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1、第十章第十章财务控制财务控制1第十章第十章 财务控制财务控制第一节第一节 财务控制财务控制的意义与类型的意义与类型 第二节第二节 责任控制责任控制 本章本章内容内容:2第十章第十章 财务控制财务控制学习目标学习目标n了解财务控制的概念、作用及其分类；了解财务控制的概念、作用及其分类；n理解责任中心的概念与特征；理解责任中心的概念与特征；n掌握成本中心、利润中心、投资中心的评价指标；掌握成本中心、利润中心、投资中心的评价指标；n掌握内部转移价格的含义及其类型；掌握内部转移价格的含义及其类型；n了解责任预算、责任报告、业绩考核和内部结算。了解责任预算、责任报告、业绩考核和内部结算。3第一节第一节
2、财务控制的意义与类型财务控制的意义与类型一、一、财务控制的概念与作用财务控制的概念与作用 二、财务控制的种类二、财务控制的种类 内容内容:4一、一、财务控制的概念与作用财务控制的概念与作用 v控控制制是是指指对对客客观观事事物物进进行行约约束束和和调调节节，使使之按既定目标和轨迹运行的过程。之按既定目标和轨迹运行的过程。v财财务务控控制制是是指指按按照照一一定定的的程程序序和和方方式式，确确保保企企业业及及其其内内部部机机构构和和人人员员全全面面落落实实及及实实现财务预算的过程。现财务预算的过程。（一）财务控制的概念（一）财务控制的概念 5一、一、财务控制的概念与作用财务控制的概念与作用 财务
3、控制具有以下特征：财务控制具有以下特征：v财务控制是一种价值控制财务控制是一种价值控制v财务控制是一种全面控制财务控制是一种全面控制 v财务控制以现金流量为控制目的财务控制以现金流量为控制目的（一）财务控制的概念（一）财务控制的概念 6一、一、财务控制的概念与作用财务控制的概念与作用n财务控制是借助货币手段对生产经营活动所实财务控制是借助货币手段对生产经营活动所实施的控制，具有连续性和全面性；施的控制，具有连续性和全面性；n它在企业经营控制系统中处于一种特殊地位，它在企业经营控制系统中处于一种特殊地位，起着保证、促进、监督和协调等重要作用。起着保证、促进、监督和协调等重要作用。（二）（二）财务
4、控制的作用财务控制的作用 7二、财务控制的种类二、财务控制的种类 按控制的时间分按控制的时间分 事前财务控制事前财务控制事中财务控制事中财务控制事后财务控制事后财务控制按控制的主体分按控制的主体分 出资者财务控制出资者财务控制经营者财务控制经营者财务控制财务部门的财务控制财务部门的财务控制 按控制的依据分按控制的依据分 预算控制预算控制制度控制制度控制 8二、财务控制的种类二、财务控制的种类收支控制收支控制按控制的对象分按控制的对象分绝对控制（或定额控制）绝对控制（或定额控制）按控制的手段分按控制的手段分相对控制（或定率控制相对控制（或定率控制）现金控制（或货币资金控制）现金控制（或货币资金控
5、制）对企业和责任中心的对企业和责任中心的财务收入活动和财务财务收入活动和财务支出活动所进行控制支出活动所进行控制 对企业和各责任中心对企业和各责任中心的现金流入和现金流的现金流入和现金流出活动所进行的控制出活动所进行的控制 指对企业和责任中心的财指对企业和责任中心的财务指标采用绝对额进行控务指标采用绝对额进行控制制 对企业和责任中心的对企业和责任中心的财务指标采用相对比财务指标采用相对比率进行控制率进行控制 9第二节第二节 责任控制责任控制 一、责任中心一、责任中心二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、责任报告与业绩考核 三、责任结算与核算三、责任结算与核算 内容内容:10一、责任中心
6、一、责任中心1、责任中心概念、责任中心概念n是是指指承承担担一一定定经经济济责责任任，并并享享有有一一定定权权利利和和利益的企业内部（责任）单位。利益的企业内部（责任）单位。（一）（一）责任中心的概念与特征责任中心的概念与特征 11一、责任中心一、责任中心2 2、责任中心的特征、责任中心的特征n是一个责权利相统一的实体是一个责权利相统一的实体 n具有承担经济责任的条件具有承担经济责任的条件 n所承担的责任和行使的权力都应是可控的所承担的责任和行使的权力都应是可控的n具有独立核算和业绩评价的能力具有独立核算和业绩评价的能力（一）（一）责任中心的概念与特征责任中心的概念与特征 12一、责任中心一、
7、责任中心1、成本中心的概念、成本中心的概念n是指对成本或费用承担责任的责任中心。是指对成本或费用承担责任的责任中心。（二）（二）成本中心成本中心 2、成本中心的范围、成本中心的范围n工厂、车间、班组、个人工厂、车间、班组、个人 13一、责任中心一、责任中心3 3、成本中心的类型：、成本中心的类型：n标准成本中心标准成本中心n费用中心费用中心（二）（二）成本中心成本中心 这类中心有稳定而明确的产品这类中心有稳定而明确的产品,且且单位产品的投入量（成本）可以单位产品的投入量（成本）可以通过技术分析测算出来通过技术分析测算出来 这类中心费用发生的多少由管理人员的这类中心费用发生的多少由管理人员的决策
8、行为所决定决策行为所决定,费用的投入与产出之费用的投入与产出之间无密切关系间无密切关系,如研究开发费用如研究开发费用,广告宣广告宣传费传费,职工培训费等职工培训费等 14一、责任中心一、责任中心4 4、成本中心的特征、成本中心的特征 n只考评成本费用而不考评收益只考评成本费用而不考评收益 n只对可控成本负责只对可控成本负责 n只对责任成本进行控制和考核只对责任成本进行控制和考核（二）（二）成本中心成本中心 15一、责任中心一、责任中心5 5、成本中心的考核指标、成本中心的考核指标（二）（二）成本中心成本中心 成本（费用）变动额成本（费用）变动额实际责任成本（费用）预算责任成本（费用）实际责任成
9、本（费用）预算责任成本（费用）成本（费用）变动率成本（费用）变动率 16一、责任中心一、责任中心1、利润中心含义、利润中心含义n是指对利润负责的责任中心是指对利润负责的责任中心（三）（三）利润中心利润中心 2、利润中心范围、利润中心范围n分厂、分店、分公司分厂、分店、分公司 17一、责任中心一、责任中心3、利润中心的类型、利润中心的类型n自自然然利利润润中中心心：对对外外销销售售产产品品并并取取得得收收入入的的利利润润中心中心 n人人为为利利润润中中心心：只只对对内内部部责责任任单单位位提提供供产产品品或或劳劳务而取得务而取得“内部销售收入内部销售收入”的利润中心的利润中心 （三）（三）利润中
10、心利润中心 18一、责任中心一、责任中心4 4、利润中心的考核指标、利润中心的考核指标（三）（三）利润中心利润中心 1 1）利润中心只计算可控成本，不分担共同成本或不可控成本：）利润中心只计算可控成本，不分担共同成本或不可控成本：利润中心贡献毛益总额利润中心贡献毛益总额该利润率中心销售收入总额该利润中心可控成本总额该利润率中心销售收入总额该利润中心可控成本总额19一、责任中心一、责任中心4 4、利润中心的考核指标、利润中心的考核指标（三）（三）利润中心利润中心 2 2）利润中心既计算可控成本，也计算共同成本或不可控成本）利润中心既计算可控成本，也计算共同成本或不可控成本 20利润中心的考核指标
11、利润中心的考核指标利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额利润中心贡献毛益总额利润率中心负责人可控固定成本利润中心贡献毛益总额利润率中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人不可控固定成本利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人不可控固定成本利润中心贡献毛益总额利润中心贡献毛益总额利润中心收入总额利润中心变动成本总额利润中心收入总额利润中心变动成本总额公司利润总额公司利润总额各利润中心可控利润率总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等各利润中心可控利润率总额之和公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等21一、责任中心一
12、、责任中心1、投资中心的含义、投资中心的含义n是是指指既既对对成成本本、收收入入和和利利润润负负责责，又又对对投投资资效效果果负责的责任中心。负责的责任中心。（四）（四）投资中心投资中心 2、投资中心的范围、投资中心的范围n分公司、子公司、事业部分公司、子公司、事业部22一、责任中心一、责任中心3 3、投资中心的考核指标、投资中心的考核指标（四）（四）投资中心投资中心 投资利润率投资利润率 23一、责任中心一、责任中心3 3、投资中心的考核指标、投资中心的考核指标（四）（四）投资中心投资中心 投资利润率的优点：投资利润率的优点：q反映投资中心的综合盈利能力；反映投资中心的综合盈利能力；q比较不
13、同投资额的投资中心的业绩大小；比较不同投资额的投资中心的业绩大小；q正确引导投资中心的经营管理行为。正确引导投资中心的经营管理行为。24一、责任中心一、责任中心3 3、投资中心的考核指标、投资中心的考核指标（四）（四）投资中心投资中心 投资利润率的缺点：投资利润率的缺点：q受人为因素的影响，导致利润数据内容失真受人为因素的影响，导致利润数据内容失真q本位主义本位主义25一、责任中心一、责任中心（四）投资中心（四）投资中心 3 3、投资中心考核指标、投资中心考核指标剩余收益剩余收益利润投资额利润投资额规定或预期的最低投资报酬率规定或预期的最低投资报酬率剩余收益指标特点：剩余收益指标特点：体现了投
14、入产出关系；体现了投入产出关系；避免了本位主义避免了本位主义 26二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、责任报告与业绩考核（）责任预算）责任预算 1、责任预算的含义、责任预算的含义n是是指指以以责责任任中中心心为为主主体体，以以其其可可控控的的成成本本、收收入入和利润和投资等为对象编制的预算。和利润和投资等为对象编制的预算。27二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、责任报告与业绩考核（）责任预算）责任预算 2、责任预算的编制、责任预算的编制n自上而下、指标层层分解的方式：较常用自上而下、指标层层分解的方式：较常用 n自下而上的方式自下而上的方式 28二、责任预算、责任报告与业绩
15、考核二、责任预算、责任报告与业绩考核（二）责任报告（二）责任报告 1 1、责任报告概念：、责任报告概念：n又称业绩报告、绩效报告，是根据责任会计记又称业绩报告、绩效报告，是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。任预算与实际执行差异的内部会计报告。29二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、责任报告与业绩考核（二）责任报告（二）责任报告 2 2、责任报告形式：、责任报告形式：n报表报表n数据分析数据分析n文字说明文字说明 3 3、责任报告的编制：、责任报告的编制：n由于责任中心是逐级设置，责任报告应
16、自下而上由于责任中心是逐级设置，责任报告应自下而上逐级编制逐级编制 30二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、责任报告与业绩考核（三）业绩考核（三）业绩考核 1 1、业绩考核概念、业绩考核概念n是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心是以责任报告为依据，分析、评价各责任中心责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原责任预算的实际执行情况，找出差距，查明原因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，因，借以考核各责任中心工作成果，实施奖罚，促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任促使各责任中心积极纠正行为偏差，完成责任预算的过程。预算的过程。31二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、
17、责任报告与业绩考核（三）业绩考核（三）业绩考核 1 1、业绩考核概念、业绩考核概念n狭义：仅指对各责任中心的价值指标，如成本、狭义：仅指对各责任中心的价值指标，如成本、收入、利润等完成情况进行考核。收入、利润等完成情况进行考核。n广义：除了上述内容外，还包括对各责任中心的广义：除了上述内容外，还包括对各责任中心的非价值指标的完成情况进行考核。非价值指标的完成情况进行考核。32二、责任预算、责任报告与业绩考核二、责任预算、责任报告与业绩考核（三）业绩考核（三）业绩考核 2 2、责任中心业绩考核、责任中心业绩考核n成本中心只对其可控成本负责，比较实际可控成成本中心只对其可控成本负责，比较实际可控成
18、本与责任成本；本与责任成本；n利润中心对销售收入、贡献毛益及息税前利润评利润中心对销售收入、贡献毛益及息税前利润评价，比较实际利润与预算利润目标；价，比较实际利润与预算利润目标；n投资中心对成本、收入、利润及资金占用指标的投资中心对成本、收入、利润及资金占用指标的分析，考核投资利润率和剩余收益。分析，考核投资利润率和剩余收益。33三、责任结算与核算三、责任结算与核算（一）内部转移价格（一）内部转移价格 1、内部转移价格的含义、内部转移价格的含义q是是指指企企业业内内部部各各责责任任中中心心之之间间转转移移中中间间产产品品或或相相互互提提供供劳劳务务而而发发生生内内部部结结算算和和进进行行内内部
19、部责责任任结转所使用的计价标准。结转所使用的计价标准。34三、责任结算与核算三、责任结算与核算（一）内部转移价格（一）内部转移价格 2、内部转移价格的制定原则、内部转移价格的制定原则q全局性原则全局性原则 q自主性原则自主性原则 q鼓励性原则鼓励性原则 强调企业的整体利益高于责任中强调企业的整体利益高于责任中心利益保证企业的利润最大化。心利益保证企业的利润最大化。在确保企业整体利益的前提下，承认各责在确保企业整体利益的前提下，承认各责任中心的相对独立性，允许各责任中心通任中心的相对独立性，允许各责任中心通过协调和讨价还价来确定内部转移价格，过协调和讨价还价来确定内部转移价格，给予责任中心最大的
20、自主权给予责任中心最大的自主权 制定应公正合理，充分考虑到责任中心的制定应公正合理，充分考虑到责任中心的经营能力和经营业绩的配套问题，防止某经营能力和经营业绩的配套问题，防止某些部门因价格上的缺陷而获得一些额外的些部门因价格上的缺陷而获得一些额外的利益或损失利益或损失 35三、责任结算与核算三、责任结算与核算（一）内部转移价格（一）内部转移价格 3、内部转移价格的类型、内部转移价格的类型q市场价格市场价格q协商价格协商价格 q双重价格双重价格 q成本加成成本加成 以产品或劳务的市场供应价格以产品或劳务的市场供应价格作为价格标准作为价格标准,通常认为是制定通常认为是制定内部转移价格的最好依据内部
21、转移价格的最好依据 也称为议价，是企业内部责任中也称为议价，是企业内部责任中心的心的“买买”“卖卖”双方以正常的双方以正常的市场价格为基础，通过共同协商市场价格为基础，通过共同协商所确定的双方能够接受的价格所确定的双方能够接受的价格 是责任中心是责任中心“买买”“卖卖”双方采用不同的内双方采用不同的内部转移价格作为本中心的计价标准，如对产部转移价格作为本中心的计价标准，如对产品（半成品）的供应方，可按协商的市场价品（半成品）的供应方，可按协商的市场价格计价；对使用方则按供应方的产品（半成格计价；对使用方则按供应方的产品（半成品）的单位变动成本计价，其差额由会计最品）的单位变动成本计价，其差额由
22、会计最终调整终调整 是指在产品或劳务成本的基础上，是指在产品或劳务成本的基础上，加上一定比例利润作为内部转移加上一定比例利润作为内部转移价格价格 36三、责任结算与核算三、责任结算与核算（二）内部结算方式（二）内部结算方式 n内部支票结算方式内部支票结算方式 n转账通知单方式转账通知单方式 n内部货币结算方式内部货币结算方式 指由付款方签发内部支票通知内指由付款方签发内部支票通知内部银行从其账中支付款项的结算部银行从其账中支付款项的结算方式方式 是由收款方根据有关原始凭证或业是由收款方根据有关原始凭证或业务活动证明签发转账通知单，通知务活动证明签发转账通知单，通知内部银行将转账通知单转给付款方
23、，内部银行将转账通知单转给付款方，让其付款的一种结算方式让其付款的一种结算方式 是使用内部银行发行的限于企业内是使用内部银行发行的限于企业内部流通的货币（包括内部货币、资部流通的货币（包括内部货币、资金本票、流通券、资金券等）进行金本票、流通券、资金券等）进行内部往来结算的一种方式内部往来结算的一种方式 37三、责任结算与核算三、责任结算与核算（三）责任成本的内部结转（三）责任成本的内部结转 1 1、责任成本的内部结转概念：、责任成本的内部结转概念：n又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失因不同原因造成的各种经济
24、损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程进行损失赔偿的账务处理过程 38三、责任结算与核算三、责任结算与核算（三）责任成本的内部结转（三）责任成本的内部结转 2 2、责任成本的内部结转目的：、责任成本的内部结转目的：n划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿，在责权上的责任中心在经济上得到合理补偿，在责权上明确界限，为业绩考核、评价及奖罚奠定合理明确界限，为业绩考核、评价及奖罚奠定合理的基础。的基础。39三、责任结算与核算三、责任结算与核算（三
25、）责任成本的内部结转（三）责任成本的内部结转 3 3、责任成本的内部结转方式、责任成本的内部结转方式n直直接接的的货货币币结结算算方方式式：是是以以内内部部货货币币直直接接支支付付给损失方；给损失方；n内内部部银银行行转转账账方方式式：是是在在内内部部银银行行所所设设立立的的账账户之间划转。户之间划转。40专业术语专业术语n控制控制 Controln财务控制财务控制 Financial Control n责任中心责任中心 Responsibility Center n成本中心成本中心 Cost Center n利润中心利润中心 Profit Center n投资中心投资中心 Investmen
26、t Center n投资利润率投资利润率 ROI41专业术语专业术语n责任预算责任预算 Responsibility Budget n内部转移价格内部转移价格 Internal Transfer Pricen市场价格市场价格 Market Price n协商价格协商价格 Negotiated Pricen双重价格双重价格 Double Price）n成本加成成本加成 Cost-Plus Pricen内部结算方式内部结算方式 Method Of Internal Settlement 42第十章习题参考答案第十章习题参考答案一、单项选择题一、单项选择题1 1C 2C 2A 3A 3B 4B 4D
27、 5D 5D D 6 6B 7B 7C 8C 8A 9A 9D 10D 10C C二、多项选择题二、多项选择题 1 1CD 2CD 2ABD 3ABD 3ACD 4ACD 4CD 5CD 5ABDABD 6 6ABC 7ABC 7AD 8AD 8ABCD 9ABCD 9ABCD 10ABCD 10ABCABC三、判断题三、判断题 10 1043第十章第十章 习题参考答案习题参考答案四、计算题四、计算题1A中心成本降低额中心成本降低额 8 000（150130）16 000（元）（元）A中心成本降低率中心成本降低率 16 000（800150）13.3%44第十章习题参考答案第十章习题参考答案2
28、（1）追加投资前甲中心的剩余收益）追加投资前甲中心的剩余收益=30015%30012%9（万元）（万元）（2）追加投资前乙投资中心的投资额）追加投资前乙投资中心的投资额=12（18%12%）200（万元）（万元）（3）追加投资前集团公司的投资利润率）追加投资前集团公司的投资利润率=（30015%20018%）（300+200）16.2%45第十章习题参考答案第十章习题参考答案2 2（4）若甲投资中心接受追加投资，其剩余收益为：）若甲投资中心接受追加投资，其剩余收益为：（30015%25）（）（300100）12%22（万元）（万元）（5）若乙投资中心接受追加投资，其投资利润率为：）若乙投资中心接受追加投资，其投资利润率为：（20018%20）（200100）18.66%46 n 47