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1、第第6 6章章 工程成本工程成本6.1 工程成本概述工程成本概述6.2 工程成本核算的意义和基本要求工程成本核算的意义和基本要求6.3 工程成本核算的对象和成本核算组织工程成本核算的对象和成本核算组织6.4 工程成本核算工程成本核算 6.5 工程成本计算和结转工程成本计算和结转 1 6.1 工程成本概述工程成本概述 一、工程成本的概念一、工程成本的概念 二、工程成本项目的内容二、工程成本项目的内容2一、工程成本和费用的概念一、工程成本和费用的概念 施工企业为进行一定的工程施工所发生施工企业为进行一定的工程施工所发生的的直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接
2、费和间接费用直接费和间接费用的总和，构成工程成本。的总和，构成工程成本。施工企业在施工过程中，一方面生产出施工企业在施工过程中，一方面生产出建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、建筑产品，另一方面消耗一定数量的人力、物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施物力和财力，这些消耗的货币表现，即为施工费用。工费用。3二、工程成本项目的内容二、工程成本项目的内容 施工企业在核算工程成本时，是按照施工企业在核算工程成本时，是按照施工企业在核算工程成本时，是按照施工企业在核算工程成本时，是按照成本项目成本项目成本项目成本项目来来来来归集归集归集归集企业在施工生产经营过程中所发生的应计入企业在施工生产经营过程
3、中所发生的应计入企业在施工生产经营过程中所发生的应计入企业在施工生产经营过程中所发生的应计入成本核算对象的成本核算对象的成本核算对象的成本核算对象的各项费用各项费用各项费用各项费用。4（1）人工费）人工费（2）材料费）材料费（3）机械使用费）机械使用费（4）其他直接费）其他直接费 以上（以上（1）（）（4）项构成建筑安装）项构成建筑安装工程的直接成本。工程的直接成本。5n n人工费，人工费，人工费，人工费，是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产是指施工企业从事建筑安装工程施工的生产人员人员人员人员的的的的工资、工资、工
4、资、工资、奖金奖金奖金奖金、津贴和劳动保护费等。、津贴和劳动保护费等。、津贴和劳动保护费等。、津贴和劳动保护费等。n n材料费，材料费，材料费，材料费，是指在施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体是指在施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体是指在施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体是指在施工企业在施工生产过程中耗用的构成工程实体以及有助于形成工程实体的以及有助于形成工程实体的以及有助于形成工程实体的以及有助于形成工程实体的材料、构配件材料、构配件材料、构配件材料、构配件、零件、半成品的成本，、零件、半成品的成本，、零件、半成品的成本，、零件、半成品的成本，以及以及以及以及周转材料
5、周转材料周转材料周转材料的摊销额等。的摊销额等。的摊销额等。的摊销额等。n n机械使用费，机械使用费，机械使用费，机械使用费，是指施工企业在施工生产过程中使用是指施工企业在施工生产过程中使用是指施工企业在施工生产过程中使用是指施工企业在施工生产过程中使用自有施工机械自有施工机械自有施工机械自有施工机械所发生的机械使用费和所发生的机械使用费和所发生的机械使用费和所发生的机械使用费和租用外单位施工机械租用外单位施工机械租用外单位施工机械租用外单位施工机械支付的租赁费，以及支付的租赁费，以及支付的租赁费，以及支付的租赁费，以及施工机械的安装、拆卸和进出场费等。施工机械的安装、拆卸和进出场费等。施工机
6、械的安装、拆卸和进出场费等。施工机械的安装、拆卸和进出场费等。n n其他直接费，其他直接费，其他直接费，其他直接费，是指施工企业在施工生产过程中发生的除上述三项是指施工企业在施工生产过程中发生的除上述三项是指施工企业在施工生产过程中发生的除上述三项是指施工企业在施工生产过程中发生的除上述三项直接费用以外的有关设计和技术援助费用、施工现场材料的二次直接费用以外的有关设计和技术援助费用、施工现场材料的二次直接费用以外的有关设计和技术援助费用、施工现场材料的二次直接费用以外的有关设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、搬运费、生产工具和用具使用
7、费、检验试验费、工程定位复测费、搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等。6 间接费用，间接费用，间接费用，间接费用，是指企业是指企业是指企业是指企业下属各施工单位下属各施工单位下属各施工单位下属各施工单位为组织和管理为组织和管理为组织和管理为组织和管理施工生产活动所发生的施工生产活动所发生的施工生产
8、活动所发生的施工生产活动所发生的费用费用费用费用，包括施工、生产单位管理，包括施工、生产单位管理，包括施工、生产单位管理，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。办公费、差旅费
9、、财产保险费、工程保修费、排污费等。办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。间接费用间接费用间接费用间接费用为建筑安装工程的间接成本。为建筑安装工程的间接成本。为建筑安装工程的间接成本。为建筑安装工程的间接成本。直接成本直接成本直接成本直接成本+间接成本间接成本间接成本间接成本=工程成本工程成本工程成本工程成本 7 6.2 工程成本核算的意义和基本要求工程成本核算的意义和基本要求一、工程成本核算的意义一、工程成本核算的意义二、工程成本核算的要求二、工程成本核算的要求8一、工程成本核算的意义一、工程成本核算的意义1 1及时、准确的反映各
10、项工程和企业的及时、准确的反映各项工程和企业的及时、准确的反映各项工程和企业的及时、准确的反映各项工程和企业的实际成本水平实际成本水平实际成本水平实际成本水平,为企业制定经营战略为企业制定经营战略为企业制定经营战略为企业制定经营战略提供根据提供根据提供根据提供根据。2 2分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力分析成本升降的原因，挖掘降低工程成本的潜力,发挥竞争优势，发挥竞争优势，发挥竞争优势，发挥竞争优势，增强企业核心竞争力增强企业核心竞争力增强企业核心竞争力增强企业核心竞争力。3 3有利于提高成本控制的刚
11、性，有利于强化企业内部有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部有利于提高成本控制的刚性，有利于强化企业内部约束和激励机制。约束和激励机制。约束和激励机制。约束和激励机制。4 4为制订成本控制（预算）目标提供依据，为企业准为制订成本控制（预算）目标提供依据，为企业准为制订成本控制（预算）目标提供依据，为企业准为制订成本控制（预算）目标提供依据，为企业准确制定确制定确制定确制定工程报价提供依据工程报价提供依据工程报价提供依据工程报价提供依据，有利于提高中标率。，有利于提高中标率。，有利于提高中标率。，有利于提高中标率。9二、工程成本和费用核算的要求二
12、、工程成本和费用核算的要求（一）加强对生产费用的审核和控制，严格（一）加强对生产费用的审核和控制，严格（一）加强对生产费用的审核和控制，严格（一）加强对生产费用的审核和控制，严格遵守规定的工程遵守规定的工程遵守规定的工程遵守规定的工程成本开支范围和费用开支标准成本开支范围和费用开支标准成本开支范围和费用开支标准成本开支范围和费用开支标准（二）（二）（二）（二）正确划分各种费用的界限正确划分各种费用的界限正确划分各种费用的界限正确划分各种费用的界限n n划清生产成本与期间费用之间的界限划清生产成本与期间费用之间的界限划清生产成本与期间费用之间的界限划清生产成本与期间费用之间的界限 n n划清各划
13、清各划清各划清各成本项目成本项目成本项目成本项目之间的界限之间的界限之间的界限之间的界限 n n划清划清划清划清各期各期各期各期施工生产施工生产施工生产施工生产成本成本成本成本之间的界限之间的界限之间的界限之间的界限 n n划清划清划清划清成本核算对象成本核算对象成本核算对象成本核算对象之间的界限之间的界限之间的界限之间的界限 n n划清划清划清划清已完已完已完已完合同成本与合同成本与合同成本与合同成本与未完未完未完未完合同成本的界限合同成本的界限合同成本的界限合同成本的界限 n n划清划清划清划清实际实际实际实际成本与成本与成本与成本与计划计划计划计划成本、成本、成本、成本、预算预算预算预算
14、成本之间的界限成本之间的界限成本之间的界限成本之间的界限 10（三）（三）做好成本核算的基础工作做好成本核算的基础工作做好成本核算的基础工作做好成本核算的基础工作 1 1、建立健全企业内部的成本管理、建立健全企业内部的成本管理、建立健全企业内部的成本管理、建立健全企业内部的成本管理责任制责任制责任制责任制；2 2、建立健全、建立健全、建立健全、建立健全原始记录原始记录原始记录原始记录制度；制度；制度；制度；3 3、建立健全各项、建立健全各项、建立健全各项、建立健全各项财产物资财产物资财产物资财产物资的收发、领退、清查盘点的收发、领退、清查盘点的收发、领退、清查盘点的收发、领退、清查盘点 制度；
15、制度；制度；制度；4 4、制定或修订各项、制定或修订各项、制定或修订各项、制定或修订各项内部消耗定额内部消耗定额内部消耗定额内部消耗定额。116.3 工程成本核算对象和成本核算组织工程成本核算对象和成本核算组织一、工程成本核算对象一、工程成本核算对象二、工程成本核算组织二、工程成本核算组织12一、工程成本核算对象一、工程成本核算对象 工程成本核算对象是指在工程成本核算时，应该工程成本核算对象是指在工程成本核算时，应该工程成本核算对象是指在工程成本核算时，应该工程成本核算对象是指在工程成本核算时，应该选择什么样的工程选择什么样的工程选择什么样的工程选择什么样的工程作为目标，来作为目标，来作为目标
16、，来作为目标，来归集归集归集归集和和和和分配分配分配分配生产费用，生产费用，生产费用，生产费用，确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。确定它的实际成本，也就是成本归属的对象。以单项以单项以单项以单项建造合同建造合同建造合同建造合同作为会计核算对象；作为会计核算对象；作为会计核算对象；作为会计核算对象；对对对对合同分立合同分立合同分立合同分立以确定会计核算对象；以确定会计核算对象；以确定会计核算对象；以确定会计核算对象；对对对对合同合并合同合并合同合并合同合并以确定会计核算对象。以确定会计核算对象。以确定会计核算对
17、象。以确定会计核算对象。13二、施工企业成本核算组织二、施工企业成本核算组织（一）三级核算体制（一）三级核算体制 总公司、分公司、项目部（或施工队）总公司、分公司、项目部（或施工队）（二）两级核算体制（二）两级核算体制 公司、项目部（或施工队）公司、项目部（或施工队）146.4 工程成本核算工程成本核算 一、一、工程成本工程成本核算设置的账户核算设置的账户 二、二、人工费人工费的归集和分配的归集和分配 三、三、材料费材料费的归集和分配的归集和分配 四、四、机械使用费机械使用费的归集和分配的归集和分配 五、五、其他直接费其他直接费的归集和分配的归集和分配 六、六、间接费用间接费用的归集和分配的归
18、集和分配 15 一、工程成本核算设置的账户一、工程成本核算设置的账户一、工程成本核算设置的账户一、工程成本核算设置的账户 （1 1）工程施工）工程施工）工程施工）工程施工 工程工程工程工程 人工费人工费人工费人工费 材料费材料费材料费材料费 机械使用费机械使用费机械使用费机械使用费 其他直接费其他直接费其他直接费其他直接费 （2 2）工程施工）工程施工）工程施工）工程施工间接费用间接费用间接费用间接费用 （3 3）机械作业）机械作业）机械作业）机械作业 （4 4）辅助生产）辅助生产）辅助生产）辅助生产 16二、人工费的归集和分配二、人工费的归集和分配二、人工费的归集和分配二、人工费的归集和分配
19、（一）人工费的概念和内容：（一）人工费的概念和内容：（一）人工费的概念和内容：（一）人工费的概念和内容：人工费，是指在施工过程中人工费，是指在施工过程中人工费，是指在施工过程中人工费，是指在施工过程中直接参加施工直接参加施工直接参加施工直接参加施工生产的生产的生产的生产的建筑安装工人以及在施工建筑安装工人以及在施工建筑安装工人以及在施工建筑安装工人以及在施工现场直接为工程现场直接为工程现场直接为工程现场直接为工程制作构件和制作构件和制作构件和制作构件和运料、配料等辅助生产工人的工资等。具体包括：运料、配料等辅助生产工人的工资等。具体包括：运料、配料等辅助生产工人的工资等。具体包括：运料、配料等
20、辅助生产工人的工资等。具体包括：1 1、基本工资基本工资基本工资基本工资 ；2 2、经常性奖金；经常性奖金；经常性奖金；经常性奖金；3 3、津贴；、津贴；、津贴；、津贴；4 4、补贴、补贴、补贴、补贴 ；5 5、加班加点工资、加班加点工资、加班加点工资、加班加点工资 ；6 6、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资、特殊情况下支付的工资 。17（二）人工费的分配方法二）人工费的分配方法二）人工费的分配方法二）人工费的分配方法 人工费的分配通常根据人工费的分配通常根据人工费的分配通常根据人工费的分配通常根据“工资分配汇总表工资分配汇总表工资分配汇总表工资分配汇总表”和和
21、和和“工工工工时汇总表时汇总表时汇总表时汇总表”编制编制编制编制“生产工人工资分配表生产工人工资分配表生产工人工资分配表生产工人工资分配表”来进行。工资来进行。工资来进行。工资来进行。工资分配方法如下式：分配方法如下式：分配方法如下式：分配方法如下式：分配系数分配系数分配系数分配系数=某成本计算对象应负担的人工费各该对象实际耗某成本计算对象应负担的人工费各该对象实际耗某成本计算对象应负担的人工费各该对象实际耗某成本计算对象应负担的人工费各该对象实际耗用工日用工日用工日用工日分配系数分配系数分配系数分配系数18（三）人工费核算举例（三）人工费核算举例（三）人工费核算举例（三）人工费核算举例 1
22、1、本月应付工人工资、本月应付工人工资、本月应付工人工资、本月应付工人工资1010万，本月工人实际工日万，本月工人实际工日万，本月工人实际工日万，本月工人实际工日25002500个工个工个工个工日，其中，甲工程实际耗用日，其中，甲工程实际耗用日，其中，甲工程实际耗用日，其中，甲工程实际耗用15001500工日，乙工日实际耗工日，乙工日实际耗工日，乙工日实际耗工日，乙工日实际耗用用用用10001000工日。工日。工日。工日。2 2、按照本月应付工人工资总额的比例、按照本月应付工人工资总额的比例、按照本月应付工人工资总额的比例、按照本月应付工人工资总额的比例10%10%计提奖金。计提奖金。计提奖金
23、。计提奖金。3 3、本月随同工资发放工人的劳动保护费、本月随同工资发放工人的劳动保护费、本月随同工资发放工人的劳动保护费、本月随同工资发放工人的劳动保护费50005000元，以现金元，以现金元，以现金元，以现金支付，按支付，按支付，按支付，按 其占工资总额的比例分配。其占工资总额的比例分配。其占工资总额的比例分配。其占工资总额的比例分配。4 4、根据扣款通知，财会部门代扣本月工人的房租、根据扣款通知，财会部门代扣本月工人的房租、根据扣款通知，财会部门代扣本月工人的房租、根据扣款通知，财会部门代扣本月工人的房租50005000，水电费水电费水电费水电费10001000。5 5、签发现金支票一张，
24、向开户银行提取现金、签发现金支票一张，向开户银行提取现金、签发现金支票一张，向开户银行提取现金、签发现金支票一张，向开户银行提取现金9400094000，并，并，并，并发放工资。发放工资。发放工资。发放工资。191 1、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程甲工程甲工程人工费人工费人工费人工费 6 6万万万万 乙工程乙工程乙工程乙工程人工费人工费人工费人工费 4 4万万万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 10 10万万万万2 2、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程甲工程甲工程人工费人
25、工费人工费人工费0.60.6万万万万 乙工程乙工程乙工程乙工程人工费人工费人工费人工费0.40.4万万万万 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬奖金奖金奖金奖金 1 1万万万万3 3、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程甲工程甲工程人工费人工费人工费人工费0.30.3万万万万 乙工程乙工程乙工程乙工程人工费人工费人工费人工费0.20.2万万万万 贷：贷：贷：贷：库存现金库存现金库存现金库存现金 0.5 0.5万万万万4 4、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬工资工资工资工资 0.6 0.6万万万万 贷
26、：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款房租房租房租房租 0.5 0.5万万万万 水电费水电费水电费水电费 0.1 0.1万万万万5 5、借：库存现金、借：库存现金、借：库存现金、借：库存现金 10.4 10.4万万万万 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10.4 10.4万万万万 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资10.410.4万万万万 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 10.4 10.4万万万万 20三、材料费的归集和分配三、材料费的归集和分配（一）材料费的概念及内容（一）材料费的概念及内容 材料
27、费是指在材料费是指在施工中耗用施工中耗用的，的，能构成能构成工程实体工程实体的主要材料、结构件、未完工程的主要材料、结构件、未完工程的费用和有助于工程形成的其他材料费以的费用和有助于工程形成的其他材料费以及及周转材料周转材料的摊销费和租赁费等。的摊销费和租赁费等。21 （二）材料费核算举例（二）材料费核算举例1、本月甲工程领用各类材料的计划成本：主要材料、本月甲工程领用各类材料的计划成本：主要材料26万、结构万、结构 件件18万，其他材料万，其他材料2万。万。2、本月乙工程领用各类材料的计划成本：主要材料、本月乙工程领用各类材料的计划成本：主要材料20万、结构件万、结构件12万，其他材料万，其
28、他材料1万。万。3、结转材料成本差异，差异率为主要材料、结转材料成本差异，差异率为主要材料5%，结构件，结构件3%，其他，其他材料材料-2%。4、本月甲工程领用跳板的计划成本、本月甲工程领用跳板的计划成本2000元，乙工程领用模板的计元，乙工程领用模板的计划成本划成本3000元。元。5、跳板预计使用期限为、跳板预计使用期限为12个月，预计残值率个月，预计残值率10%，按分期摊销法，按分期摊销法计提本月的摊销额；模板的预计使用次数计提本月的摊销额；模板的预计使用次数10次，预计残值次，预计残值10%，乙，乙工程本月使用工程本月使用2次，按分次摊销法计提本月的摊销额。次，按分次摊销法计提本月的摊销
29、额。6、计提本月其他在用周转材料的摊销额、计提本月其他在用周转材料的摊销额6910，其中：甲工程负担，其中：甲工程负担4450，乙工程负担，乙工程负担2460。22 1、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程材料费材料费 46万万 贷：库存材料贷：库存材料主要材料主要材料 26万万 结构件结构件 18万万 其他材料其他材料 2万万2、借：工程施工、借：工程施工乙工程乙工程材料费材料费 33万万 贷：库存材料贷：库存材料主要材料主要材料 20万万 结构件结构件 12万万 其他材料其他材料 1万万借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程材料费材料费 1.80万万 工程施工工程施工乙工程乙工程材料费材料
30、费 1.34万万 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 主要材料主要材料 2.3万万 结构件结构件 0.9万万 其他材料其他材料 0.06万万 23 4、借：周转材料、借：周转材料 在用跳板在用跳板 2000 在用模板在用模板 3000 贷：周转材料贷：周转材料在库跳板在库跳板 2000 在库模板在库模板 30005、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程材料费材料费150 乙工程乙工程材料费材料费540 贷：周转材料贷：周转材料跳板摊销跳板摊销 150 模板摊销模板摊销 5406、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程材料费材料费 4450 乙工程乙工程材料费材料费 2460 贷：周转材料贷：周
31、转材料其他周转材料摊销其他周转材料摊销 6910 24四、机械使用费的归集和分配四、机械使用费的归集和分配 （一）（一）机械使用费：指施工企业采用施工机械、机械使用费：指施工企业采用施工机械、机械使用费：指施工企业采用施工机械、机械使用费：指施工企业采用施工机械、运输设备运输设备运输设备运输设备进行机械作业进行机械作业进行机械作业进行机械作业所发生的各项费用。所发生的各项费用。所发生的各项费用。所发生的各项费用。主要包括主要包括主要包括主要包括：1 1 1 1、企业、企业、企业、企业自有自有自有自有施工机械发生的机械使用费；施工机械发生的机械使用费；施工机械发生的机械使用费；施工机械发生的机械
32、使用费；2 2 2 2、租用外单位租用外单位租用外单位租用外单位施工机械的租赁费；施工机械的租赁费；施工机械的租赁费；施工机械的租赁费；3 3 3 3、施工机械安装、拆卸和进出场费。、施工机械安装、拆卸和进出场费。、施工机械安装、拆卸和进出场费。、施工机械安装、拆卸和进出场费。25（二）机械使用费具体内容（二）机械使用费具体内容（二）机械使用费具体内容（二）机械使用费具体内容 1 1、机械驾驶人员的工资和奖金等、机械驾驶人员的工资和奖金等、机械驾驶人员的工资和奖金等、机械驾驶人员的工资和奖金等 2 2、燃料及动力费、燃料及动力费、燃料及动力费、燃料及动力费 3 3、折旧费、修理费等、折旧费、修
33、理费等、折旧费、修理费等、折旧费、修理费等 （三）机械使用费的分配方法（三）机械使用费的分配方法（三）机械使用费的分配方法（三）机械使用费的分配方法 1 1、发生的机械使用费、发生的机械使用费、发生的机械使用费、发生的机械使用费先归集在先归集在先归集在先归集在“机械作业机械作业机械作业机械作业”账户；账户；账户；账户；2 2、按施工机械的台班数量（或完成工程量）分配机械、按施工机械的台班数量（或完成工程量）分配机械、按施工机械的台班数量（或完成工程量）分配机械、按施工机械的台班数量（或完成工程量）分配机械使用费，使用费，使用费，使用费，转入转入转入转入“工程施工工程施工工程施工工程施工”账户。
34、账户。账户。账户。26 （四）机械使用费核算举例（四）机械使用费核算举例1、本月应付驾驶和操作施工机械人员的工资为、本月应付驾驶和操作施工机械人员的工资为20000。2、按驾驶和操作人员工资总额的、按驾驶和操作人员工资总额的10%计提奖金。计提奖金。3、本月随同工资一并支付给驾驶和操作人员的劳动保护费为、本月随同工资一并支付给驾驶和操作人员的劳动保护费为800，以现金支付。，以现金支付。4、本月施工机械领用机械配件的计划成本为、本月施工机械领用机械配件的计划成本为20 000，应负担，应负担的材料成本差异为的材料成本差异为-2%。5、本月施工机械领用燃料的计划成本为、本月施工机械领用燃料的计划
35、成本为15 000，应负担的材料，应负担的材料成本差异为成本差异为4%。6、本月计提施工机械的折旧额为本月计提施工机械的折旧额为11600。7、本月以银行存款支付养路费、本月以银行存款支付养路费2000。8、本月以银行存款支付机械的维修费本月以银行存款支付机械的维修费7600。9、本月施工机械共工作了、本月施工机械共工作了500个台班，其中：甲工程使用个台班，其中：甲工程使用300个，乙工程使用个，乙工程使用200个。按台班数分配自有施工机械的使用费。个。按台班数分配自有施工机械的使用费。27 1 1 1 1、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业 20000 20000 20
36、000 20000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资工资工资 20000 20000 20000 20000 2 2 2 2、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业 2000 2000 2000 2000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬奖金奖金奖金奖金 2000 2000 2000 2000 3 3 3 3、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业 800 800 800 800 贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金 800 800 800 800 4 4 4 4、借：机械作业借
37、：机械作业借：机械作业借：机械作业 19600 19600 19600 19600 贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料机械配件机械配件机械配件机械配件 20000 20000 20000 20000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 400400400400 5 5 5 5、借：机械作业借：机械作业借：机械作业借：机械作业 15600 15600 15600 15600 贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料贷：库存材料其他材料其他材料其他材料其他材料 15000 15000 15000 15000 材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异 600 600
38、600 600 286 6 6 6、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业 11600 11600 11600 11600 贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧贷：累计折旧 11600 11600 11600 11600 7 7 7 7、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业 2000 2000 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 2000 20008 8 8 8、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业、借：机械作业 7600 7600 7600 7600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款
39、7600 7600 7600 7600 9 9 9 9、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程甲工程甲工程机械使用费机械使用费机械使用费机械使用费 47520 47520 47520 47520 乙工程乙工程乙工程乙工程机械使用费机械使用费机械使用费机械使用费 31680 31680 31680 31680 贷：机械作业贷：机械作业贷：机械作业贷：机械作业 79200 79200 79200 79200 29 五、其他直接费的归集和分配五、其他直接费的归集和分配 （一）其他直接费其他直接费其他直接费其他直接费：是指不包括在人工费、材：是指不包括在人工费、材：是指不包
40、括在人工费、材：是指不包括在人工费、材料费、机械使用费项目内的，在施工现场发生其他料费、机械使用费项目内的，在施工现场发生其他料费、机械使用费项目内的，在施工现场发生其他料费、机械使用费项目内的，在施工现场发生其他费用。费用。费用。费用。具体包括：具体包括：具体包括：具体包括：1 1、材料二次搬运费、材料二次搬运费、材料二次搬运费、材料二次搬运费 2 2、临时设施摊销费、临时设施摊销费、临时设施摊销费、临时设施摊销费 3 3、生产工具用具使用费、生产工具用具使用费、生产工具用具使用费、生产工具用具使用费 4 4、检验试验费、检验试验费、检验试验费、检验试验费 5 5、工程定位复测费、工程定位复
41、测费、工程定位复测费、工程定位复测费 6 6、工程点交费、工程点交费、工程点交费、工程点交费 7 7、场地清理费等、场地清理费等、场地清理费等、场地清理费等 30 （二）其他直接费核算举例（二）其他直接费核算举例 1、结转本月由企业内部非独立核算的辅助生产部门、结转本月由企业内部非独立核算的辅助生产部门为甲、乙两工程提供水电风汽和材料二次搬运等业务发为甲、乙两工程提供水电风汽和材料二次搬运等业务发生的生产费用生的生产费用30000。2、本月计提施工生产用的工具用具使用费、本月计提施工生产用的工具用具使用费8000。3、本月以银行存款支付检验试验费、工程点交费和、本月以银行存款支付检验试验费、工
42、程点交费和场地清理费等场地清理费等10000。4、将本月发生的其他直接费按甲、乙工程的工人工、将本月发生的其他直接费按甲、乙工程的工人工资实际成本进行分配。资实际成本进行分配。31 1、借：工程施工、借：工程施工其他直接费其他直接费 30000 贷：辅助生产贷：辅助生产 300002、借：工程施工、借：工程施工其他直接费其他直接费 8000 贷：其他应付款贷：其他应付款 80003、借：工程施工、借：工程施工其他直接费其他直接费 10000 贷：银行存款贷：银行存款 100004、借：工程施工、借：工程施工甲工程甲工程其他直接费其他直接费32000 乙工程乙工程其他直接费其他直接费16000
43、贷：工程施工贷：工程施工其他直接费其他直接费4800032 说明：辅助生产费用的处理：说明：辅助生产费用的处理：辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用。辅助生产部门：为基本生产部门提供服务时所发生的各项费用。主要是非独立核算部门和生产上的后勤服务部门。主要是非独立核算部门和生产上的后勤服务部门。1、提供材料：、提供材料：砖瓦厂、石灰窖、钢材木件加工、混凝土搅拌站和砖瓦厂、石灰窖、钢材木件加工、混凝土搅拌站和构件加工区等。构件加工区等。2、提供劳务和水电、提供劳务和水电：设备维修站、运输队、供电站和供水站等。：设备维修站、运输队、供电站和供水站等。辅助生产费用的会计处理：辅助生产
44、费用的会计处理：1、先归集：、先归集：借：辅助生产借：辅助生产 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 库存材料等库存材料等2、再分配：、再分配：借：工程施工借：工程施工材料费材料费 其他直接费其他直接费 贷：辅助生产贷：辅助生产 33 六、间接费用的归集和分配六、间接费用的归集和分配 （一）间接费用的内容（一）间接费用的内容（一）间接费用的内容（一）间接费用的内容 间接费用间接费用间接费用间接费用：是指企业内部各施工单位：是指企业内部各施工单位：是指企业内部各施工单位：是指企业内部各施工单位(工区、分工区、分工区、分工区、分 公司、工程处、项目部、施工队公司、工程处、项目部、施工队公司、工程处、项
45、目部、施工队公司、工程处、项目部、施工队)为组织和管理工程施为组织和管理工程施为组织和管理工程施为组织和管理工程施工所发生的全部支出。工所发生的全部支出。工所发生的全部支出。工所发生的全部支出。具体包括具体包括具体包括具体包括：管理人员工资、奖金、按规定提取的：管理人员工资、奖金、按规定提取的：管理人员工资、奖金、按规定提取的：管理人员工资、奖金、按规定提取的职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、职工福利费、行政管理用固定资产折旧费、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公物料消耗
46、、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、费、差旅费、财产保险费、检验试验费、劳动保护费、工程保修费、排污费及其他费用等。工程保修费、排污费及其他费用等。工程保修费、排污费及其他费用等。工程保修费、排污费及其他费用等。34（二）间接费用的归集和分配（二）间接费用的归集和分配 1 1、先先先先 汇总汇总汇总汇总本期发生的各种间接费用；本期发生的各种间接费用；本期发生的
47、各种间接费用；本期发生的各种间接费用；计入计入计入计入 “工程施工工程施工工程施工工程施工间接费用间接费用间接费用间接费用”账户的借方；账户的借方；账户的借方；账户的借方；2 2、月末月末月末月末，按一定的标准，按一定的标准，按一定的标准，按一定的标准再分配再分配再分配再分配本月间接费用。本月间接费用。本月间接费用。本月间接费用。借：工程施工借：工程施工借：工程施工借：工程施工甲工程甲工程甲工程甲工程间接费用间接费用间接费用间接费用 乙工程乙工程乙工程乙工程间接费用间接费用间接费用间接费用 贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工贷：工程施工间接费用间接费用间接费用间接费用35（三）间接费用的分配
48、方法（三）间接费用的分配方法 （1 1）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料）土建工程：以工程的直接成本（即人工费、材料费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已费、机械使用费、其他直接费之和）实际发生数或已完工程直接费预算数为标准进行分配。完工程直接费预算数为标准进行分配。完工程直接费预算数为标准进行分配。完工程直接费预算数为标准进行分配。某土建工程应分配的间接费用某土建工程应分配的间接费用某土建工程应分
49、配的间接费用某土建工程应分配的间接费用 =该土建工程直接费该土建工程直接费该土建工程直接费该土建工程直接费 间接费分配率间接费分配率间接费分配率间接费分配率36（2 2）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人）安装工程：以工程实际发生人工费或已完工程人工费预算数作为标准分配。工费预算数作为标准分配。工费预算数作为标准分配。工费预算数作为标准分配。某安装工程应分配的间接费用某安装工程应分配的间接费用某安装工程应分配的间接费用某安装工程应分配的间接费用=该安装工程人工费该安装工程人工费该安装工程人工费该安装
50、工程人工费 间接费分配率间接费分配率间接费分配率间接费分配率37（四）间接费用核算（四）间接费用核算（四）间接费用核算（四）间接费用核算 1 1、本月计提在用临时设施的摊销额、本月计提在用临时设施的摊销额、本月计提在用临时设施的摊销额、本月计提在用临时设施的摊销额60006000。2 2、本月应付管理人员工资、本月应付管理人员工资、本月应付管理人员工资、本月应付管理人员工资40 00040 000，以现金支付劳动保护费，以现金支付劳动保护费，以现金支付劳动保护费，以现金支付劳动保护费20002000。3 3、按管理人员工资总额的、按管理人员工资总额的、按管理人员工资总额的、按管理人员工资总额的