《4金融资产2our.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《4金融资产2our.pptx（91页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、Topic 4 Topic 4 金融资产金融资产2内容提示 交易性金融资产交易性金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 贷款和应收账款贷款和应收账款 可供出售金融资产可供出售金融资产 金融资产减值金融资产减值 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 应收票据的核算与贴现应收票据的核算与贴现 坏账损失的核算坏账损失的核算重点难点3q金融工具一般具有金融工具一般具有货币性、性、流通性、流通性、风险性、收益性性、收益性等特征。等特征。q最最显著的特征是能著的特征是能够在市在市场交易中交易中为其持有者提供其持有者提供即期或即期或远期的期的现金流量。金流量。q
2、本章以下所指金融本章以下所指金融资产不不包括包括货币资金和金和长期股期股权投投资这两两项资产。第一节 金融资产及其分类金融资产的内容金融资产的内容金融工具金融工具金融金融资产库存存现金金银行存款行存款应收收账款款应收票据收票据贷款款其他其他应收款收款项股股权投投资债权投投资金融金融负债应付付账款款应付票据付票据应付付债券券权益工具益工具指能指能证明明拥有有某个企某个企业在扣在扣除所有除所有负债后后的的资产中的剩中的剩余余权益的合同益的合同普通股普通股认股股权证4金融资产的分类金融资产的分类1 1 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易
3、性金融资产和直接指定为以公允价值计包括交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产量且其变动计入当期损益的金融资产3 3 3贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2 2 2持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。非衍生金融资产。4 4 4可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可可供出售金融资产，
4、是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。外的金融资产。5取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利取得交易性投资的目的，为近期出售或短期获利例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。债券、基金等。以公允价值计量，且其变动计入当期损益以公允价值计量，且其变动计入当期损益概念概念特点特点第二节 交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融资产在持有期间的公允反映交易性金融资产在持有期间的公允价值变动金额
5、价值变动金额总账明细账“公允价值变动”6n公允价公允价值:在公平交易中在公平交易中,熟悉情况的交易双熟悉情况的交易双方方,自愿自愿进行行资产交交换或或债务清清偿的金的金额.n交易交易费用：支付用：支付给代理机构、咨代理机构、咨询公司、公司、证券商等的手券商等的手续费和佣金及其他必要支出。和佣金及其他必要支出。7一、交易性金融资产的初始计量一、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益
6、投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息广外大南国商学院广外大南国商学院8交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用）应收利息（已到付息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款/银行存款银行存款1、企业在、企业在持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间所获得的现金股利所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利
7、借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣告发放的现金股利或债券利息告发放的现金股利或债券利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置单独设置“公允价
8、值变动损益公允价值变动损益”科目，该账户核科目，该账户核算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允价算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与账面价值之差值与账面价值之差 例例4 46 6 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项报告项目目 如何理解？如何理解？广外大南国商学院广外大南国商学院交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票 325000 65000260000 207年年6月月30日日 207年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益账面价值账面价值 公
9、允价值公允价值,按其差额按其差额借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）6500065000广外大南国商学院广外大南国商学院交易性金融资产交易性金融资产B公司股票公司股票 252000 45000297000 207年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益账面价值账面价值 公允价值公允价值,按其差额按其差额借借:交易性金融资产交易性金融资产 股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 4500045000广外大南国商学院广外大南国商学院13
10、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量公允价值上升：公允价值上升：借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值下降：公允价值下降：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动14交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计
11、问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益广外大南国商学院广外大南国商学院交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置15借借:银行存款银行存款 (实际收到的价款实际收到的价款)贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 成本成本 （初始成本）（初始成本）公允价值变动（公允价值变动（OR OR 借）借）应收利息（应收股利）应收利息（应收股利）投资收益（投资收益（OR OR 借）借）同时：同时：借：投资收益借：投资收益（结转损失）（结转损失）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 （结转收益）（结转收益
12、）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置16交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 20072007年年5 5月月1010日，甲公司以日，甲公司以620620万元（含已宣告但尚未万元（含已宣告但尚未领取的现金股利领取的现金股利2020万元）购入乙公司股票万元）购入乙公司股票200200万股作为交易万股作为交易性金融资产，另支付手续费性金融资产，另支付手续费6 6万元，万元，5 5月月3030日，甲公司收到日，甲公司收到现金股利现金股利2020万元。万元。20072007年年6 6月月3030日该股票每股市价为日该股票每股市价
13、为3.23.2元，元，20072007年年8 8月月1010日，乙公司宣告分派现金股利，每股日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20.2元，元，8 8月月2020日，甲公司收到分派的现金股利。至日，甲公司收到分派的现金股利。至1212月月3131日，甲公日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为3.63.6元，元，20082008年年1 1月月3 3日以日以630630万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年年6 6月月3030日和日和1212月月3131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。【要求要求】（1
14、 1）编制上述经济业务的会计分录。）编制上述经济业务的会计分录。（2 2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。17案例分析:5 5月月1010日：购买股票日：购买股票借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本600600取得时的公取得时的公允价值允价值应收股利应收股利2020已宣告尚未领取的现金股利已宣告尚未领取的现金股利投资收益投资收益6 6发生的交发生的交易费用易费用贷：银行存款贷：银行存款6266265 5月月3030日日:收到购买前已宣告的股利收到购买前已宣告的股利借借:银行存款银行存款2020 贷贷:应收股利应收股利202018交易性金融资产的公允价值
15、在资产负债表日发生变动交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为当期损益，计入当期损益，计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”6 6月月3030日股票市价每股上涨日股票市价每股上涨0.20.2元元借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动4040贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益4040半年末半年末或年末或年末8月月10日，确认持有期间实现的股利：日，确认持有期间实现的股利：借：应收股利借：应收股利4040 贷贷:投资收益投资收益40408月月20日收到现金股利：日收到现金
16、股利：借借:银行存款银行存款4040 贷贷:应收股利应收股利4040191212月月3131日，公允价值发生变动：日，公允价值发生变动：借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 8080贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 8080如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反如果股票的价格是下降的即公允价值下降，则作相反的会计分录。的会计分录。0808年年1 1月月3 3日，出售交易性金融资产：日，出售交易性金融资产：借：银行存款借：银行存款 630630投资收益投资收益 9090贷：交易性金融资产成本贷：交易性金融资产成本 600600 公允价值变动公允价值变动 1
17、20120同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益同时结转持有期间已确认的公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 120120贷：投资收益贷：投资收益 12012020 到期日固定、回收金额固定或可确定，且企到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常具有长期性质，例如：政府债融资产。通常具有长期性质，例如：政府债券；金融机构债券；公司债券。券；金融机构债券；公司债券。第三节 持有至到期投资概念概念初始计量初始计量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中
18、包含支付的价款中包含已到付息期但尚未已到付息期但尚未领取的利息领取的利息 应收利息应收利息 21“持有至到期投资持有至到期投资”“成本成本”“利息调整利息调整”“应计利息应计利息”反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的面值反映持有至到期投资的初始确认金额反映持有至到期投资的初始确认金额与其面值的差额，以及按照实际利率与其面值的差额，以及按照实际利率法分期摊销后该差额的摊余金额法分期摊销后该差额的摊余金额反映企业计提的到期一次还本付息持反映企业计提的到期一次还本付息持有至到期投资应计未付的利息有至到期投资应计未付的利息总账明细账22持有至到期投资的取得持有至到期投资的取得借：持有至到期投资
19、借：持有至到期投资-成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期尚未领取）应收利息（已到付息期尚未领取）贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款（或银行存款）存出投资款（或银行存款）借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（差额）利息调整（差额）23206年年1月月1日，日，华联实业股份有限公司从活股份有限公司从活跃市市场上上购入丙公司于入丙公司于205年年1月月1日日发行的面行的面值800 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率5%、每年、每年12月月31日日付息、到期付息、到期还本的本的债券作券作为持有至到期投持有至到期投资，实际支付的支付的购买价款（包括交易价
20、款（包括交易费用）用）为818 500元，元，该价款中包含已到付息期但尚未支付价款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40 000元。元。例412 案案 例例24n其账务处理如下：其账务处理如下：n（1）购入债券时。）购入债券时。初始确认金额初始确认金额=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投资借：持有至到期投资丙公司债券（成本）丙公司债券（成本）800 000 应收利息应收利息 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 818 500 持有至到期投资持有至到期投资丙公司债券（利息调整）丙公司债券（利息调整）21 500n（2）收到债券利息时。）收到债券利息时
21、。借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 00025二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入的确认方法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊余成本实际利率实际利率 实际利率法实际利率法票面利率法票面利率法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入-应计利息应计利息 或应计利息或应计利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 投资收益投资收益广外大南国商学院广外大南国商学院26持有期间的利息持有期间的利息借：应收利息（借：
22、应收利息（分期付息、一次还本分期付息、一次还本）持有至到期投资持有至到期投资-应计利息（应计利息（一次还本付息一次还本付息）贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本贷：投资收益（按持有至到期投资摊余成本 和实际利率计算）和实际利率计算）借或贷：借或贷：持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（差额）利息调整（差额）27华联实业股份有限公司股份有限公司对持有至到期投持有至到期投资采用采用实际利率法确利率法确认利息收入。利息收入。该公司公司205年年1月月1日日购入的面入的面值500000元、期限元、期限5年、票面年、票面利率利率6%、每年、每年12月月31日付息、取得成本日付息、取得成本528000
23、元的乙公司元的乙公司债券。券。实际利率利率4.72%要求：要求：（1）购入入债券券时会会计分分录（2）在持有期）在持有期间确确认利息收入的利息收入的 会会计处理理 案案 例例28（1）购入入时:借借:持有至到期投持有至到期投资乙公司乙公司债券（成本）券（成本）500000 乙公司乙公司债券（利息券（利息调整）整）2800 货：银行存款行存款 52800029表表42利息收入与利息收入与摊余成本余成本计算表算表（实际利率法）利率法）金金额单位：元位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（%）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本2020 5 5年年1 1月月1 1日日52
24、8 0002020 5 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 9222020 6 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 318517 6042020 7 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 0352020 8 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 2032020 9 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000例414C30（3）编制各年确认利息收入
25、和摊销利息调整的会计分录。）编制各年确认利息收入和摊销利息调整的会计分录。205年年12月月31日日借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 922 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 078206年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 682 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 318207年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 431 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利
26、息调整）乙公司债券（利息调整）5 569例414D31208年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 24 168 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）5 832209年年12月月31日。日。借：应收利息借：应收利息30 000 贷：投资收益贷：投资收益 23 797 持有至到期投资持有至到期投资乙公司债券（利息调整）乙公司债券（利息调整）6 203（4）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。）债券到期，收回债券本金和最后一期利息。借：银行存款借：银行存款530 000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资乙公司
27、债券（成本）乙公司债券（成本）500 000 应收利息应收利息 30 000例414E32借：银行存款借：银行存款 （实际收到的价款）（实际收到的价款）贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资 成本成本 利息调整（利息调整（OROR借）借）应计利息应计利息 投资收益（投资收益（OROR借）借）持有至到期投资的处置持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。账面价值之间的差额计入投资收益。33某公司于某公司于20102010年年5 5月月1 1日，将日，将20082008年年1 1月月1 1日日购入的
28、面入的面值3000030000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息日付息的的B B公司公司债券提前出售，取得券提前出售，取得转让收入收入3500035000元，元，转让日，日，B B公司公司债券券账面面摊余成本余成本为3200032000元，其中：成本元，其中：成本3000030000元，利息元，利息调整（借方余整（借方余额）20002000元。元。借：银行存款 35000 贷：持有至到期投资 成本 30000 利息调整 2000 投资收益 3000广外大南国商学院广外大南国商学院 案案 例例34持有至到期投资的重分类持有至到期投资的重分
29、类借：借：可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整（或借方）利息调整（或借方）应计利息应计利息借或贷：资本借或贷：资本公积公积-其他其他资本公积（差额）资本公积（差额）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。公允价值公允价值35某企某企
30、业因持有意因持有意图发生改生改变.于于20072007年年1 1月月1 1日日,将将20042004年年1 1月月1 1日日购入的面入的面值200,000200,000元元,期限期限5 5年年,票面利率票面利率10%,10%,每年每年1212月月3131日付息的日付息的A A公司公司债券重分券重分类为可供出售金融可供出售金融资产.重分重分类日日,A,A公司公司债券公允价券公允价值240,000240,000元元,账面面摊余成本余成本250,000250,000元元,其中其中,成本成本200,000200,000元元,利息利息调整整50,00050,000元元.案案 例例36借：可供出售金融资产
31、 成本 200 000 利息调整 40 000 资本公积 10000 贷：持有至到期投资 成本 200000 利息调整 5000037q在在资产负债表中，持有至到期投表中，持有至到期投资通常通常应按按账面面摊余成余成本列示其价本列示其价值。但有客。但有客观证据表明持有至到期投据表明持有至到期投资发生生了减了减值的，的，应当将其当将其账面价面价值与与预计未来未来现金流量金流量现值之之间的差的差额确确认为减减值损失，失，计入当期入当期损益。益。q会会计科目：科目：资产减减值损失、持有至到期投失、持有至到期投资减减值准准备持有至到期投资的减值损失的计量持有至到期投资的减值损失的计量注意单项金额重大的
32、，应单独进行减值测试单项金额重大的，应单独进行减值测试单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险单项金额不重大的，也可以将其包含在具有类似信用风险特征的金融资产组合中进行减值测试特征的金融资产组合中进行减值测试减值减值测试测试计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值计算资产负债表日的未来现金流量现值，该现值低于其账面价值的差额，应确认为减值损失低于其账面价值的差额，应确认为减值损失确认确认损失损失如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生如投资价值恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益入当期损
33、益转回转回损失损失转回后的账面价值转回后的账面价值不应当超过假定不不应当超过假定不计提减值准备情况计提减值准备情况下该金融资产在转下该金融资产在转回日的摊余成本回日的摊余成本38根据其账面摊余成本与预计未来现金流量根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产
34、减值损失贷：资产减值损失广外大南国商学院广外大南国商学院39练练 习习 A A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B公司于公司于20062006年年1 1月月1 1日发行的债券，该债券日发行的债券，该债券5 5年期、票面利率为年期、票面利率为5%5%、每年、每年1 1月月5 5日支日支付上年度的利息，到期日为付上年度的利息，到期日为20112011年年1 1月月1 1日，到期日一次归还本日，到期日一次归还本金和最后一次利息。金和最后一次利息。A A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为10001000万元，实际支万元，实际支付价款为付价款为
35、1005.351005.35万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用1010万元。万元。A A公司购入后公司购入后将其划分为持有至到期的投资。购入债券的实际利率为将其划分为持有至到期的投资。购入债券的实际利率为6%6%。假。假定按年计提利息。定按年计提利息。20072007年年1212月月3131日，该债券的预计未来现金流日，该债券的预计未来现金流量现值为量现值为930930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。万元（不属于暂时性的公允价值变动）。20082008年年1 1月月2 2日，日，A A公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，公司将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价
36、值为其公允价值为925925万元。万元。【要求要求】编制编制A A公司从公司从20072007年年1 1月月1 1日至日至20082008年年1 1月月2 2日上述有关日上述有关业务的会计分录业务的会计分录4020072007年年1 1月月1 1日：日：借：持有至到期投资借：持有至到期投资-成本成本 10001000 应收利息应收利息 5050 贷贷:银行存款银行存款 1015.351015.35 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 34.6534.6520072007年年1 1月月5 5日：日：借：银行存款借：银行存款 5050 贷：应收利息贷：应收利息 505020072007
37、年年1212月月3131日：日：0707年应收利息年应收利息1000*5%1000*5%50500707年实际利息收入（年实际利息收入（1000-34.651000-34.65）*6%6%57.9257.92借：应收利息借：应收利息 5050 持有至到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整 7.927.92 贷：投资收益贷：投资收益 57.9257.9241持有至到期投资减值：持有至到期投资减值：0707年年1212月月3131日，日，“持有至到期投资持有至到期投资”的账面值的账面值1000-34.65+7.921000-34.65+7.92973.27973.270707年应计提的减值金额年
38、应计提的减值金额973.27-930973.27-93043.2743.27借：资产减值损失借：资产减值损失 43.2743.27贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 43.2743.27如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。作相反会计分录。内，按恢复增加的金额。作相反会计分录。42持有至到期投资的重分类：持有至到期投资的重分类：0808年年1 1月月2 2日日借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产-成本成本10001000 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备43.2743.27 持有至
39、到期投资持有至到期投资-利息调整利息调整26.7326.73 资本公积资本公积 5 5 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资-成本成本10001000 可供出售金融资产可供出售金融资产-利息调整利息调整7575原投资账面原投资账面价与公允价价与公允价的差额的差额可供出售金融资产是按公允价值计量1000-751000-7543第四节 贷款和应收款项是指在活跃市场中没有报价、回收金额是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。固定或可确定的非衍生金融资产。概念概念贷款是商业银行的一项主贷款是商业银行的一项主要业务，应设置要业务，应设置“贷款贷款”科目对按规定发放的各种科目对按规
40、定发放的各种贷款进行核算。贷款进行核算。一般企业的应收款项，通常一般企业的应收款项，通常应设置应设置“应收账款应收账款”、“应应收票据收票据”、“长期应收款长期应收款”、“其他应收款其他应收款”等科目核算。等科目核算。44交易类型交易类型账户设置账户设置信用类型信用类型产生环节产生环节商品交易商品交易下出现的下出现的信用形式信用形式应收账款应收账款挂账信用挂账信用在销售环节产生在销售环节产生应收票据应收票据票据信用票据信用预付账款预付账款在购买环节产生在购买环节产生非商品交非商品交易易应收股利、应收应收股利、应收利息、其他应收利息、其他应收款等款等一般情况下，用于购销环节以一般情况下，用于购销
41、环节以外的其他债权债务关系外的其他债权债务关系应收款项概述应收款项概述45 应收账款（1 1）应收账款应该在销售成立时予以确认；）应收账款应该在销售成立时予以确认；（2 2）应收账款计价）应收账款计价实际发生额入账：实际发生额入账：商业（销售）折扣商业（销售）折扣销售时确认折扣销售时确认折扣 现金折扣现金折扣收款时确认折扣收款时确认折扣销售方式销售方式发生时间发生时间产生原因产生原因表现形式表现形式会计处理会计处理商商业业折折扣扣在销售货物在销售货物或提供劳务或提供劳务之时之时鼓励购货方增鼓励购货方增加购货数量加购货数量购购买买5 5件件，折折扣扣10%10%；购购买买1010件件，折扣折扣2
42、0%20%销销售售额额和和商商业业折折扣扣额额一一般般在在同同一一张张发发票票上上反反映映；应应收收账账款款以以扣扣除除商商业业折折扣扣后后的净额的净额入账入账现现金金折折扣扣在销售货物在销售货物或提供劳务或提供劳务之后之后鼓鼓励励购购货货方方及及早早偿偿还还货货款款，融通资金融通资金210210120120n30n30销售时，现金折扣未反映销售时，现金折扣未反映在发票上，现金折扣不得在发票上，现金折扣不得从销售额中减除；即应收从销售额中减除；即应收账款以账款以未减去现金折扣前未减去现金折扣前的价值的价值入账。以后发生折入账。以后发生折扣，作为扣，作为财务费用财务费用处理处理安信公司向乙公司安
43、信公司向乙公司1 1月月5 5日日销售一批商品，按照价目表上售一批商品，按照价目表上标明的明的价格价格计算，其售价算，其售价为3000030000元，增元，增值税税51005100元，乙公司元，乙公司1 1月月2020日支付日支付货款款给安信公司。安信公司。请按要求按要求为安信公司安信公司编制相制相应会会计分分录：1 1）1 1月月5 5日日销售商品售商品时：2 2）1 1月月2020日收到日收到货款款时：3 3）如果上述商品是批量）如果上述商品是批量销售，安信公司售，安信公司给予乙公司予乙公司10%10%的的商商业折扣，折扣，则安信公司安信公司1 1月月5 5日的会日的会计分分录为：4 4）
44、如果安信公司在）如果安信公司在货物物销售售时为鼓励鼓励债务人尽快付款，人尽快付款，在合同中承在合同中承诺给予予购货方如下方如下现金折扣条件：金折扣条件：2/102/10，1/201/20，n/30n/30。假定折扣。假定折扣时不考不考虑增增值税。税。则1 1月月2020日收到日收到货款款时：46应收账款的核算应收账款的核算1）借：）借：应收收账款款 35 100 贷：主：主营业务收入收入 30 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销）5 1002）借：）借：银行存款行存款 35 100 贷：应收收账款款 35 1003）借：）借：应收收账款款 31 590 贷：主：主营业务收入收入 27
45、000 应交税交税费应交增交增值税（税（销）4 5904）借：）借：银行存款行存款 34 800 财务费用用 300 贷：应收收账款款 35 100 4748 应收票据应收票据应收票据-应收的商业汇票应收的商业汇票“银行承兑汇票银行承兑汇票”等于等于“银行汇票银行汇票”吗？吗？承兑人不同是否带息商业承兑汇票商业承兑汇票带息票据带息票据银行承兑汇票银行承兑汇票不带息票据不带息票据49取得时取得时 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）到期时到期时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：应收账款借：应
46、收账款（对方无力支付）（对方无力支付）贷：应收票据贷：应收票据 不带息应收票据的核算不带息应收票据的核算案 例20102010年年5 5月月1515日，某企日，某企业因因赊销产品而收到客品而收到客户甲甲签发的面的面额为23,40023,400元，其中：元，其中：货款款2000020000元，增元，增值税税34003400元。期限元。期限为3 3个月到期的无息个月到期的无息商商业汇票一票一张，请作下列会作下列会计分分录：（1 1）收到票据）收到票据时（2 2）票据到期）票据到期,收回票款收回票款时（3 3）票据到期，）票据到期，承承兑人无力支付票款人无力支付票款时：（1）收到票据时：借：应收票据
47、 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销）3400（2）到期收回票款时：借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400借：应收账款 23400 贷：应收票据 23400（3）票据到期，承兑人无力支付票款时：52应收票据贴现应收票据贴现贴现息贴现息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔贴现日至票据到期日之间的时间间隔不带息票据不带息票据贴现息贴现息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期到期值到期值=面值面值 （1+1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期）贴现值贴现值=到期值到期值-贴现息贴现息 带息票据带
48、息票据不不带追索追索权不带追索权：不带追索权：借：银行存款（实际贴现款）借：银行存款（实际贴现款）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）借借/贷：财务费用（差额）贷：财务费用（差额）带追索权：带追索权：借：银行存款（实际贴现款）借：银行存款（实际贴现款）短期借款短期借款利息调整（差额）利息调整（差额）贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）54应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 宏达公司宏达公司20072007年年1111月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给B B公司，货公司，货已发出，增值税专用发发票上注明的货款为已发出，增值税专用发发票上注明的货款为300000300000元，元
49、，增值税税额为增值税税额为5100051000元。同日收到元。同日收到B B公司签发的三个月到公司签发的三个月到期的不带息商业汇票一张，面值期的不带息商业汇票一张，面值351000351000元。请根据如下元。请根据如下要求编制相应会计分录。要求编制相应会计分录。1 1）1111月月1 1日收到票据时：日收到票据时：2 2）2 2月月1 1日票据到期兑现时：日票据到期兑现时：3 3）若宏达公司急需资金，）若宏达公司急需资金，20072007年年1212月月1 1日向银行申请贴日向银行申请贴现，假设年贴现率为现，假设年贴现率为9 9%，（若为商业，（若为商业承兑汇票，带追索承兑汇票，带追索权）权
50、）4)4)若宏达公司急需资金，若宏达公司急需资金，20072007年年1212月月1 1日向银行申请贴日向银行申请贴现，假设年贴现率为现，假设年贴现率为9%9%，（若为银行承兑汇票）（若为银行承兑汇票）1）借：）借：应收票据收票据 351 000 贷：主：主营业务收入收入 300 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销）51 0002）借：）借：银行存款行存款 351 000 贷：应收票据收票据 351 0003）贴现息息=351 0009%2/12=5 265 贴现净额=351 0005 265=345 735 借：借：银行存款行存款 345 735 短期借款短期借款利息利息调整整 5