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1、 第七章 物价变动会计1 物价变动会计概述v一、物价变动与物价指数v 1、货币购买力 一定单位的货币购买商品或换取劳务的数量。v 2、物价变动 个别物价变动、一般物价变动，相对物价变动v 3、物价指数 反映两个时期商品、劳务价格变动情况动态的指标。v二、资本保全v 1、资本的财务概念 投入的货币或投入的购买力。v 2、资本的实物概念 营运能力，以企业每日生产量等为基础的企业生产能力。v 3、财务资本保全 不考虑所有者分配的情况下，期末净资产的财务（货币）金额大于期初净资产的财务（货币）金额。v 4、实物资本保全 不考虑所有者分配的情况下，企业的期末实物生产能力（营运能力，或达到期末事物生产能力
2、所需的资源、资金）必须大于期初实物生产能力。v例1 企业年初净资产20000，年末净资产30000，假设保持实际生产能力需要25000的净资产。v名义货币财务资本保全v=30000 20000=10000v名义货币实物资本保全 v=30000 25000=5000v三、物价变动会计对传统会计的冲击 v 1、理论分析v 2、实务分析v 3、物价变动会计的产生与发展 v四、物价变动会计的内容与模式v 1、物价变动会计的内容 v 改进会计计量单位，以固定购买力代替名义货币v 改进会计计量属性，以现行成本代替历史成本v 2、物价变动会计的模式v 一般物价水平会计（历史成本）v 现行成本会计（个别物价）
3、v 现行成本与一般物价水平会计2 不变币值会计 v一、划分货币性项目与非货币性项目v 1、货币性项目的特点 v 账面金额不改变；购买力随物价变动而变化v 2、非货币性项目的特点 v 账面金额随物价变动而变化，不发生购买力损益。v二、非货币性项目的调整v 1、存货项目的调整 v 存货购买时间，发出存货的计价方式v 2、固定资产项目的调整 v 固定资产购买时间，折旧费用的调整v 3、所有者权益项目的调整v 资本取得的时间 v 4、留存收益项目的调整 v 会计恒等式v 5、利润表项目的调整 v 收入、成本、费用、折旧、所得税、利润分配的发生时间 v三、货币购买力损益的计算v 货币购买力损益是期末按一
4、般物价水平调整后的货币性项目金额与其名义货币金额的差额。v 物价上涨时持有货币性资产损失、持有货币性负债收益。v例2 某公司本期持有货币性项目的情况如下：期初货币性资产20万元，货币性负债16万元；全年营业收入80万元均匀取得，存货购买成本和营业费用50万元均匀发生；期末货币性资产49万元，货币性负债15万元。物价指数：期初100，平均120，期末132。v四、编制调整后会计报表v例3v TM公司资产负债表v 期末 期初v现 金 8 000 6 000v应收账款 86 000 74 000v存 货 248 000 225 000v无形资产 250 000 250 000 v固定资产 237 0
5、00 254 000v 期末 期初v应付账款 153 000 159 000v应交税费 16 000 14 000v应付债券 200 000 200 000v股 本 400 000 400 000v留存收益 60 000 36 000v1、公司96年开业v2、物价指数：96年100；v 2005.12.31 180v 2006.12.31 200；v2005平均 170 2006平均 190v2005年末 178 2006年末 196v3、存货先进先出，结存存货于本年末购买v4、固定资产开业时购置，原值v 340 000，直线折旧20年无残值；v无形资产（土地使用权）于开业时购买。v5、股本开
6、业时发行，收入、购货、费用、所得税均衡发生，股利年末分配 v TM公司利润表v 调整前 调整后v 销售收入 820 000 v 销售成本v 00.12.31 225 000 v 购买 733 000v 01.12.31 248 000v 成本合计 710 000 调整前 调整后 营业费用 36 000v 折旧费用 17 000v 费用合计 53 000v 利润总额 57 000v 所 得 税 17 000v 调整前 调整后v净利润 40 000v期初未分配 36 000v现金股利 16 000v期末未分配 60 000v期末货币性项目：v现 金 8 000；v应收账款 86 000；v应付账款
7、 153 000；v应交税费 16 000；v应付债券 200 000；期末非货币性项目存 货248000无形资产250000固定资产 237 000股 本400000留存收益152 061购买力损益：v货币性项目净额：v 3 现行成本会计一、现行成本 重置成本（资产更新）可变现净值（资产处置）未来现金净流量贴现（资产继续使用）二、现行成本会计的基本原理 改变计量属性三、资产持有损益的确定 已实现持有损益 已销售或已转换的资产持有利得（现行成本与历史成本差额）。存货已实现持有损益 现行销售成本 历史（销售）成本 固定资产已实现持有损益 现行成本折旧费 历史成本折旧费1、存货持有损益例4 某公司
8、期初购买存货1000件，25元/件；本年按35元/件出售600件，出售时该存货重置成本30元/件；期末存货重置成本32元/件。2、固定资产持有损益的确定例5 年初按50 000元购买固定资产，预计使用5年，本年按直线折旧法折旧10 000元，年末重置成本70 000。四、报表调整例6 企业2000年初购买存货10 000元，持有至2002年末。该存货重置成本分别为：2000.12.3112 000，2001.12.3115 000，2002.12.31 19 000。2002年末以20 000元出售。方法一：2000 2001 2002 收入 0 成本 0 利润 0 已实现持有损益 0 未实现
9、持有损益 净收益 2 0002 000 0 0 0 03 0003 000 20 000 19 000 1 000 9 000（5 000）5 000 2000（初）2000（末）2001 2002现金 0存货 10000股本 10000留存收益 0012000100002000 01500010000500020000 01000010000方法二项目 2000 2001 2002存货（年初）10 000 12 000 0（增值）2 000 3 000 0现金 0 0 20 000股本 10 000 10 000 10 000现行成本调整 2 000 5 000 9 000留存收益 0 0 1 000收入 0 0 20 000成本 0 0 19 000留存收益 0 0 1 000