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1、2023/5/81 第三章第三章 存货存货 第一节存货的确认和初始计量第一节存货的确认和初始计量 一、存货的定义与确认条件一、存货的定义与确认条件（一）存货的定义（一）存货的定义 存存货货：是是指指企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产品品或或商商品品，处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品，在在生生产产过过程程或或提提供劳务过程中耗用的材料、物料等。供劳务过程中耗用的材料、物料等。存存货货区区别别于于固固定定资资产产等等非非流流动动资资产产的的特特征征：企企业业持持有有存存货货最最终终目目的的是是为为了了出出售售。包包括括各各类类材材料料、商商品品、在产品在产
2、品、半成品半成品、产成品以及周转材料产成品以及周转材料等。等。2023/5/82 1、原材料、原材料 2、在产品、在产品 3、半成品、半成品 4、产成品、产成品 5、商品、商品（商品流通企业外购或委托加工完工经验收入（商品流通企业外购或委托加工完工经验收入库用于销售的各种商品）库用于销售的各种商品）6、周转材料、周转材料企业存货包含以下内容：企业存货包含以下内容：2023/5/83 存存货货范范围围的的确确定定应应以以企企业业对对存存货货是是否否具具有有法法定定所所有有权权为为基基本本标标准准，凡凡是是在在盘盘存存之之日日法法定定所所有有权权属属于于企企业业的的存存货货，无无论论其其存存放放地
3、地点点在在何何处处或或处处于于何何种种状状态态，都都应应纳纳入入本本企企业业存存货货的的范范围围。反反之之，凡凡法法定定所所有有权权不不属属于于本本企企业业的的存存货货，即即使使存存放放在在本企业，也不应纳入本企业存货范围。本企业，也不应纳入本企业存货范围。存货的范围存货的范围2023/5/84（二）（二）存货的确认条件：存货的确认条件：在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合在确认某项资产是否作为存货时，必须在符合定义前提下，定义前提下，同时满足同时满足以下以下两个条件两个条件，才能予以确，才能予以确认：认：v1、与该存货有关的经济利益很可能流入企业与该存货有关的经济利益很可能流入企业v2
4、2、该存货的成本能够可靠地计量、该存货的成本能够可靠地计量2023/5/85企业取得的存货应当按照企业取得的存货应当按照成本成本进行初始计量。进行初始计量。存货的成本包括：存货的成本包括：采购成本、加工成本、和采购成本、加工成本、和其他成本其他成本三部分组成。三部分组成。存货取得途径：主要是外购和自制存货取得途径：主要是外购和自制 存货核算方法：实际成本和计划成本存货核算方法：实际成本和计划成本财教财教11 11 二、存货的初始计量二、存货的初始计量2023/5/86 购买价款购买价款（发票价格，不包括按规定应抵扣的增（发票价格，不包括按规定应抵扣的增值税进项税额）值税进项税额）相关税费：相关
5、税费：指企业购买、自制、委托加工存货所指企业购买、自制、委托加工存货所发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项发生的关税、消费税、资源税及不能从增值税销项税中抵扣的进项税额。税中抵扣的进项税额。其他可归属于存货采购成本的费用：其他可归属于存货采购成本的费用：即采购成本即采购成本中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。中除上述以外的可归属于存货采购成本的费用。如如运输费运输费、装卸费装卸费、保险费保险费、包装费包装费、仓储费仓储费、运输运输途中的途中的合理损耗合理损耗、入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用。（一）外购存货的成本（一）外购存货的成本2023/5/87可以抵扣的，确可以抵扣
6、的，确认为进项税额认为进项税额不可以抵扣的，不可以抵扣的，应计入存货成本应计入存货成本 计入存货成本计入存货成本一般纳税人一般纳税人小规模纳税人小规模纳税人-价内税（资源税等）价内税（资源税等）价外税（增值税）价外税（增值税）关关 税税-计入存货成本计入存货成本 税税 金金相相 关关 税税 费费2023/5/88索赔索赔-转入转入其他其他应收款应收款转入转入待处理财待处理财产损溢产损溢计入采购成本计入采购成本供应单位责任供应单位责任运输部门责任运输部门责任意外灾害损失尚意外灾害损失尚待查明原因部份待查明原因部份合理损耗合理损耗非合理损耗非合理损耗途途 中中 损损 耗耗运输途中的损耗运输途中的损
7、耗2023/5/89 商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当用等，应当计入所购商品成本计入所购商品成本。实务中，也可将发生。实务中，也可将发生的的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进购成本的费用先归集，期末再按所购商品存销情况进行分配，行分配，对于已售商品的进货费用，计入对于已售商品的进货费用，计入主营业务成主营业务成本本；对于未售商品的进货费用，计入
8、期末存货成本。；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。商业企业采购商品的进货费用商业企业采购商品的进货费用金额较小金额较小的，可以在发的，可以在发生时生时直接计入当期直接计入当期销售费用。销售费用。商品流通企业商品流通企业外购存货的成本外购存货的成本2023/5/810（二）加工取得存货的成本（二）加工取得存货的成本 企业通过进一步加工取得的存货，（企业通过进一步加工取得的存货，（主要包主要包括括产成品、在产品、半成品、委托加工物资产成品、在产品、半成品、委托加工物资）成本）成本由由采购成本、加工成本采购成本、加工成本构成。构成。存货的加工成本存货的加工成本：是指在存货的加工过程是指在存货
9、的加工过程中发生的追加费用，包括中发生的追加费用，包括直接人工直接人工以及按照以及按照一定方法一定方法分配的分配的制造费用制造费用 。2023/5/811 （1）自制存货自制存货自制的存货按自制的存货按制造过程中的各项实际支出作为实制造过程中的各项实际支出作为实际成本际成本，包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工包括自制存货过程中耗用的材料、支付的工资和发生的其他费用等。资和发生的其他费用等。（2）委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料委托外单位加工完成的存货以实际耗用的原材料或者半成品以及加工费、运输费、装卸费和保险费等或者半成品以及加工费
10、、运输费、装卸费和保险费等费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。费用以及按规定应计入成本的税金，作为实际成本。（三）其他方式取得的存货成本（三）其他方式取得的存货成本 2023/5/812 1、投资者投入的存货投资者投入的存货 投资者投入的存货按照投资者投入的存货按照投资合同或协议约定的价值作投资合同或协议约定的价值作为实际成本为实际成本（合同或协议约定价值不公允的除外）。（合同或协议约定价值不公允的除外）。2、盘盈的存货盘盈的存货 盘盈的存货按照重置价值（同类或类似存货的市场盘盈的存货按照重置价值（同类或类似存货的市场公允价格）作为入账价值。并通过公允价格）作为入账价值。并通过“待处
11、理财产损益待处理财产损益”科目进行账务处理，报批后冲减当期科目进行账务处理，报批后冲减当期管理费用管理费用。3、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的、以非货币交换、债务重组、企业合并方式取得的存货存货 应按企业应按企业会计准则第会计准则第7号号非货币交换非货币交换、企业、企业会计会计准则第准则第12号号债务重组债务重组、企业、企业会计准则第会计准则第20号号企业企业合并合并等的规定确等的规定确定成本。定成本。2023/5/813四、存货日常核算的方法四、存货日常核算的方法（一）实际成本法：（一）实际成本法：按按实实际际成成本本法法进进行行原原材材料料核核算算时时，材材料料收收入入发发出出
12、及及结结存存、明明细细核核算算和和总总分分类类核算均按核算均按实际成本实际成本计价。计价。2023/5/814l先进先出法先进先出法l 移动加权平均法移动加权平均法l月末一次加权平均法月末一次加权平均法l个别计价法个别计价法存货发出的计价方法存货发出的计价方法 2023/5/815 1、先进先出法、先进先出法 先先进进先先出出法法指指依依照照“先先入入库库的的存存货货先先发发出出”的的假假定定为为前前提提，对对发发出出存存货货进进行行计计价价的的一一种种方方法法。采采用用这这种种方方法法，先先购购入入的的存存货货成成本本在在后后购购入入的的存存货货成成本本之之前前转转出出，据据此此确确定定发发
13、出出存存货货和和期期末末存存货货的的成成本本。计算公式如下：计算公式如下：发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量先入库存货的单位成本先入库存货的单位成本 结存存货成本结存存货成本=结存数量结存数量后入库存货的单位成本后入库存货的单位成本2023/5/816【例【例3-1】建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200千克，单位成本为千克，单位成本为45元，发出材料的元，发出材料的批次如下表：批次如下表：A A材料明细账材料明细账2023/5/817 采用先进先出法计算该企业当月发出材料和采用先进先出法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。期末结存材料实际成本。5
14、日发出存货成本日发出存货成本120045+30048 68 400（元）（元）23日发出存货成本日发出存货成本50048+70050 59 000（元）（元）期末存货成本期末存货成本30050+1 40051 86 400(元）元）2023/5/818 优优点点：符符合合历历史史成成本本原原则则，期期末末存存货货成成本本比比较较接接近近市市价价。企企业业不不能能随随意意挑挑选选存存货货计计价价以以调调整整当当期期利润。利润。缺缺点点：核核算算工工作作量量较较繁繁重重。而而且且，当当物物价价上上涨涨时时，会会高高估估企企业业当当期期利利润润和和期期末末存存货货价价值值，不不符符合合稳健性原则。稳
15、健性原则。适用范围：适用范围：收发次数不多且存货价格稳定的存货。收发次数不多且存货价格稳定的存货。2023/5/819 移移动动加加权权平平均均法法，指指以以每每次次进进货货的的存存货货成成本本加加上上原原有有库库存存存存货货的的成成本本，除除以以每每次次进进货货数数量量加加上上原原有有库库存存存存货货的的数数量量，据据以以计计算算加加权权平平均均单单位位成成本本，作作为为在在下下次次进进货货前前计计算算各各次次发发出出存货成本依据的一种方法。存货成本依据的一种方法。2、移动加权平均法、移动加权平均法2023/5/820 计算公式为：计算公式为：存货单位成本存货单位成本=（原有存货实际成本（原
16、有存货实际成本+本次本次进货的实际成本进货的实际成本)(原有库存存货数量原有库存存货数量+本次进本次进货数量）货数量）本次发出存货的成本本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次本次发出存货发出存货前存货的单位成本前存货的单位成本月末库存存货成本月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量 月末存货的单位成本月末存货的单位成本2023/5/821 【例【例3-2】建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200千千克，单位成本为克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：元，发出材料的批次如下表：A A材料明细账材料明细账2023/5/822 【例
17、【例3-3】承本章例】承本章例3-1，用移动加权平均法计算，用移动加权平均法计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。第一次加权平均单位成本第一次加权平均单位成本 =（54 000+38 400)(12 00+800）46.2(元元)第二次加权平均单位成本第二次加权平均单位成本=（23 100+50 000)(500+1 000)48.7（元）（元）第三次加权平均单位成本第三次加权平均单位成本=（14 620+71 400)(300+1 400)50.6（元（元）2023/5/823优优点点：计计算算的的存存货货成成本本的的比比较较客客观观，能能随
18、随时时结出发出存货的成本，便于存货的日常管理。结出发出存货的成本，便于存货的日常管理。缺点：缺点：会计核算工作量较大。会计核算工作量较大。适适用用范范围围：适适用用于于收收发发货货业业务务较较少少且且前前后后单单价相差幅度较大的存货。价相差幅度较大的存货。2023/5/824 月末一次加权平均法，月末一次加权平均法，是指以本月全部是指以本月全部进货数量加上期初存货数量作为权数，去除进货数量加上期初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末
19、存货的成本的算本月发出存货的成本和期末存货的成本的计价方法。计价方法。3、月末一次加权平均法、月末一次加权平均法2023/5/825月末一次加权平均月末一次加权平均成本成本=（月初库存存货实际成（月初库存存货实际成本本+本月各批进货的实际成本本月各批进货的实际成本)(月初库存存货数月初库存存货数量量+本月各批进货数量之和）本月各批进货数量之和）本月发出存货成本本月发出存货成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量加权平均成本加权平均成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货数量月末库存存货数量加权平均成本加权平均成本 或或 本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月初库存存货
20、的实月初库存存货的实际成本际成本+本月收入存货的实际成本本月收入存货的实际成本-本月发出存货的本月发出存货的实际成本实际成本 计算公式为计算公式为：2023/5/826【例例3-4】承承本本章章例例3-1，用用全全月月一一次次加加权权平平均均法法计计算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。算该企业当月发出材料和期末结存材料实际成本。全月一次加权平均单价全月一次加权平均单价=（54 000+159 800）（1 200+3 200）=48.59(元元)本期发出材料成本本期发出材料成本=270048.59=131200（元）（元）期末结存材料成本期末结存材料成本1 70048.59=82 60
21、0 (元元)2023/5/827【例【例3-5】建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200千千克，单位成本为克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：元，发出材料的批次如下表：A A材料明细账材料明细账2023/5/828 4 4、个别计价法、个别计价法 个别计价法个别计价法(个别认定法、具体辨认法、分批实际法），采个别认定法、具体辨认法、分批实际法），采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别
22、或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。计算方法：成本计算各批次发出存货和期末存货成本的方法。计算方法：发出存货成本发出存货成本=发出数量发出数量该批存货收进时的实际该批存货收进时的实际单位成本单位成本 结存存货成本结存存货成本=结存数量结存数量该批存货收进时的实际该批存货收进时的实际单位成本单位成本2023/5/829【例【例3-6】建川公司建川公司2010年年4月初结存月初结存A材料材料1 200千千克，单位成本为克，单位成本为45元，发出材料的批次如下表：元，发出材料的批次如下表：A A材
23、料明细账材料明细账2023/5/830 (1)3日日发发出出的的1500千千克克材材料料中中，有有1 000千千克克为为期期初初存存货货，有有500千千克克为为2日日购购入入的的存存货货，则则：发出存货成本发出存货成本=1 00045+50048=69 000（元）（元）(2)23日日发发出出的的1 200千千克克材材料料中中，有有200千千克克为为期期初初存存货货，有有100千千克克为为2日日购购入入的的存存货货，有有900千千克克为为18日日购购入入的的存存货货。则则：发发出出存存货货成成本本=20045+10048+9005058 800(元元)2023/5/831 (3)期期末末结结存
24、存的的存存货货1700千千克克为为2日日购购入入的的200千千克克，18日购入的日购入的100千克，千克，28日购入的日购入的1 400千克。则：千克。则：期末存货成本期末存货成本=20048+10050+1 40051 =86 000（元）（元）优点：优点：确定的成本比较合理、准确。确定的成本比较合理、准确。缺点：缺点：核算工作量比较大，应用成本高。核算工作量比较大，应用成本高。适适用用范范围围：品品种种数数量量少少、单单位位成成本本较较高高、容容易易识识别的存货。别的存货。2023/5/832 （二）计划成本法（二）计划成本法：材材料料采采用用计计划划成成本本核核算算时时，材材料料的的收收
25、发发及及结结存存、无无论论总总分分类类核核算算还还是是明明细细分分类类核核算算，均均按按预预先先确确定定的的计计划划成成本本计计价价，计计划划成成本本与与实实际际成成本本的的差差异异另另行行核核算算，于于期期末末将将发发出出材材料的计划成本调整为实际成本。料的计划成本调整为实际成本。2023/5/833第二节第二节 原材料原材料 一、原材料概述一、原材料概述 原材料：原材料：指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品，以及构成产品主要实体的各种材料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品
26、形成的辅助材料。包括：不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。包括：1、原料及主要材料、原料及主要材料 2、辅助材料、辅助材料 3、外购半成品、外购半成品 4、修理用备件、修理用备件 5、包装材料、包装材料 6、燃料、燃料2023/5/834 （一）使用的主要会计科目（一）使用的主要会计科目 核核算算存存货货使使用用的的会会计计科科目目有有“原原材材料料”、“在在途途物物资资”、“应应付付账账款款”、“应付票据应付票据”“预付账款预付账款”等。等。二、原材料按实际成本计价的核算二、原材料按实际成本计价的核算2023/5/835 1、原原材材料料:本本科科目目核核算算企企业业库库存存的的各各种
27、种材材料料的的收收、发发于于结结存存情情况况。在在采采用用实实际际成成本本核核算算时时，本本科科目目借借方方登登记记入入库库材材料料的的实实际际成成本本，贷贷方方登登记记发发出出材材料料的的实实际际成成本本。期期末末余余额额在借方在借方，反映企业库存材料的实际成本。反映企业库存材料的实际成本。使用的会计科目使用的会计科目2023/5/836 2、在在途途物物资资：本本科科目目用用于于核核算算企企业业采采用用实实际际成成本本（或或进进价价）进进行行材材料料、商商品品等等物物资资的的日日常常核核算算，货货款款已已付付尚尚未未验验收收入入库库的的购购入入物物资资的的采购成本。采购成本。本本科科目目借
28、借方方登登记记在在途途物物资资的的实实际际成成本本，贷贷方方登登记记验验收收入入库库的的在在途途物物资资的的实实际际成成本本。期期末末余余额额在在借借方方，反反映映企企业业在在途途物物资资的的实实际际成成本本。本本科科目目按按供供应应单单位位和和物物资资品品种种设设置置明明细细账账进进行行明明细核算。细核算。2023/5/837 3、应应付付账账款款：本本科科目目核核算算因因购购买买材材料料、商品和接受劳务等活动应支付的款项。商品和接受劳务等活动应支付的款项。本本科科目目的的贷贷方方登登记记企企业业因因购购入入材材料料、商商品品和和接接受受劳劳务务等等尚尚未未支支付付的的款款项项，借借方方登登
29、记记偿偿还还的的应应付付账账款款。期期末末余余额额一一般般在在贷贷方方，反反映企业尚未支付的应付账款。映企业尚未支付的应付账款。2023/5/838 4、预预付付账账款款：本本科科目目核核算算企企业业按按合合同同规规定定预预付付的的款款项项。本本科科目目的的借借方方登登记记预预付付的的款款项项及及补补付付的的金金额额，贷贷方方登登记记收收到到所所购购物物资资时时根根据据有有关关发发票票账账单单记记入入“原原材材料料”科科目目的的金金额额及及收收回回多多付付款款项项的的金金额额。期期末末余余额额在在借借方方，反反映映企企业业实实际际预预付付的的款款项项；期期末末余余额额在在贷贷方方，则则反反映映
30、企企业业尚尚未未补补付付的的款款项项。预预付付账账款款不不多多的企业，可在的企业，可在应付账款应付账款科目中核算科目中核算。2023/5/839 （二）外购原材料的核算二）外购原材料的核算 1、付款与收货同时进行、付款与收货同时进行 【例【例3-6】甲企业为一般纳税人，】甲企业为一般纳税人，2010年年5月月18日购日购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款为款为200 000元，增值税额为元，增值税额为34 000元元。（1）假定货款已通过银行转账支付，材料已验收）假定货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。入库。借：原材料借：原材料 20
31、0 000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （进项税额）（进项税额）34 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 0002023/5/840【例例3-7】甲公司持银行汇票甲公司持银行汇票18 920元购入元购入B材料一批，增值材料一批，增值税专用发票注明货款税专用发票注明货款16 200元，增值税额元，增值税额2720元，材料元，材料已验已验收入库：收入库：借：原材料借：原材料B材料材料 16 200 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）2 720 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票 18 920【例例3-8】甲公司采用托收承付结算方式够甲
32、公司采用托收承付结算方式够C材料一批，货款材料一批，货款40 000元，增值税元，增值税6 800 元，对方代垫运杂费元，对方代垫运杂费300元，款项在元，款项在承付期通过银行存款支付，材料承付期通过银行存款支付，材料已验收入库已验收入库。借：原材料借：原材料C材料材料 40 300 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）6 800 贷：银行存款贷：银行存款 47 1002023/5/8412、先付款，后收货、先付款，后收货 结算单证已经到达，货款已支付（或已开出商业承兑汇票）结算单证已经到达，货款已支付（或已开出商业承兑汇票），但材料尚未验收入库，根据发票账单等结算凭证，借
33、记，但材料尚未验收入库，根据发票账单等结算凭证，借记“在在途物资途物资”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目。【例【例3-9】某企业用汇兑结算方式购入】某企业用汇兑结算方式购入D材料材料2000千克，单价千克，单价25元元,共计共计50000元；增值税率元；增值税率8 500元。支付保险费元。支付保险费500元，材元，材料尚未到达。料尚未到达。v借：在途物资借：在途物资D材料材料50500v 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500v 贷：银行存款贷：银行存款 590002023/5/84
34、2 3、先收货后付款、先收货后付款 如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，如材料已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭货款尚未支付，这种业务发生时不作会计处理，待凭证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍证到达后付款时按付款收货处理。如果到月末发票仍未收到，企业应按不同情况处理：未收到，企业应按不同情况处理：（1）凭证已到，未到付款期，作如下处理：）凭证已到，未到付款期，作如下处理：借：原材料借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款 （2）月末，结算凭证未到，按合同价暂估入账。
35、下月）月末，结算凭证未到，按合同价暂估入账。下月初作相同的红字分录，予以冲回。初作相同的红字分录，予以冲回。2023/5/843 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款在收到发票等结算凭证，并支付货款时：在收到发票等结算凭证，并支付货款时：借：原材料借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款 【例【例3-10】甲公司采用托收承付结算方式购进】甲公司采用托收承付结算方式购进E材料材料一批，增值税专用发票
36、上注明货款一批，增值税专用发票上注明货款50 000元，元，增值税增值税8 500 元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料证已到，款项尚未支付，材料验收入库。验收入库。借：原材料借：原材料 51 000 应交税费应交税费 一应交增值税（进项税额）一应交增值税（进项税额）8 500 贷：应付账款贷：应付账款 59 500【例【例3-11】甲公司采用委托收款结算方式购进】甲公司采用委托收款结算方式购进F材料一材料一批，材料验收入库，月末发票账单未到，无法确定其批，材料验收入库，月末发票账单未到，无法确定其实际成本，暂估价值实
37、际成本，暂估价值30 000元。元。借：原材料借：原材料F材料材料 30 000 贷：应付账款贷：应付账款暂估应付款暂估应付款 30 000下月初用红字冲回：下月初用红字冲回：借：原材料借：原材料F材料材料 30 000 贷：应付账款一暂估应付账款贷：应付账款一暂估应付账款 30 000 F材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明货款明货款31 000元，元，增值税增值税5 270元，对方代垫保险费元，对方代垫保险费200元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。借：原材料借：原材料 31 200 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增
38、值税（进项税额）5 270 贷：银行存款贷：银行存款 36 4702023/5/8464、预付货款购进、预付货款购进（1）企业预付货款时：）企业预付货款时：借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款（2）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）贷：预付账款贷：预付账款（3）补付货款时）补付货款时 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款（或库存现金）贷：银行存款（或库存现金）*【例【例3-12】根据与乙公司的购销合同，甲公司为购买】根据与乙公司的购销合同，甲公司为购买G材料向乙公司预付材料向乙公司预付80 000元，
39、元，已通过银行汇兑方式汇出。已通过银行汇兑方式汇出。借：预付账款借：预付账款 80 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 000【例【例3-13】甲公司收到乙公司发运来的】甲公司收到乙公司发运来的G材料，已验收入库，该批货物货款材料，已验收入库，该批货物货款100 000元，元，增值税额增值税额17 000元，对方代垫包装费元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项已通过银行存款付讫。元，所欠款项已通过银行存款付讫。（1）材料入库时：）材料入库时：借：原材料借：原材料G材料材料 103 000 应交税费一应交增值税（进项税额）应交税费一应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款贷：预付账
40、款 120 000（2）补付货款时：）补付货款时：借：预付账款借：预付账款 40 000 贷：银行存款贷：银行存款 40 000 2023/5/848 5、材料短缺和毁损的处理材料短缺和毁损的处理 企企业业在在收收到到货货物物时时出出现现短短缺缺，应应按按实实际际收收到到的的货货物物数数量量入入账账，其其短短缺缺部部分分先先记记入入“待待处处理理财财产产损损溢溢”科科目目，待待查明原因分别不同情况处理。查明原因分别不同情况处理。（1）属属于于运运输输部部门门过过失失人人或或供供应应单单位位造造成成短短缺缺和和毁毁损损，赔偿部分计入赔偿部分计入其他应收款其他应收款，不能弥补部分计入，不能弥补部分
41、计入管理费用管理费用。（2）属于）属于非常损失非常损失，扣除残值和保险公司赔偿，将其净，扣除残值和保险公司赔偿，将其净额进入额进入营业外支出营业外支出。注意，超定额损耗和非常损失造成。注意，超定额损耗和非常损失造成的短缺还应将进项税转出。的短缺还应将进项税转出。实际案例参考实际案例参考P.58 3-10P.58 3-10、3-11 3-11 【例【例3-13】甲公司购入】甲公司购入H材料材料2000kg,单价为单价为5元元/kg,成成本为本为10 000元，进项税额元，进项税额1 700元，货款已付，材料入元，货款已付，材料入库时发现短缺库时发现短缺10kg,经查明属于运输途中合理损耗。经查明
42、属于运输途中合理损耗。企业处理如下：企业处理如下：借：原材料借：原材料H材料材料 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）1 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 700 合理损耗无需另作账务处理，只是将入库材料单位合理损耗无需另作账务处理，只是将入库材料单位成本调整为成本调整为5.03元即可（元即可（100001990）。）。【例【例3-14】某企业】某企业3月月25日从外地购入日从外地购入J材料材料1000kg,单价为单价为1200/kg，增值税专用发票注明价款，增值税专用发票注明价款1 200 000元，进项税额元，进项税额204 000元，货款已经支付，
43、元，货款已经支付，4月月5日材料达到，验收入库时发现短日材料达到，验收入库时发现短缺缺10kg,原因待查。原因待查。（1）3月月25日付款时日付款时借：在途物资借：在途物资J材料材料1 200 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）204 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 404 000（2）4月月5日验收入库时日验收入库时 借：原材料借：原材料J材料材料 1 188 000 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12 000 贷：贷：在途物资在途物资J材料材料 1 200 000 后查明原因系本单位提货后验收入库前被盗，保险公后查
44、明原因系本单位提货后验收入库前被盗，保险公司已按规定统一赔偿司已按规定统一赔偿6 000元，其余作企业损失处理。元，其余作企业损失处理。（3）批准处理后）批准处理后 借：其他应收款借：其他应收款应收保险赔款应收保险赔款 6 000 管理费用管理费用 8 040 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 12 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）2 0402023/5/8526、小规模纳税人购入物资按实际成本计价的核算小规模纳税人购入物资按实际成本计价的核算 小规模纳税人及不能取得增值税专用发票的一般小规模纳税人及不能取得增
45、值税专用发票的一般纳税人，购入材料是所支付的纳税人，购入材料是所支付的进项税进项税直接计入成本。直接计入成本。借：原材料借：原材料 或或 在途物资在途物资 贷：银行存款贷：银行存款 或或 应付账款应付账款【例【例3-15】某企业是小规模纳税人。购入材料】某企业是小规模纳税人。购入材料4 000元支付增值税元支付增值税680元，材料已入库，款项已支付。元，材料已入库，款项已支付。借：原材料借：原材料 4 680 贷：银行存款贷：银行存款 4 680 财教财教11 11 2023/5/853（三）发出原材料的核算（三）发出原材料的核算1、企业生产经营耗用原材料，平时一般只登记材料明细、企业生产经营
46、耗用原材料，平时一般只登记材料明细账，在月末根据发料汇总表一次登记总分类账。账，在月末根据发料汇总表一次登记总分类账。【例【例3-10】4月，某企业的月，某企业的“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”中列明中列明基本生产车间生产产品领用材料基本生产车间生产产品领用材料50000千克，车间管千克，车间管理部门一般耗用材料理部门一般耗用材料600千克，行政管理部门领用材千克，行政管理部门领用材料料1000千克，加权平均单位成本为千克，加权平均单位成本为50元。元。借：生产成本一基本生产成本借：生产成本一基本生产成本 2 500 000 制造费用制造费用 30 000 管理费用管理费用 50 000贷：原
47、材料贷：原材料 2 580 0002023/5/854 2、非生产经营领用原材料非生产经营领用原材料 按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记按实际成本加上不予抵扣的增值税额等，借记“在在建工程建工程”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目，按实际成本，贷等科目，按实际成本，贷记记“原材料原材料”，按不予抵扣的增值税额，贷记，按不予抵扣的增值税额，贷记“应交税应交税费费应交增值税应交增值税（进项税转出）（进项税转出）”科目。科目。【例【例3-11】某企业将购入的原材料用于职工食堂基】某企业将购入的原材料用于职工食堂基建工程，该批材料的购入成本为建工程，该批材料的购入成本为20 000元，增值税元
48、，增值税率为率为17%。借：在建工程借：在建工程 23400 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(进项税转出进项税转出)3 400 原材料原材料 200002023/5/855 三、原材料按计划成本核算三、原材料按计划成本核算 采用计划成本核算时，取得的原材采用计划成本核算时，取得的原材料先要通过料先要通过“材料采购材料采购”科目进行核算，科目进行核算，材料的实际成本与计划成本的差异，通材料的实际成本与计划成本的差异，通过过“材料成本差异材料成本差异”科目进行核算。科目进行核算。2023/5/856（一）计划成本核算使用的主要科目（一）计划成本核算使用的主要科目1、原原材材料料：本
49、本科科目目核核算算企企业业库库存存的的各各种种材材料料的的收收、发发于于结结存存情情况况。在在采采用用计计划划成成本本核核算算时时，本本科科目目借借方方登登记记入入库库材材料料的的计计划划成成本本，贷贷方方登登记记发发出出材材料料的的计计划划成成本本。期期末末余额余额在借方，反映企业库存材料的计划成本。在借方，反映企业库存材料的计划成本。2、材料采购材料采购：本科目用于核算企业购入材料、商品等的采：本科目用于核算企业购入材料、商品等的采购成本。借方登记采购材料物资的购成本。借方登记采购材料物资的实际成本实际成本；贷方登记；贷方登记入库材料物资的入库材料物资的计划成本计划成本。借方大于贷方表示。
50、借方大于贷方表示成本超支成本超支，应从本科目贷方转入应从本科目贷方转入“材料成本差异材料成本差异”科目的借方；贷方科目的借方；贷方大于借方表示大于借方表示成本节约成本节约，应从本科目借方转入，应从本科目借方转入“材料成本材料成本差异差异”科目的贷方，期末借方余额，反映企业在途材料的科目的贷方，期末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。该账户应按采购成本。该账户应按供货单位和物资品种供货单位和物资品种设置明细账。设置明细账。2023/5/8573、材料成本差异、材料成本差异：本科目核算企业采用计划成本进行：本科目核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额日常核算的材料计划成本