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1、第第7 7章章 其它其它(qt)(qt)反避税法规与措施反避税法规与措施7.1 7.1 对付避税地的法规对付避税地的法规7.2 7.2 防止滥用税收协定防止滥用税收协定7.3 7.3 限制资本弱化法规限制资本弱化法规7.4 7.4 限制避税性移居限制避税性移居7.5 7.5 限制利用改变公司组织形式避税限制利用改变公司组织形式避税7.6 7.6 加强防范加强防范(fngfn)(fngfn)国际避税的行政管理国际避税的行政管理第一页，共四十页。7.1 7.1 对付避税对付避税(b shu)(b shu)地的法规地的法规对付避税地法规的产生对付避税地法规的产生各国对付避税地法规的根本内容各国对付避
2、税地法规的根本内容我国对付避税地的立法我国对付避税地的立法(l f)问题问题第二页，共四十页。对付避税地法规的产生对付避税地法规的产生通常将建在避税地的外国子公司称为通常将建在避税地的外国子公司称为“基地基地公司。要想阻止跨国公司利用避税地基公司。要想阻止跨国公司利用避税地基地公司进展避税，居住国必须取消对本国地公司进展避税，居住国必须取消对本国居民从国外应得股息的推延居民从国外应得股息的推延(tuyn)课税规定。课税规定。这种取消推延这种取消推延(tuyn)课税以阻止跨国纳税人利课税以阻止跨国纳税人利用避税地基地公司进展避税的立法，被称用避税地基地公司进展避税的立法，被称为对付避税地的法规或
3、受控外国子公司法为对付避税地的法规或受控外国子公司法规。规。美国美国1962年首先公布对付避税地立法，其后年首先公布对付避税地立法，其后加拿大、德国、日本等国，都相继公布施加拿大、德国、日本等国，都相继公布施行了本国对付避税地的法规。到行了本国对付避税地的法规。到2001年，年，全世界已经有全世界已经有20多个国家施行了对付避税多个国家施行了对付避税地的法规，其内容与美国对付避税地的立地的法规，其内容与美国对付避税地的立法有许多相似之处。法有许多相似之处。兴隆国家中目前还有一些没有公布对付避税兴隆国家中目前还有一些没有公布对付避税地的立法，但其中有一些国家有严格的外地的立法，但其中有一些国家有
4、严格的外汇管制，限制本国居民在避税地投资或规汇管制，限制本国居民在避税地投资或规定投资利润必须汇回本国，这实际上也取定投资利润必须汇回本国，这实际上也取到了类似的效果。目前的趋势是，取消外到了类似的效果。目前的趋势是，取消外汇管制，同时强化对付避税地的立法。汇管制，同时强化对付避税地的立法。第三页，共四十页。各国对付避税地法规的根本各国对付避税地法规的根本(gnbn)内容内容1受控外国公司受控外国公司CFC2应税的外国公司保存利润应税的外国公司保存利润3对付避税地法规适用的纳税人对付避税地法规适用的纳税人第四页，共四十页。1.受控外国公司受控外国公司CFC 受控外国公司需满足以下条件：受控外国
5、公司需满足以下条件：1本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能本国居民在该外国公司中直接或间接拥有的股份或选举权不能低于一定比重；低于一定比重；2本国每一居民股东本国每一居民股东(gdng)在该外国公司中直接或间接拥有的股在该外国公司中直接或间接拥有的股份也应到达规定的比例，但这一比例各国的差距很大；份也应到达规定的比例，但这一比例各国的差距很大；3一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消极投资业务。一些国家还规定，受控外国公司应大量从事消极投资业务。第五页，共四十页。2.应税的外国公司保存利润应税的外国公司保存利润 即受控外国公司应分配给股东且不再享受股东居住国推延课即受控外国
6、公司应分配给股东且不再享受股东居住国推延课税规定税规定(gudng)的某些类型的所得；这种所得虽没有支付给居住的某些类型的所得；这种所得虽没有支付给居住国股东，但仍要归属到居住国股东应税所得之中并申报纳税。国股东，但仍要归属到居住国股东应税所得之中并申报纳税。美国的美国的F分部规那么分部规那么Sub-part F Rules第六页，共四十页。3.对付避税地法规适用的纳税人对付避税地法规适用的纳税人 从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人一般既包括法从各国的情况看，对付避税地法规所适用的纳税人一般既包括法人，也包括自然人。对付避税地法规打击的对象一定是在外国受人，也包括自然人。对付避税地法
7、规打击的对象一定是在外国受控公司中拥有股权股权比重控公司中拥有股权股权比重(bzhng)一般要到达规定的标准一般要到达规定的标准的本国居民股东。的本国居民股东。豁免方法：豁免方法：1“实体法，即假设实体法，即假设CFC符合一定的豁免条件，那么居住国股符合一定的豁免条件，那么居住国股东从其应分得的各类所得就不适用对付避税地法规。东从其应分得的各类所得就不适用对付避税地法规。2“工程法，即只有工程法，即只有CFC获得的积极投资所得所应归属于居住获得的积极投资所得所应归属于居住国股东的局部才可以不受制于对付避税地法规。国股东的局部才可以不受制于对付避税地法规。第七页，共四十页。20世纪世纪90年代后
8、期，许多国家加强了对付避税地的立法，主要年代后期，许多国家加强了对付避税地的立法，主要是将打击的范围从是将打击的范围从CFC扩大到了受控外国合伙企业。此外，一扩大到了受控外国合伙企业。此外，一些国家还放宽了对付避税地法规的适用条件些国家还放宽了对付避税地法规的适用条件(tiojin)。对于在当前国际形势下是否仍有必要实行对付避税地法规，人对于在当前国际形势下是否仍有必要实行对付避税地法规，人们存在着很大争议。们存在着很大争议。有的国家对付避税地法规还包括与避税地关联企业进展交易的本有的国家对付避税地法规还包括与避税地关联企业进展交易的本钱、费用不得在税前扣除的条款。钱、费用不得在税前扣除的条款
9、。第八页，共四十页。我国对付避税地的立法问题我国对付避税地的立法问题目前，我国税法中没有英、美等国际那种目前，我国税法中没有英、美等国际那种“海外利润不汇回不对其海外利润不汇回不对其征税的推延课税的规定，也没有欧洲大陆国家征税的推延课税的规定，也没有欧洲大陆国家(guji)施行的施行的“参股免税规定。参股免税规定。鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司，主要是利用避税地无鉴于目前多数国内公司到避税地建立子公司，主要是利用避税地无税或低税以及信息不外泄的特点从事避税活动，所以我国新企业税或低税以及信息不外泄的特点从事避税活动，所以我国新企业所得税法也参加了对付避税地的相关规定。所得税法也参加了对
10、付避税地的相关规定。第九页，共四十页。新新?企业所得税法企业所得税法?第第45条规定：由居民企业，或者由居民企业和中国条规定：由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于居民控制的设立在实际税负明显低于25%的国家地区的企业，并的国家地区的企业，并非由于合理的经营需要而对利润不做分配或减少分配的，上述利润应非由于合理的经营需要而对利润不做分配或减少分配的，上述利润应归属于该居民企业的局部，应当计入该居民企业的当期收入。归属于该居民企业的局部，应当计入该居民企业的当期收入。新新?企业所得税法施行条例企业所得税法施行条例?第第117条明确了条明确了“控制的两个标准须控制的两个标
11、准须同时满足：同时满足：1全体中国居民股东共同持有外国企业的股份比例全体中国居民股东共同持有外国企业的股份比例要在要在50%以上含；以上含；2中国居民企业直接中国居民企业直接(zhji)或间接单一或间接单一持有外国企业持有外国企业10%含有表决权的股份。上述规定中的间接持股比含有表决权的股份。上述规定中的间接持股比例，国税发例，国税发20212规定应按各层持股比例相乘计算，中间持股超过规定应按各层持股比例相乘计算，中间持股超过50%的，按的，按100%计算。条例第计算。条例第118条规定，适用所得税法第条规定，适用所得税法第45条的条的CFC必须是位于实际税负低于法定税率的必须是位于实际税负低
12、于法定税率的50%即即12.5%的国家地区的国家地区。第十页，共四十页。国税发国税发20212号文件规定了号文件规定了CFC法规的一些豁免条件满足其一法规的一些豁免条件满足其一即可：即可：1设在国家税务总局指定的非低税率国家地区；设在国家税务总局指定的非低税率国家地区；2主要获得积极经营活动所得；主要获得积极经营活动所得；3年度年度(nind)利润总额低于利润总额低于500万元人民币。国税函万元人民币。国税函2021 37号规定，美、英、法、德、日、号规定，美、英、法、德、日、意大利、澳大利亚、加拿大、印度、南非、新西兰和挪威等意大利、澳大利亚、加拿大、印度、南非、新西兰和挪威等12国国为非低
13、税国。为非低税国。CFC的中国居民企业股东应在年度所得税纳税申报时提供对外投资信的中国居民企业股东应在年度所得税纳税申报时提供对外投资信息，并向税务机关报送息，并向税务机关报送?对外投资情况表对外投资情况表?。计入中国居民企业股东当期的视同计入中国居民企业股东当期的视同CFC股息分配的所得，应按以下公股息分配的所得，应按以下公式计算：式计算：第十一页，共四十页。7.2 7.2 防止防止(fngzh(fngzh)滥用税收协定滥用税收协定制定制定(zhdng)防止税收协定滥用的国内法规防止税收协定滥用的国内法规在双边税收协定中加进反滥用条款在双边税收协定中加进反滥用条款严格对协定受益人资格的审查程
14、序严格对协定受益人资格的审查程序第十二页，共四十页。制定防止税收协定滥用的国内法规制定防止税收协定滥用的国内法规目前，采取目前，采取(ciq)此做法的国家主要是瑞士。此做法的国家主要是瑞士。1962年年12月瑞士议会月瑞士议会公布公布?防止税收协定滥用法防止税收协定滥用法?，决定单方面严格限制由第三国居，决定单方面严格限制由第三国居民拥有或控制的公司适用税收协定。民拥有或控制的公司适用税收协定。1998年年10月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三月瑞士政府发布新的通告，该规定主要是为了限制第三国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用瑞士与其他国家签订国居民在瑞士建立中介性机构，然后利用
15、瑞士与其他国家签订的税收协定减轻预提税的税负。的税收协定减轻预提税的税负。第十三页，共四十页。为防范第三国居民滥用税收协定避税，可以在协定中加进一定的防范条款，且理论中一般都选择多种方法(fngf)同时使用，很少只局限于某种方法(fngf)。第十四页，共四十页。详细方法有以下几种：详细方法有以下几种：1排除法，即在协定中注明协定提供的税收优惠不排除法，即在协定中注明协定提供的税收优惠不适用某一类纳税人。适用某一类纳税人。2真实法，即规定不是出于真实的商业经营目的、真实法，即规定不是出于真实的商业经营目的、只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享只是单纯为了谋求税收协定优惠的纳税人，不得享受
16、受(xingshu)协定提供的税收优惠。协定提供的税收优惠。3纳税义务法，即一个中介性质公司的所得假设在纳税义务法，即一个中介性质公司的所得假设在注册成立的国家没有纳税义务，那么该公司不能享注册成立的国家没有纳税义务，那么该公司不能享受税收协定的优惠。受税收协定的优惠。第十五页，共四十页。4受益所有人法，即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是受益所有人法，即规定协定提供的税收优惠的最终受益人必须是真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立的居民公真正的协定国居民，第三国居民不能借助在协定国成立的居民公司而从协定中受益。司而从协定中受益。5渠道法，即假设缔约国的居民将所得的很大一局部以
17、利息、股息、渠道法，即假设缔约国的居民将所得的很大一局部以利息、股息、特许权使用费的形式特许权使用费的形式(xngsh)支付给一个第三国居民，那么这笔支付给一个第三国居民，那么这笔所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。所得不能享受税收协定提供的预提税优惠。6制止法，即不与被认定是国际避税的国家地区缔结税收协定，制止法，即不与被认定是国际避税的国家地区缔结税收协定，以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避税活动的中介性以防止跨国公司在避税地组建公司作为其国际避税活动的中介性机构。机构。第十六页，共四十页。严格对协定受益人资格的审查程序严格对协定受益人资格的审查程序美国于美国于1997年规定，其
18、非居民假设要就其来源于美国的所得享年规定，其非居民假设要就其来源于美国的所得享受预提所得税的协定减免，必须受预提所得税的协定减免，必须(bx)先申请并由美国税务先申请并由美国税务局鉴定其缔约国居民的身份。局鉴定其缔约国居民的身份。加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类似的规定。加拿大、比利时、瑞士、阿根廷等国也有类似的规定。第十七页，共四十页。7.3 7.3 限制限制(xinzh)(xinzh)资本弱化法规资本弱化法规假设一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，假设一国税务当局对本国企业的资本弱化状况没有一定的限制，那么该国的税收利益可能那么该国的税收利益可能(knng)就会受到损
19、害。因此，目前许就会受到损害。因此，目前许多国家包括印度、韩国等开展中国家都采取了一些限制措施，防多国家包括印度、韩国等开展中国家都采取了一些限制措施，防范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。范跨国公司通过资本弱化方式减少本国企业的纳税义务。资本弱化法规的特点：资本弱化法规的特点：1.只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司在本国只适用于本国的法人实体，但不适用于外国居民公司在本国的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；的分支机构以及具有本国居民身份的合伙企业；2.受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业中拥有受限制的利息扣除一般为支付给境外的、在本国企业中拥有一定比
20、例一定比例15%以上股权的非居民贷款人；以上股权的非居民贷款人；3.本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般要根据本国公司支付给非居民贷款人的超限额贷款利息一般要根据股本金额的大小来确定，即所谓的股本金额的大小来确定，即所谓的“债务债务股本比例。股本比例。第十八页，共四十页。1.1.美国美国(m(mi i u)u)1989年通过年通过?收入调和法案收入调和法案?，在，在?国内收入法典国内收入法典?中加进了第中加进了第J款，规定不款，规定不符合规定的利息不允许扣除。符合规定的利息不允许扣除。“不符合规定的利息首先是指以下情况下美国不符合规定的利息首先是指以下情况下美国公司向国外关联公司支付
21、的利息：公司向国外关联公司支付的利息：1当国外关联公司得到这笔利息后，由当国外关联公司得到这笔利息后，由于该所得不属于与美国的消费经营有实际联络的所得，所以国外关联公司不必于该所得不属于与美国的消费经营有实际联络的所得，所以国外关联公司不必就该所得向美国政府缴税。就该所得向美国政府缴税。2根据美国与其他国家签订的税收协定，该利根据美国与其他国家签订的税收协定，该利息支付可以不缴或少缴美国的预提所得税。此外，它还包括美国公司向美国的息支付可以不缴或少缴美国的预提所得税。此外，它还包括美国公司向美国的免税单位支付的利息。免税单位支付的利息。不符合规定的利息不符合规定的利息 =纳税人向国外关联企业支
22、付的利息总额纳税人向国外关联企业支付的利息总额 向国外关联企业支付利息适用的正常向国外关联企业支付利息适用的正常(zhngchng)税率协定税率税率协定税率/向国外关联企业支付利息适用的正常向国外关联企业支付利息适用的正常(zhngchng)税率税率 向国内免税单位支付的利息向国内免税单位支付的利息 第十九页，共四十页。1.1.美国美国(m(mi i u)u)续续 除了上述规定外，不能税前扣除的除了上述规定外，不能税前扣除的“不符合规定的利息还需要同时不符合规定的利息还需要同时满足一下两个条件：满足一下两个条件：1美国公司的净利息费用超过了当年的利息美国公司的净利息费用超过了当年的利息扣除限额
23、，这局部超额利息费用不能扣除；扣除限额，这局部超额利息费用不能扣除；2公司在纳税公司在纳税(n shu)年度末其债务年度末其债务/股本比率超过了：股本比率超过了：1.“收入剥离规那么收入剥离规那么the earnings-stripping rule：债务：债务/股本比例股本比例超过：超过：1的美国居民公司假设向非居民股东或免税的居民股东支付的的美国居民公司假设向非居民股东或免税的居民股东支付的利息超过了公司所得的利息超过了公司所得的50%，这局部超额利息也不能在税前扣除；但，这局部超额利息也不能在税前扣除；但债务债务/股本比例低于：股本比例低于：1的公司不适用这个规那么。的公司不适用这个规那
24、么。第二十页，共四十页。2.2.英国英国(y(yn n u)u)英国英国1988年年?所得和公司税法所得和公司税法?第第209节规定，在以下情况下，英国公司向国外关联节规定，在以下情况下，英国公司向国外关联公司支付的利息一般不能打入本钱费用中进展扣除，而且要被视为股息分配，缴公司支付的利息一般不能打入本钱费用中进展扣除，而且要被视为股息分配，缴纳预付公司税：纳预付公司税：1国外的关联公司持有英国公司国外的关联公司持有英国公司75%以上的股权；以上的股权；2英国英国公司和该国外关联公司同被另一个非英国居民公司控股公司和该国外关联公司同被另一个非英国居民公司控股75%以上；以上；3英国公司英国公司
25、和该国外关联公司同被另一个英国公司控股和该国外关联公司同被另一个英国公司控股75%以上，除非借款的英国公司其股以上，除非借款的英国公司其股权权90%或以上直接由一个英国居民公司持有。或以上直接由一个英国居民公司持有。1995年英国公布年英国公布?金融法金融法?，将资本弱化法规的适用范围扩大到了向关联的英，将资本弱化法规的适用范围扩大到了向关联的英国居民公司支付的利息，而不再局限于向关联的非英国居民公司支付的利息。国居民公司支付的利息，而不再局限于向关联的非英国居民公司支付的利息。值得指出的是，英国的资本弱化法规只限制关联企业之间利息支付的税前值得指出的是，英国的资本弱化法规只限制关联企业之间利
26、息支付的税前扣除，而对向非关联企业支付的利息一般没有扣除，而对向非关联企业支付的利息一般没有(mi yu)税前扣除的限制。另税前扣除的限制。另外，目前英国还没有外，目前英国还没有(mi yu)规定一个明确的适用于所有企业的债务规定一个明确的适用于所有企业的债务/股本股本比率又称平安港条款。比率又称平安港条款。第二十一页，共四十页。3.3.加拿大加拿大 加拿大加拿大1971年年?所得税法案所得税法案?第第18条规定：条规定：1加拿大居民公司向特定非居民股东支付的利息不能在税前扣除。特定非居民股加拿大居民公司向特定非居民股东支付的利息不能在税前扣除。特定非居民股东是指在加拿大居民公司的股权东是指在
27、加拿大居民公司的股权(qun)市价中拥有市价中拥有25%以上份额的加拿大非居民个人以上份额的加拿大非居民个人或非居民投资公司。或非居民投资公司。2债务债务/股本比率规定为股本比率规定为3：1.该资本弱化比率对于银行等金融机构同该资本弱化比率对于银行等金融机构同样适用。样适用。3在计算不可扣除的利息时必须按照加拿大居民公司在本年度中最在计算不可扣除的利息时必须按照加拿大居民公司在本年度中最大的负债额来计算其超额负债。加拿大居民公司不可税前扣除的利息额等大的负债额来计算其超额负债。加拿大居民公司不可税前扣除的利息额等于其应支付的总利息乘以超额负债占总负债的比率。于其应支付的总利息乘以超额负债占总负
28、债的比率。4加拿大居民公司从非关联的第三方获得的由一个非居民股东担保的贷款并加拿大居民公司从非关联的第三方获得的由一个非居民股东担保的贷款并不适用上述资本弱化规定。不适用上述资本弱化规定。第二十二页，共四十页。4.4.澳大利亚澳大利亚(o d l y)(o d l y)澳大利亚澳大利亚1936年年?所得税课征法案所得税课征法案?第第3局部第局部第16F款规定，澳大利亚纳税人不能把向外款规定，澳大利亚纳税人不能把向外国控制人支付的超额利息作为费用在税前扣除。国控制人支付的超额利息作为费用在税前扣除。过去，资本弱化规定只适用于在澳大利亚经营的外国投资者，但从过去，资本弱化规定只适用于在澳大利亚经营
29、的外国投资者，但从2001年年7月月1日起，日起，该规定也适用于澳大利亚的居民。该规定也适用于澳大利亚的居民。资本弱化适用于以下纳税人：资本弱化适用于以下纳税人：1在澳大利亚经营或通过在澳常设机构经营的外国在澳大利亚经营或通过在澳常设机构经营的外国企业；企业；2在澳大利亚直接投资经营的外资企业；在澳大利亚直接投资经营的外资企业；3由外资控制的澳大利亚企业；由外资控制的澳大利亚企业；4控制外国企业的澳大利亚企业；控制外国企业的澳大利亚企业；5通过海外机构经营的澳大利亚企业。通过海外机构经营的澳大利亚企业。从从2001年年7月月1日起，澳大利亚的资本弱化比率为日起，澳大利亚的资本弱化比率为3：1。
30、经过批准的澳大利亚金融机。经过批准的澳大利亚金融机构的债务构的债务/股本比率可放宽到股本比率可放宽到20：1。澳大利亚公司支付的超额利息不能在税前扣除，但也不作为股息澳大利亚公司支付的超额利息不能在税前扣除，但也不作为股息(gx)分配缴纳股息分配缴纳股息(gx)的预提所得税。的预提所得税。第二十三页，共四十页。5.5.法国法国(f(f u)u)规定企业的债务规定企业的债务/股本比率为：股本比率为：1，但假设法国与对方国家签订有税收协定，但假设法国与对方国家签订有税收协定，那么按照协定规定比率执行。那么按照协定规定比率执行。法国公司支付利息所使用的利率最高不得超过私人公司发行债券的平均法国公司支
31、付利息所使用的利率最高不得超过私人公司发行债券的平均(pngjn)年利率。年利率。法国的借款公司注册资本必须全部到位，否那么利息支付视同分配股息。法国的借款公司注册资本必须全部到位，否那么利息支付视同分配股息。对于从关联方获得的资本弱化性质的贷款利息或高利率贷款利息应视为一种对于从关联方获得的资本弱化性质的贷款利息或高利率贷款利息应视为一种利润的利润的“设计分配，不仅不能税前扣除，而且支付给非居民的这种利息还设计分配，不仅不能税前扣除，而且支付给非居民的这种利息还要缴纳要缴纳25%的预提所得税。的预提所得税。第二十四页，共四十页。6.6.德国德国 从从1994年年1月月1日起，德国实行了新的法
32、规，对以下情况德国公司支付的利息进展严格限制：日起，德国实行了新的法规，对以下情况德国公司支付的利息进展严格限制：1债务人是德国的居民公司；债务人是德国的居民公司；2贷款人是德国的非居民公司；贷款人是德国的非居民公司；3贷款人在德国贷款人在德国借款公司中拥有很大一局部所有权，或者它与拥有德国借款公司大量股权的公司严密关联。借款公司中拥有很大一局部所有权，或者它与拥有德国借款公司大量股权的公司严密关联。假设支付利息的德国公司符合上述条件，那么其超过债务假设支付利息的德国公司符合上述条件，那么其超过债务/股本比率的负债利息就不能在股本比率的负债利息就不能在税前扣除。从税前扣除。从2004年起，德国
33、的债务年起，德国的债务/股本比率为：股本比率为：1，假设德国公司的负债超过了该比率，假设德国公司的负债超过了该比率，那么对应那么对应(duyng)的利息就不能在税前扣除，而且要视同分配利润，缴纳的利息就不能在税前扣除，而且要视同分配利润，缴纳25%的股息预的股息预提所得税。提所得税。第二十五页，共四十页。1996年第年第50届国际财政协会年会提出，各国在制定资本弱化法规时，届国际财政协会年会提出，各国在制定资本弱化法规时，应寻务实现以下目的：应寻务实现以下目的：1资本弱化法规应尽可能明确，而且要包括平安港规那么。资本弱化法规应尽可能明确，而且要包括平安港规那么。2假设规定有平安港规那么，那么应
34、允许企业证明其实际的债务假设规定有平安港规那么，那么应允许企业证明其实际的债务/股本比率是合理的。股本比率是合理的。3有关国家应修订双边税收协定，是其中的互相协商程序有关国家应修订双边税收协定，是其中的互相协商程序(chngx)涵盖资本弱化法规中将超标利息视同股息分配的情况，以涵盖资本弱化法规中将超标利息视同股息分配的情况，以防止重复征税。防止重复征税。4不应利用资本弱化法规来人为创造财政收入来源。不应利用资本弱化法规来人为创造财政收入来源。5高税国的资本弱化法规不能阻碍非居民的投资。高税国的资本弱化法规不能阻碍非居民的投资。6资本弱化法规假设只适用于非居民纳税人，就会破坏非居民纳资本弱化法规
35、假设只适用于非居民纳税人，就会破坏非居民纳税人与本国纳税人之间的公平竞争。税人与本国纳税人之间的公平竞争。第二十六页，共四十页。我国从我国从2000年起仅对内资企业规定有资本弱化法规，即年起仅对内资企业规定有资本弱化法规，即“纳税人从纳税人从关联方获得的借款金额超过其注册资本关联方获得的借款金额超过其注册资本50%的，超过局部的利息支出的，超过局部的利息支出不得在税前扣除国税发不得在税前扣除国税发2000 84 号，这实际上说明我国对内号，这实际上说明我国对内资企业的债务资企业的债务/股本比例的规定是：股本比例的规定是：1.与国外相比，这一规定是比较与国外相比，这一规定是比较严格的，但我国对外
36、商投资企业却一直没有任何资本弱化的规定，严格的，但我国对外商投资企业却一直没有任何资本弱化的规定，只是要求外商投资企业在投资总额中注册资本要到达一定比率，在只是要求外商投资企业在投资总额中注册资本要到达一定比率，在其向境外关联企业支付利息的问题上主要其向境外关联企业支付利息的问题上主要(zhyo)强调的是利息支强调的是利息支付的正常交易原那么，而不是限制资本弱化的企业在税前列支利息付的正常交易原那么，而不是限制资本弱化的企业在税前列支利息费用。费用。我国的资本弱化立法我国的资本弱化立法(l f(l f)情况情况第二十七页，共四十页。新新?企业企业(qy)所得税法所得税法?加进了资本弱化的规定，
37、统一适用于内外资企业加进了资本弱化的规定，统一适用于内外资企业(qy)。新法第。新法第46条规定：条规定：“企业企业(qy)从其关联方承受的债权性投资与从其关联方承受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。财税所得额时扣除。财税2021121号文件规定，该标准金融企业号文件规定，该标准金融企业(qy)为为5：1，其他企业，其他企业(qy)为为2：1.新新?企业企业(qy)所得税法施行条例所得税法施行条例?第第119条还条还规定，受限制的关联方借款不仅包括直接借款，还包括间接借款。规定
38、，受限制的关联方借款不仅包括直接借款，还包括间接借款。为了减轻资本弱化税务管理法规对外资企业的影响，国税发为了减轻资本弱化税务管理法规对外资企业的影响，国税发20212号号文件对上述法规的适用性做了一定调整。该文件第文件对上述法规的适用性做了一定调整。该文件第89条规定：条规定：“企业关企业关联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，联债资比例超过标准比例的利息支出，如要在计算应纳税所得额时扣除，除遵循本方法第三章即同期资料管理规定外，还应准备、保存、并除遵循本方法第三章即同期资料管理规定外，还应准备、保存、并按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期
39、按税务机关要求提供以下同期资料，证明关联债权投资金额、利率、期限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原那么。对外资企业而限、融资条件以及债资比例等均符合独立交易原那么。对外资企业而言，这实际上是新老所得税法之间的一种折中做法。言，这实际上是新老所得税法之间的一种折中做法。我国的资本弱化我国的资本弱化(ru hu)(ru hu)立法情况续立法情况续第二十八页，共四十页。国税发国税发20212号文件第号文件第89条所要求的同期资料包括：条所要求的同期资料包括：1企业偿债企业偿债才能和举债才能分析；才能和举债才能分析；2企业集团举债才能及融资构造情况分析；企业集团举债才能及融资构造情况分析；3企业
40、注册资本等权益投资的变动情况说明；企业注册资本等权益投资的变动情况说明；4关联债权投资关联债权投资的性质、目的及获得时的市场状况；的性质、目的及获得时的市场状况；5关联债权投资的货币种类关联债权投资的货币种类(zhngli)、金额、利率、期限及融资条件；、金额、利率、期限及融资条件；6企业提供的抵押品企业提供的抵押品情况及条件；情况及条件；7担保人状况及担保条件；担保人状况及担保条件；8同类同期贷款的利同类同期贷款的利率情况及融资条件；率情况及融资条件；9可转换公司债券的转换条件；可转换公司债券的转换条件；10其他其他可以证明符合独立交易原那么的资料。可以证明符合独立交易原那么的资料。国税发国
41、税发20212号文还规定：企业超标的不得在计算应纳税所得额时扣号文还规定：企业超标的不得在计算应纳税所得额时扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度，而应按照实际支付给各关除的利息支出，不得结转到以后纳税年度，而应按照实际支付给各关联方的利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进展分配；其联方的利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进展分配；其中，分配给实际税负高于本企业的境内关联方的利息准予扣除，而直中，分配给实际税负高于本企业的境内关联方的利息准予扣除，而直接或间接实际支付给境外关联放的利息应视同分配的股息，按照股息接或间接实际支付给境外关联放的利息应视同分配的股息，按照股息和利息分别
42、适用的所得税税率差补征企业所得税；如已扣缴的所得税和利息分别适用的所得税税率差补征企业所得税；如已扣缴的所得税税款多于按股息计算的应征所得税税款，多出的局部不予退税。税款多于按股息计算的应征所得税税款，多出的局部不予退税。我国的资本弱化立法我国的资本弱化立法(l f(l f)情况续情况续第二十九页，共四十页。7.4 7.4 限制限制(xinzh)(xinzh)避税性移居避税性移居限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施(cush)限制法人移居的措施限制法人移居的措施第三十页，共四十页。限制自然人移居的措施限制自然人移居的措施许多国家，政府一般不能干预公民的移居避税，只能从经济上对其采许多国家，
43、政府一般不能干预公民的移居避税，只能从经济上对其采取一些限制措施，使移居给政府造成的税收利益损失降低到最低程取一些限制措施，使移居给政府造成的税收利益损失降低到最低程度。一些兴隆国家在立法上采取了有条件地延续本国向外移居者无度。一些兴隆国家在立法上采取了有条件地延续本国向外移居者无限纳税义务的做法。限纳税义务的做法。高税国居民为了逃避无限纳税义务，有的彻底切断了与原居住国的联高税国居民为了逃避无限纳税义务，有的彻底切断了与原居住国的联络，但有的只是采取虚假根据的手段。对于这种行为，一些国家采络，但有的只是采取虚假根据的手段。对于这种行为，一些国家采取了严厉的限制。取了严厉的限制。为了防止人们用
44、临时移居、压缩居留时间的方法躲避为了防止人们用临时移居、压缩居留时间的方法躲避(dub)本国的居民本国的居民身份，许多国家都规定纳税人中途临时离境不扣减其在本国的居住身份，许多国家都规定纳税人中途临时离境不扣减其在本国的居住天数。天数。第三十一页，共四十页。限制法人移居的措施限制法人移居的措施各国断定法人居民身份各国断定法人居民身份(shn fen)的标准不同，那么限制法人移居的的标准不同，那么限制法人移居的措施也不同。措施也不同。一般而言，在一个同时以注册地标准和管理机构所在地标准断定一般而言，在一个同时以注册地标准和管理机构所在地标准断定法人居民身份的国家，法人居民移居他国相对来说难度较大
45、，法人居民身份的国家，法人居民移居他国相对来说难度较大，因此，目前大多数兴隆国家都同时采用因此，目前大多数兴隆国家都同时采用“注册地标准和注册地标准和“管理机构所在地标准来断定法人的居民身份。管理机构所在地标准来断定法人的居民身份。第三十二页，共四十页。7.5 7.5 限制利用限制利用(lyng)(lyng)改变公司组织形式避税改变公司组织形式避税 跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改变国外附属机跨国公司国际避税的方式之一，是适时地改变国外附属机构的组织形式，当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子构的组织形式，当国外分公司开始盈利时，即将其重组为子公司。为了防止跨国公司利用公司。为了防止跨国
46、公司利用(lyng)这种方式避税，一些国家这种方式避税，一些国家在法律上也采取了一些防范性措施。在法律上也采取了一些防范性措施。第三十三页，共四十页。7.6 7.6 加强防范国际避税加强防范国际避税(b shu)(b shu)的行政管理的行政管理加强国内税务行政管理加强国内税务行政管理加强反避税的双边加强反避税的双边(shungbin)或多边国际合作或多边国际合作第三十四页，共四十页。加强国内税务行政管理加强国内税务行政管理(gunl)在各国制定和修订反避税法规的同时，还必须加强税务行政管理在各国制定和修订反避税法规的同时，还必须加强税务行政管理工作，以保证反避税法规的贯彻施行。工作，以保证反
47、避税法规的贯彻施行。各国采取的措施主要有加强纳税申报制度，把举证责任转移给纳各国采取的措施主要有加强纳税申报制度，把举证责任转移给纳税人，加强税务调查和税务审计，以及与银行进展亲密的合作。税人，加强税务调查和税务审计，以及与银行进展亲密的合作。第三十五页，共四十页。我国近年我国近年(jn nin)加强反避税的税务行政管理工作加强反避税的税务行政管理工作,采取了以下采取了以下主要措施：主要措施：1.外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务部门报送与外商投资企业和外国企业必须定期向主管税务部门报送与关联企业开展业务往来情况的申报表；关联企业开展业务往来情况的申报表；2.各企业负有向税务机关就其转让
48、定价进展举证的责任；各企业负有向税务机关就其转让定价进展举证的责任；3.明确了税务机关对企业转让定价行为进展调查审计的内明确了税务机关对企业转让定价行为进展调查审计的内容和程序。容和程序。第三十六页，共四十页。加强反避税的双边或多边国际合作加强反避税的双边或多边国际合作在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程中，各国除了以单在与国际避税和国际逃税行为作斗争的过程中，各国除了以单边方式加强国内反逃避税的立法边方式加强国内反逃避税的立法(l f)和行政措施外，还采取和行政措施外，还采取了双边或多边国际合作的形式。了双边或多边国际合作的形式。双边国际合作主要是指两个国家之间通过签订有关的税收协定，双边
49、国际合作主要是指两个国家之间通过签订有关的税收协定，互相承诺在税收情报和反避税等方面给予对方一定的合作。互相承诺在税收情报和反避税等方面给予对方一定的合作。第三十七页，共四十页。国与国之间税收情报交换的主要方式国与国之间税收情报交换的主要方式:1.根据根据(gnj)要求交换要求交换2.自动交换自动交换3.自发交换自发交换4.同时检查同时检查第三十八页，共四十页。多边国际合作多边国际合作主要指两个以上主要指两个以上(yshng)国家缔结有关的税收协定，或国际性组国家缔结有关的税收协定，或国际性组织采取国际税收征管协调活动，以对付国际性的逃避税行为。织采取国际税收征管协调活动，以对付国际性的逃避税
50、行为。对付国际避税行为的多边税收协定目前并不多见，比较有影响的对付国际避税行为的多边税收协定目前并不多见，比较有影响的多边税收协定是多边税收协定是1972年底由瑞典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威年底由瑞典、丹麦、芬兰、冰岛和挪威5个北欧国家签订的个北欧国家签订的?税务管理援助协定税务管理援助协定?1991年被年被?税务互助税务互助多边条约多边条约?所取代。还有欧盟国家之间的多边国际税务合作。所取代。还有欧盟国家之间的多边国际税务合作。第三十九页，共四十页。内容(nirng)总结第7章 其它反避税法规与措施(cush)。国税函2021 37号规定，美、英、法、德、日、意大利、澳大利亚、加拿大、印度、南