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1、上节回顾上节回顾税务筹划的基本步骤税务筹划的基本步骤 五五个步骤个步骤1 1、主体选择、主体选择2 2、收集信息、收集信息3 3、目标分析（签订筹划合同）、目标分析（签订筹划合同）4 4、方案设计与选择、方案设计与选择5 5、实施与反馈（控制）、实施与反馈（控制） 【P56P56、1 1】税务筹划的基本步骤有哪些？税务筹划的基本步骤有哪些？第五章 增值税税务筹划【学习目标学习目标】 第一节第一节 的税务筹划的税务筹划 第二节第二节 第三节第三节 第四节第四节 出口退税出口退税纳税人身份可以纳税人身份可以自由选择吗？自由选择吗？为什么要进行纳税为什么要进行纳税人身份的选择？人身份的选择？几个问题
2、几个问题两类纳税人税两类纳税人税负不一致，选负不一致，选择税负低的纳择税负低的纳税人类型能为税人类型能为企业节税企业节税认定标准、认定标准、客户类型、客户类型、成本效益原则等成本效益原则等增值率判别法；增值率判别法；抵扣率判别法；抵扣率判别法；第一节第一节 纳税人身份选择的纳税人身份选择的税务筹划税务筹划 某乳制品厂饲养奶牛并生某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业产鲜奶，企业2008年度从年度从农民手中购入的草料金额农民手中购入的草料金额25万元万元（不能取得发票），（不能取得发票），其他其他水电费、修理用配件采购水电费、修理用配件采购成本成本15万万（可取得发票），（可取得发票），预预计全年奶
3、制品销售收入计全年奶制品销售收入100万元。万元。 该奶制品厂是否考虑申请该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？成为一般纳税人？导入案例导入案例 一般纳税人：一般纳税人：17%、13% 小规模纳税人：小规模纳税人：3% 一般纳税人应纳税额：一般纳税人应纳税额： =销项税额销项税额-进项税额进项税额+进项税额转出进项税额转出-上期留上期留抵税额抵税额 小规模纳税人应纳税额：小规模纳税人应纳税额： =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 或或=含税销售额含税销售额/（1+征收率）征收率）征收率征收率不允许抵扣的不允许抵扣的进项税额进项税额增值税专用发票；增值税专用发票；海关完税凭证；海关完税凭证；
4、运费结算单证；运费结算单证；农产品收购发票。农产品收购发票。增值税主要知识点回顾增值税主要知识点回顾关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）关于小规模纳税人（认定依据：核算资料是否健全，销售规模）年应纳增值税年应纳增值税销售额在规定销售额在规定标准以下标准以下，会，会计计核算不健全核算不健全，不能按规定报不能按规定报送送有关税务资有关税务资料的增值税纳料的增值税纳税人税人从事货物从事货物生产生产或提供应或提供应税劳务的纳税人以及以税劳务的纳税人以及以从事货物生产或提供应从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人物批发或零售的纳税人年应税销售
5、额年应税销售额小于小于50万元万元年应税销售年应税销售额小于额小于80万万元元从事货物从事货物批发或零批发或零售售的纳税的纳税人人判判断断标标准准定义定义关于一般纳税人关于一般纳税人年应纳增值税年应纳增值税销销售额超过售额超过小规模小规模纳税人标准的企纳税人标准的企业和企业性单位业和企业性单位或经批准的年应或经批准的年应税销售额税销售额不低于不低于30万元且会计制万元且会计制度健全度健全的企业的企业定义达到标准但可认定为小规达到标准但可认定为小规模纳税人的几种情况模纳税人的几种情况1、个体经营者以外的个人（、个体经营者以外的个人（自然人自然人）2、非企业性非企业性单位单位3、不经常发生不经常发
6、生增值税应税行为的企业增值税应税行为的企业注意事项注意事项 【P76，2】第一，税法对一般纳税人的认定要求第一，税法对一般纳税人的认定要求符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续符合一般纳税人条件，但不申请办理一般纳税人认定手续的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，的纳税人，应按照销售额，依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。 第二，财务利益最大化第二，财务利益最大化为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，为追求利润最大化，企业必须扩大生产规模，增加销售额，限制了企业作为小规模纳税
7、人的选择权。限制了企业作为小规模纳税人的选择权。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。选择成为一般纳税人，将会增加会计成本和纳税成本。 第三，企业产品的性质及客户的类型第三，企业产品的性质及客户的类型如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果销售对象多为一般纳税人，则必须选择做一般纳税人；如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。如果客户多为小规模纳税人，则筹划的空间较大。确定纳税人类型的注意事项确定纳税人类型的注意事项 【P76,2】2、纳税人认定为一般、纳税人认定为一般纳税人后，不得转为小纳税人后，不得转为小规模纳税人。规模纳税人。3、从事成品油销售的、从事成品油
8、销售的加油站，无论其年应加油站，无论其年应税销售额是否达到一税销售额是否达到一般纳税人标准，一律般纳税人标准，一律认定为一般纳税人认定为一般纳税人1、年应税销售额达到一般纳、年应税销售额达到一般纳税人认定标准，且符合一般税人认定标准，且符合一般纳税人认定条件的企业，必纳税人认定条件的企业，必须认定为一般纳税人须认定为一般纳税人 增值率判别法增值率判别法 利用利用平衡点增值率（尺度）平衡点增值率（尺度）判别。判别。计算出两类纳税人税负相等时的增值率（即税负计算出两类纳税人税负相等时的增值率（即税负平衡点增值率）平衡点增值率）计算出实际增值率计算出实际增值率将实际增值率与平衡点增值率比较将实际增值
9、率与平衡点增值率比较做出纳税人身份选择的决定做出纳税人身份选择的决定一、两类纳税人选择的筹划方法一、两类纳税人选择的筹划方法计算税负平衡点增值率计算税负平衡点增值率 假定纳税人销售商品的增值率为假定纳税人销售商品的增值率为R，销售商品价款为销售商品价款为S，购进货物价款为，购进货物价款为P（以（以上均为上均为价款），一般纳税人适用税价款），一般纳税人适用税率率T1，小规模纳税人适用征收率，小规模纳税人适用征收率T2一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人应纳增值税税额ST1-PT1 (S-P)T1 （增值率）（增值率） R （S-P)/S100% （S-P) R S一般纳税人应纳增值税税额一般纳税人
10、应纳增值税税额RST1小规模纳税人应纳增值税税额小规模纳税人应纳增值税税额ST2若要两类纳税人税负相等，则有若要两类纳税人税负相等，则有 R ST1 ST2即，即，时的增值率时的增值率 注：上述增值率计算均是以不含税购进额注：上述增值率计算均是以不含税购进额和销售额计算和销售额计算 实际上，在很多开具普通发票销售场合下，实际上，在很多开具普通发票销售场合下，销售额（或购货额）往往为含税价，则此销售额（或购货额）往往为含税价，则此时增值率应按含税价计算，可得出新的时增值率应按含税价计算，可得出新的时的增值率：时的增值率： 推导过程（教材推导过程（教材70-71页）页） 两类纳税人税负平衡点增值率
11、一览表两类纳税人税负平衡点增值率一览表 【P71表表5-1】一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率不含税平衡不含税平衡点增值率点增值率含税平衡点含税平衡点增值率增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%22.29%当实际增值率当实际增值率税负平衡点增值率时，税负平衡点增值率时，应该选择哪一种身份纳税人？应该选择哪一种身份纳税人？平衡点增值率的应用平衡点增值率的应用 当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择 当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择。案 例 某乳制品厂
12、饲养奶牛并生产鲜奶，企业某乳制品厂饲养奶牛并生产鲜奶，企业2008年度从农民手中购入的草料金额年度从农民手中购入的草料金额25万元万元（不能（不能取得发票），取得发票），其他水电费、修理用配件采购成其他水电费、修理用配件采购成本本15万万（可取得发票），（可取得发票），预计全年奶制品销售收预计全年奶制品销售收入入100万元。万元。 该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？该奶制品厂是否考虑申请成为一般纳税人？先计算实际增值率先计算实际增值率再与平衡点增值率比较后进行决策再与平衡点增值率比较后进行决策 方法一：方法一： 实际含税增值率（实际含税增值率（10015）/100100%85% 查表查表5
13、-1，得知含税的税负平衡点增值率，得知含税的税负平衡点增值率20.05% 实际增值率实际增值率平衡点增值率，一般纳税人平衡点增值率，一般纳税人税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申税负要重于小规模纳税人。因此企业不应申请认定为一般纳税人，而是请认定为一般纳税人，而是 方法二：方法二： 若为一般纳税人，应纳增值税若为一般纳税人，应纳增值税100/(1+17%)17%15/(1+17%)17%14.53-2.18=12.53万元万元 若为小规模纳税人，应纳增值税若为小规模纳税人，应纳增值税100/(1+3%)3%2.91万元万元 2.9112.53 企业不应申请认定为一般纳税人，而是企业不应申请认
14、定为一般纳税人，而是注意事项 注意增值率=增值额/销售价格100% 在企业决策的时候，需要了解自身所在行业的增值率，初步匡算增值率。 农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企农业（种植、养殖）企业、生产瓷器的企业，进项税额很少，成为小规模纳税人更业，进项税额很少，成为小规模纳税人更加合适加合适 抵扣率判别法抵扣率判别法 利用利用平衡点抵扣率（尺度）平衡点抵扣率（尺度）判别。判别。计算出两类纳税人税负相等时的抵扣率（即税负计算出两类纳税人税负相等时的抵扣率（即税负平衡点抵扣率）平衡点抵扣率）计算出实际抵扣率计算出实际抵扣率将实际抵扣率与平衡点抵扣率比较将实际抵扣率与平衡点抵扣率比较做出纳税人身份选择
15、的决定做出纳税人身份选择的决定抵扣率抵扣率 购进额购进额/销售额销售额100% 增值率增值率 （销售额（销售额-购进额）购进额）/销售额销售额100% 增值率增值率+抵扣率抵扣率=1抵扣率抵扣率1增值率增值率税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率1税负平衡点增值率税负平衡点增值率税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率1 表表5-1中对应的比率中对应的比率 两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表两类纳税人税负平衡点抵扣率一览表【P71表表5-2】一般纳税人一般纳税人税率税率小规模纳小规模纳税人税率税人税率不含税平衡不含税平衡点抵扣率点抵扣率含税平衡点含税平衡点抵扣率抵扣率17%3%82.35%79.95%13%3
16、%76.92%77.71%当实际抵扣率当实际抵扣率税负平衡点抵扣率时，税负平衡点抵扣率时，应该选择哪一种身份纳税人？应该选择哪一种身份纳税人？平衡点抵扣率的应用平衡点抵扣率的应用 当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择 当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择P102 案例案例5-1u某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，某投资者依据现有的资源欲投资于商品零售，预测每年可实现的销售商品价款为，预测每年可实现的销售商品价款为300万元，万元，购进商品价款为购进商品价款为210万元，符合认定为增值税一般纳税
17、人的万元，符合认定为增值税一般纳税人的条件，适用的增值税税率为条件，适用的增值税税率为17%。，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款，预测甲企业每年度可实现的销售商品价款为为160万元，购进商品价款为万元，购进商品价款为112万元；乙企业每年度可实万元；乙企业每年度可实现的销售商品价款为现的销售商品价款为140万元，购进商品价款为万元，购进商品价款为98万元。甲、万元。甲、乙企业只能认定为小规模纳税人，征收率为乙企业只能认定为小规模纳税人，征收率为3%。u分析要求：采用分析要求：采用筹划法为该投资者进行纳税人类别筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。的选择。分析一分析一u方案一抵扣率方案一抵扣
18、率210/300100%70%u方案二抵扣率（方案二抵扣率（112+98）/（160+140）100%70%u平衡点抵扣率平衡点抵扣率79.95%u70% 79.95%u 身份更有利于节税，应身份更有利于节税，应u课堂练习：采用课堂练习：采用筹划法为该投资者进行纳税人类别筹划法为该投资者进行纳税人类别的选择。的选择。分析二分析二u实际增值率（实际增值率（300-210）/300100%30%u含税平衡点增值率含税平衡点增值率20.05%u30% 20.05%u身份更有利于节税，应身份更有利于节税，应 一、销售方式的税务筹划一、销售方式的税务筹划商家促销的税务筹划商家促销的税务筹划1折扣销售折扣
19、销售中的税务筹划中的税务筹划2销售折扣销售折扣的税务筹划的税务筹划3零售商家促销常用方式：零售商家促销常用方式：价格折扣价格折扣购货送实物购货送实物(购物券购物券)购物送现金购物送现金税务筹划要点：税务筹划要点：尽量采用价格折扣形式，尽量采用价格折扣形式，最有利于节约税收，买一最有利于节约税收，买一送一方式税负最重送一方式税负最重折扣额与销售额开折扣额与销售额开在同一张发票上在同一张发票上,可按折扣后销售额可按折扣后销售额计税计税,实现节税实现节税销售折扣不得从销销售折扣不得从销售额中扣除售额中扣除.在一定在一定情况下情况下,企业可变更企业可变更合同约定合同约定,变销售折变销售折扣为折扣销售扣
20、为折扣销售折扣销售：折扣销售：销售时、薄利多销、折扣额允许扣除销售时、薄利多销、折扣额允许扣除销售折扣：销售折扣：销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售折让：销售折让：销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；折扣以货币形式（折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除实物性折扣不得扣除，按，按“视同视同销售货物销售货物”第八项处理第八项处理上节回顾上节回顾增值税纳税人身份选择的筹划增值税纳税人身份选择的筹划当实际增值率当实际增值率税负平衡点税负平衡点增
21、值率时，应选择哪种身份纳税人？增值率时，应选择哪种身份纳税人？ 当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择 当纳税人实际增值率当纳税人实际增值率税负平衡点增值率税负平衡点增值率时：选择时：选择。当实际抵扣率当实际抵扣率税负平衡点税负平衡点抵扣率时，应选择哪种身份纳税人？抵扣率时，应选择哪种身份纳税人？ 当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率时：选择时：选择 当纳税人实际抵扣率当纳税人实际抵扣率税负平衡点抵扣率税负平衡点抵扣率时：选择时：选择。折扣销售：折扣销售：销售时、薄利多销、折扣额允许扣除销售时、薄利多销、折扣额允许扣
22、除销售折扣：销售折扣：销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售之后、及早收回货款、折扣额不得扣除销售折让：销售折让：销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除销售之后、对退货的补偿、折让额允许扣除销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；销售额与折扣额在同一张发票上分别注明；折扣以货币形式（折扣以货币形式（实物性折扣不得扣除实物性折扣不得扣除，按，按“视同视同销售货物销售货物”第八项处理第八项处理某百货公司为增值税一般纳税人，春节期间拟开展大型促某百货公司为增值税一般纳税人，春节期间拟开展大型促销活动，现有三种不同的折扣方案：销活动，现有三种不同的折扣方案：（假设该公司商品的销售成本率为（假设该公司
23、商品的销售成本率为50%50%，）方案一：顾客购买货物价值满方案一：顾客购买货物价值满300300元的，按元的，按（折扣（折扣额与销售额在额与销售额在）方案二：顾客购买货物价值满方案二：顾客购买货物价值满300300元的，元的，（成本为（成本为6060元，取得了增值税专用发票）；元，取得了增值税专用发票）；方案三：顾客购买货物价值满方案三：顾客购买货物价值满300元的，元的，；问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？问：哪种促销方式最有利于百货公司节税？ 促销方式筹划案例税法规定税法规定 增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第四条规定：第四条规定：“单位或者个体工商户的下列行为，单位或者
24、个体工商户的下列行为，：（八）将自产、委托加工或者（八）将自产、委托加工或者购进的货物购进的货物其他单位或者个人。其他单位或者个人。” “买一赠一买一赠一”或或“捆绑捆绑”销售赠送方式销售赠送方式 （内蒙也是）（内蒙也是） 企业如何能在买赠活动中进行比较稳妥的税务筹划企业如何能在买赠活动中进行比较稳妥的税务筹划呢？呢？ 1视为折扣销售视为折扣销售 “买一赠一买一赠一”的促销方式，的促销方式，实质实质上是在商品主上是在商品主货物价格上给予的折扣让利。货物价格上给予的折扣让利。关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知（国税函（国税函201056号）：纳税人采取折
25、扣方式销号）：纳税人采取折扣方式销售货物，售货物，销售额和折扣额在同一张发票上的销售额和折扣额在同一张发票上的“金金额额”栏分别注明栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增的，可按折扣后的销售额征收增值税。值税。据此，企业可以在销售时将主、从货物开具在同据此，企业可以在销售时将主、从货物开具在同一张发票上，然后一张发票上，然后在金额栏标注折扣额为从货物在金额栏标注折扣额为从货物的价值的价值，避免了从货物按照无偿赠送缴纳增值税，避免了从货物按照无偿赠送缴纳增值税的风险。的风险。案例解析 以上仅仅从增值税的税务筹划的角度考虑，以上仅仅从增值税的税务筹划的角度考虑，但事实上，以上三种促销方式，也会影响
26、但事实上，以上三种促销方式，也会影响到到企业所得税企业所得税、个人所得税个人所得税的税收负担不的税收负担不一样。实际工作中，应从整体上考虑。一样。实际工作中，应从整体上考虑。课堂练习课堂练习【P102、案例、案例5-2】 某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，某商场分别于元旦和春节推出大减价活动，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，商场的所有商品在活动期间一律七折销售，分别实现分别实现287万元和万元和308万元的万元的含税销售收含税销售收入入。该商场的增值税适用税率。该商场的增值税适用税率17%，企业，企业所得税适用税率为所得税适用税率为25%。 分析要求：该商场折扣销售所降低的税负分析要
27、求：该商场折扣销售所降低的税负对让利损失的补偿效应。对让利损失的补偿效应。 减少税额减少税额=（287+308） /（1+17%） 70% 30% 17%+ （287+308） /（1+17%） 70% 30% 25% =37.05+54.49=91.54（万元）（万元） 让利损失让利损失= （287+308） /（1+17%） 70% 30% =217.95（万元）（万元） 因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补因此，该商场折扣销售所降低的税负能够补偿让利损失偿让利损失91.54万元。万元。二、结算方式的税务筹划二、结算方式的税务筹划 （一）采取（一）采取直接收款直接收款方式销售货物，不论货
28、物是否方式销售货物，不论货物是否发出，均为发出，均为收到销售款收到销售款或者或者取得索取销售款凭据取得索取销售款凭据的的当天当天； （二）采取（二）采取赊销赊销和和分期收款分期收款方式销售货物，为方式销售货物，为书面书面合同约定的收款日期合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天； （三）采取（三）采取预收货款预收货款方式销售货物，为方式销售货物，为货物发出的货物发出的当天；当天； 税法规定的增值税纳税义务发生时间税法规定的增值税纳税义务发生时间 P78，-4税务筹划要点 尽量延期
29、纳税，获取资金时间价值。根据款项收到时间不同来决定采取何种结算方式： 1、款项能收到的情况下，采取预收货款的方式销售较好； 2、预计货款不能及时收到的时候，采取赊销或分期收款的方式比较有利； 【P78、-10】 注意：要充分考虑企业的现金流，不能为了延期纳税而放弃企业的资金回笼。三、销售使用过的固定资产筹划销售使用过的固定资产筹划自学自学 从从一般纳税人一般纳税人那里采购可那里采购可获得获得17%抵扣抵扣 从从小规模纳税人小规模纳税人那里采购那里采购可获得可获得3%抵扣抵扣 在采购环节价格和质量相在采购环节价格和质量相同的情况下，你会从哪里同的情况下，你会从哪里采购？采购？四、购进价格筹划四、
30、购进价格筹划S)(销售额为假定一般纳税人的含税物含税额从一般纳税人处购买货货物含税额从小规模纳税人处购进（含税价格比）PR111111TT1P-ST1T1(P-S）取专用发票后的收益从一般纳税人处购买索TPTS212211T1RP-T1P-ST1RT1(RP-S）取得专用发票收益从小规模纳税人处购买TPTS%10011T1RP-T1T1P-S12211TTRS两者收益相等时，即：不同纳税人含税价格比例不同纳税人含税价格比例【P81、表、表5-4】一般纳税人一般纳税人适用增值税适用增值税税率税率小规模纳税人小规模纳税人适用增值税税率适用增值税税率索取专用发索取专用发票后的平票后的平衡点含税衡点含
31、税价格比例价格比例未索取专用发未索取专用发票后的平衡票后的平衡点含税价格点含税价格比例比例17%3%88.03%85.47%13%3%91.15%88.5%【结论结论】 当小规模纳税人的价格占一般纳税人价当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例格比例大于大于平衡点价格比时，就选择从平衡点价格比时，就选择从一般一般纳税人纳税人处购货。处购货。供应商选择筹划案例 宏伟家具生产厂宏伟家具生产厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)预计每年预计每年含税销售收入为含税销售收入为150万，外购木材作为加工产品万，外购木材作为加工产品的原材料，现有两个供应商甲与乙，甲为增值税的原材料，现有两个供应商甲与乙，甲
32、为增值税一般纳税人，可以开具税率为一般纳税人，可以开具税率为17%的增值税专用的增值税专用发票，该批木材报价发票，该批木材报价50万元万元(含税价款含税价款)；乙为小；乙为小规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开规模纳税人，可以出具由其所在主管税务局代开的征收率为的征收率为3%的增值税专用发票，木材报价的增值税专用发票，木材报价46.5 (含税价款含税价款)万元。请为宏伟厂材料采购作出纳税万元。请为宏伟厂材料采购作出纳税筹划建议。筹划建议。 先计算实际比率先计算实际比率再与平衡点比较后进行决策再与平衡点比较后进行决策)(PR物含税额从一般纳税人处购买货货物含税额从小规模纳税人处购进（含税价
33、格比）%03.88%93)50(5 .46PR（含税价格比）【结论结论】 当小规模纳税人的价格占一般纳税人价当小规模纳税人的价格占一般纳税人价格比例格比例大于大于平衡点价格比时，就选择从平衡点价格比时，就选择从一般一般纳税人纳税人处购货。处购货。作业一：作业一：P102 案例案例5-4兼营应税货物、劳务兼营应税货物、劳务与非应税劳务：与非应税劳务：兼营不同税率产品兼营不同税率产品 或或兼营应税产品、劳务和兼营应税产品、劳务和免税产品免税产品两类兼营行为两类兼营行为及其税务筹划要点及其税务筹划要点一、兼营销售的纳税筹划一、兼营销售的纳税筹划 P85，-2兼营兼营筹划要点：筹划要点： 一定要分开核
34、算一定要分开核算筹划要点：筹划要点： 视情视情况选择分开或不况选择分开或不分开核算分开核算不分别核算不分别核算的：从高适的：从高适用税率用税率不分别核算的不分别核算的：由税务机关：由税务机关核定（新）核定（新）新规定，不再是一并缴纳增值税新规定，不再是一并缴纳增值税第第3节节 经营行为的税务筹划经营行为的税务筹划 二、混合销售行为二、混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又同一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务时涉及非应税劳务税务处理：原则上依据纳税人的主业判断税务处理：原则上依据纳税人的主业判断是征增值税，还是征营业税。是征增值税，还是征营业税。（1）销售家具的厂商，在
35、销售家具的同）销售家具的厂商，在销售家具的同时送货上门，为增值税的混合销售行为时送货上门，为增值税的混合销售行为（2）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹）邮局提供邮政服务的同时邮寄包裹提供的包裹袋，为营业税的混合销售行提供的包裹袋，为营业税的混合销售行为为二、混合销售行为二、混合销售行为 P85 从事货物的从事货物的生产、批发或者零售生产、批发或者零售的企业、的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳视为销售货物，应当缴纳增值税增值税。 其他其他单位和个人的混合销售行为，视为销单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，售非增
36、值税应税劳务，不缴纳增值税不缴纳增值税。销售货物并运输所售货物（特殊）销售货物并运输所售货物（特殊）销售建筑材料并负责安装、装修销售建筑材料并负责安装、装修（销售自产货物并从事建筑业（销售自产货物并从事建筑业劳务行为）劳务行为）销售产品并提供维修、咨询销售产品并提供维修、咨询或是技术服务或是技术服务税务筹划要点：税务筹划要点：1 1、比较不同税种、比较不同税种的税负大小；的税负大小；2 2、设法使税务机、设法使税务机关按税负轻的税关按税负轻的税种征税种征税方法：方法：a.a.灵活控制企业灵活控制企业经营范围经营范围b.b.业务剥离，分业务剥离，分开征税开征税练习：练习：P102 案例案例5-5
37、收取手续费方式收取手续费方式委托方以最终销售委托方以最终销售金额计算销项税，金额计算销项税，受托方以最终销售受托方以最终销售金额计算销项税和金额计算销项税和进项税。同时对收进项税。同时对收取的手续费计算交取的手续费计算交纳营业税纳营业税视同买断方式视同买断方式委托方以协议价金委托方以协议价金额计算销项税，受额计算销项税，受托方以最终销售金托方以最终销售金额计算销项税，同额计算销项税，同时以协议价计算进时以协议价计算进项税，双方只负担项税，双方只负担增值税增值税代销与委托代代销与委托代销的税务问题销的税务问题三、视同销售代销与委托供销的税务筹划代销与委托供销的税务筹划税务筹划要点税务筹划要点：双
38、方协议，尽双方协议，尽量采用视同买量采用视同买断销售方式断销售方式代销筹划案例 上海某电器公司与中联商场签订代销协议，代销电上海某电器公司与中联商场签订代销协议，代销电器公司的器公司的A产品产品1000件，件，A产品的销售价格为产品的销售价格为1000元（不含税）。有两种代销方式可供选择：元（不含税）。有两种代销方式可供选择： 第一种方式：电器公司按销售价格的第一种方式：电器公司按销售价格的10%支付手支付手续费给中联商场；续费给中联商场； 第二种方式：电器公司按第二种方式：电器公司按900元的价格向中联公司元的价格向中联公司收取货款，销售价格超出部分归中联公司所有。收取货款，销售价格超出部分
39、归中联公司所有。 请问：该如何进行税务筹划？请问：该如何进行税务筹划？ 方案方案1：（支付手续费方式）：（支付手续费方式） 电器公司：应纳税额电器公司：应纳税额=1000100017%=170000元元 中联公司：应纳营业税中联公司：应纳营业税=1000005%=5000元元 增值税增值税=0 方案方案2 ：（买断方式）：（买断方式） 电器公司：应纳税额电器公司：应纳税额=100090017%=153000元；元； 中联公司：应纳税额中联公司：应纳税额=1000（1000-900）17%=17000元元分析：电器公司：收入不变，应交税金减少分析：电器公司：收入不变，应交税金减少17000元；元
40、； 中联公司：收入不变，应交税金增加中联公司：收入不变，应交税金增加12000元；元； 合计：两家公司收入不变，应交税金减少合计：两家公司收入不变，应交税金减少5000元。元。结论：以电器公司来说，选择方案结论：以电器公司来说，选择方案2较有利；以中联商场来说，较有利；以中联商场来说，选择方案选择方案1有利；就两家公司的共同利益来说，选择方案有利；就两家公司的共同利益来说，选择方案2有利。有利。 电器公司可以考虑首先全额弥补中联商场的损失电器公司可以考虑首先全额弥补中联商场的损失12000元，元，剩下剩下5000元，可以让利给商场一部分。元，可以让利给商场一部分。外购运输外购运输依所付运费的依
41、所付运费的7%计算抵扣计算抵扣进项税额进项税额自营运输自营运输运输成本中的物耗（油料、运输成本中的物耗（油料、配件及正常修理支出）支出配件及正常修理支出）支出可按可按17%计算计算 抵扣进项税额抵扣进项税额(须取得专用发票）须取得专用发票）购置的运输车辆现也可抵扣购置的运输车辆现也可抵扣进项税额进项税额运输运输组织方式组织方式 四、组织运输方式筹划四、组织运输方式筹划比较自营运输与比较自营运输与外购运输支出，外购运输支出，选择支出金额较选择支出金额较小的方案。小的方案。运输费筹划案例 海成公司为从事货物生产和销售的一般纳税人，海成公司为从事货物生产和销售的一般纳税人，每月都有大量运输任务。现有
42、两种运输组织方式：每月都有大量运输任务。现有两种运输组织方式：一是将全部运输业务交付专业物流公司，每月支一是将全部运输业务交付专业物流公司，每月支付运输费付运输费30000元；二是成立自己的运输车队，元；二是成立自己的运输车队，自行承担运输任务。经过测算，购车支出约自行承担运输任务。经过测算，购车支出约120万元，可运营万元，可运营5年，每月平均发生燃油、配件和年，每月平均发生燃油、配件和修理费用约修理费用约3000元（含税，可取得专用发票），元（含税，可取得专用发票），支付司机工资支付司机工资5000元。元。 要求：试为海成公司作出运输组织方式的决策要求：试为海成公司作出运输组织方式的决策分析 外包支出=30000-30000 7%=27900 自营支出=3000/（1+17%） （1-17%）+20000 /（1+17%） （1-17%）+5000=16316.24 明显选择自营支出明显选择自营支出