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1、成本管理成本管理第六讲第六讲主讲：丁素坚主讲：丁素坚1工商管理成本管理成本预测成本预测 目标成本的预测目标成本的预测三、目标成本的分解三、目标成本的分解n目标成本的分解是将综合平衡后的总体目标成本进行分解落实到企业内部各产品、各单位、各部门的过程。n总体目标成本分解各产品分解各车间、工序2工商管理成本管理（一）企业总体目标成本的分解1与基期盈利水平非直接挂钩分解法n这种分解方法不与基期的盈利水平挂钩，从每种产品的自身盈利状况出发，直接与企业的总体目标成本进行比较。n分解程序：确定每种产品目标销售利润率 倒推每种产品的目标成本 综合平衡3工商管理成本管理2、与基期盈利水平直接挂分解法n此分解法与
2、基期的销售利润率直接挂钩确定计划期的目标盈利水平。n实际应用中按各产品目标销售利润率是否随企业总体水平同比例变化分现两种情况分析。4工商管理成本管理（1）各产品目标销售利润率随企业总体盈利水平同比例变化n步骤1、按计划期的销售比重调整基期销售利润率 加权平均销售利润率（公式1）2、确定计划期目标销售利润率（公式2）；确定计划期目标利润预计完成百分比（公式2）3、确定各种产品的目标销售利润率（公式3）4、确定企业总体目标成本及各产品的目标成本。5工商管理成本管理举例（教材P159）例4 假设某企业生产A、B、C三种产品，上年三种产品的销售利润率分别为20%、10%、15%，计划期要求销售利润率增
3、长2%，预计销售收入分别为50万元、30万元、20万元，销售税金分别为5万元、3万元、2万元。要求：确定企业总体的目标成本和各产品的目标成本。6工商管理成本管理（2）各产品目标销售利润率不随企业总体盈利水平同比例变化n在这种情况下只要各产品的加权平均销售利润率大于或等于计划期总体的目标销售利润率即可。n计算步骤同（1）n举例：教材P159例57工商管理成本管理（二）各产品目标成本的分解n按产品组成分解（适用装配式复杂生产）n按产品制造过程分解（适用连续式生产）n按产品成本项目构成分解（适用新产品）8工商管理成本管理按产品组成分解n装配式复杂生产企业的产品由各种零部件装配而成，对这类企业应按产品
4、的组成或结构利用功能评价系数或历史成本利用功能评价系数或历史成本构成百分比构成百分比将产品目标成本分解。9工商管理成本管理利用功能评价系数分解产品目标成本n产品功能指产品具有的满足消费者需要的效能和作用。n功能评价系数=某一零部件得分全部零部件得分合计n举例（教材P160例6）10工商管理成本管理（2）利用历史成本构成百分比分解产品目标成本n历史成本构成百分比是指依据历史成本资料计算的各零部件成本占产品总成本的比重。11工商管理成本管理2、按产品制造过程分解n按产品制造过程的逆方向及各工序成本结构比例进行分解。n举例：教材P161例7n分解结果：（1）表明各工序半成品的目标成本；（2）表明不同
5、工序各成本项目的目标成本。12工商管理成本管理3、按产品成本项目构成分解1、按各材料消耗定额确定产品的直接材料成本；2、按产品工时定额确定直接工资及制造费用成本；3、根据各成本项目占总成本的比重分解目标成本13工商管理成本管理 第三节 本量利分析在成本预测中的应用n相关概念n本量利分析：本量利分析：是通过对成本、业务量和利润三者关系的分析找出三者之间的规律从而制定经营决策和进行目标控制的方法。n成本性态：成本性态：成本与产销量之间的依存关系。n变动成本：变动成本：成本随业务量的增减变化而成正比例变化的成本。（如原材料的消耗）n固定成本：固定成本：在一定业务量范围内与业务量增减变化无关的成本。（
6、如固定资产折旧）14工商管理成本管理本量利分析的应用本量利分析的应用n成本预测、目标利润规划、制定价格等。n成本预测包括保本预测、保利预测、风险条件下的成本预测等。15工商管理成本管理本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设1、成本性态分析假定全部成本已区分为固定成本和变动成本2、相关范围及线性假定在一定时期和产销量范围内研究 3、本量利分析基本模型假定利润总额=销售收入变动成本固定成本=单价*销售量-单位变动成本*销售量-固定成本（假定营业外收支、投资损益为零）16工商管理成本管理三、本量利分析在成本预测中的具体应用n保本点的预测1、单一产品保本点的预测保本销售量=固定成本/（单价-单位变动
7、成本）2、保本销售额=固定成本/（1-变动成本率）单位贡献边际贡献边际率举例（P164）17工商管理成本管理2、多产品保本点的预测n综合保本额=固定成本/加权贡献边际率n加权贡献边际率=某产品的贡献边际率*该产品的销售比重n各产品保本额=综合保本额*该产品的销售比重3、完全成本法下的保本点预测18工商管理成本管理（二）保利成本的预测n实现目标利润应达到的单位变动成本n实现目标利润应达至到的固定成本（三）风险条件下的成本预测n根据销售量、成本、价格出现不同结果的概率计算各因素的期望值，并以此计算保本量或保本额。19工商管理成本管理第四节第四节 产品成本发展趋势的预测产品成本发展趋势的预测一、产品
8、成本发展趋势预测的内涵n趋势预测是根据预测的具体内容，以其相关的成本历史资料为基础，采用一定的方法来预测未来可能达到水平的预测。n成本发展趋势预测有两方面的作用：1、为修订目标成本奠定基础；2、检验目标成本的完成情况20工商管理成本管理产品成本发展趋势预测内容n新产品投产前成本趋势预测n可比产品成本降低趋势预测n产品总成本趋势预测n功能成本预测21工商管理成本管理二、新产品投产前成本趋势的预测n预测目标：对新产品设计成本进行预测以确保目标成本的实现，或对目标成本进行修正。n预测方法：直接法、概算法、比价法22工商管理成本管理（一）直接法n直接法是根据设计方案的技术定额技术定额来直接测算新产品设
9、计成本的一种预测方法。n技术定额技术定额主要包括各种原材料的消耗定额、材料的计划价格、产品工时定额、计划小时工资率以及各项费用的计划小时费用率。23工商管理成本管理（二）概算法n概算法只利用直接法测算直接材料（或某项成本项目）的设计成本，其他成本项目比照类似产品成本中这些项目所占的比重来估算新产品设计成本的一种方法。n计算公式：产品设计成本=原材料成本1-（工资占总成本比重+费用占总成本比重）24工商管理成本管理例13 某新产品的原材料设计成本采用直接法测算为22400元，工资、费用成本项目比照类似产品成本中这些项目的比重测算，分别为10%和20%，要求预测新产品的设计成本。产品设计成本=22
10、4001-（10%+20%）=32000（元）25工商管理成本管理（三）比价法n比价法是以原来曾生产过的一种功能相近的产品为参照，通过新旧产品的对比来确定新产品设计成本的一种预测方法。26工商管理成本管理三、可比产品成本降低趋势的预测测算可比产品成本降低额（降低率）的变动趋势目标成本降低率（降低额）对比修正目标成本或改进成本管理的现状可比产品可比产品是指企业过去生产过并有完整的成本资料的产品。27工商管理成本管理（一）可比产品成本降低率的预测测定测定各项主要技术经济指标的变动对可比产品成本的影响程度测算测算计划期可比产品成本降低率 各项技术指标指材料消耗、劳动生产率、工资、制造费用及废品损失等
11、指标。28工商管理成本管理1材料消耗定额及材料价格的变动对可比产品成本的影响程度测算n材料费用的高低主要取决于单位产品的材料消耗定额和材料单价。n材料费用=材料单价材料消耗定额产量29工商管理成本管理材料消耗定额降低影响产品成本降低率材料消耗定额降低影响产品成本降低率材料消耗定额降低而形成的产品=成本降低率材料消耗定额降低%直接材料占成本的%材料价格降低影响成本的降低率材料价格降低影响成本的降低率材料价格降低变动影响成本的降=低率材料价格降低%材料费用占成本的%30工商管理成本管理在在材材料料消消耗耗定定额额变变动动的的情情况况下下，材材料料价价格格的的变变动动对对产品成本的影响用公式表示如下
12、：产品成本的影响用公式表示如下：材料价格变动影响成本的降低率=材料价格降低%（1-材料消耗定额降低%）材料费用占成本%如果材料消耗定额和材料价格同时变动，则产品成如果材料消耗定额和材料价格同时变动，则产品成本降低率为：本降低率为：1-（1-材料消耗定额降低%）（1-材料价格降低%）材料费用占成本%材料消耗定额降低影响成本降低率材料价格变动影响成本降低率+31工商管理成本管理2 2劳劳动动生生产产率率及及平平均均工工资资的的变变动动对对可可比产品成本影响程度的测算比产品成本影响程度的测算产品成本中直接工资的高低受劳动生产率劳动生产率和平均工资平均工资两因素的影响；工人平均工资的增长将导致单位产品
13、中的工资费用增长，使产品成本呈同方向变动劳动生产率的提高意味着单位产品中的工资费用减少，或意味着单位产品工时消耗定额的减少，将使产品成本呈反方向变动；32工商管理成本管理（1）如果用单位产品工时消耗定额的减少表示劳动生产率的变动，则二者对产品成本的影响为：劳动生产率及平均工资变动影响成本的降低率=1-（1-工时定额降低%）（1+平均工资增长%）直接工资占成本%劳动生产率可用劳动生产率可用单位时间内产品数量单位时间内产品数量或或单位产单位产品工时消耗定额品工时消耗定额表示。表示。（2）如果用单位时间内所生产的产品数量增加表示劳动生产率，则二者变动对产品成本的影响为：劳动生产率及平均工资变动影响成
14、本的降低率=（1-1+平均工资增长%1+劳动生产率提高%）直接工资占成本%33工商管理成本管理3、产量及制造费用的变动对可比产品成本影响程度的测算4、废品损失的变动对可比产品成本影响程度的测算举例（教材P171例14）34工商管理成本管理（二）可比产品成本降低额的预测（二）可比产品成本降低额的预测计划年度内采取的各项降低成本措施测算可比产品成本降低额 举例（教材P172，例15）35工商管理成本管理四、产品总成本发展趋势的预测四、产品总成本发展趋势的预测n平均法以历史成本总额资料为依据，通过计算不同时期的平均数来预计未来总成本的变动趋势。n平均法包括简单平均法、移动平均法、加权平均法和指数平滑
15、法等。36工商管理成本管理1、简单平均法预测期成本=历史各期成本之和期数2、移动平均法预测期成本=移动期内的各期历史成本之和 移动期37工商管理成本管理3、加权平均法预测期成本=某期成本该期权数各期权数之和4、指数平滑法预测期成本=平滑系数上期实际成本+（1-平滑系数）上期预测值 =上期预测值+（上期实际成本-上期预测值）平滑系数38工商管理成本管理五、功能成本预测（一）功能成本预测的内涵n产品成本与产品功能存在着必然的联系，产品功能决定产品的成本水平。n功能成本预测是以分析产品应具有的功能为出发点，力求以最低最合理的成本低价来保证产品必要功能得以实现的一种技术经济分析方法。n这种分析方法用于新产品的开发和老产品的技术改造。39工商管理成本管理（二）功能成本预测的基本程序（二）功能成本预测的基本程序1选择分析对象2搜集所需资料3功能分析评价4、确定最优方案举例：教材P177，例2040工商管理成本管理