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1、第七章第七章 物价变动会计物价变动会计第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式第四节第四节 现行成本现行成本/不变币值会计模式不变币值会计模式1第一节第一节 物价变动会计概述物价变动会计概述n物价变动物价变动n货币购买力货币购买力n一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量即为货币购买力一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量即为货币购买力 n物价变动物价变动n商品、劳务价格的变化或者是货币购买力的变化商品、劳务价格的变化或者是货币购买力的变化 n考虑三个问题考虑三个
2、问题特定物价变动还是一般物价变动特定物价变动还是一般物价变动持续还是一时的变动持续还是一时的变动变动方向是上涨还是下跌变动方向是上涨还是下跌n一般物价变动一般物价变动+持续变动持续变动+物价上涨物价变动会计（通货膨物价上涨物价变动会计（通货膨胀会计）胀会计）2n物价变动冲击了传统会计模式的基础物价变动冲击了传统会计模式的基础n传统成本会计模式：历史成本（计量属性）传统成本会计模式：历史成本（计量属性）+名义名义货币（计量单位）货币（计量单位）n名义货币计量单位（忽略了货币单位本身的价值也名义货币计量单位（忽略了货币单位本身的价值也会由于购买力的变化而发生变化，物价变动严重降会由于购买力的变化而
3、发生变化，物价变动严重降低了原始成本会计报表的相关性、忠实表达和可比低了原始成本会计报表的相关性、忠实表达和可比性）性）n原始成本计量属性（原始成本既不反映现时购入资原始成本计量属性（原始成本既不反映现时购入资产的代价，又不反映现时出售该资产的价值，更不产的代价，又不反映现时出售该资产的价值，更不能反映继续使用该资产对企业的价值，严重影响了能反映继续使用该资产对企业的价值，严重影响了信息的有用性）信息的有用性）3n持续经营假设持续经营假设（这一假定使长期资产项目因物价涨跌（这一假定使长期资产项目因物价涨跌而发生的损益均无需在会计上予以确认，但从销售收而发生的损益均无需在会计上予以确认，但从销售
4、收入中得到补偿的是生产要素的原始成本，在物价上升入中得到补偿的是生产要素的原始成本，在物价上升的情况下，这种补偿不能维持简单再生产的正常进行，的情况下，这种补偿不能维持简单再生产的正常进行，持续经营假设遇到挑战）持续经营假设遇到挑战）n配比原则配比原则（与当期实现的收入配比的是所消耗生产要（与当期实现的收入配比的是所消耗生产要素的原始成本，购进资产日与转为费用日相差时间较素的原始成本，购进资产日与转为费用日相差时间较长，物价变动情况下，原始成本与现行成本相差很大，长，物价变动情况下，原始成本与现行成本相差很大，据此计算的利润难以说明实际的经营成果）据此计算的利润难以说明实际的经营成果）4n物价
5、变动影响了传统会计模式信息的有用性物价变动影响了传统会计模式信息的有用性n资产计价失真资产计价失真（无法反映资产真实价值的变动，无法（无法反映资产真实价值的变动，无法将不同时点取得资产的价值有意义地相加）将不同时点取得资产的价值有意义地相加）n收益计算虚假收益计算虚假（物价上涨时会低估资产价值，从而少（物价上涨时会低估资产价值，从而少计成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）；计成本费用，多计收益（其中一部分是资产持有利得）；物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少物价下跌时，会高估资产价值，从而多计成本费用，少计收益）计收益）n企业的再生产能力下降企业的再生产能力下降（物价上涨
6、情况下，导致企业虚（物价上涨情况下，导致企业虚盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更盈实亏、虚盈实分、虚盈实税，使其丧失补充存货与更新固定资产的能力）新固定资产的能力）5营业收入销货成本营业费用其中：折旧营业收益名义货币15000001000000200000100000300000不变币值货币（用一般物价指数代替）15000001200000（1000000*120/100）220000120000（1200000/10）80000现行成本（分类物价指数）15000001300000（1000000*130/100）220000120000（100000*120/100）-2000
7、0重置成本15000001350000225000125000（1250000/10）-750002001年初购入固定资产和商品开始营业，购入商品中有价值年初购入固定资产和商品开始营业，购入商品中有价值100万的商品万的商品已售出，获款已售出，获款150万，购进时物价指数万，购进时物价指数100，2001年末一般物价指数年末一般物价指数120，售出商品的分类物价指数售出商品的分类物价指数130；固定资产价值；固定资产价值100万元，按万元，按10年计提折旧，年计提折旧，2001年该固定资产分类物价指数年该固定资产分类物价指数120，2001年其他营业费用为年其他营业费用为10万元，该万元，该商
8、品和固定资产在售出日的重置成本分别为商品和固定资产在售出日的重置成本分别为135万元、万元、125万元万元6n物价变动会计物价变动会计n物价变动会计就是利用有关物价变动的资料，对企业按原物价变动会计就是利用有关物价变动的资料，对企业按原有方式提供的会计信息进行有方式提供的会计信息进行改动调整改动调整，或对会计的计量方，或对会计的计量方式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响式进行改进，从而揭示或消除物价变动对财务报告的影响的会计程序和方法。的会计程序和方法。n部分调整法部分调整法n以以改变资产计价改变资产计价的方式来抵销物价变动对会计信息的影响的方式来抵销物价变动对会计信息的影响n按
9、成本与市价孰低法计算存货成本，或用后进先出法计算按成本与市价孰低法计算存货成本，或用后进先出法计算存货成本；对固定资产进行重新估价并按重估后的价格提存货成本；对固定资产进行重新估价并按重估后的价格提取折旧，以及设置特种准备金等。取折旧，以及设置特种准备金等。n从某一局部改善了传统会计信息的质量，但未能从根本上从某一局部改善了传统会计信息的质量，但未能从根本上解决由于物价变动所产生的全部问题。解决由于物价变动所产生的全部问题。7n非部分调整法非部分调整法 n改变计量单位或计量基础，以消除物价变动对会计信息的影响改变计量单位或计量基础，以消除物价变动对会计信息的影响 n改变会计计量单位，以不变币值
10、货币来代替名义货币改变会计计量单位，以不变币值货币来代替名义货币；改变改变会计计量基础，以现行成本全部取代历史成本。会计计量基础，以现行成本全部取代历史成本。n模式模式n传统历史成本会计模式传统历史成本会计模式名义货币和历史成本名义货币和历史成本n历史成本历史成本/不变币值货币模式不变币值货币模式不变币值货币和历史成本；不变币值货币和历史成本；（不变币值：币值固定、购买力相等的货币）（不变币值：币值固定、购买力相等的货币）（不变币值：币值固定、购买力相等的货币）（不变币值：币值固定、购买力相等的货币）n现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式名义货币和现行成本；名义货币和现行成本；n
11、现行成本现行成本/不变币值货币模式不变币值货币模式不变币值货币和现行成本不变币值货币和现行成本8n历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式n指在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购指在传统财务会计模式的基础上，采用报告日的货币购买力买力一般物价指数或报告期内平均物价指数，将以一般物价指数或报告期内平均物价指数，将以传统会计模式（历史成本传统会计模式（历史成本+名义货币）下提供的财务报名义货币）下提供的财务报表项目调整为不变币值货币额，并重新编制报表。目的表项目调整为不变币值货币额，并重新编制报表。目的使不同时期的会计数据能按相等购买力的货币单位加以使不同时期的会计数据能按相等
12、购买力的货币单位加以比较，消除通货膨胀的影响。比较，消除通货膨胀的影响。n特点特点n以不变币值货币重新表述传统会计模式下的项目以不变币值货币重新表述传统会计模式下的项目n需计算货币购买力损益需计算货币购买力损益第二节第二节 历史成本历史成本/不变币值会计模式不变币值会计模式9n划分货币性项目与非货币性项目划分货币性项目与非货币性项目n货币性项目货币性项目n持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直接感受物价变动的持有的货币及要以货币收付（金额固定）的、直接感受物价变动的影响的项目。影响的项目。n货币性资产项目：货币性资产项目：货币资金、短期投资、应收票据、应收帐款、预货币资金、短期投资、应收票
13、据、应收帐款、预付帐款（合同定的是金额）付帐款（合同定的是金额）、其他应收款等。、其他应收款等。n货币性负债项目：货币性负债项目：短期借款、应付票据、应付帐款短期借款、应付票据、应付帐款 、预收帐款（合、预收帐款（合同定的是金额）同定的是金额）、应交税金、应付工资等。、应交税金、应付工资等。n在物价上涨时期长期持有货币性资产会使企业遭受损失；长期持有在物价上涨时期长期持有货币性资产会使企业遭受损失；长期持有货币性负债会使企业获得利益。货币性负债会使企业获得利益。n期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算期末账面金额不随物价变动而改变，但要计算由于持有货币性项目由于持有货币性项目而影响本期的购买
14、力损益而影响本期的购买力损益10n非货币性项目非货币性项目n货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。货币性项目之外的、不直接感受物价变动的其他项目。n非货币性资产项目：非货币性资产项目：预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、预付帐款（合同定的是量）、待摊费用、存货、长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产长期投资、厂房设备等固定资产，无形资产和递延资产；n非货币性负债项目：非货币性负债项目：预收帐款（合同定的是量）预收帐款（合同定的是量）、预提费用等；、预提费用等；n所有者权益项目所有者权益项目：企业的股本、资本公积、盈余公积、未分配利润：企业的股本、资本公积、盈余公积、未
15、分配利润等等。n在物价上升时期持有某种类型或数量的非货币性资产会获得收益，在物价上升时期持有某种类型或数量的非货币性资产会获得收益，在物价下降时期发生损失；在物价上升时期持有非货币性负债会发在物价下降时期发生损失；在物价上升时期持有非货币性负债会发生损失，在物价下降时期会发生收益。生损失，在物价下降时期会发生收益。n账面金额要随物价调整，账面金额要随物价调整，但实物数量却不受物价变动的影响，但实物数量却不受物价变动的影响，不必不必计算购买力损益。计算购买力损益。11n货币性项目货币性项目n年初数：年初数年初数：年初数*年末物价指数年末物价指数/年初物价指数年初物价指数n年末数：不调整年末数：不
16、调整n非货币性项目非货币性项目n通常：通常：原值原值*年末物价指数年末物价指数/取得时的物价指数取得时的物价指数n特殊：特殊：n对固定资产项目的调整对固定资产项目的调整调整后金额调整后金额=该项目的历史成本金额该项目的历史成本金额年末的物价指数年末的物价指数/该项目取得时的物该项目取得时的物价指数价指数n对存货项目的调整（与购入的时间和存货计价方式有关）对存货项目的调整（与购入的时间和存货计价方式有关）先进先出法：调整后金额先进先出法：调整后金额=存货的历史成本金额存货的历史成本金额年末的物价指数年末的物价指数/最近月最近月份的物价指数份的物价指数加权平均法：调整后金额加权平均法：调整后金额=
17、存货的历史成本金额存货的历史成本金额年末的物价指数年末的物价指数/年平均年平均物价指数物价指数n留存收益项目的调整留存收益项目的调整倒推倒推n按一般物价水平计算的留存收益按一般物价水平计算的留存收益 =折算后的（资产折算后的（资产-负债负债-股本）股本）12n利润表项目的调整利润表项目的调整n营业收入、营业税金及附加、管理费用等（营业收入、营业税金及附加、管理费用等（均匀发生的）：均匀发生的）：n历史成本*年末物价指数/年均物价指数n营业成本部分营业成本部分本期销货成本需倒推本期销货成本需倒推n期初存货：本年末指数/上年末物价指数n本年购货：本年末指数/年内平均物价指数n期末存货：年末物价指数
18、/按存货计价方法决定的期末存货的指数n折旧：折旧：年末物价指数/相关固定资产的取得日的物价指数n所得税、现金股利：所得税、现金股利：n年内均匀发生：年内均匀发生：年末物价指数/平均物价指数n年内某日发生：年内某日发生：年末物价指数/发生时的物价指数n年底一次性发生：不折算年底一次性发生：不折算n各层次的利润：按上述折算后的项目计算各层次的利润：按上述折算后的项目计算 13期末：期末：165；平均：；平均：150；期初：；期初：110案例案例 书书P198n货币性项目购买力损益的计算货币性项目购买力损益的计算n货币性项目购买力损益是期末按一般物价水平调整过的货币性项目购买力损益是期末按一般物价水
19、平调整过的货币性项目金额与其名义货币金额之间的差额；更具体货币性项目金额与其名义货币金额之间的差额；更具体地说，是物价上升时期因持有货币性资产而损失的购买地说，是物价上升时期因持有货币性资产而损失的购买力与持有货币性负债而获得的购买力之差力与持有货币性负债而获得的购买力之差 14n物价指数：年初物价指数：年初100，年末，年末154，年平均，年平均140。期初存货：期初存货：100 100 元元*3900*3900件件=390000=390000元元 调整系数：调整系数：154/100154/100 本期购货：本期购货：110110元元*6500*6500件件=715000=715000元元
20、调整系数：调整系数：154/140154/140 期末存货最近月份的物价指数是期末存货最近月份的物价指数是123.2123.2，调整系数：，调整系数：154/123.2154/123.2 本年销售商品本年销售商品63006300件件 按先进先出法核算存货成本按先进先出法核算存货成本 期初固定资产为全新购入期初固定资产为全新购入 调整系数：调整系数：154/100154/100 流动负债和长期负债均为货币性负债流动负债和长期负债均为货币性负债 本期的折旧费用在年末一次性计提本期的折旧费用在年末一次性计提 调整系数：调整系数：154/100 154/100 营业费用在年内均匀发生营业费用在年内均匀
21、发生 调整系数：调整系数：154/140 154/140 所得税在年内分月预交，系均匀发生所得税在年内分月预交，系均匀发生 调整系数：调整系数：154/140 154/140 提取公积金和分出利润系年末一次性结转与支付提取公积金和分出利润系年末一次性结转与支付 调整系数：调整系数：154/154154/154 课堂练习课堂练习历史成本历史成本/不变币值会计不变币值会计15资产负债表（历史成本）资产负债表（历史成本）16 利润表（历史成本）利润表（历史成本）17n资产负债表项目的调整资产负债表项目的调整n货币性资产货币性资产201201年年1 1月月1 1日：日：180000154/100=27
22、7200(180000154/100=277200(元元)201201年年1212月月3131日：日：210000154/154=210000(210000154/154=210000(元元)n货币性负债货币性负债 201201年年1 1月月1 1日：日：(250000+150000)154/100=616000(250000+150000)154/100=616000(元元)201201年年1212月月3131日：日：(222500+150000)154/154=372500(222500+150000)154/154=372500(元元)n存货存货 201201年年1 1月月1 1日：日：
23、390000154/100=600600(390000154/100=600600(元元)201201年年1212月月3131日：日：451000154/123.2=563750(451000154/123.2=563750(元元)18n固定资产净值固定资产净值 201201年年1 1月月1 1日：日：430000154/100=662200(430000154/100=662200(元元)201201年年1212月月3131日：日：344000154/100=529760(344000154/100=529760(元元)调整后本年应记的累计折旧数额为调整后本年应记的累计折旧数额为132440
24、132440元元(662200(662200529760)529760)n实收资本实收资本 201201年年1 1月月1 1日日:500000154/100=770000(:500000154/100=770000(元元)201201年年1212月月3131日：日：500000154/100=770000(500000154/100=770000(元元)19n盈余公积与未分配利润盈余公积与未分配利润 201201年年1 1月月1 1日：日：(277200+600600+662200)-616000770000=154 000(277200+600600+662200)-616000770000
25、=154 000(元元)201201年年1212月月3131日：日：(210000+563750+529760)(210000+563750+529760)一一372500770000=161010(372500770000=161010(元元)设盈余公积与未分配利润按其期末发生数额再作内部调整。设盈余公积与未分配利润按其期末发生数额再作内部调整。盈余公积：盈余公积：201201年年1 1月月1 1日：日：80000154/100=123 200(80000154/100=123 200(元元)201201年年1212月月3131日：日：123200+20 000=143 200(123200
26、+20 000=143 200(元元)未分配利润：未分配利润：201201年年1 1月月1 1日：日：20000154/100=30 800(20000154/100=30 800(元元)201201年年1212月月3131日：日：161010143200=17 810(161010143200=17 810(元元)20n利润表利润表(含利润分配部分含利润分配部分)项目的调整项目的调整n营业收入营业收入1102500154/140=1 212 750(1102500154/140=1 212 750(元元)n营业成本营业成本 年初存货成本年初存货成本=390000154/100=600600(
27、=390000154/100=600600(元元)本期购入存货成本本期购入存货成本=1106500154/140=786500(=1106500154/140=786500(元元)期末存货成本期末存货成本=451000154/123.2=563 750(=451000154/123.2=563 750(元元)本期营业成本本期营业成本=600600+786500-563750=823350(=600600+786500-563750=823350(元元)n折旧费用折旧费用86 000154/100=132 440(86 000154/100=132 440(元元)n营业费用营业费用70 0001
28、54/140=77 000(70 000154/140=77 000(元元)n所得税所得税90 000154/140=99 000(90 000154/140=99 000(元元)n盈余公积盈余公积20000154/154=20 000(20000154/154=20 000(元元)n分出利润分出利润170 000154/154=170 000(170 000154/154=170 000(元元)21n货币购买力损益的计算货币购买力损益的计算71500=110*650071500=110*650022n调整后的会计报表调整后的会计报表n调整后的资产负债表调整后的资产负债表(按一般物价水平基础按
29、一般物价水平基础)23n调整后的利润表及利润分配表调整后的利润表及利润分配表(按一般物价水平基础按一般物价水平基础)24第三节第三节 现行成本现行成本/名义货币会计模式名义货币会计模式n目的和特点目的和特点n目的是消除个别物价变动的影响目的是消除个别物价变动的影响n特点特点n以个别物价水平的变化对企业特定资产的价值按现行成本重新计量以个别物价水平的变化对企业特定资产的价值按现行成本重新计量n遵循了实物资本保全理论，在保全实物资本或实际生产能力的前提下遵循了实物资本保全理论，在保全实物资本或实际生产能力的前提下确认的收益是真正意义上的收益确认的收益是真正意义上的收益n需计算资产持有损益需计算资产
30、持有损益n现行成本会计的基本程序现行成本会计的基本程序n确定各项目的现行成本确定各项目的现行成本n确定资产持有损益确定资产持有损益（书（书P205-209）n重编以现行成本为基础的会计报表重编以现行成本为基础的会计报表 （书上例（书上例P210-211）25n确定现行成本确定现行成本n表现形式：重置成本、再生产成本、可变现净值、现值、表现形式：重置成本、再生产成本、可变现净值、现值、可收回额（可变现净值和现值中较高者）可收回额（可变现净值和现值中较高者）n现行成本：重置成本和可收回额中较低者，一般用重置现行成本：重置成本和可收回额中较低者，一般用重置成本。成本。n重置成本确定：直接定价法和价格
31、指数法重置成本确定：直接定价法和价格指数法26n资产负债表中调整资产负债表中调整n货币性项目不调整、实收资本不调整货币性项目不调整、实收资本不调整n实物资产项目调整实物资产项目调整n存货和固定资产的调整存货和固定资产的调整直接定价法：按现行市场价格定（书直接定价法：按现行市场价格定（书P205 例例7-2）价格指数法（存货）：价格指数法（存货）：年初现行成本年初历史成本*年末物价指数/年初物价指数年末现行成本年末历史成本*年末物价指数/取得时物价指数价格指数法（固定资产）价格指数法（固定资产）现行成本历史成本*年末物价指数/取得时物价指数27n累计折旧的调整累计折旧的调整年初：年初：固定资产年
32、初数（现行成本）固定资产年初数（现行成本）/预计使用年限预计使用年限*至年初已使用年限至年初已使用年限年末年末：方法一：固定资产年末数（现行成本）方法一：固定资产年末数（现行成本）/预计使预计使用年限用年限*至年末已累计使用年限至年末已累计使用年限方法二：调整后年初数方法二：调整后年初数+固定资产平均数（现行固定资产平均数（现行成本）成本）/预计使用年限预计使用年限方法三：调整后的年初数方法三：调整后的年初数+固定资产年末数（现固定资产年末数（现行成本）行成本）/预计使用年限预计使用年限n留存收益：折算后资产留存收益：折算后资产-折算后负债折算后负债-实收资本历史成实收资本历史成本本28n损益
33、表的调整损益表的调整n营业收入、期间费用、所得税费用、利润分配营业收入、期间费用、所得税费用、利润分配不调整不调整n营业成本的调整营业成本的调整n销售数量销售数量*存货年末单位现行重置成本存货年末单位现行重置成本n折旧费用折旧费用n一般按：固定资产平均数（现行成本）一般按：固定资产平均数（现行成本）/预计使用年限预计使用年限29n实物资产持有损益实物资产持有损益n存货存货 （书（书208 例例7-4和和7-6）n已实现持有损益本期销售的存货的现行成本已实现持有损益本期销售的存货的现行成本-历史成本历史成本n未实现持有损益（期末存货现行成本未实现持有损益（期末存货现行成本-历史成本）历史成本）-
34、（期初存货的现行成本（期初存货的现行成本-历史成本）历史成本）n固定资产固定资产n已实现持有损益本期折旧费用（现行成本已实现持有损益本期折旧费用（现行成本-历史成本）历史成本）n未实现持有损益期末固定资产净值（现行成本未实现持有损益期末固定资产净值（现行成本-历史成历史成本）本）-期初固定资产净值（现行成本期初固定资产净值（现行成本-历史成本）历史成本）n案例案例P20930设某公司未进行调整前的会计报表如下表，补充资料为：设某公司未进行调整前的会计报表如下表，补充资料为：1 1201201年年1 1月月1 1日，固定资产原值为新购入不含折旧的价值，物价指数日，固定资产原值为新购入不含折旧的价
35、值，物价指数为为100100，201201年年1212月月3131日分类物价指数为日分类物价指数为150150，预计使用，预计使用5 5年。年。2 2每件存货期末现行成本每件存货期末现行成本140140元。元。期初存货历史成本期初存货历史成本100 100 元元*3900*3900件件390000390000元元期初存货现行成本期初存货现行成本140140元元*3900*3900件件546000546000元元本期购货历史成本本期购货历史成本110110元元*6500*6500件件715000715000元元本期销货现行成本本期销货现行成本140140元元*6300*6300件件8820008
36、82000元元本期销货历史成本本期销货历史成本654000654000元元期末存货现行成本期末存货现行成本140140元元*4100*4100件件574000574000元元期末存货历史成本期末存货历史成本451000451000元元该公司按先进先出法核算存货成本该公司按先进先出法核算存货成本3 3利润表中，除利润表中，除销货成本和折旧费用销货成本和折旧费用外，现行成本历史成本外，现行成本历史成本课堂练习课堂练习现行成本现行成本/名义货币会计名义货币会计31资产负债表（历史成本）资产负债表（历史成本）32 利润表（历史成本）利润表（历史成本）33n存货的调整存货的调整n期初存货现行成本：期初存
37、货现行成本：140*3900546000,历史成本：历史成本：390000n期末存货现行成本：期末存货现行成本：140*4100574000，历史成本：，历史成本：451000n未实现持有损益（未实现持有损益（574000-451000）-（546000-390000）n -33000n本期销售现行成本：本期销售现行成本：140*6300882000,历史成本：历史成本：654000n已实现持有损益已实现持有损益882000-654000228000n 借：未实现持有损益借：未实现持有损益 33000 n 贷：存货贷：存货 33000n借：营业成本借：营业成本 228000n 贷：已实现持有损
38、益贷：已实现持有损益 22800034n固定资产固定资产n原值期末现行成本：原值期末现行成本：430000*150/100=645000,历史成本历史成本:430000n原值期初现行成本原值期初现行成本:430000*150/100=645000 历史成本历史成本:430000n累计折旧期末现行成本累计折旧期末现行成本:645000/5=129000 历史成本：历史成本：86000n累计折旧期初现行成本累计折旧期初现行成本:0,历史成本：历史成本：0n已实现持有损益已实现持有损益=129000-86000=43000n未实现持有损益未实现持有损益=(645000-129000)-(430000
39、-86000)-(645000-0)-(430000-0)=-4300035n汇总持有损益数额汇总持有损益数额 n 本期已实现持有损益本期已实现持有损益 =43 000(补提折旧补提折旧)+228 000(增计营业成本增计营业成本)=271 000(元元)n 本期未实现持有损益本期未实现持有损益 =-33000-43000 =-76000(元元)36n利润表项目的调整利润表项目的调整 n营业收入营业收入=1102500元元 (6300175)n营业成本营业成本=882000元元 (6300140)n折旧费用折旧费用=129000元元n以下几项以下几项:均在期末进行均在期末进行,即现行成本和历史
40、成即现行成本和历史成本相同本相同 n营业费用：营业费用：70000元元 n所得税：所得税：90000元元n本期提取盈余公积本期提取盈余公积:20000元元n分出利润分出利润:170000元元37n编制按现行成本调整的会计报表编制按现行成本调整的会计报表 n资产负债表（按现行成本基础）资产负债表（按现行成本基础）资资 产产期初期初期末期末负债与所有负债与所有者权益者权益期初期初期末期末货币性资产货币性资产180000180000210000210000流动负债流动负债250000250000222500222500存货存货546000546000574000574000长期负债长期负债15000
41、0150000150000150000固定资产原值固定资产原值645000645000645000645000实收资本实收资本500000500000500000500000减：累计折旧减：累计折旧129000129000留存收益留存收益471000471000427500427500(407500+20000)(407500+20000)固定资产净值固定资产净值645000645000516000516000资产合计资产合计1371000137100013000001300000负债与所有负债与所有者权益合计者权益合计137100013710001300000130000038n编制按现行成
42、本调整的会计报表编制按现行成本调整的会计报表 n利润表和利润分配表（按现行成本基础）利润表和利润分配表（按现行成本基础）项目项目金额金额营业收入营业收入(按按175175件件)11025001102500减：营业成本减：营业成本(按按140140件件)882000882000 折旧费用折旧费用129000129000 营业费用营业费用7000070000利润总额利润总额2150021500减：所得税减：所得税9000090000净利润净利润-68500-68500加：前期留存收益加：前期留存收益471000471000可供分配留存收益可供分配留存收益402500402500减：提取公积金减：提取公积金2000020000 分出利润分出利润170000170000期末应记未分配利润期末应记未分配利润212500212500加：已实现持有损益加：已实现持有损益271000271000 未实现持有损益未实现持有损益-76000-76000期末未分配留存收益期末未分配留存收益(只是未分配利润只是未分配利润,不含新提盈余公积不含新提盈余公积)40750040750039