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1、第二章第二章 货币资金货币资金n第一节第一节 库存现金库存现金n第二节第二节 银行存款银行存款n第三节第三节 其他货币资金其他货币资金n第四节第四节 外币业务外币业务现金、银行存款、现金、银行存款、其他货币资金其他货币资金第一节第一节 库存现金库存现金n 库存现金是指存放在企业中的可流通的现款。库存现金是指存放在企业中的可流通的现款。n一、库存现金的管理一、库存现金的管理n（一）库存现金的使用范围（一）库存现金的使用范围n企企业业与与各各单单位位和和职职工工之之间间的的经经济济往往来来中中，在在以以下下规定的范围内可以使用现金：规定的范围内可以使用现金：n1 1职工工资、津贴；职工工资、津贴；
2、n2 2个人劳务报酬；个人劳务报酬；n3 3根根据据国国家家规规定定颁颁发发给给个个人人的的科科学学技技术术、文文化化艺艺术、体育等各种奖金；术、体育等各种奖金；n4各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的各种劳保、福利费以及国家规定的对个人的其他支出；其他支出；n5向个人收购农副产品和其他物资的价款；向个人收购农副产品和其他物资的价款；n6出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费；n7结算起点（结算起点（1 000元）以下的零星支出；元）以下的零星支出；n8中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。n（二）核定库存现金限额（二）核定库存现
3、金限额 n（三）如实填写现金的来源和用途（三）如实填写现金的来源和用途n（四）不得坐支现金（四）不得坐支现金 n（五）其他有关规定（五）其他有关规定n1.企业不能利用转帐支票等转帐凭证套取现金；企业不能利用转帐支票等转帐凭证套取现金；n2.不能利用银行帐户为其他单位或个人套取现金；不能利用银行帐户为其他单位或个人套取现金；n3.不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶不能用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替库存现金；替库存现金；n4.不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行；不能将企业的现金收入作为个人储蓄存人银行；n5.不能建立不能建立“小金库小金库”，保留帐外公款。，保留帐外公款。二、库
4、存现金的核算n例例1：某企业会计部门对后勤部门根据核定的定某企业会计部门对后勤部门根据核定的定额，付给备用金额，付给备用金2 000元，其会计分录为：元，其会计分录为：n借：其他应收款借：其他应收款 2 000n 贷：现金贷：现金 2 000n后勤部门采购办公用品后勤部门采购办公用品1 350元，持有关凭证报元，持有关凭证报销时，会计分录为：销时，会计分录为：n 借：管理费用借：管理费用 1 350n 贷：现金贷：现金 1 350 第二节第二节 银行存款银行存款 n一、银行存款管理的基本要求一、银行存款管理的基本要求n按国家银行的规定使用各种账户：按国家银行的规定使用各种账户：n1基本存款帐户
5、基本存款帐户 n2一般存款帐户一般存款帐户 n3临时存款帐户临时存款帐户n4专用存款帐户专用存款帐户 n除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必除按现金管理条例规定可以用现金结算外，都必须通过银行存款账户进行结算须通过银行存款账户进行结算n不准出租、出借银行账户；不准出租、出借银行账户；n不准签发空头支票和远期支票；不准签发空头支票和远期支票；n不准套取银行信用不准套取银行信用 存放在银行存款帐户的人民币存款和各种外币存款二、银行结算方式二、银行结算方式n（一）商业汇票（一）商业汇票n付款期最长不超过付款期最长不超过6个月、同城结算个月、同城结算n（1）商业承兑汇票）商业承兑汇票n汇票到期时
6、，如果购货企业的存款不足支付票款，汇票到期时，如果购货企业的存款不足支付票款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，开户银行应将汇票退还销货企业，银行不负责付款，由购销双方自行处理。由购销双方自行处理。n（2）银行承兑汇票）银行承兑汇票n汇票到期时，如果购货企业于汇票到期日未能足额汇票到期时，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。五计收罚息。n（二）支票（二）支票n同城结算同城结算n付款期付款期1010天天
7、n（三）银行本票（三）银行本票n同城的商品交易、劳务供应和其他款项的结算同城的商品交易、劳务供应和其他款项的结算n定额银行本票面额：定额银行本票面额：1 0001 000元、元、5 0005 000元、元、10 00010 000元和元和50 00050 000元元n银行本票一律记名，在付款期内见票即付银行本票一律记名，在付款期内见票即付n付款期为付款期为2 2个月个月现金支现金支票票转账支转账支票票定额本票定额本票不定额本不定额本票票n（四）银行汇票（四）银行汇票n适用于异地之间各种款项的结算（先收款后发货适用于异地之间各种款项的结算（先收款后发货或钱货两清的商品交易）或钱货两清的商品交易）
8、n（五）汇兑（五）汇兑n适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算适用于异地之间单位和个人的各种款项的结算n（六）委托收款（六）委托收款n收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式n同城、异地均可同城、异地均可n（七）托收承付（七）托收承付n根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式方式n办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。及因商品交易而产生的劳务
9、供应的款项。n（八）信用卡（八）信用卡n（九）信用证（九）信用证第三节第三节 其他货币资金其他货币资金n包括外埠存款、银行汇票、银行本票、存出投资包括外埠存款、银行汇票、银行本票、存出投资款等。款等。n例：某企业将例：某企业将100万元存款转入投资账户万元存款转入投资账户n借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 100n 贷：银行存款贷：银行存款 100n委托证券公司购入股票委托证券公司购入股票20000股，作为短期投资，股，作为短期投资，总成本总成本12.5万元。万元。n借：短期投资借：短期投资 12.5n 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 12.5除现金、
10、银除现金、银行存款以外行存款以外的各种货币的各种货币资金资金第四节第四节 外币业务外币业务一、外币业务概述一、外币业务概述n（一）外汇与汇率（一）外汇与汇率n1 1、外汇：、外汇：n通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。n根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：n外国货币外国货币n外币有价证券外币有价证券n外币支付凭证外币支付凭证n外币银行存款凭证外币银行存款凭证n外币邮政储蓄凭证外币邮政储蓄凭证n其他外汇资金其他外汇资金 n黄黄金金，由由于于可可以以作作为为国国际际结结算算的的手手段段，执执行行世世
11、界界货币的职能，在许多国家也列入外汇的范畴。货币的职能，在许多国家也列入外汇的范畴。n2 2、汇率：、汇率：n指指一一国国货货币币与与另另一一国国货货币币的的比比价价。标标价价方方法法有有直直接标价法和间接标价法。接标价法和间接标价法。n（1 1）直接标价法，也称直接汇率）直接标价法，也称直接汇率n它它是是以以一一定定数数量量的的外外国国货货币币来来表表示示可可兑兑换换多多少少本本国货币的金额作为计价标准的汇率。国货币的金额作为计价标准的汇率。n如如1 1美元兑换美元兑换8.278.27元人民币：元人民币：1 1￥8.278.27n目目前前世世界界上上大大多多数数国国家家，包包括括我我国国在在
12、内内，采采用用的的都是直接标价法。都是直接标价法。n（2 2）间接标价法，也称间接汇率）间接标价法，也称间接汇率n它它是是以以一一定定数数量量的的本本国国货货币币来来表表示示可可兑兑换换多多少少外外国货币的金额作为计价标准的汇率。国货币的金额作为计价标准的汇率。n如如1 1元人民币可兑换元人民币可兑换1515日元：￥日元：￥1 1 0.1290.129n（二）外币业务（二）外币业务n会会计计核核算算上上的的外外币币是是相相对对于于企企业业选选定定的的记记账账本本位位币币而而言言的的，企企业业选选定定的的记记账账本本位位币币以以外外的的货货币币在在会会计计核算上均视为外币。核算上均视为外币。n根
13、根据据我我国国会会计计法法的的规规定定：“业业务务收收支支以以人人民民币币以以外外的的货货币币为为主主的的单单位位，可可以以选选定定其其中中一一种种货货币币作作为记账本位币。为记账本位币。”n因因此此，以以企企业业选选定定的的记记账账本本位位币币以以外外的的货货币币来来计计价价的经济业务，则均属于外币业务的经济业务，则均属于外币业务。n企业外币业务一般包括：企业外币业务一般包括：n外外币币兑兑换换业业务务、外外币币购购销销业业务务、外外币币借借款款业业务务、接接受外币投资业务等受外币投资业务等（三）汇兑损益及其确认原则（三）汇兑损益及其确认原则n1、汇兑损益包含两种情形：、汇兑损益包含两种情形
14、：n（1）在外汇兑换中由于所采用的外汇买入价和卖）在外汇兑换中由于所采用的外汇买入价和卖出价与入账价值不同而产生的差价，其中入账价值出价与入账价值不同而产生的差价，其中入账价值往往采用当日的市场汇率；往往采用当日的市场汇率；n（2）在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇）在持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值的变动率变动而引起的外币货币性资产和负债价值的变动n外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。在汇率下降时，产生汇兑损失。n外币货币性负债则完全相反，汇率上升时，产生外币货币性负债则
15、完全相反，汇率上升时，产生汇兑损失；汇率下降时，产生汇兑收益。汇兑损失；汇率下降时，产生汇兑收益。n2、汇兑损益的确认原则：、汇兑损益的确认原则：n外币兑换业务：外币兑换业务：n逐笔确认汇兑损益；逐笔确认汇兑损益；n由于汇率变动产生的汇兑损益月终调整。由于汇率变动产生的汇兑损益月终调整。n根据汇兑损益发生的时期及原因不同记入相应账根据汇兑损益发生的时期及原因不同记入相应账户：户：n筹建期，与购建长期资产有关的记入长期资产筹建期，与购建长期资产有关的记入长期资产价值，无关的或长期资产已购建完成的，作为开价值，无关的或长期资产已购建完成的，作为开办费记入办费记入“长期待摊费用长期待摊费用”n正常经
16、营期，与购建长期资产有关的记入长期正常经营期，与购建长期资产有关的记入长期资产价值，无关的或长期资产已购建完成的，作资产价值，无关的或长期资产已购建完成的，作为期间费用记入为期间费用记入“财务费用财务费用”n清算期，记入清算损益。清算期，记入清算损益。n（四）外币业务的核算方法及原则（四）外币业务的核算方法及原则n1.1.核算方法：核算方法：n外汇统账制外汇统账制n企业在发生外币业务时必须及时折算为记账本位币企业在发生外币业务时必须及时折算为记账本位币记账，并以此编制会计报表。记账，并以此编制会计报表。n外汇分账制外汇分账制n企业对外币业务在日常核算时按照外币原币进行记企业对外币业务在日常核算
17、时按照外币原币进行记账，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，编账，分别不同的外币币种核算其所实现的损益，编制各种货币币种的会计报表，在资产负债表日一次制各种货币币种的会计报表，在资产负债表日一次性地将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计性地将外币会计报表折算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编报表，并与记账本位币业务编制的会计报表汇总编制整个企业一定会计期间的会计报表。制整个企业一定会计期间的会计报表。n2.2.核算原则：核算原则：n某笔外币业务发生时，按当日汇率或当月某笔外币业务发生时，按当日汇率或当月1 1日汇率日汇率折算为记账本位币入账折算为记账本位币入
18、账n由于汇率变化产生的汇兑损益于月终统一调整由于汇率变化产生的汇兑损益于月终统一调整二、外币业务核算二、外币业务核算n（一）外币兑换业务（一）外币兑换业务n例例1：某某公公司司将将50000美美元元到到银银行行兑兑换换为为人人民民币币，当当日日的的银银行行美美元元买买入入价价为为1美美元元=8.25元元人人民民币币，该该日日的的市市场场汇汇率率为为1美美元元=8.35元元人人民民币币。其其账账务务处理如下：处理如下：n借：银行存款借：银行存款人民币户人民币户 412 500n (500008.25)n 财务费用财务费用 5 000n 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 417 500n (5
19、00008.35)n（二）外币购销业务（二）外币购销业务n 例例2:某某公公司司本本期期从从美美国国购购入入工工业业原原料料500吨吨，每每吨吨价价格格为为400美美元元，当当日日的的市市场场汇汇率率为为1美美元元=8.3元元人人民民币币，进进口口关关税税为为166000元元人人民民币币，支支付付进进口口增增值值税税282200元元人人民民币币，货货款款尚尚未未支支付付，进进口口关税及进口增值税由银行支付。其账务处理如下：关税及进口增值税由银行支付。其账务处理如下：n借：原材料借：原材料 1 826 000n （5004008.3+166000）n 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 282
20、 200n 贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户(20万万)1 660 000n 银行存款银行存款 448 200n企业借入外币时按照借入外币时的市场汇率折算企业借入外币时按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。记相关的外币账户。n例例3：某某企企业业从从银银行行借借入入港港币币150万万元元，借借入入的的外外币币暂暂存存银银行行。借借入入时时的的市市场场汇汇率率为为HK1=￥1.10元元。该该企企业业对对外外币币业业务务采采用用外外币币业业务务发发生生时时的市场汇率核算。其账务处理如下：的市场汇率核算。
21、其账务处理如下：n借：银行存款借：银行存款港元户港元户 1 650 000n 贷：短期借款贷：短期借款港元户港元户 1 650 000 （三）外币借款业务（三）外币借款业务（四）接受外币资本投资业务（四）接受外币资本投资业务n例例4：某贸易公司收到作为资本投资者之一的外商：某贸易公司收到作为资本投资者之一的外商投入的资本投入的资本200 000美元，收到款项时的市场汇率美元，收到款项时的市场汇率为为1=￥8.25，投资合同中规定的约定汇率为，投资合同中规定的约定汇率为n1=￥8.00。其账务处理如下。其账务处理如下(以万元为单位以万元为单位)：n借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（208.
22、25）165n 贷：实收资本（贷：实收资本（208）160n 资本公积资本公积 5n 例例5：假假定定投投资资合合同同中中没没有有约约定定汇汇率率，其其他他条条件件同上。其账务处理如下：同上。其账务处理如下：n 借：银行存款借：银行存款美元户美元户 165 n 贷：实收资本贷：实收资本 165n作业：作业：n某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按某企业外币业务采用发生时市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。月计算汇兑损益。2001年年11月月30日市场汇率为日市场汇率为n1=￥8.4。该日有关外币账户期末余额如表：。该日有关外币账户期末余额如表：项目项目外币余额外币余额汇率汇率人民币余
23、额人民币余额银行存款银行存款200 0008.41 680 000应收账款应收账款100 0008.4840 000应付账款应付账款20 0008.4420 000n该该企企业业12月月份份发发生生如如下下外外币币业业务务（省省略略有有关关税税费费内容）：内容）：n（1）12月月5日日对对外外赊赊销销产产品品1 000件件，每每件件单单价价200美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1=￥8.3。n（2）12月月10日日从从银银行行借借入入短短期期外外币币借借款款180 000美美元元，款款项项存存入入银银行行，当当日日市市场场汇汇率率为为1=￥8.3。n（3）12月月12日日，从从国国
24、外外进进口口原原材材料料一一批批，价价款款共共计计22万万美美元元，款款项项由由外外币币存存款款支支付付，当当日日市市场场汇率为汇率为1=￥8.3。n（4）12月月18日日赊赊购购原原材材料料一一批批，价价款款总总计计16万万美元，款项尚未支付，当日市场汇率美元，款项尚未支付，当日市场汇率1=￥8.35。n（5）12月月20日日收收到到12月月5日日赊赊销销货货款款10万万美美元元，当日市场汇率当日市场汇率1=￥8.35。n（6）12月月31日日归归还还12月月10日日借借入入的的外外币币18万万美元，当日市场汇率美元，当日市场汇率1=￥8.35。n要求：要求：1根据发生的经济业务编制会计分录。根据发生的经济业务编制会计分录。n 2计算期末汇兑损益并进行账务处理。计算期末汇兑损益并进行账务处理。