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1、第十四章 财务会计报告01 财务会计报告概述02 资产负债表的编制03 利润表的编制04 现金流量表的编制05 所有者权益变动表06 财务报表附注财务报表附注财务会计第十四章 财务会计报告财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用财务会计报告的概念和作用（一）财务会计报告概念（一）财务会计报告概念企业财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业企业财务会计报告，又称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的总结性书面文件。企业财务会计报告包括会计报表及其会计信息的
2、总结性书面文件。企业财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务会计第十四章 财务会计报告财务会计报告概述一、财务会计报告的概念和作用财务会计报告的概念和作用（二）（二）财务会会计报告的作用告的作用1、有助于国家、有助于国家进行宏行宏观调控和控和管理管理2、有助于企、有助于企业会会计信息使用者信息使用者进行科学合理决策行科学合理决策3、有助于企、有助于企业管理管理层实施有效施有效管理管理财务会计第十四章 财务会计报告财务会计报告概述二、会计报表的种类（一）（一）财务报表的构成表的构成财务报表由表由报表本
3、身及其附注两部分构成。一套完整的表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表表至少至少应当包括当包括“四表一注四表一注”，即，即资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表金流量表、所有者所有者权益益(或股或股东权益，下同益，下同)变动表及附注。表及附注。财务会计第十四章 财务会计报告财务会计报告概述二、会计报表的种类（二）（二）财务报表的分表的分类财务报表可以按照不同的表可以按照不同的标准准进行分行分类：按按编报期期间的不同，的不同，财务报表可以分表可以分为中期中期财务报表表和和年度年度财务报表表按按编报主体的不同，主体的不同，财务报表可以分表可以分为个个别财务报表表和和合并合并财务报表表财务会
4、计第十四章 财务会计报告财务会计报告概述三、财务会计报表的编制要求财务会计报表的编制要求1.企企业应当以当以持持续经营为基基础，根据，根据实际发生的交易和事生的交易和事项，按照按照规定定进行确行确认和和计量，在此基量，在此基础上上编制制财务报表。表。2.财务报表表项目的列目的列报应当在各个会当在各个会计期期间保持一致保持一致，不得随意，不得随意变更更，以增，以增强财务报表的可比表的可比性性3.性性质或功能不同的或功能不同的项目，目，应当在当在财务报表中表中单独列独列报，不具有，不具有重重要要性的性的项目除外目除外。4.财务报表中的表中的资产项目和目和负债项目的金目的金额，收入，收入项目和目和费
5、用用项目目的的金金额不得相互抵消不得相互抵消，其他会，其他会计准准则另有另有规定的除外定的除外。5.当期当期财务报表的列表的列报，至少，至少应当提供所有列当提供所有列报项目上一可比会目上一可比会计期期间的的比比较数据数据，以及与理解当期，以及与理解当期财务报表相关的表相关的说明，其他会明，其他会计准准则另有另有规定的定的除外除外6.企企业应当在当在财务报表的表的显著位置披露下列各著位置披露下列各项：编报企企业的名称；的名称；资产负债表日或表日或财务报表涵盖的会表涵盖的会计期期间；人民；人民币金金额单位；位；财务报表是合并表是合并财务报表的，表的，应当予以当予以标明明。7.企企业至少至少应当按当
6、按年年编制制财务报表。年度表。年度财务报表涵盖的期表涵盖的期间短于短于一年的，一年的，应当披露年度当披露年度财务报表的涵盖期表的涵盖期间，以及短于一年的原因，以及短于一年的原因。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制一、资产负债表的概念和作用资产负债表的概念和作用（一）（一）资产负债表的概念表的概念资产负债表是反映企表是反映企业在某一特定日期在某一特定日期财务状况的状况的报表。它主要表。它主要反映反映企企业在某一特定日期所在某一特定日期所拥有或控制的有或控制的经济资源源、所承担的所承担的现时义务和和所有者所有者对净资产的要求的要求权，是揭示企，是揭示企业在特定在特定时点的点的财务状况的
7、状况的静静态报表表。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制一、资产负债表的概念和作用资产负债表的概念和作用（二）（二）资产负债表的作用表的作用1、反映企、反映企业某一特定日期的某一特定日期的经济资源及其分布状况，以及企源及其分布状况，以及企业的的资本本结构构，为评价企价企业资产构成、改善构成、改善经营管理和提高管理水平提供依据。管理和提高管理水平提供依据。2、反映企、反映企业某一特定日期的某一特定日期的负债总额及其及其结构，构，为评价和价和预测企企业的的短期短期和和长期期偿债能力提供依据。能力提供依据。3、反映企、反映企业所有者所有者权益的情况，了解企益的情况，了解企业现有的投有的投资
8、者在企者在企业资产总额中中所所占的份占的份额。4、根据、根据资产负债表提供的表提供的数据数据可以可以进行相关行相关财务分析分析财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制二、资产负债表的结构和内容资产负债表的结构和内容资产负债表由表由表首表首和和正表正表两部分两部分组成。其中，表首部分列示成。其中，表首部分列示报表的表的名称名称、编制制单位位编制日期、制日期、报表日期和表日期和货币名称等内容，正表是名称等内容，正表是资产负债表表的的主体，列示了企主体，列示了企业财务状况的各个状况的各个项目。目。我国我国资产负债表采用的格式表采用的格式为账户式式，即，即左左侧列列报资产方方，一般按照，一般按照
9、资产的流的流动性大小排列，分性大小排列，分为流流动资产和非流和非流动资产两大两大类，每，每类中再中再设具体具体项目目。右右侧列列报负债方和所有者方和所有者权益方益方，负债一般按清一般按清偿时间的的长短排列，分短排列，分为流流动负债和非流和非流动负债两大两大类，每，每类中再中再设具体具体项目，所有者目，所有者权益一益一般按永久性的大小排列，分般按永久性的大小排列，分为实收收资本、本、资本公本公积和盈余公和盈余公积和未分配和未分配利利润等等项目。目。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制三、资产负债表资产负债表的的编制方法编制方法（一）（一）资产负债表表编制制总体要求体要求1、分、分类别列
10、列报2、资产和和负债按流按流动性性强弱排列弱排列3、填、填报相关的合相关的合计、总计项目目财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制三、资产负债表资产负债表的的编制方法编制方法（二）（二）资产的列的列报资产应当按照流当按照流动资产和非流和非流动资产两大两大类别在在资产负债表中列示，在表中列示，在流流动资产和非流和非流动资产类别下下进一步按性一步按性质分分项列示列示。1、流、流动资产和非流和非流动资产的划分的划分2、正常、正常营业周期周期企企业从从购买用于加工的用于加工的资产起至起至实现现金或金或现金等价物的金等价物的期期间财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制三、资产负债表资产负债
11、表的的编制方法编制方法（三）（三）负债的列的列报负债应当按照流当按照流动负债和非流和非流动负债在在资产负债表中表中进行列示，在流行列示，在流动负债和非流和非流动负债类别下再下再进一步按性一步按性质分分项列示。列示。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制三、资产负债表资产负债表的的编制方法编制方法（四）所有者（四）所有者权益的列益的列报资产负债表中的所有者表中的所有者权益是企益是企业资产扣除扣除负债后的剩余后的剩余权益，反映企益，反映企业在某一特定日期股在某一特定日期股东投投资者者拥有的有的净资产的的总额。资产负债表中的所表中的所有者有者权益益类一般按照一般按照净资产的不同来源和特定用途
12、的不同来源和特定用途进行分行分类，应当按照当按照实收收资本本(或股本或股本)、资本公本公积、盈余公、盈余公积、未分配利、未分配利润等等项目分目分项列示。列示。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（一）（一）“年初余年初余额”栏的填列方法的填列方法资产负债表的“年初余额”栏内各项目的金额应根据上年末资产负债表的“期末余额”栏内各项目所列金额填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（二）（二）“期末余期末余额”栏的填列方法的填列方法1、根据、根据总账账户余余额填填列列2、根据明、根据明细账
13、账户余余额计算填列算填列3、根据、根据总账账户和明和明细账账户余余额分析分析计算填列算填列4、根据有关、根据有关账户余余额减去其减去其备抵抵账户余余额后的后的净额填列填列5、综合运用上述填列方法分析填列合运用上述填列方法分析填列财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法1、资产类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（1）“货币资金”项目，反映企业库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等的合计数。
14、本项目应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”账户期末余额的合计数填列。（2）“交易性金融资产”项目，反映企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。本项目应根据“交易性金融资产”账户的期末余额填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法1、资产类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（3）“应收票据”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑
15、汇票和商业承兑汇票。本项目应根据“应收票据”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关应收票据计提的坏账准备期末余额后的金额填列。（4）“应收账款”项目，反映企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。本项目应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。“应收账款”账户所属明细账户期末有贷方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体
16、填列方法目的具体填列方法1、资产类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（5）“其他应收款”项目，反映企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息等经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。本项目应根据“其他应收款”账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中有关其他应收款计提的坏账准备期未余额后的金额填列。（6）“存货”项目，反映企业期末在库、在途和在加工中的各种存货的可变现净值。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”和“生产成本”等账户的期末余额合计，减去“受托代销商品”、“存货跌价准备”账户期末余额后的金额填列
17、。材料以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法2、负债类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（1）“短期借款短期借款”项目，反映企目，反映企业向向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以行或其他金融机构等借入的期限在一年以下下(含一年含一年)的借款。本的借款。本项目目应根据根据“短期借款短期借款”账户的期末余的期末余额填列。填列。（2）“交易性金融交易
18、性金融负债”项目，反映企目，反映企业承担的以公允价承担的以公允价值计量且其量且其变动计入当入当期期损益的益的为交易目的所持有的金融交易目的所持有的金融负债。本。本项目目应根据根据“交易性金融交易性金融负债”账户的的期末余期末余额填列。填列。（3）“应付票据付票据”项目，反映企目，反映企业购买材料、商品和接受材料、商品和接受劳务供供应等而开出、承等而开出、承兑的商的商业汇票，包括票，包括银行承行承兑汇票和商票和商业承承兑汇票。本票。本项目目应根据根据“应付票据付票据”账户的期末余的期末余额填列。填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）
19、（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法2、负债类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（4）“应付账款”项目，反映企业购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。本项目应根据“应付账款”和“预付账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列，如“应付账款”账户所属明细账户期末有借方余额的，应在资产负债表“预付账款”项目内填列。（5）“预收账款”项目，反映企业按照购销合同规定预付给供应单位的款项。本项目应根据“预收账款”和“应收账款”账户所属各明细账户的期末贷方余额合计数填列；如“预收账款”账户所属各明细账户期末余额有借方余额的，应
20、在资产负债表“应收账款”项目内填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法2、负债类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（6）“应付职工薪酬”项目，反映企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利等各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本项目列示。（7）“应交税费”项目，反映企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、所得税、资源税
21、、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船税、耕地占用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本项目列示。本项目应根据“应交税费”账户的期末贷方余额填列；如“应交税费”账户期末为借方余额，应以“-”号填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法2、负债类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（8）“应付利息”项目，反映企业按照规定应当支付的利息，包括分期付息到期还本的长期借款应支付的利息、企业发行的企业债券应
22、支付的利息等。本项目应当根据“应付利息”账户的期末余额填列。（9）“应付股利”项目，反映企业分配的现金股利或利润。企业分配的股票股利，不通过本项目列示。本项目应根据“应付股利”账户的期末余额填列。（10）“其他应付款”项目，反映企业除应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。本项目应根据“其他应付款”账户的期末余额填列。财务会计第十四章 财务会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法3、所有者、所有者
23、权益益类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（1）“实收收资本本(或股本或股本)”项目，反映企目，反映企业各投各投资者者实际投入的投入的资本本(或股本或股本)总额。本本项目目应根据根据“实收收资本本(或股本或股本)”账户的期末余的期末余额填列。填列。（2）“资本公本公积”项目，反映企目，反映企业资本公本公积的期末余的期末余额。本。本项目目应根据根据“资本公本公积”账户的期末余的期末余额填列。填列。（3）“库存股存股”项目，反映企目，反映企业持有尚未持有尚未转让或注或注销的本公司股份金的本公司股份金额。本。本项目目应根据根据“库存股存股”账户的期末余的期末余额填列。填列。财务会计第十四章 财务
24、会计报告资产负债表的编制四、资产负债表资产负债表的的填列方法填列方法（三）（三）资产负债表中表中资产、负债、所有者、所有者权益各益各项目的具体填列方法目的具体填列方法3、所有者、所有者权益益类各各项目的具体填列方法目的具体填列方法（4）“盈余公盈余公积”项目，反映企目，反映企业盈余公盈余公积的期末余的期末余额。本。本项目目应根据根据“盈余公盈余公积”账户的期末余的期末余额填列。填列。（5）“未分配利未分配利润”项目，反映企目，反映企业尚未分配的利尚未分配的利润。本。本项目在目在l11月月应根据根据“本年利本年利润”账户和和“利利润分配分配”账户的余的余额计算填列。在年末，本算填列。在年末，本项
25、目目应根据根据“利利润分配分配”账户余余额直接填列。未弥直接填列。未弥补的的亏损在本在本项目内以目内以“-”号填列。号填列。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制一、利润表的内容和结构利润表的内容和结构（一）利（一）利润表的内容表的内容利利润表是反映企表是反映企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果的会成果的会计报表。通表。通过利利润表，可以反表，可以反映企映企业一定会一定会计期期间收入的收入的实现情况、情况、费用耗用耗费情况和企情况和企业生生产经营活活动的成果的成果的的实现情况，据以判断情况，据以判断资本保本保值、增、增值等情况。等情况。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制一、利润
26、表的内容和结构利润表的内容和结构（二）利（二）利润表的表的结构构利利润表由表由表首表首和和正表正表两部分两部分组成。其中，表首部分列示成。其中，表首部分列示报表名称、表名称、编制制单位名称、位名称、编制日期和制日期和货币名称等内容；正表是利名称等内容；正表是利润表的主体，表的主体，该部分反映了形成部分反映了形成经营成果成果的各个的各个项目和目和计算算过程程。利利润表的格式一般有表的格式一般有单步式利步式利润表表和多和多步式利步式利润表表两种。两种。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制二、利润表利润表的的编制编制（一）（一）“本期金本期金额”栏的填列方法的填列方法“本期金本期金额”栏内各内
27、各项数字，除数字，除“综合收益合收益总额”、“基本每股收益基本每股收益”和和“稀稀释每股收每股收益益”项目外，企目外，企业应根据相关根据相关账户的的发生生额分析填列。分析填列。“本期金本期金额”即本年的全年即本年的全年累累计发生生额。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制二、利润表的利润表的编制编制（二）（二）“上期金上期金额”栏的填列方法的填列方法利利润表中的表中的“上期金上期金额”企企业应根据上年同期利根据上年同期利润表表“本期金本期金额”栏内所列数字填列。内所列数字填列。利利润表的年表的年报表表“上期金上期金额”即上年年即上年年报的的“本期金本期金额”，也就是上年的全年累，也就是上年
28、的全年累计发生生额。如果企。如果企业上年上年该期利期利润表表规定的定的项目名称和内容与本期不一致，目名称和内容与本期不一致，应对上年上年该期利期利润表相关表相关项目的名称和金目的名称和金额按照本期的按照本期的规定定进行行调整，填入整，填入“上期金上期金额”栏。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制二、利润表的利润表的编制编制（三）利（三）利润表各表各项目的具体填列方法目的具体填列方法1、“营业收入收入”以“主营业务收入”和“其他业务收入”两个总账账户的贷方发生额之和，作为利润表中“营业收入”项目金额。当期发生销售退回的，应冲减销售退回后的主营业务收入金额，填列“营业收入”项目。2、“营业成
29、本成本”以“主营业务成本”和“其他业务成本”两个总账账户的借方发生额之和，作为利润表中“营业成本”的项目金额。当年发生销售退回的，应当减去销售退回商品成本后的金额，填列“营业成本”项目。3、“销售售费用用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”账户的发生额分析填列。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制二、利润表的利润表的编制编制（三）利（三）利润表各表各项目的具体填列方法目的具体填列方法4、“管理管理费用用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”的
30、发生额分析填列。5、“财务费用用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”账户的发生额分析填列。6、“资产减减值损失失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。企业应当以“资产减值损失”总账账户借方发生额减去贷方发生额后的余额作为利润表中“资产减值损失”的项目金额。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制二、利润表的利润表的编制编制（三）利（三）利润表各表各项目的具体填列方法目的具体填列方法7、“公允价公允价值变动收益收益”项目，反映企业应当计人当期损益的资产或负债公允价值变动收益。企业应当以“公允价值变动损益”总账账户贷方发生额减去借方发生额后的余额，作
31、为利润表中“公允价值变动收益”的项目金额，若相减后为负数，表示公允价值变动损失，以“-”号填列。8、“投投资收益收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”账户的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。9、“营业利利润”项目，反映企业实现的营业利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。财务会计第十四章 财务会计报告利润表的编制二、利润表的利润表的编制编制（三）利（三）利润表各表各项目的具体填列方法目的具体填列方法10、“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入，本项目应根据“营业外收入”账户的发生额分析填列。11、“营业外支出”项目
32、，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出，本项目应根据“营业外支出”账户的发生额分析填列。12、“利润总额”项目，反映企业实现的利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。利利润总额=营业利利润+营业外收入外收入-营业外支出外支出13、“所得税费用”项目，反映企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。14、“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“-”号填列。净利利润(或或净亏损)=利利润总额-减所得税减所得税费用用财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制一、现金流量表概述现金流量表概述（一）（一）现金流量表的金流量表的概念概
33、念现金流量表是反映企金流量表是反映企业在一定会在一定会计期期间现金和金和现金等价物流入和流出的金等价物流入和流出的报表。表。编制制现金流量表的主要目的是金流量表的主要目的是为了向了向财务报表使用者提供企表使用者提供企业一定会一定会计期期间内内现金金及及现金等价物流入和流出的信息，以便于了解和金等价物流入和流出的信息，以便于了解和评价企价企业获取取现金和金和现金等价物金等价物的能力，并据以的能力，并据以预测企企业未来的未来的现金流量。金流量。财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制一、现金流量表概述现金流量表概述（二）（二）现金流量表的作用金流量表的作用1、揭示企、揭示企业现金流入和流出的
34、原因金流入和流出的原因2、揭示企、揭示企业收益收益质量相关信息量相关信息3、揭示企、揭示企业获得得现金的能力和金的能力和现金金偿付的能力付的能力4、分析企、分析企业未来未来获取取现金的能力金的能力财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制一、现金流量表概述现金流量表概述（三）（三）现金流量表的金流量表的编制基制基础现金流量表的金流量表的编制基制基础是是广广义的的现金概念金概念，即，即现金及金及现金等价物。金等价物。现金，是指企金，是指企业库存存现金及可以随金及可以随时用于支付的存款，包括用于支付的存款，包括库存存现金、金、银行存款和其他行存款和其他货币资金金(如外埠存款、如外埠存款、银行行
35、汇票存款、票存款、银行本票存款等行本票存款等)等。等。现金等价物，是指企金等价物，是指企业持持有的期限短、流有的期限短、流动性性强、易于、易于转换为已知金已知金额现金、价金、价值变动风险很小的投很小的投资。期限短，一般是指从期限短，一般是指从购买日起日起3个月内到期。个月内到期。现金等价物通常包括金等价物通常包括3个月内到期的个月内到期的债券投券投资等。等。财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制一、现金流量表概述现金流量表概述（四）（四）现金流量的分金流量的分类及列示及列示1、现金流量及其影响因素2、现金流量的分类（1）经营活动产生的现金流量（2）投资活动产生的现金流量（3）筹资活动产
36、生的现金流量财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制二、现金现金流量表的结构流量表的结构我国企业现金流量表采用报告式告式结构构，分类反映经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业某一期间现金及现金等价物的净增减额财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法 1.1.直线法直线法 直线法是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。采用直线法计算经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。（一）（一）现金流
37、量表的金流量表的编制方法制方法2.间接法2.间接法间接法是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制三、现金流量表的编制方法三、现金流量表的编制方法1、现金流量表的金流量表的编制依据制依据现金金流量表的流量表的编制依据必然是制依据必然是资产负债表、利表、利润表和所有者表和所有者权益益变动表及有关表及有关账户记录资料，料，编制制现金流量表的金流量表的过程就是将程就是将权责发生生制下的会制下的会计资料，料，转换为按收付按收付实现制表示的制表示的现金流金
38、流动。（二）（二）现金流量表的金流量表的编制依据与制依据与思路思路2.间接法2.现金金流量表的流量表的编制思路制思路总体上体上讲，现金流量表的金流量表的编制思路有两种：一是直接从企制思路有两种：一是直接从企业会会计记录中中获得有关企得有关企业现金收入和金收入和现金支出的信息，根据金支出的信息，根据现金增加的原金增加的原因和支出的因和支出的项目分列于相目分列于相应的的项目；二是在利目；二是在利润表中表中营业收入、收入、营业成本等数据的基成本等数据的基础上，通上，通过调整有关整有关资产负债表表项目来目来获得。得。财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制四、现金流量表各项目的内容及填列方法四、
39、现金流量表各项目的内容及填列方法1、“销售商品、提供售商品、提供劳务收到的收到的现金金”项目目2、“收到的税收到的税费返返还”项目目3、“收到的其他与收到的其他与经营活活动有关的有关的现金金”项目目4、“购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金”项目目5、“支付支付给职工以及工以及为职工支付的工支付的现金金”项目目6、“支付的各支付的各项税税费”项目目7、“支付其他与支付其他与经营活活动有关的有关的现金金”项目目（一）（一）“经营活活动产生的生的现金流量金流量”各各项目的填目的填列列财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制四、现金流量表各项目的内容及填列方法四、现金流量表各项目的内
40、容及填列方法1、“收回投资收到的现金”项目2、“取得投资收益收到的现金”项目3、“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目4、“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目5、“收到其他与投资活动有关的现金”项目6、“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目7、“投资支付的现金”项目8、“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目9、“支付其他与投资活动有关的现金”项目（二）（二）“投投资活活动产生的生的现金流量金流量”各各项目的填目的填列列财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制四、现金流量表各项目的内容及填列方法四、现金流量表各项目的内容及填列方法1、“
41、吸收投资收到的现金”项目2、“取得借款收到的现金”项目3、“收到其他与筹资活动有关的现金”项目4、“偿还债务支付的现金”项目5、“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目6、“支付其他与筹资活动有关的现金”项目（三）（三）“筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量”各各项目的填目的填列列财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制四、现金流量表各项目的内容及填列方法四、现金流量表各项目的内容及填列方法汇率变动对现金的影响，是指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率。而现金流量表“现金及
42、现金等价物净增加额”项目中，外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算，这两者的差额为汇率变动对现金的影响。（四）（四）“汇率率变动对现金及金及现金等价物的影响金等价物的影响”项目的填目的填列列财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制五、现金流量表附注各项目的五、现金流量表附注各项目的确定确定第一部分是“将净利润调节为经营活动的现金流量”；第二部分是“不涉及现金收支的重大投资和筹资活动”；第三部分是“现金及现金等价物净变动情况”等项目。现金流量表附注，也是现金流量表的补充资料，分为三部分：财务会计第十四章 财务会计报告现金流量表的编制六、六、现金流量表及附注的平衡关系现金流量表及附注
43、的平衡关系（一）（一）现金流量表中用直接法填列的金流量表中用直接法填列的“经营活活动产生的生的现金流量金流量净额”，等于，等于现金流量表附注中用金流量表附注中用间接法接法调整得出的整得出的“经营活活动产生的生的现金流量金流量净额”。（二）（二）现金流量表中由金流量表中由“经营活活动产生的生的现金流量金流量净额”、“投投资活活动产生的生的现金流量金流量净额”、“筹筹资活活动产生的生的现金流量金流量净额”，以及，以及“汇率率变动对现金和金和现金等价的影响金等价的影响”之和得出的之和得出的现金及金及现金等价物金等价物净增加增加额”，等于，等于现金流量表附注中通金流量表附注中通过“库存存现金金”、“银
44、行存款行存款”、“其他其他货币资金金”账户的期末、期初余的期末、期初余额的差的差额，以及，以及现金等价物的金等价物的差差额得出的得出的“现金及金及现金等价物金等价物净增加增加额”。财务会计第十四章 财务会计报告所有者权益变动表的编制一、所有者权益变动表的作用一、所有者权益变动表的作用通通过所有者所有者权益益变动表，既可以表，既可以为报表使用者提供企表使用者提供企业一定一定时期期所有者所有者权益益总量增减量增减变动的信息，也能的信息，也能为其提供所有者其提供所有者权益增减益增减变动的的结构性信息，构性信息，直接直接计计入所有者入所有者权权益的利得和益的利得和损损失失的信息，的信息，特特别是能是能
45、够让报表使用者理解所有者表使用者理解所有者权益增减益增减变动的根源。的根源。所有者权益变动表是反映企业本期(年度或中期)内至截至期末所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。财务会计第十四章 财务会计报告所有者权益变动表的编制二、所有者权益变动表的结构和内容二、所有者权益变动表的结构和内容以矩以矩阵的形式列示的形式列示：一方面列一方面列示示导致所有者致所有者权益益变动的交易或的交易或事事项另一方面按照另一方面按照所有者所有者权益各益各组成部分（即成部分（即实收收资本、本、资本公本公积、盈余公盈余公积、未分配利、未分配利润和和库存股），列示交易或事存股），列示交易或事项对所有者所有者权益各部分
46、的影响。益各部分的影响。（一）所有者所有者权益益变动表的表的结构构财务会计第十四章 财务会计报告所有者权益变动表的编制二、所有者权益变动表的结构和内容二、所有者权益变动表的结构和内容1、综合收益总额，在合并所有者权益变动表中还应单独列示归属于母公司所有者的综合收益总额和归属于少数股东的综合收益总额；2、会计政策变更和前期差错更正的累积影响金额；3、所有者投入资本和向所有者分配利润等；4、按照规定提取的盈余公积；5、所有者权益各组成部分的期初和期末余额及其调节情况。（二）所有者所有者权益益变动表的内容表的内容财务会计第十四章 财务会计报告所有者权益变动表的编制三、三、所有者所有者权权益益变动表各
47、项目的编制列报说明变动表各项目的编制列报说明1、“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”内所列数字填列。2、“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”账户的发生额分析填列。（一）（一）“本年金本年金额”和和“上年金上年金额”两两栏的填列方法的填列方法财务会计第十四章 财务会计报告所有者权益变动表的编制三、三、所有者所有者权权益益变动表各项目的编制列报说明变动表各项目的编制列报说明1、“上年年末余上年年末余额”项目目2、“会会计政策政策变更更”和和“前期差前期差错更正更正”项目目3
48、、“本年增减本年增减变动额”项目目（二）所有者所有者权权益益变动表各主要表各主要项目的填目的填报说明明财务会计第十四章 财务会计报告财务报表附注一、财务报表附注的主要内容一、财务报表附注的主要内容财务报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务会计第十四章 财务会计报告财务报表附注二、财务报表附注应当顺序披露的主要资料二、财务报表附注应当顺序披露的主要资料（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的
49、说明（六）报表重要项目的说明（七）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。（八）有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。财务会计第十四章 财务会计报告财务报表附注三、财务报表附注需披露的其他综合收益项目的信息三、财务报表附注需披露的其他综合收益项目的信息（一）其他（一）其他综合收益各合收益各项目及其所得税影响。目及其所得税影响。（二）其他（二）其他综合收益各合收益各项目原目原计入其他入其他综合收益、当期合收益、当期转出出计入当期入当期损益的金益的金额。（三）其他（三）其他综合收益各合收益各项目的期初和期末余目的期初和期末余额及其及其调节情况情况。财务会计第十四章 财务会计报告财务报表附注四、财务报表附注中应披露的其他信息四、财务报表附注中应披露的其他信息（一）终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用和净利润，以及归属于母公司所有者的终止经营利润。（二）资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）。财务会计第十四章 财务会计报告