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1、第六章第六章外币会计和外币报表外币会计和外币报表折算折算第一节第一节 外币业务会计处理外币业务会计处理第二节第二节 外币报表折算外币报表折算第一节第一节外币业务会计处理外币业务会计处理一、基本概念一、基本概念 记账本位币记账本位币：指企业经营所处的主要经济环指企业经营所处的主要经济环境中的货币。境中的货币。外币外币是企业记账本位币以外的货币。是企业记账本位币以外的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业
2、，可以按照准则第五条规定选定其中以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中以外的货币为主的企业，可以按照准则第五条规定选定其中一种货币作一种货币作一种货币作一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。为人民币。为人民币。为人民币。19号号外币折算外币折算企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：（一）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通（一）该货币主要影响
3、商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料（二）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；和结算；（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中（三）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。收取款项所使用的货币。外币交易外币交易是指以外币计价或者结算的交易。是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：外币交易包括：（一）买入或者卖出以外币计价的商品或（一）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳
4、务；者劳务；（二）借入或者借出外币资金；（二）借入或者借出外币资金；（三）其他以外币计价或者结算的交易。（三）其他以外币计价或者结算的交易。汇率汇率 是指两种货币之间的兑换率，即一种货是指两种货币之间的兑换率，即一种货是指两种货币之间的兑换率，即一种货是指两种货币之间的兑换率，即一种货币用另一种货币表示的价格。币用另一种货币表示的价格。币用另一种货币表示的价格。币用另一种货币表示的价格。例如例如例如例如人民币与美元之间的汇率为人民币与美元之间的汇率为人民币与美元之间的汇率为人民币与美元之间的汇率为 7.58 7.58表示一表示一表示一表示一美元相当于美元相当于美元相当于美元相当于 7.58 7
5、.58 元人民币。元人民币。元人民币。元人民币。汇率标价方法有汇率标价方法有汇率标价方法有汇率标价方法有 直接标价法直接标价法直接标价法直接标价法 和和和和 间接标价法间接标价法间接标价法间接标价法 两种两种两种两种表示方式。表示方式。表示方式。表示方式。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。目前大多数国家，包括我国均采用直接标价法。英国和加拿大等少数国家采用间接标价法英国和加拿大等少数国家采用间接标价法英国和加拿大等少数国家采用间接标价法英国和加拿大等少数国家采用间接标价法。买入汇率买入汇率：银行向客户买
6、入外汇时所采用的银行向客户买入外汇时所采用的折算汇率，也称买入价。折算汇率，也称买入价。卖出汇率：卖出汇率：银行向客户卖出外汇时所采用的折银行向客户卖出外汇时所采用的折算汇率，也称卖出价算汇率，也称卖出价即期汇率：即期汇率：外汇买卖成交后的当天或两个营业外汇买卖成交后的当天或两个营业日进行交割的汇率，也称为现汇汇率。日进行交割的汇率，也称为现汇汇率。远期汇率远期汇率：外汇买卖成交后并不马上交割，而外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇率，又称期汇汇率。率，又称期汇汇率。现行汇率：现行汇率：外币业务发生时的当天汇率，也即
7、外币业务发生时的当天汇率，也即企业将外汇款项计入账中或编制报表时采用的汇率。企业将外汇款项计入账中或编制报表时采用的汇率。又常称为记账汇率。又常称为记账汇率。历史汇率：历史汇率：经济业务最初发生时的汇率，即追经济业务最初发生时的汇率，即追出去的外币资产或承担外币负债时记录入账的汇率，出去的外币资产或承担外币负债时记录入账的汇率，一次也被称为账面汇率一次也被称为账面汇率二、外币业务的记账方法二、外币业务的记账方法 外币统账制外币统账制是指企业在发生外币业务时，即是指企业在发生外币业务时，即是指企业在发生外币业务时，即是指企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账，外币在账上仅作辅助记录。折算为
8、记账本位币入账，外币在账上仅作辅助记录。折算为记账本位币入账，外币在账上仅作辅助记录。折算为记账本位币入账，外币在账上仅作辅助记录。外币分账制外币分账制是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币是指企业在日常核算时按照外币原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在原价记账，分别币种核算损益和编制会计报表，在资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表资产负债表日将外币会计报表折算为记账本位币表资产负债表日将外币会计报表折
9、算为记账本位币表示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，示的会计报表，并与记账本位币会计报表进行汇总，编制企业整体业务的会计报表。编制企业整体业务的会计报表。编制企业整体业务的会计报表。编制企业整体业务的会计报表。外币账户：外币账户：外币库存现金外币库存现金外币银行存款外币银行存款以外币结算的债权账户：应收账款、应收票以外币结算的债权账户：应收账款、应收票据和预付账款等据和预付账款等以外币结算的债务账户：短期借款、长期借以外币结算的债务账户：短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收款
10、、应付账款、应付票据、应付工资、预收账款等账款等三、会计处理（统账制）三、会计处理（统账制）会计核算的基本程序：会计核算的基本程序：将外币金额按照交易日的即期汇率将外币金额按照交易日的即期汇率 （或即期汇（或即期汇率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记率的近似汇率）折算为记账本位币金额进行记账，同时登记相应的外币账户账，同时登记相应的外币账户 期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月期末，按照期末即期汇率对外币货币性项目月进行折算，与原记账本位币比较，差额计入进行折算，与原记账本位币比较，差额计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”结算外币货币性项目当日，也对其进行折算，结算外币货币性项目当
11、日，也对其进行折算，差额计入差额计入“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”外币交易的会计处理外币交易的会计处理1.1.交易日外币交易的会计处理交易日外币交易的会计处理（1）外币购销）外币购销例例5-1（注例（注例21-3）甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账甲公司为增值税一般纳税人，人民币作为记账本位币。本位币。2007年年3月月12日，从美国乙公司购入材日，从美国乙公司购入材料料500吨，每吨价格为吨，每吨价格为4000美元，当日即期汇率美元，当日即期汇率为为1美元等于美元等于7.6元人民币，进口关税为元人民币，进口关税为1520000元人民币（元人民币（10%税率），支付进口增值税为税率
12、），支付进口增值税为2842000元人民币，货款尚未支付，元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值进口关税及增值税由银行存款支付。税由银行存款支付。借：原材料借：原材料 （买价（买价+关税关税）16 720 000 16 720 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2 842 4002 842 400贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率）（5007007.65007007.6）15 200 15 200 000000 银行存款银行存款人民币户人民币户（支付的关税、增值税）（支付的关税、增值税）4 362 4004 362 400有关账
13、务处理如下：有关账务处理如下：例例5-2甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境甲公司从境外购入一台设备，设备价款和境外运费共外运费共100万美元（款项未付）；关税及境内万美元（款项未付）；关税及境内运费共运费共15万元人民币（已用人民币支付）。当日万元人民币（已用人民币支付）。当日即期汇率为即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账务处元人民币。有关账务处理如下：理如下：借：固定资产借：固定资产825贷：应付账款贷：应付账款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率）（1008.1）810银行存款（用人民币支付的关税等）银行存款（用人民币支付的关税等）15例例5-3（例（例21-4）2
14、007年年4月月3日甲公司出口商品一批，共日甲公司出口商品一批，共300万万美元（款项未收），当日即期汇率为美元（款项未收），当日即期汇率为1美元等于美元等于7.65元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务元人民币。假设不考虑相关税费。有关账务处理如下：处理如下：借：应收账款借：应收账款美元户（原币美元户（原币即期汇率）即期汇率）（3007.65）2295贷：主营业务收入贷：主营业务收入2295（2）接受外币投资）接受外币投资根据关于外商投资的公司审批登记管理法根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见律适用若干问题的执行意见(工商外企字工商外企字200681号号)，外商投资公
15、司的注册资本只能采用，外商投资公司的注册资本只能采用收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，收到出资当日的即期汇率，不再使用合同汇率，也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的也不使用与即期汇率近似的汇率。与其相对应的资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这资产类科目也不使用与即期汇率近似的汇率，这样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科样，外币投入资本不会产生汇兑差额，资产类科目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。目在期末仍分别货币性项目与非货币性项目处理。虽然虽然“实收资本实收资本”账户的金额不能反映股权账户的金额不能反映股权比例，但并不改变企业分配和清算的约定比例，比例，但并
16、不改变企业分配和清算的约定比例，这一约定比例通常已经包括在合同中。这一约定比例通常已经包括在合同中。例例5-4甲公司接受外商投资，收到甲公司接受外商投资，收到400万美元，当日万美元，当日即期汇率为即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。按照投资协元人民币。按照投资协议约定汇率为议约定汇率为1美元等于美元等于8.3元人民币。有关账务元人民币。有关账务处理如下：处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户（原币美元户（原币即期汇率即期汇率）（4008.1）3240贷：实收资本贷：实收资本外商外商3240（3）外币借款）外币借款例例5-5甲公司从银行借入甲公司从银行借入1000万美元（借期万美元（
17、借期6个月），个月），当日即期汇率为当日即期汇率为1美元等于美元等于8.1元人民币。有关账元人民币。有关账务处理如下：务处理如下：借：银行存款借：银行存款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率）（10008.1）8100贷：短期借款贷：短期借款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率）（10008.1）8100（4）外币兑换）外币兑换卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银卖出外币时，将实际收取的记账本位币（按银行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折行买入价折算）登记入账，同时将付出的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑
18、损益，计入财务费用。额作为汇兑损益，计入财务费用。买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银买入外币时，将实际支付的记账本位币（按银行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折行卖出价折算）登记入账，同时将收到的外币折合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差合按当日即期汇率折算为记账本位币；两者的差额作为汇兑损益，计入财务费用。额作为汇兑损益，计入财务费用。例例5-6甲公司将甲公司将5万美元到银行兑换为人民币，当日万美元到银行兑换为人民币，当日银行买入价为银行买入价为1美元等于美元等于7.55元人民币；当日即期元人民币；当日即期汇率（中间价）为汇率（中间价）为1美元等于美元等于7.60元人民币。
19、元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款人民币人民币（实际收到金额）（实际收到金额）（57.55）37.75财务费用财务费用（差额）（差额）0.25贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户（原币（原币即期汇率）即期汇率）（57.6）38例例5-7甲公司从银行购入甲公司从银行购入1万欧元，当日银行卖出价为万欧元，当日银行卖出价为1欧元等于欧元等于11元人民币；当日即期汇率（中间价）元人民币；当日即期汇率（中间价）为为1欧元等于欧元等于10.7元人民币。元人民币。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：银行存款借：银行存款欧元户欧元户（原币（原币即期汇率）即期汇率）（11
20、0.7）10.7财务费用财务费用0.3贷：银行存款贷：银行存款人民币（实际支付金额人民币（实际支付金额）（111）11期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率期末或结算货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的于该项目初始入账时或前一期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益（财务费用）。汇兑差额计入当期损益（财务费用）。2.期末调整或结算期末调整或结算（1）货币性项目）货币性项目例例5-8承接承接例例5-3，4月月30日未收到货款，当日即日未收到货款，当日即期汇率期汇率1美元
21、美元=7.6人民币，人民币，5月月20日收到货款，日收到货款，当日兑换成人民币，当日兑换成人民币，1美元美元=7.62人民币。人民币。借：财务费用借：财务费用汇兑差额汇兑差额150000贷：应收账款贷：应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）150000日日期期摘要摘要借方借方贷方贷方余额余额人民币美元人民币美元人民币美元4 3销售商品22,950,0003,000,00022,950,0003,000,0004 30期末折算150,00022,800,0003,000,0004 30本月合计22,950,0003,000,000150,00022,800,0003,000,0004 30累计
22、22,950,0003,000,000150,00022,800,0003,000,0005 2022,800,0003,000,00000应收账款应收账款应收账款应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）美元户（乙公司）美元户（乙公司）借：银行存款借：银行存款人民币人民币22860000贷：应收账款贷：应收账款美元户（乙公司）美元户（乙公司）22800000财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额60000（2）非货币性项目）非货币性项目资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目不改变其入账时的记账本位币金额。但对于以成本与可变现净变其入账时的记账
23、本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货资产负债表日，对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位该外币按照公允价值确定当
24、日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。允价值变动损益，记入当期损益。例例5-9 某上市公司以人民币为记账本位币。某上市公司以人民币为记账本位币。2007年年11月月2日，以日，以1000英镑从英国某供货商购入一批国英镑从英国某供货商购入一批国际最新型号的际最新型号的A商品商品10000件，该商品在国内市场件，该商品在国内市场尚无供应，并于当日支付了相应货款尚无供应，并于当日支付了相应货款(假定该上市假定该上市公司有英镑存款公司有英镑存款)。至。至2007年年12月月31日，库存
25、尚日，库存尚有有1000件，国内市场仍无甲器材供应，其在国际件，国内市场仍无甲器材供应，其在国际市场的价格降至每件市场的价格降至每件900英镑。英镑。11月月2日的即期汇日的即期汇率是率是1英镑英镑15元人民币，元人民币，12月月31日的即期汇率日的即期汇率是是1英镑英镑=15.5元人民币。假定不考虑增值税等相元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。关税费。借：资产减值损失借：资产减值损失汇兑差额汇兑差额1050000贷：存货跌价损失贷：存货跌价损失1050000第二节第二节外币报表折算方法外币报表折算方法 一、一、现行汇率法现行汇率法:资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表:所有资产、负债项
26、目，都按照编表日所有资产、负债项目，都按照编表日所有资产、负债项目，都按照编表日所有资产、负债项目，都按照编表日的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权的现行汇率（期末汇率）进行折算，只有所有者权益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目益项目按收到时的历史汇率折算，未分配利润项目则为轧算的平衡数。则为轧算的平衡数。则为轧算的平衡数。则为轧算的平衡数。损益表损益表损益表损益表中的收入和费用项目，应按确认这些项目时中
27、的收入和费用项目，应按确认这些项目时中的收入和费用项目，应按确认这些项目时中的收入和费用项目，应按确认这些项目时的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的汇率折算，为了简化核算，也可以采用编表期内的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行的平均汇率（简单平均汇率或加权平均汇率）进行折算。折算。折算。折算。折算差额折算差额折算差额折算差额:在资产负债表中所有者权益项目下单独在资产负债表中所有者权益项目下单独在资产负债
28、表中所有者权益项目下单独在资产负债表中所有者权益项目下单独列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。列示，并逐年累积下去；或者计入当期损益。二、流动与非流动法二、流动与非流动法:资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表:按其流动性质，划分为流动性项目和按其流动性质，划分为流动性项目和按其流动性质，划分为流动性项目和按其流动性质，划分为流动性项目和非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行非流动性项目两类，并分别采用不同的汇率进行折算。
29、对流动项目类的流动资产和流动负债，按折算。对流动项目类的流动资产和流动负债，按折算。对流动项目类的流动资产和流动负债，按折算。对流动项目类的流动资产和流动负债，按资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流动项资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流动项资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流动项资产负债表日的期末现行汇率折算；对非流动项目类的资产和负债，按原来入账时的历史汇率折目类的资产和负债，按原来入账时的历史汇率折目类的资产和负债，按原来入账时的历史汇率折目类的资产和负债，按原来入账时的历史汇率折算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利算，所有者权益项目
30、按历史汇率折算，未分配利算，所有者权益项目按历史汇率折算，未分配利润项目为轧算的平衡数；润项目为轧算的平衡数；润项目为轧算的平衡数；润项目为轧算的平衡数；损益表损益表损益表损益表:除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入除固定资产折旧和摊销费用按相关资产入账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇账时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率进行折算。率进行折算。率进行折算。率进行折算。折算差额折算差额折算差额折算差额:依据谨慎性原则的要求，对折
31、算净损依据谨慎性原则的要求，对折算净损依据谨慎性原则的要求，对折算净损依据谨慎性原则的要求，对折算净损失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以失应计入当期损益，对于折算净收益，则应予以递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度递延，列入资产负债表，用以抵消未来会计年度可能发生的折算损失。可能发生的折算损失。可能发生的折算损失。可能发生的折算损失。三、货币与非货币法三、货币与非货币法三、货币与非货币法三、货币与非货币法资产负债表
32、：资产负债表：资产负债表：资产负债表：是指将中的项目分为货币性项目和是指将中的项目分为货币性项目和是指将中的项目分为货币性项目和是指将中的项目分为货币性项目和非货币性项目两类。货币性项目按资产负债表日非货币性项目两类。货币性项目按资产负债表日非货币性项目两类。货币性项目按资产负债表日非货币性项目两类。货币性项目按资产负债表日的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历的现行汇率折算，非货币性项目按其发生时的历史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未史汇率折算，实收资本项
33、目按历史汇率折算，未史汇率折算，实收资本项目按历史汇率折算，未分配利润为轧平的平衡数。分配利润为轧平的平衡数。分配利润为轧平的平衡数。分配利润为轧平的平衡数。利润表及利润分配表利润表及利润分配表利润表及利润分配表利润表及利润分配表:各项目的折算基本与流动与各项目的折算基本与流动与各项目的折算基本与流动与各项目的折算基本与流动与非流动法相同。非流动法相同。非流动法相同。非流动法相同。折算差额折算差额折算差额折算差额:应计入当期损益。应计入当期损益。应计入当期损益。应计入当期损益。四、时态法四、时态法资产负债表：资产负债表：资产负债表：资产负债表：现金、应收和应付款项（包括长期负债）现金、应收和应
34、付款项（包括长期负债）现金、应收和应付款项（包括长期负债）现金、应收和应付款项（包括长期负债）等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负等项目应按资产负债表日的现行汇率折算，其他资产和负债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货债项目，在历史成本计量模式下，是按取得或承担时的货币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产币金额
35、计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产币金额计量的，在现行成本计量模式下，是按它们在资产负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按负债表日的货币金额计量的，因此应依据其特性，分别按历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按历史汇率和现行汇率折算。实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；形成时的历
36、史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；形成时的历史汇率折算，未分配利润为轧算的平衡数；利润表利润表利润表利润表：收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实：收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实：收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实：收入和费用项目的折算，应按交易发生时的实际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生，际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生，际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生，际汇率折算，如果企业收入和费用交易经常且大量发生，也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和也可以采用当期简单或加
37、权平均汇率折算，对于折旧费和也可以采用当期简单或加权平均汇率折算，对于折旧费和摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算；摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算；摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算；摊销费用应按取得该项资产时的历史汇率折算；折算差额折算差额折算差额折算差额：应计入当期损益，在损益表中单独列示：应计入当期损益，在损益表中单独列示：应计入当期损益，在损益表中单独列示：应计入当期损益，在损益表中单独列示 19号外币折算第十二条第十二条 企业对境外经营的财务报表进行折算时，企业对境外经营的财务报表进行折算时，企业对境外经营的财务报表进行折算时，企业对境外经营的财务报表进行折算时，
38、应当遵循下列规定应当遵循下列规定应当遵循下列规定应当遵循下列规定：（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产（一）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未未未未分配利润分配利润分配利润分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇项目外，其他项目采用发生时的即期汇项目外，其他项目采用发生时的即期汇项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。率折算。率
39、折算。率折算。（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生（二）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表按照上
40、述（一）、（二）折算产生的外币财务报表按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表按照上述（一）、（二）折算产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。列示。列示。列示。例题：某一境外子公司，其会计报表编报哦货币为美元，该子公司2003年度的报表如下：汇率如下：2003年年12月月31日日USD1=RMB8.302003年平均汇率年平均汇率USD1=RMB8.20子公司收到投入资本时汇率子公司收到投入资本时汇率USD1=RMB8.45子公司
41、对外投资时汇率子公司对外投资时汇率USD1=RMB8.40存货购入时的汇率存货购入时的汇率USD1=RMB8.35长期负债发生时的汇率长期负债发生时的汇率USD1=RMB8.40股利支付日汇率股利支付日汇率USD1=RMB8.26一、主营业务收入一、主营业务收入1095减：主营业务成本减：主营业务成本800二、主营业务利润二、主营业务利润295减：管理费用减：管理费用70折旧费折旧费40财务费用财务费用60三、营业利润三、营业利润125四、利润总额四、利润总额125减：所得税减：所得税40五、净利润五、净利润85加：期初留存收益加：期初留存收益15六、可分配利润六、可分配利润100减：分配股利
42、减：分配股利50期末留存收益期末留存收益50资产资产金额金额负债和所有者负债和所有者权益权益金额、金额、货币资金货币资金160应付账款应付账款140应收账款应收账款170短期借款短期借款160存货存货200长期负债长期负债200长期投资长期投资120实收资本实收资本250固定资产固定资产150留存收益留存收益50合计合计800合计合计800一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574折旧费折旧费408.2328财务费用财务费用608.249
43、2三、营业利润三、营业利润125-1，025四、利润总额四、利润总额125-1，025减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-697加：期初留存收益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-822减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50409现行汇率法现行汇率法现行汇率法现行汇率法资产资产美美元元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民人民币币货币资金货币资金1608.301328 应付账款应付账款1408.301162应收账款应收账款1708.301411 短期借款短期借款1608.301328存货存货
44、2008.301660 长期负债长期负债2008.301660长期投资长期投资1208.30996 实收资本实收资本2508.452113固定资产固定资产1508.301245 留存收益留存收益50409折算损益折算损益（32）合计合计8006640 合计合计8006640流动与非流动项目法流动与非流动项目法资产资产美元美元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民币人民币货币资金货币资金1608.301328 应付账款应付账款1408.301162应收账款应收账款1708.301411 短期借款短期借款1608.301328存货存货2008.301660 长期负债长期负债200
45、8.401680长期投资长期投资1208.401008 实收资本实收资本2508.452113固定资产固定资产1508.351253 留存收益留存收益50（倒挤）（倒挤）377合计合计8006660 合计合计8006660流动与非流动项目法流动与非流动项目法一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574折旧费折旧费408.35334财务费用财务费用608.2492折算损益折算损益26三、营业利润三、营业利润125993四、利润总额四、利润总额
46、125-993减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-665加：期初留存收益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-790减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50377货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法资产资产美元美元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民币人民币货币资金货币资金1608.301328 应付账款应付账款1408.301162应收账款应收账款1708.301411 短期借款短期借款1608.301328存货存货2008.251650 长期负债长期负债2008.301660长期投
47、资长期投资1208.401008 实收资本实收资本2508.452113固定资产固定资产1508.351253 留存收益留存收益50（倒挤）（倒挤）387合计合计8006650 合计合计8006650货币性与非货币性项目法货币性与非货币性项目法一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574折旧费折旧费408.35334财务费用财务费用608.2492折算损益折算损益16三、营业利润三、营业利润1251003四、利润总额四、利润总额125-10
48、03减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-675加：期初留存收益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-800减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50387时态法时态法资产资产美元美元汇率汇率人民人民币币负债、所负债、所美元美元汇率汇率人民币人民币货币资金货币资金1608.301328 应付账款应付账款1408.301162应收账款应收账款1708.301411 短期借款短期借款1608.301328存货存货2001655 长期负债长期负债2008.301660按成本计价按成本计价1008.25825 实收资本实收资
49、本2508.452113按市价计价按市价计价1008.30830长期投资长期投资1208.401008 留存收益留存收益50（倒挤）（倒挤）392固定资产固定资产1508.351253合计合计8006665 合计合计8006665时态法时态法一、主营业务收入一、主营业务收入10958.28，979减：主营业务成本减：主营业务成本8008.26，560二、主营业务利润二、主营业务利润295-2，419减：管理费用减：管理费用708.2574折旧费折旧费408.35334财务费用财务费用608.2492折算损益折算损益11三、营业利润三、营业利润1251008四、利润总额四、利润总额125-1008减：所得税减：所得税408.2328五、净利润五、净利润85-680加：期初留存收益加：期初留存收益15*125六、可分配利润六、可分配利润100-805减：分配股利减：分配股利508.26413期末留存收益期末留存收益50392