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1、2021/9/111Topic 4 金融资产金融资产2021/9/112内容提示 交易性金融交易性金融资产持有至到期投持有至到期投资贷款和款和应收收账款款可供出售金融可供出售金融资产金融金融资产减减值 交易性金融交易性金融资产的核算的核算 持有至到期投持有至到期投资的核算的核算 应收票据的核算与收票据的核算与贴现 坏坏账损失的核算失的核算重点难点2021/9/113q金融工具一般具有金融工具一般具有货币性、性、流通性、流通性、风险性、收益性性、收益性等特征。等特征。q最最显著的特征是能著的特征是能够在市在市场交易中交易中为其持有者提供其持有者提供即期或即期或远期的期的现金流量。金流量。q本章以
2、下所指金融本章以下所指金融资产不不包括包括货币资金和金和长期股期股权投投资这两两项资产。第一节 金融资产及其分类金融金融资产的内容的内容2021/9/114金融金融资产的分的分类1 1 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融包括交易性金融资产和直接指定和直接指定为以公允价以公允价值计量且其量且其变动计入当期入当期损益的金融益的金融资产3 3 3贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。收金额固定或可确定的非衍生金融资产。2 2 2持有至到期投资，是
3、指到期日固定、回收金额固定持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。非衍生金融资产。4 4 4可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以供出售的非衍生金融资产，以及除上述各类资产以外的金融资产。外的金融资产。2021/9/115取得交易性投取得交易性投资的目的，的目的，为近期出售或短期近期出售或短期获利利例如，企例如，企业以以赚取差价取差价为目的从二目的从二级市市场购买的股票、的股票、债券、基金等。券
4、、基金等。以公允价以公允价值计量，且其量，且其变动计入当期入当期损益益概念概念特点特点第二节 交易性金融资产“交易性金融资产”“成本”反映交易性金融资产的初始确认金额反映交易性金融反映交易性金融资产在持有期在持有期间的公允的公允价价值变动金金额总账明细账“公允价值变动”2021/9/116n公允价公允价值:在公平交易中在公平交易中,熟悉情况的交易双熟悉情况的交易双方方,自愿自愿进行行资产交交换或或债务清清偿的金的金额.n交易交易费用：支付用：支付给代理机构、咨代理机构、咨询公司、公司、证券商等的手券商等的手续费和佣金及其他必要支出。和佣金及其他必要支出。2021/9/117一、交易性金融资产的
5、初始计量一、交易性金融资产的初始计量初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 尚未发放的现尚未发放的现金股利或尚未金股利或尚未领取的债券利领取的债券利息息 确认为应收项目确认为应收项目 投资收益投资收益应收股利应收股利应收利息应收利息广外大南国商学院广外大南国商学院2021/9/118交易性金融交易性金融资产的取得的取得借：交易性金融借：交易性金融资产-成本成本投投资收益（交易收益（交易费用）用）应收利息（已到付息期尚未收利息（已到付息期尚未领取）取）应收股利（已宣告但尚未收股利（已宣告但尚未发放的放的现金股利）金股利）
6、贷：其他：其他货币资金金-存出投存出投资款款/银行存款行存款2021/9/1191、企业在、企业在持有交易性金融资产期间持有交易性金融资产期间所获得的现金股利所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：按应收数：借：应收股利借：应收股利 应收利息应收利息 贷：投资收益贷：投资收益 借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或应收利息贷：应收股利或应收利息收到时：收到时：2、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣、企业收到属于交易性金融资产支付价款中所含已宣告发放的现金股利或债券利息告发放的现金股利或债券利息借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利或
7、应收利息贷：应收股利或应收利息交易性金融资产持有收益的确认交易性金融资产持有收益的确认2021/9/1110交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，该账户核科目，该账户核算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允价算企业在资产负债表日，交易性金融资产的公允价值与账面价值之差值与账面价值之差 例例4 46 6 利润表单独设置利润表单独设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”报告项报告项目目 如何理解？如何理解？广外大南国
8、商学院广外大南国商学院交易性金融交易性金融资产的期末的期末计量量2021/9/1111交易性金融资产交易性金融资产A公司股票公司股票 325000 65000260000 207年年6月月30日日 207年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益账面价值账面价值 公允价值公允价值,按其差额按其差额借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产 股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）6500065000广外大南国商学院广外大南国商学院2021/9/1112交易性金融资产交易性金融资产B公司股票公司股票 252000 4500
9、0297000 207年年6月月30日日 账面价账面价值值公允价公允价值值公允价值公允价值变动损益变动损益账面价值账面价值 公允价值公允价值,按其差额按其差额借借:交易性金融资产交易性金融资产 股票（公允价值变动）股票（公允价值变动）贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 4500045000广外大南国商学院广外大南国商学院2021/9/1113交易性金融交易性金融资产的期末的期末计量量公允价公允价值上升：上升：借：交易性金融借：交易性金融资产-公允价公允价值变动贷：公允价：公允价值变动损益益公允价公允价值下降：下降：借：公允价借：公允价值变动损益益贷：交易性金融：交易性金融资产-公允价公允价
10、值变动2021/9/1114交易性金融资产的处置损益交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息利或债券利息主要会主要会计问题计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益认的公允价值变动净损益转入投资收益广外大南国商学院广外大南国商学院交易性金融交易性金融资产的的处置置2021/9/1115借借:银行存款行存款(实际收到的价款收到的价款)贷:交
11、易性金融交易性金融资产 成本成本（初始成本）（初始成本）公允价公允价值变动（OR 借）借）应收利息（收利息（应收股利）收股利）投投资收益（收益（OR 借）借）同同时：借：投借：投资收益收益（结转损失）失）贷：公允价：公允价值变动损益益（结转收益）收益）借：公允价借：公允价值变动损益益贷：投：投资收益收益交易性金融交易性金融资产的的处置置2021/9/1116交易性金融交易性金融资产的核算的核算 2007年年5月月10日，甲公司以日，甲公司以620万元（含已宣告但尚未万元（含已宣告但尚未领取的取的现金股利金股利20万元）万元）购入乙公司股票入乙公司股票200万股作万股作为交交易性金融易性金融资产
12、，另支付手，另支付手续费6万元，万元，5月月30日，甲公司收日，甲公司收到到现金股利金股利20万元。万元。2007年年6月月30日日该股票每股市价股票每股市价为3.2元，元，2007年年8月月10日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派现金股利，每股金股利，每股0.2元，元，8月月20日，甲公司收到分派的日，甲公司收到分派的现金股利。至金股利。至12月月31日，日，甲公司仍持有甲公司仍持有该交易性金融交易性金融资产，期末每股市价，期末每股市价为3.6元，元，2008年年1月月3日以日以630万元出售万元出售该交易性金融交易性金融资产。假定甲。假定甲公司每年公司每年6月月30日和日和12月月31日日
13、对外提供外提供财务报告。告。【要求要求】（1）编制上述制上述经济业务的会的会计分分录。（2）计算算该交易性金融交易性金融资产的累的累计损益。益。2021/9/1117案例分析:5 5月月1010日：购买股票日：购买股票借借:交易性金融交易性金融资产-成本成本600取得取得时的公的公允价允价值应收股利收股利20已宣告尚未已宣告尚未领取的取的现金股利金股利投投资收益收益6发生的交生的交易易费用用贷：银行存款行存款6265 5月月3030日日:收到购买前已宣告的股利收到购买前已宣告的股利借借:银行存款行存款20 贷:应收股利收股利202021/9/1118交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变
14、动交易性金融资产的公允价值在资产负债表日发生变动时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为时，应调整交易性金融资产的账面余额，同时确认为当期损益，计入当期损益，计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”6 6月月3030日股票市价每股上涨日股票市价每股上涨0.20.2元元借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动40贷：公允价：公允价值变动损益益40半年末半年末或年末或年末8月月10日，确认持有期间实现的股利：日，确认持有期间实现的股利：借：借：应收股利收股利40 贷:投投资收益收益408月月20日收到现金股利：日收到现金股利：借借:银行存款行存款40 贷:应收股利收股利402021
15、/9/11191212月月3131日，公允价值发生变动：日，公允价值发生变动：借：交易性金融借：交易性金融资产公允价公允价值变动 80贷：公允价：公允价值变动损益益 80如果股票的价格是下降的即公允价如果股票的价格是下降的即公允价值下降，下降，则作相反作相反的会的会计分分录。0808年年1 1月月3 3日，出售交易性金融资产：日，出售交易性金融资产：借：借：银行存款行存款 630投投资收益收益 90贷：交易性金融：交易性金融资产成本成本 600 公允价公允价值变动 120同同时结转持有期持有期间已确已确认的公允价的公允价值变动损益益借：公允价借：公允价值变动损益益 120贷：投：投资收益收益
16、1202021/9/1120 到期日固定、回收金到期日固定、回收金额固定或可确定，且企固定或可确定，且企业有明确意有明确意图和能力持有至到期的非衍生金和能力持有至到期的非衍生金融融资产。通常具有。通常具有长期性期性质，例如：政府，例如：政府债券；金融机构券；金融机构债券；公司券；公司债券。券。第三节 持有至到期投资概念概念初始初始计量量初始确认金额初始确认金额 公允价值公允价值 相关交易费用相关交易费用 支付的价款中包含支付的价款中包含已到付息期但尚未已到付息期但尚未领取的利息领取的利息 应收利息应收利息 2021/9/1121“持有至到期投持有至到期投资”“成本成本”“利息利息调整整”“应计
17、利息利息”反映持有至到期投反映持有至到期投资的面的面值反映持有至到期投反映持有至到期投资的初始确的初始确认金金额与其面与其面值的差的差额，以及按照，以及按照实际利率利率法分期法分期摊销后后该差差额的的摊余金余金额反映企反映企业计提的到期一次提的到期一次还本付息持本付息持有至到期投有至到期投资应计未付的利息未付的利息总账明细账2021/9/1122持有至到期投持有至到期投资的取得的取得借：持有至到期投借：持有至到期投资-成本（面成本（面值）应收利息（已到付息期尚未收利息（已到付息期尚未领取）取）贷：其他：其他货币资金金-存出投存出投资款（或款（或银行存款）行存款）借或借或贷：持有至到期投持有至到
18、期投资-利息利息调整（差整（差额）2021/9/1123206年年1月月1日，日，华联实业股份有限公司从活股份有限公司从活跃市市场上上购入丙公司于入丙公司于205年年1月月1日日发行的面行的面值800 000元、期限元、期限5年、票面利率年、票面利率5%、每年、每年12月月31日日付息、到期付息、到期还本的本的债券作券作为持有至到期投持有至到期投资，实际支付的支付的购买价款（包括交易价款（包括交易费用）用）为818 500元，元，该价款中包含已到付息期但尚未支付价款中包含已到付息期但尚未支付的利息的利息40 000元。元。例412 案案 例例2021/9/1124n其其账务处理如下：理如下：n
19、（1）购入入债券券时。初始确初始确认金金额=818 500-40 000=778 500（元）（元）借：持有至到期投借：持有至到期投资丙公司丙公司债券（成本）券（成本）800 000 应收利息收利息 40 000 贷：银行存款行存款 818 500 持有至到期投持有至到期投资丙公司丙公司债券（利息券（利息调整）整）21 500n（2）收到）收到债券利息券利息时。借：借：银行存款行存款 40 000 贷：应收利息收利息 40 0002021/9/1125二、持有至到期投资利息收入的确认二、持有至到期投资利息收入的确认利利息息收收入入的的确确认认方方法法利息收入利息收入=期初账面摊余成本期初账面摊
20、余成本实际利率实际利率 实实际际利利率率法法票票面面利利率率法法应收利息应收利息=票面价值票面价值票面利率票面利率 利息调整摊销额利息调整摊销额=利息收入利息收入-应计利息应计利息 或应计利息或应计利息-利息收入利息收入实际利率与票面利率差别较小实际利率与票面利率差别较小 投资收益投资收益广外大南国商学院广外大南国商学院2021/9/1126持有期持有期间的利息的利息借：借：应收利息（收利息（分期付息、一次分期付息、一次还本本）持有至到期投持有至到期投资-应计利息（利息（一次一次还本付息本付息）贷：投：投资收益（按持有至到期投收益（按持有至到期投资摊余成本余成本和和实际利率利率计算）算）借或借
21、或贷：持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整（差整（差额）2021/9/1127华联实业股份有限公司股份有限公司对持有至到期投持有至到期投资采用采用实际利率法确利率法确认利息收入。利息收入。该公司公司205年年1月月1日日购入的面入的面值500000元、期限元、期限5年、票面年、票面利率利率6%、每年、每年12月月31日付息、取得成本日付息、取得成本528000元的乙公司元的乙公司债券。券。实际利率利率4.72%要求：要求：（1）购入入债券券时会会计分分录（2）在持有期）在持有期间确确认利息收入的利息收入的 会会计处理理 案案 例例2021/9/1128（1）购入入时:借借:持有至到期投持有
22、至到期投资乙公司乙公司债券（成本）券（成本）500000 乙公司乙公司债券（利息券（利息调整）整）2800 货：银行存款行存款 5280002021/9/1129表表42利息收入与利息收入与摊余成本余成本计算表算表（实际利率法）利率法）金金额单位：元位：元日期日期应收利息应收利息实际利率实际利率（%）利息收入利息收入利息调整摊销利息调整摊销摊余成本摊余成本2020 5 5年年1 1月月1 1日日528 0002020 5 5年年1212月月3131日日30 0004.7224 9225 078522 9222020 6 6年年1212月月3131日日30 0004.7224 6825 3185
23、17 6042020 7 7年年1212月月3131日日30 0004.7224 4315 569512 0352020 8 8年年1212月月3131日日30 0004.7224 1685 832506 2032020 9 9年年1212月月3131日日30 0004.7223 7976 203500 000合合 计计150 000122 00028 000例414C2021/9/1130（3）编制各年确制各年确认利息收入和利息收入和摊销利息利息调整的会整的会计分分录。205年年12月月31日日借：借：应收利息收利息30 000 贷：投：投资收益收益 24 922 持有至到期投持有至到期投资
24、乙公司乙公司债券（利息券（利息调整）整）5 078206年年12月月31日。日。借：借：应收利息收利息30 000 贷：投：投资收益收益 24 682 持有至到期投持有至到期投资乙公司乙公司债券（利息券（利息调整）整）5 318207年年12月月31日。日。借：借：应收利息收利息30 000 贷：投：投资收益收益 24 431 持有至到期投持有至到期投资乙公司乙公司债券（利息券（利息调整）整）5 569例414D2021/9/1131208年年12月月31日。日。借：借：应收利息收利息30 000 贷：投：投资收益收益 24 168 持有至到期投持有至到期投资乙公司乙公司债券（利息券（利息调整
25、）整）5 832209年年12月月31日。日。借：借：应收利息收利息30 000 贷：投：投资收益收益 23 797 持有至到期投持有至到期投资乙公司乙公司债券（利息券（利息调整）整）6 203（4）债券到期，收回券到期，收回债券本金和最后一期利息。券本金和最后一期利息。借：借：银行存款行存款530 000 贷：持有至到期投：持有至到期投资乙公司乙公司债券（成本）券（成本）500 000 应收利息收利息 30 000例414E2021/9/1132借：借：银行存款行存款（实际收到的价款）收到的价款）贷：持有至到期投：持有至到期投资 成本成本 利息利息调整（整（OR借）借）应计利息利息投投资收益
26、（收益（OR借）借）持有至到期投持有至到期投资的的处置置处置持有至到期投置持有至到期投资时，应将所取得的价款与将所取得的价款与该投投资账面价面价值之之间的差的差额计入投入投资收益。收益。2021/9/1133某公司于某公司于2010年年5月月1日，将日，将2008年年1月月1日日购入的面入的面值30000元，期限元，期限5年，票面利率年，票面利率6%，每年，每年12月月31日付日付息的息的B公司公司债券提前出售，取得券提前出售，取得转让收入收入35000元，元，转让日，日，B公司公司债券券账面面摊余成本余成本为32000元，其中：元，其中：成本成本30000元，利息元，利息调整（借方余整（借方
27、余额）2000元。元。借：银行存款 35000 贷：持有至到期投资 成本 30000 利息调整 2000 投资收益 3000广外大南国商学院广外大南国商学院 案案 例例2021/9/1134持有至到期投持有至到期投资的重分的重分类借：借：可供出售金融可供出售金融资产-成本成本可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整贷：持有至到期投：持有至到期投资-成本成本持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整（或借方）整（或借方）应计利息利息借或借或贷：资本本公公积-其他其他资本公本公积（差（差额）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至
28、到期投资的，应当将其重分类为可供合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。公允价值公允价值2021/9/1135某企某企业因持有意因持有意图发生改生改变.于于2007年年1月月1日日,将将2004年年1月月1日日购入的面入的面值200,000元元,期限期限5年年,票面利率票面利率10%,每年每年12月月31日付息的日付息的A公司公司债券重分券重分类为可供出售金融可供出售金融资产.重分重分类日日,A公公司司债券公允价券公允价值240,000元元,账面面摊余成本余成本250,000元元,其中其中,成本成本200,00
29、0元元,利息利息调整整50,000元元.案案 例例2021/9/1136借：可供出售金融资产 成本 200 000 利息调整 40 000 资本公积 10000 贷：持有至到期投资 成本 200000 利息调整 500002021/9/1137q在在资产负债表中，持有至到期投表中，持有至到期投资通常通常应按按账面面摊余成余成本列示其价本列示其价值。但有客。但有客观证据表明持有至到期投据表明持有至到期投资发生生了减了减值的，的，应当将其当将其账面价面价值与与预计未来未来现金流量金流量现值之之间的差的差额确确认为减减值损失，失，计入当期入当期损益。益。q会会计科目：科目：资产减减值损失、持有至到期
30、投失、持有至到期投资减减值准准备持有至到期投持有至到期投资的减的减值损失的失的计量量注意单项金金额重大的，重大的，应单独独进行减行减值测试单项金金额不重大的，也可以将其包含在具有不重大的，也可以将其包含在具有类似信用似信用风险特征的金融特征的金融资产组合中合中进行减行减值测试减减值测试计算算资产负债表日的未来表日的未来现金流量金流量现值，该现值低于其低于其账面价面价值的差的差额，应确确认为减减值损失失确确认损失失如投如投资价价值恢复，且客恢复，且客观上与确上与确认该损失后失后发生生的事的事项有关，原确有关，原确认的减的减值损失失应当予以当予以转回，回，计入当期入当期损益益转回回损失失转回后的回
31、后的账面价面价值不不应当超当超过假定不假定不计提减提减值准准备情况情况下下该金融金融资产在在转回日的回日的摊余成本余成本2021/9/1138根据其账面摊余成本与预计未来现金流量根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。减值准备金额内，按恢复增加的金额。借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失广外大南国商
32、学院广外大南国商学院2021/9/1139练习 A公司于公司于2007年年1月月1日从日从证券市券市场上上购入入B公司于公司于2006年年1月月1日日发行的行的债券，券，该债券券5年期、票面利率年期、票面利率为5%、每年、每年1月月5日日支付上年度的利息，到期日支付上年度的利息，到期日为2011年年1月月1日，到期日一次日，到期日一次归还本金和最后一次利息。本金和最后一次利息。A公司公司购入入债券的面券的面值为1000万元，万元，实际支付价款支付价款为1005.35万元，另支付相关万元，另支付相关费用用10万元。万元。A公司公司购入后将其划分入后将其划分为持有至到期的投持有至到期的投资。购入入
33、债券的券的实际利率利率为6%。假定按年。假定按年计提利息。提利息。2007年年12月月31日，日，该债券的券的预计未来未来现金流量金流量现值为930万元（不属于万元（不属于暂时性的公允价性的公允价值变动）。）。2008年年1月月2日，日，A公司将持有至到期投公司将持有至到期投资重分重分类为可供出售金可供出售金融融资产，其公允价，其公允价值为925万元。万元。【要求要求】编制制A公司从公司从2007年年1月月1日至日至2008年年1月月2日上述有日上述有关关业务的会的会计分分录2021/9/11402007年年1月月1日：日：借：持有至到期投借：持有至到期投资-成本成本 1000 应收利息收利息
34、50 贷:银行存款行存款1015.35 持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整34.652007年年1月月5日：日：借：借：银行存款行存款50 贷：应收利息收利息502007年年12月月31日：日：07年年应收利息收利息1000*5%5007年年实际利息收入（利息收入（1000-34.65）*6%57.92借：借：应收利息收利息50 持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整7.92 贷：投：投资收益收益57.922021/9/1141持有至到期投资减值：持有至到期投资减值：07年年12月月31日，日，“持有至到期投持有至到期投资”的的账面面值1000-34.65+7.92973.2707
35、年年应计提的减提的减值金金额973.27-93043.27借：借：资产减减值损失失43.27贷：持有至到期投：持有至到期投资减减值准准备43.27如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。作相反会计分录。内，按恢复增加的金额。作相反会计分录。2021/9/1142持有至到期投资的重分类：持有至到期投资的重分类：08年年1月月2日日借：可供出售金融借：可供出售金融资产-成本成本1000 持有至到期投持有至到期投资减减值准准备43.27 持有至到期投持有至到期投资-利息利息调整整26.73 资本公本公积 5 贷：持有至到期
36、投：持有至到期投资-成本成本1000 可供出售金融可供出售金融资产-利息利息调整整75原原投投资资账账面面价价与与公公允允价价的的差差额额可供出售金融资产是按公允价值计量1000-752021/9/1143第四节 贷款和应收款项是指在活是指在活跃市市场中没有中没有报价、回收金价、回收金额固定或可确定的非衍生金融固定或可确定的非衍生金融资产。概念概念贷款是商款是商业银行的一行的一项主主要要业务，应设置置“贷款款”科目科目对按按规定定发放的各种放的各种贷款款进行核算。行核算。一般企一般企业的的应收款收款项，通常，通常应设置置“应收收账款款”、“应收票据收票据”、“长期期应收款收款”、“其他其他应收
37、款收款”等科目核等科目核算。算。2021/9/1144交易交易类型型账户设置置信用信用类型型产生生环节商品交易商品交易下出下出现的的信用形式信用形式应收收账款款挂挂账信用信用在在销售售环节产生生应收票据收票据票据信用票据信用预付付账款款在在购买环节产生生非商品交非商品交易易应收股利、收股利、应收收利息、其他利息、其他应收收款等款等一般情况下，用于一般情况下，用于购销环节以以外的其他外的其他债权债务关系关系应收款收款项概述概述2021/9/1145 应收账款（1）应收收账款款应该在在销售成立售成立时予以确予以确认；（2）应收收账款款计价价实际发生生额入入账：商商业（销售）折扣售）折扣销售售时确确
38、认折扣折扣现金折扣金折扣收款收款时确确认折扣折扣销售方式售方式发生生时间产生原因生原因表表现形式形式会会计处理理商商业折折扣扣在在销售售货物物或提供或提供劳务之之时鼓励鼓励购货方增方增加加购货数量数量购买5 5件件，折折扣扣10%10%；购买1010件件，折扣折扣20%20%销售售额和和商商业折折扣扣额一一般般在在同同一一张发票票上上反反映映；应收收账款款以以扣扣除除商商业折折扣扣后后的的净额入入账现金金折折扣扣在在销售售货物物或提供或提供劳务之后之后鼓鼓励励购货方方及及早早偿还货款款，融通融通资金金210210120120n30n30销售售时，现金折扣未反映金折扣未反映在在发票上，票上，现金
39、折扣不得金折扣不得从从销售售额中减除；即中减除；即应收收账款以款以未减去未减去现金折扣前金折扣前的价的价值入入账。以后。以后发生折生折扣，作扣，作为财务费用用处理理2021/9/1146安信公司向乙公司安信公司向乙公司1月月5日日销售一批商品，按照价目表上售一批商品，按照价目表上标明明的价格的价格计算，其售价算，其售价为30000元，增元，增值税税5100元，乙公司元，乙公司1月月20日支付日支付货款款给安信公司。安信公司。请按要求按要求为安信公司安信公司编制相制相应会会计分分录：1）1月月5日日销售商品售商品时：2）1月月20日收到日收到货款款时：3）如果上述商品是批量）如果上述商品是批量销
40、售，安信公司售，安信公司给予乙公司予乙公司10%的商的商业折扣，折扣，则安信公司安信公司1月月5日的会日的会计分分录为：4）如果安信公司在）如果安信公司在货物物销售售时为鼓励鼓励债务人尽快付款，人尽快付款，在合同中承在合同中承诺给予予购货方如下方如下现金折扣条件：金折扣条件：2/10，1/20，n/30。假定折扣。假定折扣时不考不考虑增增值税。税。则1月月20日收到日收到货款款时：应收收账款的核算款的核算2021/9/11471）借：）借：应收收账款款 35 100 贷：主：主营业务收入收入 30 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销）5 1002）借：）借：银行存款行存款 35 100
41、 贷：应收收账款款 35 1003）借：）借：应收收账款款 31 590 贷：主：主营业务收入收入 27 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销）4 5904）借：）借：银行存款行存款 34 800 财务费用用 300 贷：应收收账款款 35 100 2021/9/1148 应收票据应收票据收票据-应收的商收的商业汇票票“银行承行承兑汇票票”等于等于“银行行汇票票”吗？承兑人不同是否带息商商业承承兑汇票票带息票据息票据银行承行承兑汇票票不不带息票据息票据2021/9/1149取得取得时 借：借：应收票据收票据贷：主：主营业务收入收入应交税交税费-应交增交增值税（税（销项税）税）到期到期时
42、借：借：银行存款行存款贷：应收票据收票据借：借：应收收账款款（对方无力支付）方无力支付）贷：应收票据收票据 不不带息息应收票据的核算收票据的核算2021/9/11案 例20102010年年5 5月月1515日，某企日，某企业因因赊销产品而收到客品而收到客户甲甲签发的面的面额为23,40023,400元，其中：元，其中：货款款2000020000元，增元，增值税税34003400元。期限元。期限为3 3个月到期的无息个月到期的无息商商业汇票一票一张，请作下列会作下列会计分分录：（1 1）收到票据）收到票据时（2 2）票据到期）票据到期,收回票款收回票款时（3 3）票据到期，）票据到期，承承兑人无
43、力支付票款人无力支付票款时：2021/9/1151（1）收到票据时：借：应收票据 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费应交增值税（销）3400（2）到期收回票款时：借：银行存款 23400 贷：应收票据 23400借：应收账款 23400 贷：应收票据 23400（3）票据到期，承兑人无力支付票款时：2021/9/1152应收票据收票据贴现贴现息息=票据面票据面值贴现率率贴现期期贴现期期=贴现日至票据到期日之日至票据到期日之间的的时间间隔隔不不带息票据息票据贴现息息=票据到期票据到期值贴现率率贴现期期到期到期值=面面值（1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期）贴现值=到期到期
44、值-贴现息息带息票据息票据2021/9/11不不带追索追索权不带追索权：不带追索权：借：银行存款（实际贴现款）借：银行存款（实际贴现款）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）借借/贷：财务费用（差额）贷：财务费用（差额）带追索权：带追索权：借：银行存款（实际贴现款）借：银行存款（实际贴现款）短期借款短期借款利息调整（差额）利息调整（差额）贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）2021/9/1154应收票据收票据贴现的核算的核算 宏达公司宏达公司2007年年11月月1日日销售一批售一批产品品给B公司，公司，货已已发出，增出，增值税税专用用发发票上注明的票上注明的货款款为300000元，元，增
45、增值税税税税额为51000元。同日收到元。同日收到B公司公司签发的三个月的三个月到期的不到期的不带息商息商业汇票一票一张，面，面值351000元。元。请根据根据如下要求如下要求编制相制相应会会计分分录。1）11月月1日收到票据日收到票据时：2）2月月1日票据到期日票据到期兑现时：3）若宏达公司急需）若宏达公司急需资金，金，2007年年12月月1日向日向银行申行申请贴现，假，假设年年贴现率率为9%，（若，（若为商商业承承兑汇票，票，带追追索索权）4)若宏达公司急需若宏达公司急需资金，金，2007年年12月月1日向日向银行申行申请贴现，假，假设年年贴现率率为9%，（若（若为银行承行承兑汇票）票）2
46、021/9/111）借：）借：应收票据收票据 351 000 贷：主：主营业务收入收入 300 000 应交税交税费应交增交增值税（税（销）51 0002）借：）借：银行存款行存款 351 000 贷：应收票据收票据 351 0003）贴现息息=351 0009%2/12=5 265 贴现净额=351 0005 265=345 735 借：借：银行存款行存款 345 735 短期借款短期借款利息利息调整整 5 265 贷：短期借款：短期借款成本成本 351 000 4）借：）借：银行存款行存款 345 735 财务费用用 5 265 贷：应收票据收票据 351 0002021/9/1156预付
47、付账款的核算款的核算支付定金支付定金 借：借：预付付账款（定金金款（定金金额）贷：银行存款行存款对方企方企业发货时 借：原材料借：原材料应交税交税费应交增交增值税税（进）贷：预付付账款款（全部采（全部采购金金额）支付尾款支付尾款 借：借：预付付账款款（尾款金（尾款金额）贷：银行存款行存款2021/9/11nA A公司公司订购某种原材料，某种原材料，20102010年年5 5月月1515日日预付付货款款为40,00040,000元，元，20102010年年5 5月月2020日，日，A A公公司收到司收到订购的原材料，的原材料，发票所列票所列货物的价物的价值为5050，000000元，增元，增值税
48、率税率为17%17%，并，并补付付货款，原材料已款，原材料已验收入收入库。案 例2021/9/11 20102010年年5 5月月1515日日预付付货款款 借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 00020102010年年5 5月月2020日日借：原材料借：原材料 50 000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进）8 500 贷：预付账款贷：预付账款 58 500同时：补付货款同时：补付货款 借：预付账款借：预付账款 18 500 贷：银行存款贷：银行存款 18 5002021/9/11其他其他应收款的核算收款的核算n商品商品购销业务以外的各种以外的
49、各种应收、收、暂付款付款项。n包括包括应收的各种收的各种赔款、款、罚款；款；应收的出租包装物收的出租包装物租金；租金；应向向职工收取的各种工收取的各种垫付款付款项；备用金；用金；存出保存出保证金；其他各种金；其他各种应收、收、暂付款付款项等等2021/9/1160课外自修外自修 应收收债权质押押业务的核算的核算 应收收债权出售出售业务的核算的核算应收收债权出售、融出售、融资业务的核算原的核算原则Q实质重于形式，充分考重于形式，充分考虑交易的交易的经济实质。Q对于有明确的于有明确的证据表明有关交易事据表明有关交易事项满足足销售确售确认条件，条件，应按照出售按照出售应收收债权处理，并确理，并确认相
50、关相关损益。益。Q否否则，应作作为以以应收收债权为质押取押取得借款得借款进行会行会计处理。理。2021/9/1161 我我们不与不与赖账的作生意！的作生意！坏坏帐：企：企业无法收回或收回可能性极无法收回或收回可能性极小的小的应收款收款项直接直接转销法法备抵法抵法 应收款收款项的坏的坏账损失的失的计量量注意2021/9/1162金金额重大重大个个别认定法定法金金额非重大非重大应收收账款余款余额百分比法百分比法账龄分析法分析法计提范提范围A、应收收账款款B、其他、其他应收款收款C、收款无望的未到期、收款无望的未到期应收票据收票据应转为“应收收账款款”计提坏提坏账准准备D、无法收回的、无法收回的预付