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1、第十四章第十四章 财务报告财务报告本章内容本章内容一、财务报告概述二、资产负债表三、利润表 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 财务报告又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果和现金流量等会计信息的文件，包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。一、财务报告的目标一、财务报告的目标 我国财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。二、会计准则对企业财务报表的要求二、会计准则对企业财务报表的要求（一）真实可靠（二）
2、相关可比（三）全面完整（四）编报及时（五）便于理解 三、财务报表编制的基本要求三、财务报表编制的基本要求 四、财务会计报告的分类四、财务会计报告的分类 企业必须分期进行会计核算和编制财务会计报告，企业的财务会计报告根据所反映的期间长短的不同分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。通常将半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。五、财务会计报告的编报期限五、财务会计报告的编报期限 企业的月度中期财务会计报告应当于月度终了后6天内（节假日顺延，下同）对外提供；季度中期财务会计报告应当于季度终了后15天内对外提供；半年度中期财务会计报告应当于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份
3、）对外提供；年度财务会计报告应当于年度终了后4个月内对外提供。第二节第二节 资产负债表资产负债表 资产负债表是企业财务报告三大主要财务报表之一，它可以帮助报表使用者正确评价企业某一特定日期的财务状况和偿债能力等。它是根据资产、负债和所有者权益之间的相互关系，按照一定的分类标准和一定的顺序，把企业一定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当排列。一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构 （一）资产负债表的内容 1、资产应当分为流动资产和非流动资产，按其流动性递减的顺序排列。2、负债应当分为流动负债和非流动负债，按其流动性递减的顺序排列。3、所有者权益按其永久性递减的顺序排列。（二）
4、资产负债表的结构 资产负债表的格式有表首、正表两部分。1、表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。2、正表是资产负债表的主体，目前我国采用账户式资产负债表。二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法 （一）“年初余额”的填列方法 “年初余额”栏内各项目数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。（二）“期末余额”的填列方法 “期末余额”是指某一资产负债表日的数字，即月末、季末、半年末或年
5、末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据是根据有关账户记录填列的，可以通过几种方式取得。1、直接根据总账科目的期末余额填列 （1）资产类项目有：交易性金融资产、应收票据应收票据、应收利息、应收股利、可供出售金融资产、固定资产清理、长期待摊费用、开发支出、递延所得税资产等。（2）负债类项目有：短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、长期借款、应付债券、预计负债、递延所得税负债等。（3）所者者权益类项目有：实收资本、资本公积、盈余公积等。2、根据几个总账科目的余额计算填列 （1）资产类项目有：货币资金、其他应收款、存货、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投
6、资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。（2）负债类项目有：长期应付款等。3、直接根据有关明细科目的余额填列 （1）资产类项目有：预付款项等。（2）负债项目类有：应付账款、预收款项等。（3）所者者权益类项目有：未分配利润。4、根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列（1）资产类项目有：应收账款、一年内到期的非流动资产等。（2）负债类项目有：一年内到期的非流动负债等。5、根据报表项目关系计算填列 各项合计、总计项目第三节第三节 利利 润润 表表 一、利润表的内容与结构一、利润表的内容与结构 （一）利润表的内容 利润表，是反映企业在一定会计期间经营成果的报表。利润表把一定期间的
7、营业收入与其同一会计期间相关的营业费用进行配比，以计算出企业一定时期的净利润（或净亏损）。（二）利润表的结构 利润表一般有表首、正表两部分。表首说明报表名称编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等；正表是利润表的主体，反映形成经营成果的各个项目和计算过程。我国一般采用多步式利润表格式。二、利润表的填列方法二、利润表的填列方法 （一）利润表各栏目的填列方法 “上期金额”栏反映各项目的上期累计实际发生数。在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。（二）报表各项目金额的填列方法 利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类
8、科目的发生额分析填列。第四节第四节 现金流量表现金流量表一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构（一）现金流量表的内容 现金流量表，是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金，是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常，按照企业经营业务发生的性质将企通常，按照企业经营业务发生的性质将企业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：业一定期间内产生的现金流量归为以下三类：（1 1）经营活动产生的现金流量）经营活动产生的现金流量v经营活动是指企业投资活动和筹资活动以经营活动
9、是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品、提外的所有交易和事项，包括销售商品、提供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳供劳务、经营性租赁、购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴务、制造产品、广告宣传、推销产品、缴纳税款等纳税款等（2 2）投资活动产生的现金流量）投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建以及不投资活动是指企业长期资产的购建以及不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动包括两个内容，既包括动。投资活动包括两个内容，既包括“对内对内投资投资”如购建固定资产、无形资产和其他长如购建固定资产、无
10、形资产和其他长期资产，也包括期资产，也包括“对外投资对外投资”如购买股票、如购买股票、购买债券、投资办企业；投资活动产生的现购买债券、投资办企业；投资活动产生的现金流也包括两个方面，既购置时的现金流出金流也包括两个方面，既购置时的现金流出和处置时的现金流入。和处置时的现金流入。（3 3）筹资活动产生的现金流量）筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及借款规模和筹资活动是指导致企业资本及借款规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、资本溢价、发行债券、借入资金、支付股利、资本溢价、发行债券、借入资金、支付股利、偿还债务等。偿还债务等。(二）现
11、金流量表的结构 现金流量表采用报告式的结构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法（一）直接法（一）直接法 通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企通过现金收入和现金支出的总括分类反映来自企业经营活动的现金流量。业经营活动的现金流量。（二）间接法（二）间接法 通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动通过将企业非现金交易、过去或者未来经营活动产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与产生的现金收入或支出的递延或应计项目，以及与投资或筹资现金流量相关的收益或费用
12、项目对净损投资或筹资现金流量相关的收益或费用项目对净损益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现益的影响进行调整来反映企业经营活动所形成的现金流量。金流量。1、经营活动产生的现金流量（1 1）“销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金”项目项目;（2 2）“收到的税费返还收到的税费返还”项目项目;（3 3）“收到其他与经营活动有关的现金收到其他与经营活动有关的现金”项目项目;（4 4）“购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金”项目项目;（5 5）“支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金”项项目目;（6 6）“支付的各项税费支付的各项税费
13、”项目项目;（7 7）“支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金”项项目目;2、投资活动产生的现金流量（1 1）“收回投资收到的现金收回投资收到的现金”项目项目;（2 2）“取得投资收益收到的现金取得投资收益收到的现金”项目项目;（3 3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额金净额”项目项目;（4 4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目项目;（5 5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金金”项目项目;（6 6）
14、“投资支付的现金投资支付的现金”项目项目;（7 7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目项目;（8 8）“收到其他与投资活动有关的现金收到其他与投资活动有关的现金”、“支付其他与支付其他与投资活动有关的现金投资活动有关的现金”项目项目;3 3、筹资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量（1 1）“吸收投资收到的现金吸收投资收到的现金”项目项目;（2 2）“取得借款收到的现金取得借款收到的现金”项目项目;（3 3）“偿还债务支付的现金偿还债务支付的现金”项目项目;（4 4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金分配股利、利润或偿付利息支付的现金”
15、项目项目;（5 5）“收到其他与筹资活动有关的现金收到其他与筹资活动有关的现金”、“支付其支付其他与筹资活动有关的现金他与筹资活动有关的现金”项目项目;4 4、“汇率变动对现金的影响汇率变动对现金的影响”项目，反映下列项项目，反映下列项目目 的差额：的差额：（1）企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为记帐本位币时，所采用的现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量法生日即期汇率近似的汇率折算的金额；（2）“现金及现金等价物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的金额。三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法（一）工作底稿法（一）工作底稿法 第一步将资产负债
16、表中的年初余额和期末余额过入工作底第一步将资产负债表中的年初余额和期末余额过入工作底稿的的年初余额和期末余额栏。稿的的年初余额和期末余额栏。第二步对当期业务进行分析并编制调整分录。第二步对当期业务进行分析并编制调整分录。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录第四步，核对调整分录;第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。的现金流量表。（二）T型账户法 1 1、为所有的非现金项目、为所有的非现金项目(包括资产负债表项目和利润包括资产负债表项目和利润表项目表
17、项目)分别开设分别开设T T形账户，并将各自的期末期初变动数过形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户。入各该账户。2 2、开设一个大的、开设一个大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T”T形账户，每形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。左边记边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分。左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数。期初变动数。3 3、以利润表项目为基础。结合资产负债表分析每一个、以利润表项目为基础。结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。非现金项目的增减变动
18、，并据此编制调整分录。4 4、将调整分录过入各、将调整分录过入各T T形账户并进行核对，该账户借贷形账户并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。相抵后的余额与原先过人的期末期初变动数应当一致。5 5、根据大的、根据大的“现金及现金等价物现金及现金等价物”T”T形账户编制正式的形账户编制正式的现金流量表。现金流量表。（三）分析填列法 分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。第五节第五节所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表一、所有者权益（股东权益）变一、所有
19、者权益（股东权益）变动表的内容及结构动表的内容及结构 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表至部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有者分
20、配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。分配利润的期初和期末余额及其调节情况。二、所有者权益变动表的填列方法二、所有者权益变动表的填列方法（一）（一）“上年年末金额上年年末金额”栏内各项数字，应根据上年度所有栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表者权益变动表“本年金额本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本
21、年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年年上年年末金额末金额”栏内。栏内。（二）（二）“本年年初金额本年年初金额”栏内各项数字，应栏内各项数字，应“上年年末金额上年年末金额”的基础上，通过的基础上，通过“会计政策变更会计政策变更”“”“会计差错更正会计差错更正”项目项目进行调整。进行调整。“会计政策变更会计政策变更”“”“会计差错更正会计差错更正”分别反映企分别反映企业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累计影响金额和采业采用追溯调整法处理的会计政策变更的累计影响金额和采用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。用追溯调整重述法处理的会计差错更正的累积影响金额。（三）“本年增减变动额”项目 1 1、“净利润净利润”项目。项目。2 2、“直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失”项目。项目。3 3、“所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本”项目。项目。4 4、“利润分配表利润分配表”项目，过去在利润分配表中反映，项目，过去在利润分配表中反映，现在没有利润分配表了，而是放在所有者权益变动现在没有利润分配表了，而是放在所有者权益变动表中了。表中了。5 5、“所有者权益内部结转所有者权益内部结转”