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1、第三章 成本费用的归集和分配一、材料费用的归集和分配一、材料费用的归集和分配二、人工费用的归集和分配二、人工费用的归集和分配三、其他支出的归集与分配三、其他支出的归集与分配四、辅助费用的归集与分配四、辅助费用的归集与分配五、制造费用归集与分配五、制造费用归集与分配六、生产损失的归集和分配六、生产损失的归集和分配七七、生生产产费费用用在在完完工工产产品品和和在在产产品品之之间间的的分分配配第一节 材料费用的归集和分配 材材料料主主要要包包包包括括括括原原料料及及主主要要材材料料、辅辅助助材材料料、修修理理用用备备件件、低低值值易易耗耗品品、包包装装物物、外外购购半半成成品等。品等。平平时时领领料
2、料时时，应应填填制制领领料料单单。月月末末，根根据据领领料料单单，按按领领料料部部门门及及用用途途编编制制“发发料料凭凭证证汇汇总表总表”。材材料料按按实实际际成成本本计计价价，可可采采取取多多种种成成本本计计算算方方法法，如如先先进进先先出出、加加权权平平均均法法、个个别别计计价价等等；材材料料按按计计划划成成本本计计价价，对对发发出出材材料料，应应该该计计算算发发出出材材料料的的计计划划成成本本和和应应负负担担的的材材料料成成本本差异差异。材材料料费费用用在在分分配配时时，应应该该按按照照不不同同用用途途分分别别计计入入不不同同的的成成本本或或费费用用账账户户。对对于于直直接接用用于于产产
3、品品生生产产并并构构成成产产品品实实体体的的材材料料，如如果果可可以以直直接接认认定定属属于于某某种种产产品品单单独独耗耗用用的的材材料料，应应直直接接计计入入该该产产品品的的成成本本；如如果果是是几几种种产产品品共共同同耗耗用用的的材材料料，应应采采用用一一定定的的方方法法进进行行分分配。配。具体分配方法如下：具体分配方法如下：（1 1）定额耗用量比例法）定额耗用量比例法 （2 2）定额成本比例法）定额成本比例法 （3 3）重量比例法）重量比例法 （4 4）产量比例法）产量比例法 （5 5）标准产量比例法）标准产量比例法一、定额耗用量比例法一、定额耗用量比例法n n概念概念概念概念：是以定额
4、耗用量为分配标准，将材料：是以定额耗用量为分配标准，将材料费用在各种产品之间分配的一种分配方法。费用在各种产品之间分配的一种分配方法。n n优点优点优点优点：可以考核材料消耗定额的执行情况，：可以考核材料消耗定额的执行情况，有利于加强成本管理。有利于加强成本管理。n n缺点：缺点：缺点：缺点：当几种产品共同耗用当几种产品共同耗用 两种或两种以上两种或两种以上的材料，采用该方法分配就显得很繁琐。的材料，采用该方法分配就显得很繁琐。n n习题一习题一n n【资资料料】某某企企业业生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，共共同同耗耗用用某某种种原原材材料料费费用用1050010500元元，单单件件产产品
5、品原原材材料料消消耗耗定定额额，甲甲产产品品1515公公斤斤，乙乙产产品品1212公公斤斤。产产量量：甲甲产产品品100100件件，乙产品乙产品5050件。件。n n【要求】按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙【要求】按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。产品实际耗用原材料费用。答案答案 材料按定额消耗量比例分配 原材料定额消耗量：甲产品：10015=1500（公斤）乙产品：5012=600（公斤）原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5 甲产品分配原材料费用：15005=7500 元 乙产品分配原材料费用：6005=3000 元 二、定额成本比例法二、定额
6、成本比例法n n概念：概念：概念：概念：是按照材料定额成本为分配标准分是按照材料定额成本为分配标准分配材料费用的一种方法。配材料费用的一种方法。n n优点：优点：优点：优点：当几种产品共同耗用当几种产品共同耗用 两种或两种以两种或两种以上的材料时，采用该方法分配要比采用定上的材料时，采用该方法分配要比采用定额耗用量法简单。额耗用量法简单。n n习题二习题二习题二习题二n n【资资料料】某某企企业业生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，耗耗用用原原材材料料费费用用共共计计6240062400元元。本本月月投投产产甲甲产产品品220220件件，乙乙产产品品256256件件。单单件件产产品品原原材材料
7、料费用定额；甲产品费用定额；甲产品120120元，乙产品元，乙产品100100元。元。n n【要求】采用原材料定额费用比例分配甲、【要求】采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。乙产品实际耗用原材料费用。答案答案答 案n n原材料定额费用：原材料定额费用：n n甲产品：甲产品：220120=26400 220120=26400（元）（元）n n乙产品：乙产品：256100=25600 256100=25600（元）（元）n n原材料费用分配率原材料费用分配率n n=62400/=62400/（26400+2560026400+25600）=1.2=1.2n n甲产品分配原材料费
8、用：甲产品分配原材料费用：264001.2=31680 264001.2=31680 元元n n乙产品分配原材料费用：乙产品分配原材料费用：256001.2=30720256001.2=30720元元 n n此例两种产品只共同耗用一种材料，比较此例两种产品只共同耗用一种材料，比较简单。下面简单。下面举例举例说明两种产品共同耗用两说明两种产品共同耗用两种材料。种材料。例 题n n 资料资料资料资料 某企业本月生产某企业本月生产A A、B B两种产品。其中两种产品。其中生产生产A A产品产品300300件，生产件，生产B B产品产品200200件。共同耗件。共同耗用甲材料用甲材料500005000
9、0元，耗用乙材料元，耗用乙材料3200032000元。每元。每件件A A产品消耗甲材料的定额为产品消耗甲材料的定额为5 5公斤，消耗乙公斤，消耗乙材料的定额为材料的定额为1010公斤；每件公斤；每件B B产品消耗甲材料产品消耗甲材料的定额为的定额为2020公斤，消耗乙材料的定额为公斤，消耗乙材料的定额为1515公公斤。甲材料的计划单价为斤。甲材料的计划单价为4 4元，乙材料为元，乙材料为1010元。元。n n 要求要求 按定额成本比例法分配材料费用。按定额成本比例法分配材料费用。n n 答案答案答 案n nA A A A产品产品产品产品消耗甲、乙材料的定额成本：消耗甲、乙材料的定额成本：n n
10、 45300+1010300=36000 45300+1010300=36000元元n nB B B B产品产品产品产品消耗甲、乙材料的定额成本：消耗甲、乙材料的定额成本：n n 420200+1015200=46000 420200+1015200=46000元元n n材料费用分配率材料费用分配率=（50000+3200050000+32000）（36000+4600036000+46000）=1=1n nA A A A产品产品产品产品应分配材料费用应分配材料费用=1 36000=36000=1 36000=36000元元n nB B B B产品产品产品产品应分配材料费用应分配材料费用=1
11、46000=46000=1 46000=46000元元n n此题如果采用定额耗用量比例法，需要计算两此题如果采用定额耗用量比例法，需要计算两个分配率，比较烦琐。所以采用此方法较好。个分配率，比较烦琐。所以采用此方法较好。n n(思考：与定额耗用量方法比较有何不足？）思考：与定额耗用量方法比较有何不足？）三、三、重量比例法n n概念：概念：是以产品的重量为分配标准，将共同耗用的材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。n n适用范围：适用范围：产品耗用材料的多少与产品重量比较密切的情况。n n 四、产量比例法n n概念：概念：是按照产品产量比例为标准来分配费用的一种方法。n n适用范围：适用范围
12、：在企业不具备材料消耗定额或材料定额成本的情况下，如果材料费用与产品产量关系比较密切，可用此法。n n 五、标准产量比例法n n概念：概念：概念：概念：是以产品的标准产量为分配标准，是以产品的标准产量为分配标准，将材料费用在各种产品之间进行分配的一将材料费用在各种产品之间进行分配的一种方法。种方法。n n标准产量的确定方法标准产量的确定方法标准产量的确定方法标准产量的确定方法n n首先选出一种产品为标准产品，规定系数首先选出一种产品为标准产品，规定系数为为1 1，其他产品均按确定的指标与标准产品，其他产品均按确定的指标与标准产品的该项指标相比，求出各自的系数。再分的该项指标相比，求出各自的系数
13、。再分别乘以各自的产量，可求出系数，加总后别乘以各自的产量，可求出系数，加总后可得出总系数，即各种产品的标准产量之可得出总系数，即各种产品的标准产量之和。和。n n以上是材料分配的几种方法。以上是材料分配的几种方法。n n材料分配的账务处理：见教材材料分配的账务处理：见教材P32P32例题例题 第二节 职工薪酬的归集与分配 n n 工工工工资资资资费费费费用用用用的的分分配配一一般般通通过过编编制制工工资资费费用用分分配配表表进进行行，并并按按工工人人的的部部门门和和作作用用进进行行分分配配，福福福福利利利利费费费费则则是是发发生生时时直直接接计计入入应应付付职职工工薪薪酬酬帐帐户户。对对于于
14、同同时时生生产产几几种种产产品品的的工工人人工工资资和福利费等，应该按照一定的方法进行分配。和福利费等，应该按照一定的方法进行分配。n n分配方法分配方法分配方法分配方法主要有以下两种：主要有以下两种：n n（1 1）按实际工时比例分配）按实际工时比例分配 n n（2 2）按定额工时比例分配）按定额工时比例分配 n n【资资料料】某某企企业业生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，实实用用工工时时为为：甲甲产产品品2400024000小小时时，乙乙产产品品3100031000小小时时，丙丙产产品品3500035000小小时时。根根据据工工资资结结算算凭凭证证汇汇总总的的工工资资费费用用为为：
15、基基本本生生产产车车间间生生产产工工人人工工资资2250022500元元，车车间间管管理理人人员员工工资资35003500元元，企企业业行行政政管管理理部部门门人人员员工工资资20002000元元，专专设销售机构人员设销售机构人员20002000元。元。n n【要要求求】作作出出分分配配工工资资费费用用的的会会计计分分录录，甲甲、乙、丙产品的生产工人工资按实用工时分配。乙、丙产品的生产工人工资按实用工时分配。n n答案答案n n工资费用分配率：工资费用分配率：n n22500/22500/（24000+31000+3500024000+31000+35000）=0.25=0.25n n甲产品生
16、产工人工资甲产品生产工人工资:24000 0.25=6000:24000 0.25=6000元元n n乙产品生产工人工资乙产品生产工人工资:310000.25=7750:310000.25=7750元元n n丙产品生产工人工资丙产品生产工人工资:350000.25=8750:350000.25=8750元元n n借借:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 6000 6000n n 基本生产成本基本生产成本乙乙乙乙产品产品 7750 7750 n n 基本生产成本基本生产成本丙产品丙产品 8750 8750n n 制造费用制造费用 3500 3500n n 管理费用管理费用 20
17、00 2000n n 销售费用销售费用 2000 2000 n n 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬 30000 30000n n【资资料料】根根据据本本月月份份工工资资结结算算凭凭证证汇汇总总的的工工资资费费用用为为：基基本本生生产产车车间间生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，生生产产工工人人的的计计时时工工资资共共计计4816048160元元，管管理理人人员员工工资资18401840元元。甲甲产产品品完完工工1000010000件件，乙乙产产品品完完工工80008000件件。单单件件产产品品工工时时定定额额：甲甲产产品品3.23.2小小时，乙产品时，乙产品3 3小时。小时。n n【要要求求】
18、按按定定额额工工时时比比例例分分配配甲甲、乙乙产产品品生生产产工人工资，作出工资分配的会计分录。工人工资，作出工资分配的会计分录。n n答案答案n n定额工时定额工时定额工时定额工时：n n甲产品甲产品100003.2=32000100003.2=32000小时小时n n乙产品乙产品80003=2400080003=24000小时小时n n工资费用分配率为工资费用分配率为工资费用分配率为工资费用分配率为:n n48160 /48160 /（32000+2400032000+24000）=0.86=0.86n n甲产品生产工人工资甲产品生产工人工资:320000.86=27520:320000.
19、86=27520元元n n乙产品生产工人工资乙产品生产工人工资:240000.86=20640:240000.86=20640元元n n借借:生产成本生产成本基本生产成本（甲）基本生产成本（甲）27520 27520n n 基本生产成本（乙）基本生产成本（乙）20640 20640 n n 制造费用制造费用 1840 1840n n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 50000 50000第三节 其他费用的分配n n一、外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集和分配一、外购动力费用的归集和分配n n外外外外购购购购动动动动力力力力费费费费，是是指指企企业业从从
20、外外部部购购入入的的电电力力、厂厂部部照照明明、蒸蒸汽汽等等动动力力费费用用。外外购购动动力力有有的的直直接接用用于于产产品品生生产产，有有的的用用于于车车间间、厂厂部部照照明明、取取暖暖等等。直直接接用用于于某某种种产产品品生生产产的的，可可以以直直接接计计入入其其成成本本，几几种种产产品品共共同同耗耗用用的的，则需按照一定的方法进行分配。则需按照一定的方法进行分配。n n分配方法分配方法分配方法分配方法主要有以下两种：主要有以下两种：n n1 1、按实际耗用量比例分配、按实际耗用量比例分配n n2 2、按定额耗用量比例分配、按定额耗用量比例分配n n举例举例n n【资料】8月份某企业耗电4
21、0000度，每度电费的单价0.40元，应付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明用电3000度，企业行政管理部门耗用7000度，企业基本生产车间生产A、B两种产品，A产品生产工时36000小时，B产品生产工时24000小时。n n【要求】按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费，作出分配电力费用的会计分录。答案n n基本生产车间电费：基本生产车间电费：330000.40=13200330000.40=13200（元）（元）n n其中：照明用电费：其中：照明用电费：30000.40=120030000.40=1200（元）（元）n nA A、B
22、B产品的电费分配率：产品的电费分配率：n n（13200-120013200-1200）/（36000+2400036000+24000）=0.2=0.2元元n n A A A A产品电费产品电费=0.2 36000=7 200=0.2 36000=7 200元元n n B B B B产品电费产品电费=0.2 24000=4 800=0.2 24000=4 800元元n n 行政管理部门：行政管理部门：70000.4=280070000.4=2800元元n n借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A A）7200 7200n n 基本生产成本（基本生产成本（B B B B）480
23、0 4800n n 制造费用制造费用 1200 1200n n 管理费用管理费用 2800 2800n n 贷：应付账款贷：应付账款 16000 16000 二二 、折旧费用的分配、折旧费用的分配n n 折折旧旧费费主主要要是是按按照照固固定定资资产产的的所所属属部部门门进进行行分分配配：基基本本生生产产车车间间的的计计入入制制造造费费用用帐帐户户；辅辅助助生生产产车车间间的的计计入入生生产产成成本本辅辅助助生生产产成成本本帐帐户户；管管理理部部门门的的计计入入管管理理费费用用帐帐户户；专专设设销销售售部部门门的的计计入入销销售售费费用用帐帐户户；出出租租的的计计入入其其他他业业务成本帐户。务
24、成本帐户。n n三、其他费用支出：是指差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费等，一般在发生时，按照费用的用途进行归集，分别计入相关的成本费用账户。第四节 辅助生产费用的归集和分配 一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 1 1 1 1、直接分配法、直接分配法、直接分配法、直接分配法 2 2 2 2、顺序分配法、顺序分配法、顺序分配法、顺序分配法 3 3 3 3、交互分配法、交互分配法、交互分配法、交互分配法 4 4 4 4、计划分配法、计划分配法
25、、计划分配法、计划分配法 5 5 5 5、代数分配法、代数分配法、代数分配法、代数分配法 一、辅助生产费用的归集n n辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产费费费费用用用用的的的的归归归归集集集集，是是是是通通通通过过过过“生生生生产产产产成成成成本本本本辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本”账账账账户户户户进进进进行行行行,主主主主要要要要核核核核算算算算辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车间发生的材料、工资和其他费用。车间发生的材料、工资和其他费用。车间发生的材料、工资和其他费用。车间发生的材料、工资和其他费用。n n对对对对于于于于发发发发生生生生的的的的制制制制造造造造费费费费用用
26、用用的的的的核核核核算算算算有有有有二二二二种种种种方方方方法法法法：一一一一是是是是单单单单独独独独设设设设置置置置“制制制制造造造造费费费费用用用用”账账账账户户户户；二二二二是是是是直直直直接接接接计计计计入入入入“生生生生产产产产成成成成本本本本辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本”账账账账户户户户。本本本本书书书书所所所所讲讲讲讲一一一一般般般般是是是是将将将将辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间发发发发生生生生的的的的费费费费用用用用全全全全部部部部计计计计入入入入“生生生生产产产产成成成成本本本本辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产成成成成本本本本”账账账账户
27、户户户，而而而而不不不不设设设设置置置置“制造费用制造费用制造费用制造费用”账户。账户。账户。账户。二、辅助生产费用的分配 1 1 1 1、直接分配法、直接分配法、直接分配法、直接分配法 2 2 2 2、交互分配法、交互分配法、交互分配法、交互分配法 3 3 3 3、顺序分配法、顺序分配法、顺序分配法、顺序分配法 4 4 4 4、计划分配法、计划分配法、计划分配法、计划分配法 5 5 5 5、代数分配法、代数分配法、代数分配法、代数分配法1、直接分配法n n概概概概念念念念：是是是是将将将将辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产费费费费用用用用直直直直接接接接分分分分配配配配给给给给辅辅辅辅助助助助
28、生生生生产产产产车车车车间间间间以以以以外外外外的的的的各各各各受受受受益益益益单单单单位位位位，而而而而不不不不考考考考虑虑虑虑各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车间之间相互提供的产品或劳务。车间之间相互提供的产品或劳务。车间之间相互提供的产品或劳务。车间之间相互提供的产品或劳务。n n优点：优点：优点：优点：简单易行。简单易行。简单易行。简单易行。n n缺缺缺缺点点点点：没没没没有有有有对对对对辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间之之之之间间间间相相相相互互互互提提提提供供供供的的的的产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务进进进进行行行行分分分分配配配配，使使使使辅辅辅
29、辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间的的的的成成成成本本本本计计计计算不够准确。算不够准确。算不够准确。算不够准确。n n适适适适用用用用范范范范围围围围：这这这这种种种种方方方方法法法法比比比比较较较较简简简简单单单单，适适适适用用用用于于于于只只只只有有有有一一一一个个个个辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间或或或或各各各各辅辅辅辅助助助助车车车车间间间间相相相相互互互互提提提提供供供供产产产产品品品品和和和和劳务不多的单位。劳务不多的单位。劳务不多的单位。劳务不多的单位。n n 习题习题 n n【资资料料】某某企企业业设设有有修修理理和和运运输输两两个个辅辅助助生生产产
30、车车间间、部部门门。修修理理车车间间本本月月发发生生费费用用45104510元元，运输部门本月发生的费用运输部门本月发生的费用79207920元元 。n n 辅助生产车间提供劳务的数量表辅助生产车间提供劳务的数量表 n n【要要求求】采采用用直直接接分分配配法法计计算算分分配配修修理理、运运输输费费用用，作作出出对对外外分分配配的的会会计计分分录录（“生生产产成成本本”账户列示明细账户）。账户列示明细账户）。受益单位受益单位修理工时（小时）修理工时（小时）运输里程（吨公里）运输里程（吨公里）基本生产基本生产2000200052005200修理车间修理车间300300运输车队运输车队400400
31、管理部门管理部门20020020002000合计合计2600260075007500n n1 1 1 1、对外分配劳务量：、对外分配劳务量：、对外分配劳务量：、对外分配劳务量：n n修理：修理：修理：修理：2600-400=22002600-400=22002600-400=22002600-400=2200（小时）（小时）（小时）（小时）n n运输：运输：运输：运输：7500-300=72007500-300=72007500-300=72007500-300=7200（吨公里）（吨公里）（吨公里）（吨公里）n n2 2 2 2、分配率：、分配率：、分配率：、分配率：修理：修理：修理：修理：
32、4510/2200=2.05(4510/2200=2.05(4510/2200=2.05(4510/2200=2.05(元元元元/小时小时小时小时)n n 运输运输运输运输:7920/7200=1.10(:7920/7200=1.10(:7920/7200=1.10(:7920/7200=1.10(元元元元/小时小时小时小时)n n 3 3 3 3、对外分配金额：基本生产车间、对外分配金额：基本生产车间、对外分配金额：基本生产车间、对外分配金额：基本生产车间n n应分配修理费用应分配修理费用应分配修理费用应分配修理费用=20002.05=4100(=20002.05=4100(=20002.0
33、5=4100(=20002.05=4100(元元元元)n n应分配运输费用应分配运输费用应分配运输费用应分配运输费用=52001.10=5720(=52001.10=5720(=52001.10=5720(=52001.10=5720(元元元元)n n行政管理部门行政管理部门行政管理部门行政管理部门:n n应分配修理费用应分配修理费用应分配修理费用应分配修理费用=2002.05=410(=2002.05=410(=2002.05=410(=2002.05=410(元元元元)n n应分配运输费用应分配运输费用应分配运输费用应分配运输费用=20001.10=2200(=20001.10=2200(
34、=20001.10=2200(=20001.10=2200(元元元元)n n4 4 4 4、会计分录、会计分录、会计分录、会计分录n n借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用 9820 9820 9820 9820n n 管理费用管理费用管理费用管理费用 2610 2610 2610 2610n n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理车间修理车间修理车间修理车间 4510 4510 4510 4510n n 辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本辅助生产成本运输车间运输车间运输车间运输车间 7920 7920 7920 79202、交互分配法n n概概
35、概概念念念念：是是是是对对对对各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间的的的的成成成成本本本本费费费费用用用用进进进进行行行行交交交交互互互互分配和直接分配两次分配。分配和直接分配两次分配。分配和直接分配两次分配。分配和直接分配两次分配。n n交交交交互互互互分分分分配配配配，是是是是根根根根据据据据各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间相相相相互互互互提提提提供供供供的的的的产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务的的的的数数数数量量量量和和和和交交交交互互互互分分分分配配配配率率率率，在在在在各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间之间进行一次交
36、互分配。间之间进行一次交互分配。间之间进行一次交互分配。间之间进行一次交互分配。n n直直直直接接接接分分分分配配配配，是是是是将将将将各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间交交交交互互互互分分分分配配配配后后后后的的的的实实实实际际际际费费费费用用用用，按按按按照照照照对对对对外外外外提提提提供供供供的的的的产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务的的的的数数数数量量量量，在在在在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。n n n n步骤：步骤：步
37、骤：步骤：n n交互分配（对内分配交互分配（对内分配交互分配（对内分配交互分配（对内分配:在辅助生产车间之间进行）在辅助生产车间之间进行）在辅助生产车间之间进行）在辅助生产车间之间进行）n n直直直直接接接接分分分分配配配配（对对对对外外外外分分分分配配配配：将将将将交交交交互互互互分分分分配配配配以以以以后后后后的的的的费费费费用用用用对辅助生产以外的受益对象进行分配）对辅助生产以外的受益对象进行分配）对辅助生产以外的受益对象进行分配）对辅助生产以外的受益对象进行分配）n n优缺点：优缺点：优缺点：优缺点：该方法分配的过程较繁琐，但计算结果该方法分配的过程较繁琐，但计算结果该方法分配的过程较
38、繁琐，但计算结果该方法分配的过程较繁琐，但计算结果比前两种方法准确。比前两种方法准确。比前两种方法准确。比前两种方法准确。n n适用范围适用范围适用范围适用范围：各辅助生产车间之间相互提供产品和：各辅助生产车间之间相互提供产品和：各辅助生产车间之间相互提供产品和：各辅助生产车间之间相互提供产品和劳务较多且不平衡的企业。劳务较多且不平衡的企业。劳务较多且不平衡的企业。劳务较多且不平衡的企业。沿用上例沿用上例:n n第一步：交互分配（对内分配第一步：交互分配（对内分配第一步：交互分配（对内分配第一步：交互分配（对内分配:在辅助生产车间之间进行）在辅助生产车间之间进行）在辅助生产车间之间进行）在辅助
39、生产车间之间进行）n n修理车间费用分配率修理车间费用分配率修理车间费用分配率修理车间费用分配率=4510/2600=1.7346=4510/2600=1.7346=4510/2600=1.7346=4510/2600=1.7346n n运输车队费用分配率运输车队费用分配率运输车队费用分配率运输车队费用分配率=7920/7500=1.056=7920/7500=1.056=7920/7500=1.056=7920/7500=1.056n n应分配给运输车队的修理费用为：应分配给运输车队的修理费用为：应分配给运输车队的修理费用为：应分配给运输车队的修理费用为：n n 1.73461.73461.
40、73461.7346400=694400=694400=694400=694n n应分配给修理车间的运输费用为：应分配给修理车间的运输费用为：应分配给修理车间的运输费用为：应分配给修理车间的运输费用为：n n 1.056 1.056 1.056 1.056 300=317300=317300=317300=317n n交互分配后各辅助部门的实际费用为：交互分配后各辅助部门的实际费用为：交互分配后各辅助部门的实际费用为：交互分配后各辅助部门的实际费用为：n n修理车间费用修理车间费用修理车间费用修理车间费用=4510-694+317=4133=4510-694+317=4133=4510-694
41、+317=4133=4510-694+317=4133n n运输车队费用运输车队费用运输车队费用运输车队费用=7920-317+694=8297=7920-317+694=8297=7920-317+694=8297=7920-317+694=8297n n编制会计分录：编制会计分录：n n借：辅助生产成本借：辅助生产成本修理修理 317 n n 辅助生产成本辅助生产成本运输运输 694n n 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本修理修理 694n n 辅助生产成本辅助生产成本运输运输 317n n第二步：直接分配（对外分配：将交互分第二步：直接分配（对外分配：将交互分配以后的费用对辅助生产以外的
42、受益对象配以后的费用对辅助生产以外的受益对象进行分配）（同直接分配法）进行分配）（同直接分配法）n n修理车间费用分配率修理车间费用分配率n n=4133/=4133/（2600-4002600-400）=4133/2200=1.8786=4133/2200=1.8786n n运输车队费用分配率运输车队费用分配率n n=8297/=8297/（7500-3007500-300）=8297/7200=1.1524=8297/7200=1.1524n n各收益部门应分配的费用：各收益部门应分配的费用：各收益部门应分配的费用：各收益部门应分配的费用：n n 基本生产车间：基本生产车间：基本生产车间：
43、基本生产车间：n n 修理费用修理费用修理费用修理费用1.8786 1.8786 2000=37572000=37572000=37572000=3757n n 运输费用运输费用运输费用运输费用1.1524 1.1524 1.1524 1.1524 5200=59925200=59925200=59925200=5992n n 小计小计小计小计 9749 9749 9749 9749 n n 管理部门：管理部门：管理部门：管理部门：n n 修理费用修理费用修理费用修理费用1.8786 1.8786 200=375.72200=375.72200=375.72200=375.72n n 运输费用
44、运输费用运输费用运输费用1.1524 1.1524 1.1524 1.1524 2000=2304.82000=2304.82000=2304.82000=2304.8n n 小计小计小计小计 2680.522680.52n n 总计：总计：总计：总计：9749+2681=12930=4510+79209749+2681=12930=4510+79209749+2681=12930=4510+79209749+2681=12930=4510+7920n n编制会计分录：编制会计分录：n n借：借：制造费用制造费用 97499749 n n 管理费用管理费用 2681n n 贷：辅助生产成本贷：
45、辅助生产成本修理修理 4133n n 辅助生产成本辅助生产成本运输运输 8297n n请同学们将教材请同学们将教材P39例例2-6采用交互分配法进采用交互分配法进行辅助费用的分配。行辅助费用的分配。3、顺序分配法n n概概概概念念念念：是是是是指指指指按按按按各各各各辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间相相相相互互互互受受受受益益益益费费费费用用用用多多多多少少少少的的的的顺顺顺顺序序序序依依依依次次次次排排排排列列列列，受受受受益益益益少少少少的的的的在在在在前前前前，受受受受益益益益多多多多的的的的在在在在后后后后，后序车间费用不对前列车间进行分配。后序车间费用不对前列车间进行
46、分配。后序车间费用不对前列车间进行分配。后序车间费用不对前列车间进行分配。n n优优优优点点点点：计计计计算算算算简简简简单单单单，并并并并能能能能有有有有重重重重点点点点地地地地反反反反映映映映辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间交互服务的关系，比直接分配法准确。间交互服务的关系，比直接分配法准确。间交互服务的关系，比直接分配法准确。间交互服务的关系，比直接分配法准确。n n缺缺缺缺点点点点：由由由由于于于于排排排排在在在在前前前前面面面面的的的的辅辅辅辅助助助助车车车车间间间间不不不不负负负负担担担担后后后后面面面面辅辅辅辅助助助助车车车车间间间间的的的的费费费费用用用用，导导导导致
47、致致致费费费费用用用用归归归归集集集集不不不不全全全全，不不不不能能能能全全全全面面面面反反反反映映映映辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间之之之之间间间间相相相相互互互互提提提提供供供供产产产产品品品品和和和和劳劳劳劳务务务务的的的的关关关关系系系系，影响了分配的准确性。影响了分配的准确性。影响了分配的准确性。影响了分配的准确性。n n适适适适用用用用范范范范围围围围：这这这这种种种种方方方方法法法法适适适适用用用用于于于于辅辅辅辅助助助助生生生生产产产产车车车车间间间间较较较较多多多多，但但但但各各各各车车车车间间间间之之之之间间间间相相相相互互互互提提提提供供供供的的的的劳劳
48、劳劳务务务务量量量量有有有有明明明明显显显显的的的的先先先先后后后后顺顺顺顺序的企业。序的企业。序的企业。序的企业。沿用上例沿用上例:n n 从上述交互分配可知，修理车间的受益较少（分配的从上述交互分配可知，修理车间的受益较少（分配的从上述交互分配可知，修理车间的受益较少（分配的从上述交互分配可知，修理车间的受益较少（分配的运输费用只有运输费用只有运输费用只有运输费用只有317317元，而运输车队分配的修理费用有元，而运输车队分配的修理费用有元，而运输车队分配的修理费用有元，而运输车队分配的修理费用有694694元）元）元）元）。n n 首先对修理车间的费用进行分配。首先对修理车间的费用进行分
49、配。首先对修理车间的费用进行分配。首先对修理车间的费用进行分配。n n修理车间费用分配率修理车间费用分配率修理车间费用分配率修理车间费用分配率=4510/2600=1.7346=4510/2600=1.7346=4510/2600=1.7346=4510/2600=1.7346n n基本生产车间应分配的修理费用为：基本生产车间应分配的修理费用为：基本生产车间应分配的修理费用为：基本生产车间应分配的修理费用为：n n 1.7346 1.7346 1.7346 1.7346 2000=34692000=34692000=34692000=3469n n运输车队应分配的修理费用为：运输车队应分配的修
50、理费用为：运输车队应分配的修理费用为：运输车队应分配的修理费用为：n n 1.7346 1.7346 1.7346 1.7346 400=694400=694400=694400=694n n管理部门应分配的修理费用为：管理部门应分配的修理费用为：管理部门应分配的修理费用为：管理部门应分配的修理费用为：n n 1.7346 1.7346 1.7346 1.7346 200=347200=347200=347200=347n n编制会计分录：编制会计分录：n n借：借：制造费用制造费用 34693469n n 管理费用管理费用 347n n 辅助生产成本辅助生产成本运输运输 694n n 贷：辅