第四条规定：增值税暂行条例实施细则第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，单位或者个体工商户的下列行为，视同销视同销售售货物货物：（八）将自产、委托加工或者（八）将自产、委
29、托加工或者购进的货物购进的货物无偿赠送无偿赠送其他单位或者个人。其他单位或者个人。”你觉得，买一赠一是无偿赠送的吗？你觉得，买一赠一是无偿赠送的吗？“买一赠一买一赠一”或或“捆绑捆绑”销售赠送方式销售赠送方式如买一桶油赠送一瓶油，受赠者如买一桶油赠送一瓶油，受赠者无须为赠品无须为赠品付款付款，该赠品应视为无偿赠送。，该赠品应视为无偿赠送。但是，赠品表面上看无偿，可但是，赠品表面上看无偿，可得到赠品的前得到赠品的前提条件是在消费者购买了指定商品后提条件是在消费者购买了指定商品后，赠与，赠与行为才会发生，即赠予是与销售同时发生，行为才会发生，即赠予是与销售同时发生，是销售的附带行为，俗称是销售的附
30、带行为，俗称“搭售搭售”，所以这，所以这里的赠予又可视为里的赠予又可视为有偿赠予有偿赠予，整个销售行为，整个销售行为可推定为可推定为商业折扣商业折扣或或对原商品的降价销售对原商品的降价销售。国家税务总局关于确认国家税务总局关于确认企业所得税企业所得税收入若收入若干问题的通知（国税函干问题的通知（国税函2008875号）中已号）中已明确了企业所得税的处理：企业以明确了企业所得税的处理：企业以买一赠一买一赠一等等方式组合销售本企业商品的，方式组合销售本企业商品的，不属于无偿不属于无偿捐赠捐赠，应将总的销售金额，应将总的销售金额按各项商品的公允按各项商品的公允价值的比例来分摊确认价值的比例来分摊确认
31、各项的销售收入。各项的销售收入。增值税呢？也是一样处理吗？增值税呢？也是一样处理吗？截止目前，在增值税方面，截止目前，在增值税方面，总局并未出台明总局并未出台明确政策确政策。但从但从某些省市某些省市（如河北、安徽、四川）已出（如河北、安徽、四川）已出台的政策来看，是和国税函台的政策来看，是和国税函2008875号文的号文的规定相一致的，即不属于无偿赠送行为、规定相一致的，即不属于无偿赠送行为、不不视同销售视同销售。广西国税广西国税解释：顾客消费达到一定金额，公解释：顾客消费达到一定金额，公司凭购物小票赠送指定商品，属于发生了上司凭购物小票赠送指定商品，属于发生了上述视同销售的情形，应做增值税述
32、视同销售的情形，应做增值税视同销售视同销售（内蒙也是）（内蒙也是）处理。发生的进项税额只要取处理。发生的进项税额只要取得了合法的抵扣凭证就可以正常申报抵扣。得了合法的抵扣凭证就可以正常申报抵扣。各地执行尺度不尽一致各地执行尺度不尽一致。企业如何能在买赠活动中进行比较稳妥的税务筹划企业如何能在买赠活动中进行比较稳妥的税务筹划呢？呢？1视为折扣销售视为折扣销售“买一赠一买一赠一”的促销方式，的促销方式，实质实质上是在商品主货上是在商品主货物价格上给予的折扣让利。物价格上给予的折扣让利。关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函（国税函201056号）：纳税
33、人采取折扣方式销号）：纳税人采取折扣方式销售货物，售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的销售额和折扣额在同一张发票上的“金金额额”栏分别注明栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增的，可按折扣后的销售额征收增值税。值税。据此，企业可以在销售时将主、从货物开具在同据此，企业可以在销售时将主、从货物开具在同一张发票上，然后一张发票上，然后在金额栏标注折扣额为从货物在金额栏标注折扣额为从货物的价值的价值，避免了从货物按照无偿赠送缴纳增值税，避免了从货物按照无偿赠送缴纳增值税的风险。的风险。2视为新商品销售视为新商品销售企业可以将主、从货物打包作为一个企业可以将主、从货物打包作为一个新商品，将主货物的价
34、格在主、从货新商品，将主货物的价格在主、从货物之间进行分配。物之间进行分配。如原来商品售价如原来商品售价300元，赠品售价元，赠品售价90元，现在将元，现在将“商品商品+赠品赠品”作为新的作为新的商品，定价为：商品商品，定价为：商品250元，赠品元，赠品50元，总价仍为元，总价仍为300元。元。百货公司每销售百货公司每销售百货公司每销售百货公司每销售300300300300元商品应纳增值税额：元商品应纳增值税额：元商品应纳增值税额：元商品应纳增值税额：方方方方案案案案1 1 1 1：30070%(130070%(130070%(130070%(117%)17%17%)17%17%)17%17%
35、)17%30050%30050%30050%30050%(1(1(1(117%)17%17%)17%17%)17%17%)17%8.728.728.728.72（元）（元）（元）（元）方方方方 案案案案 2 2 2 2假假假假 设设设设 不不不不 视视视视 同同同同 销销销销 售售售售：300(1300(1300(1300(1 17%)17%17%)17%17%)17%17%)17%30050%30050%30050%30050%(1(1(1(117%)17%-6017%)17%-6017%)17%-6017%)17%-60（赠赠赠赠品品品品进进进进项项项项）17%17%17%17%11.61
36、1.611.611.6（元）（元）（元）（元）方方方方 案案案案 3 3：300(1300(1300(1300(1 17%)17%17%)17%17%)17%17%)17%30050%30050%30050%30050%(1(1(1(117%)17%17%)17%17%)17%17%)17%21.821.821.821.8（元）（元）（元）（元）从从从从增增增增值值值值税税税税税税税税务务务务筹筹筹筹划划划划角角角角度度度度分分分分析析析析，方方方方案案案案1 1 1 1最最最最有有有有利利利利于于于于节节节节税税税税，方方方方案案案案3 3 3 3最不利于节税。最不利于节税。最不利于节税。最
37、不利于节税。案例解析以上仅仅从增值税的税务筹划的角度考虑，以上仅仅从增值税的税务筹划的角度考虑，但事实上，以上三种促销方式，也会影响但事实上，以上三种促销方式，也会影响到到企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税的税收负担不的税收负担不一样。实际工作中，应从整体上考虑。一样。实际工作中，应从整体上考虑。课堂练习【课堂练习【P102、案例、案例5-2】某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现分别实现287万元和万元和308万元的万元的含税销售收含税销售收入入。该商场的增值税适
38、用税率。该商场的增值税适用税率17%，企业，企业所得税适用税率为所得税适用税率为25%。分析要求：该商场折扣销售所降低的税负分析要求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。对让利损失的补偿效应。分析分析减少税额减少税额=（287+308）/（1+17%）70%30%17%+（287+308）/（1+17%）70%30%25%=37.05+54.49=91.54（万元）（万元）让利损失让利损失=（287+308）/（1+17%）70%30%=217.95（万元）（万元）因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿让利损失偿让利损失91.54万元。万元。
39、二、结算方式的税务筹划二、结算方式的税务筹划（一）采取（一）采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货物是否方式销售货物，不论货物是否发出，均为发出，均为收到销售款收到销售款或者或者取得索取销售款凭据取得索取销售款凭据的的当天当天；（二）采取（二）采取赊销赊销和和分期收款分期收款方式销售货物，为方式销售货物，为书面书面合同约定的收款日期合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；（三）采取（三）采取预收货款预收货款方式销售货物，为方式销售货物，为货物发出的货物发出的当天；当天；税法规
40、定的增值税纳税义务发生时间税法规定的增值税纳税义务发生时间P78，-4税务筹划要点尽量延期纳税，获取资金时间价值。根据款项收到时间不同来决定采取何种结算方式：1、款项能收到的情况下，采取预收货款的方式销售较好；2、预计货款不能及时收到的时候，采取赊销或分期收款的方式比较有利；【P78、-10】注意：要充分考虑企业的现金流，不能为了延期纳税而放弃企业的资金回笼。三、销售使用过的固定资产筹划销售使用过的固定资产筹划自学自学从从一般纳税人一般纳税人那里采购可那里采购可获得获得17%抵扣抵扣从从小规模纳税人小规模纳税人那里采购那里采购可获得可获得3%抵扣抵扣在采购环节价格和质量相在采购环节价格和质量相
41、同的情况下，你会从哪里同的情况下，你会从哪里采购？采购？四、购进价格筹划四、购进价格筹划该假设不现实，如此小规该假设不现实，如此小规该假设不现实，如此小规该假设不现实，如此小规模纳税人将无法生存，若模纳税人将无法生存，若模纳税人将无法生存，若模纳税人将无法生存，若要生存必要降低销售价格，要生存必要降低销售价格，要生存必要降低销售价格，要生存必要降低销售价格，才能与一般纳税人同市场才能与一般纳税人同市场才能与一般纳税人同市场才能与一般纳税人同市场竞争竞争竞争竞争无论是一般纳税人购进，无论是一般纳税人购进，无论是一般纳税人购进，无论是一般纳税人购进，还是小规模纳税人销售，还是小规模纳税人销售，还是
42、小规模纳税人销售，还是小规模纳税人销售，均要决策确定合适的购进均要决策确定合适的购进均要决策确定合适的购进均要决策确定合适的购进价格和销售价格。价格和销售价格。价格和销售价格。价格和销售价格。所以，要先找到一个使一般纳税人和小规模纳税人在税后收益都所以，要先找到一个使一般纳税人和小规模纳税人在税后收益都所以，要先找到一个使一般纳税人和小规模纳税人在税后收益都所以，要先找到一个使一般纳税人和小规模纳税人在税后收益都相等时的一个平衡点，然后再用实际的情况与之比较，再做决策。相等时的一个平衡点，然后再用实际的情况与之比较，再做决策。相等时的一个平衡点，然后再用实际的情况与之比较，再做决策。相等时的一
43、个平衡点，然后再用实际的情况与之比较，再做决策。不同纳税人含税价格比例【不同纳税人含税价格比例【P81、表、表5-4】一般一般纳纳税人税人适用增适用增值值税税税率税率小小规规模模纳纳税人税人适用增适用增值值税税率税税率索取索取专专用用发发票后的平票后的平衡点含税衡点含税价格比例价格比例未索取未索取专专用用发发票后的平衡票后的平衡点含税价格点含税价格比例比例17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.5%【结论结论】当小规模纳税人的价格占一般纳税人价当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例格比例大于大于平衡点价格比时，就选择从平衡点价格比时，就选择从一般一般纳税人纳税人处购货。
44、处购货。供应商选择筹划案例宏伟家具生产厂宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)预计每年预计每年含税销售收入为含税销售收入为150万，外购木材作为加工产品的万，外购木材作为加工产品的原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税一般纳税人，可以开具税率为般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用发的增值税专用发票，该批木材报价票，该批木材报价50万元万元(含税价款含税价款)；乙为小规；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为征收率为3%的增值税专用发票，木材报价的增值税专用发票，木材报价4
45、6.5(含税价款含税价款)万元。请为宏伟厂材料采购作出纳税万元。请为宏伟厂材料采购作出纳税筹划建议。筹划建议。先计算实际比率先计算实际比率再与平衡点比较后进行决策再与平衡点比较后进行决策【结论结论】当小规模纳税人的价格占一般纳税人价当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例格比例大于大于平衡点价格比时，就选择从平衡点价格比时，就选择从一般一般纳税人纳税人处购货。处购货。作业一：作业一：P102案例案例5-4兼营应税货物、劳务兼营应税货物、劳务与非应税劳务：与非应税劳务：兼营不同税率产品兼营不同税率产品或或兼营应税产品、劳务和兼营应税产品、劳务和免税产品免税产品两类兼营行为两类兼营行为及其税务筹划
46、要点及其税务筹划要点一、兼营销售的纳税筹划一、兼营销售的纳税筹划P85，-2兼营兼营筹划要点：筹划要点：一定要分开核算一定要分开核算筹划要点：筹划要点：视情视情况选择分开或不况选择分开或不分开核算分开核算不分别核算不分别核算的：从高适的：从高适用税率用税率不分别核算的：不分别核算的：由税务机关核由税务机关核定（新）定（新）新规定，不再是一并缴纳增值税新规定，不再是一并缴纳增值税第第3节节经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划二、混合销售行为二、混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又同一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务时涉及非应税劳务税务处理：原则上依据纳税人的主业判断税
47、务处理：原则上依据纳税人的主业判断是征增值税，还是征营业税。是征增值税，还是征营业税。（1）销售家具的厂商，在销售家具的同）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为时送货上门，为增值税的混合销售行为（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为为二、混合销售行为二、混合销售行为P85从事货物的从事货物的生产、批发或者零售生产、批发或者零售的企业、的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳视为销售货物，应当缴纳增值税增
48、值税。其他其他单位和个人的混合销售行为，视为销单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，售非增值税应税劳务，不缴纳增值税不缴纳增值税。销售货物并运输所售货物（特殊）销售货物并运输所售货物（特殊）销售建筑材料并负责安装、装修销售建筑材料并负责安装、装修（销售自产货物并从事建筑业（销售自产货物并从事建筑业劳务行为）劳务行为）销售产品并提供维修、咨询销售产品并提供维修、咨询或是技术服务或是技术服务常见混合常见混合常见混合常见混合销售行为销售行为销售行为销售行为税务筹划要点：税务筹划要点：1 1、比较不同税种、比较不同税种的税负大小；的税负大小；2 2、设法使税务机、设法使税务机关按税负轻的
49、税关按税负轻的税种征税种征税方法：方法：a.a.灵活控制企业灵活控制企业经营范围经营范围b.b.业务剥离，分业务剥离，分开征税开征税练习：练习：P102案例案例5-5收取手续费方式收取手续费方式委托方以最终销售委托方以最终销售金额计算销项税，金额计算销项税，受托方以最终销售受托方以最终销售金额计算销项税和金额计算销项税和进项税。同时对收进项税。同时对收取的手续费计算交取的手续费计算交纳营业税纳营业税视同买断方式视同买断方式委托方以协议价金委托方以协议价金额计算销项税，受额计算销项税，受托方以最终销售金托方以最终销售金额计算销项税，同额计算销项税，同时以协议价计算进时以协议价计算进项税，双方只负
50、担项税，双方只负担增值税增值税代销与委托代代销与委托代销的税务问题销的税务问题三、视同销售代销与委托供销的税务筹划代销与委托供销的税务筹划税务筹划要点：税务筹划要点：双方协议，尽双方协议，尽量采用视同买量采用视同买断销售方式断销售方式代销筹划案例上海某电器公司与中联商场签订代销协议，代销电上海某电器公司与中联商场签订代销协议，代销电器公司的器公司的A产品产品1000件，件，A产品的销售价格为产品的销售价格为1000元（不含税）。有两种代销方式可供选择：元（不含税）。有两种代销方式可供选择：第一种方式：电器公司按销售价格的第一种方式：电器公司按销售价格的10%支付手续支付手续费给中联商场；费给中