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1、2022新大纲新教材初级会计职称考试 初级会计实务考点讲义第四章非流动资产目录：第一节长期投资第二节投资性房地产第三节固定资产第四节生产性生物资产第五节无形资产和长期待摊费用第一节长期投资考点一、长期股权投资取得一、长期股权投资核算范围支1.投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即 对 子公司投资;2.投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资艺享有权利的权益性投资，即对合营企业投资;3.投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。二、企业合并方式取得（一）同一控制下企业合并三无投费 联营企业）（合营企业j,（子公覃）交易性金融奥产长期股权投资）其
2、他权益工具授费 1 重大影响1 共 同 控 制 1 控 制 1叔益法 成本法L 合并方以支 付 现 金、转 让 非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应在合并日 按 取 得 被合并阴有者权益在 最 终 控 制 方 合 并 财 务 报 表 中 的 账 面 价 值 的 份 额 作为初 始 投 资 成 本 计 量。2.同一控制下企业合并实质是集团内部资产的重新配置与账面调拨，仅涉及集团内部不同企业间资产和所有者权益的变动，不 具 有 商 业 实 质,不应产生经营性损益和非 经 营 性 损 益。【例 42】甲公司和乙公司为同一母公司最终控制下的两家公司。2019年 6 月3 0 日，甲公司向其母公司
3、支付现金4340万元，取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人地位继续经营。2019年6 月3 0 日母公司合并报表中乙公司的净资产账面价值为4 0 0 0 万 元。在 甲、乙公司合并前采用的会 计 政 策 相 同。假 定 不 考 虑 相 关 税 费 等 其 他 因 素 影 响。合 并 日，甲公司应作账务处理如下：借：长 期股权投资一 一 乙 公 司 4 000资本公积一 一 股本溢价 340贷：银 行 存 款 4 340【例 4一3】甲公司和乙公司为时母公司最终控制下的两家公司。2019年 6 月 3 0 日，假定甲公司向其母公司发行10
4、00万股普通股（匐及面值为1 元，匐股公允价值为4.34元），取得母公司拥有乙公司100%的股权，于当日起能够对乙公司实侬制。合并后乙公司怫 其独立法人地雌缓至营。2019年 6 月3 0 日母公司合制表中乙公司的净资产账面价值为4 000万元。在甲、乙公司合并前 面 的 会 i十 政 策 同。假 定 不 考 酬 关 税 岖 I素散瓦合并日，甲公司应作账务处理如下：借：长期股权投资一乙公司4 000贷：股 本 1 000资本公积一股本溢价 3 000【多选题】同一盘Id下企业合并，错误的会1 攸 理 有（）。A.解 商 收 质，血 咤 主 营 怛 瞌 和 耳 搀 营 附 滕B.合并方以支付现金
5、、转止非现金资产作为合并对价的，应在合并日按支付合并对价的公允价值作为初次缴资92C合并方以发行权益性i赌作为合并对价的，初始投资成本与发团嫖股份面值总额的贷方编页，计入营业料然D.合并方以支付现金、转止非现金资产作为合并对价的，被台投资成杉支付的合并对你照面价值的借方察页，全部计入资本公积 正确答案ABCD(-)非同一控制下企业合并1.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，购买方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式等作为合并对价的，按照确定的企业合并成本进行初始计量(应在购买日按照现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本);购买方以发行权益性证券作为合并对价的应在购买日按照发行
6、的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。非同一控制下的企业合并实质是不同市场主体间的产权交易，购买方如果以转让非现金资产方式作为对价的，实质是转让或处置了非现金资产，具有商业实质性 质,产生经营性或非经营性损益。【例4-4 甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2 0 1 9年6月30日，甲公司以其拥有的固定资产对乙公司投资，取得乙公司6 0%的股权。该固定资产原值1 5 0 0万元，已累计计提折旧4 0 0万元，已计提减值准备5 0万元，投资日该固定资产的公允价值为1 2 5 0万元。2 0 1 9年6月30日乙公司的可辨认净资产公允价值为2 0 0 0万元。投资日，甲公司应作账务
7、处理如下：借：长 期 股 权 投 资1 2 5 0固定资产减值准备 5 0累计折旧 4 0 0贷：固定资产 1 5 0 0资产处置损益 2 0 0【例4-5 甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2 0 1 9年6月30日，甲公司以发行普通股9 0 0 0万股取得乙公司有表决权的股份6 0%。该股票面值为每股31元，市场发行价格为5元。向证券承销机构支付股票发行相关税费1 3 5 0万元。假定不考虑其他因素影响。购买日，甲公司应作账务处理如下：借：长期股权投资一一乙公司45 000贷：股本 9 000资本公积-股本溢价 36 000支付股票发行相关税费：借：资本公积一一股本溢价1 350
8、贷：银 行 存 款1 350企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应作为当期损益计入管理费用。借：管理费用贷：银行存款【多选题】非同一控制下的企业合并，错误的会计处理有（）。A.具有商业实质性质，产生经营性或非经营性损益B.应在购买日按照现金、非现金货币性资产的账面价值作为初始投资成本C.企业为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用应作为当期损益计入管理费用D.以发行权益性证券作为合并对价的，向证券承销机构支付股票发行相关税费计入管理费用 正确答案BD【单选题】甲公司和乙公司为两个互不关联的独立企业，合并之前不存在投资关系。20
9、20年3月1日，甲公司和乙公司达成合并协议，约定甲公司以固定资产作为合并对价，取得乙公司80%的股权。合并日，甲公司固定资产的账面原价为1680万元，已计提折旧3 2 0万元，已提取减值准备8 0万元，公允价值为1 100万元；乙公司所有者权益账面价值为1 2 0 0万元。合并中，甲公司支付审计费等费用共计1 5万元。甲公司取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。A.1100 B.1115 C.1200 D.1215F正确答案A 答案解析初始投资成本为付出资产的公允价值1 1 0 0万元。4【单选题】甲公司和乙公司为非关联企业。2012年5月1日，甲公司按每股4.5元增发每股面值1元的
10、普通股股票2 0 0 0万股，并以此为对价取得乙公司70%的股权;甲公司另以银行存款支付审计费、评估费等共计3 0万元。乙公司2012年5月1日可辨认净资产公允价值为12 0 0 0万元。甲公司取得乙公司7 0%股权时的初始投资成本为（）万元。A.8 400 B.8430C.9 000 D.9030 正确答案C 答案解析非同一控制下企业合并长期股权投资的初始投资成本=4.5X2 000=9000（万元）；支付的审计、评估费用计入管理费用，不计入长期股权投资的成本。三、非企业合并方式取得以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按现金、非现金货币性资产的公允价值作为初始投资成本计量；
11、以发行权益性证券取得的长期股权投资应当按照发行的权益性证券的公允价值作为初始投资成本计量。考点二、成本法后续计量*1.投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。2.除追加投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。3.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的己宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益。借：应收股利贷：投资收益【例47】承【例46】2019年12月3 1曰，乙公司利润表显示当年实现净利润100万元。2020年2月2 0日发布经股东会批准的利润决算报告，决定分配现金股利6 0万
12、元的利润分配方案，并于2020年3月2 0日发放了全部股利。甲公司对乙公司的股权投资采用成本法核算。1.2019年1 2月3 1日被投资方乙公司当年实现净利润，甲公司不需要作会计处理。52.2 0 2 0 年 2月 20日发布利润分配公告，甲公司应编制如下会计分录：借:应收股利1 2贷：投资收益1 23.2 0 2 0 年 3月 20日，收到乙公司发放的股利，应编制如下会计分录：借：银行存款1 2贷：应收股利1 2【多选题】采用成本法核算的长期股权投资，错误的会计处理有（）。A.投资方能够对被投资单位实施重大影响的长期股权投资采用成本法核算B.被投资方当年实现净利润，投资方按应享有的份额确认投
13、资收益C.除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益D.投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益，借 记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目 正确答案A B D 答案解析选 项 A,投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资采用成本法核算；选 项 B,被投资方当年实现净利润，投资方不作处理；选 项 D,投资企业应当按照被投资单位宣告发放的现金股利或利润中应享有的份额确认投资收益，借 记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。考点三权益法后续计量一
14、、权益法特点和适用范围支1 .企业会计准则规定，投资方对联营企业和 合营企业的长期股权投资应当采用 权益法核算。（多选）2 .权益法指取得长期股权投资以初始投资成本计价,在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与享有被投资单位所有者权益的份额相对应（后续，根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动相应对其投资的账面价值进行调整，长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益的变动而变动）。（判断）二、权益法核算6投资方（初始投资成本40万元、4 0%）被投资方借：长期股权投资投资成本4 0注册资本1 0 0 万元借：长期股权投资损益调整8 0贷：投 资 收 益 8 0净利润2 0 0 万元借：
15、长期股权投资其他综合收益1 2 0贷：其 他 综 合 收 益 1 2 0其他综合收益3 0 0 万元借：长期股权投资其他权益变动1 6 0贷：资 本 公 积 1 6 0其他权益变动4 0 0 万元1 .长期股权投资取得（初始投资成本调整）（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整已确认的初始投资成本;（判断）（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,应按其差额：借：长期股权投资一一投资成本贷：营业外收入（单选）【多选题】2 0 1 9 年 6月 1日，甲公司以银行存款1 5 0 万元投资乙公司，持有乙
16、公司有表决权股份的4 0%,能够对乙公司经营和财务施加重大影响。乙公司2 0 1 9 年 6月 1日经确认可辨认净资产的账面价值3 6 0 万元、公允价值4 0 0 万元，则甲公司的下列会计处理中正确的是（）。A.确认长期股权投资初始投资成本1 5 0 万元B.确认长期股权投资初始投资成本1 6 0 万元C.确认投资收益1 0 万元D.确认营业外收入1 0 万元r 正确答案A D 答案解析甲公司取得该股权投资的初始投资成本为1 5 0 万元，选 项 A正确；应享有净资产公允价值的份额1 6 0 万 元（4 0 0 X 4 0%）,因此应确认长期股权投资入账价 值 1 6 0 万元，确认营业外收
17、入1 0 （1 6 0-1 5 0）万元，选 项 D正确。72.被投资单位实现盈利或发生亏损（1）被投资单位实现的净利润企业应按被投资单位实现的净利润（以取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为基础计算）中企业享有的份额确认为投资收益。被投资方投资方（享有的份额确认为投资收益）借：长期股权投资损益调实现净利润整贷：投资收益（单选）（2）被投资单位发生净亏损承担的亏损以“长期股权投资”科目的账面价值减记至零为限；（判断）被投资方投资方（享有的份额确认为投资损失）发生净亏损借：投资收益贷：长期股权投资损益调整还需承担的投资损失，应将其他实质上构成对被投资单位净投资的“长期应收款”的账面价值减记
18、至零为限；除按照以上步骤已确认的损失外，按照投资合同或协议约定将承担的损失，确认 为 预计负债;仍未确认的应分担被投资单位的损失，应 在 账外备查登记。【例4 一8】2 0 1 9 年1 2 月3 1 日，甲公司持有丙公司发行在外普通股为1 5 0 0 0 万股，拥有丙公司3 0%的股份。经审计的年度利润表中当年实现净利润4 5 0 0 0 万元。甲公司应确认投资收益1 3 5 0 0 万元（4 5 0 0 0 X 3 0%）。甲公司应编制如下会计分录：借：长期股权投资一一损益调整1 3 5 0 0贷：投 资 收 益 1 3 5 0 0【单选题】采用权益法核算长期股权投资，投资持有期间被投资单
19、位实现净利润时，投资方正确的会计处理是（）。A.借 记“长期股权投资一一损益调整”科目，贷记“投资收益”科目8B.借 记“长期股权投资一一其他综合收益”科目，贷 记“其他综合收益”科目C.借 记“应收股利”科目，贷 记“投资收益”科目D.借 记“应收股利”科目，贷 记“长期股权投资”科目 正确答案A 答案解析权益法下，被投资单位实现净利润时，投资企业计算应分得的部分，借 记“长期股权投资一 一 损益调整”科目，贷 记“投资收益”科目。3.被投资单位分配股利或利润被 投 资 单 位 宣告分派现金股利,投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应 抵减长期股权投资的账面价值。（被投资单位分派的股票
20、股利，投资企业丕作账务处理）（判断题）被投资方投资方因为实现净利润时借：长期股权投资贷：投资收益损益调整所以宣告分派现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资 损 益 调 整（单选题）【例4-9 承 例4-8 ,2 0 2 0年3月20日，丙公司经股东大会批准，宣告现金股利分配方案为每1 0股2元，分 配2 0 1 9年度现金股利。甲公司于2 0 2 0年4月20日收到丙公司发放的现金股利。不考虑所得税等相关因素影响。（1）2 0 2 0年3月20日，甲公司确认应分配的现金股利为3 0 0 0万 元（1 5 0 0 0X 0.2）：借：应 收 股 利3 0 0 0贷：长期股权投资一一损 益 调 整
21、3 0 0 0（2）2 0 2 0年4月20日，甲公司收到现金股利：借：银 行 存 款3 0 0 0贷:应 收 股 利3 0 0 0【单选题】企业采用权益法核算长期股权投资，长期股权投资持有期间被投资单位宣告分配现金股利时，该企业正确的会计处理是（）。9A.借 记“长期股权投资”科目，贷 记“投资收益”科目B.借 记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资”科目C.借 记“应收股利”科目，贷 记“投资收益”科目D.借 记“长期股权投资”科目，贷 记“其他综合收益”科目 正确答案B 答案解析 权益法下，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业计算应分得的部分，借 记“应收股利”科目，贷 记“长期股权投资
22、一一损益调整”科目。【单选题】甲公司于2019年 1 月 1 日购入乙公司30%的股份，购买价 款 为 3 300万元，并自取得投资之日具有重大影响。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为10 0 0 0 万元。2019年 1 2 月 3 1 日，乙公司当年实现净利润9 0 0 万元，宣告发放现金股利4 0 0 万元。年末甲公司长期股权投资的账面价值为（）万元。A.3 000 B.3 300 C.3 570 D.3 450 正确答案D 答案解析长期股权投资=3 300+900X30%400X30%=3 450（万元）。4.被投资方其他综合收益、其他权益变动被投资方投 资 方（享有的份额）其
23、他综合收益增加借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益其他权益变动增加借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积5.长期股权投资减值（成本法与权益法相同）资产负债表日，企业根据资产减值相关要求确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备10处置长期股权投资时，应 同 时 结转己计提的长期股权投资减值准备。6.处置长期股权投资借：银行存款投 资 方（初始投资成本4 0万元、40%）被投资方借：长期股权投资投资成本40注 册 资 本100万元借：长期股权投资损 益 调 整80贷：投 资 收 益80净 利 润200万元借：长期股权投资其他综合收益
24、120贷：其 他 综 合 收 益120其他综合收益300万元借：长期股权投资其他权益变动160贷：资 本 公 积160其他权益变动400万元长期股权投资减值准备贷：长期股权投资一投资成本一 损 益 调 整【结转前借余】其他综合收益【结转前借余】一其他权益变动【结转前借余】投资收益同时将原记入“其他综合收益”“资本公积”科目的金额，应转入当期损益的部分转入投资收益。借：其 他 综 合 收 益【结转前贷余】资本公积一一其他资本公积【结转前贷余】贷：投资收益【单选题】甲企业将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款550万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为420万
25、元，其中投资成本为300万元，损 益调整为100万元，可重分类进损益的其他综合收益为20万元。不考虑增值税等相关税费及其他因素，则甲企业处置该项投资时影响损益的金额 为（）万元。A.550 B.320C.130 D.15011 正确答案Dr答案解析处置该项投资影响损益的金额=550420+20（其他综合收益转入金额）=150（万元）。借：银行存款550贷：长期股权投资-投资成本300-损益调整 100-其他综合收益 20投 资 收 益 130借：其他综合收益20贷：投 资 收 益 20考点四小企业长期股权投资适用范围指小企业准备区期持有的权益性投资；核算方法成本法（单选）取得投资应当按照成本进
26、行计量。以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量:（判断）减值损失采用直接转销法核算,无法收回记入“营业外支出”。处置投资处置损益计入“投资收益”。【例4一6】甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立小型有限责任股份公司。2019年6月3 0 日，甲公司以支付现金200万元取得乙公司有表决权的股份20%。甲公司准备长期持有。假定不考虑其他因素影响。购买日，甲公司应作账务处理如下：借:长期股权投资一一乙公司200贷：银行存款20012第六 节 投 资性房地产一、投资性房地产范围投资性房地产是指为赚取租金或 资本增值,或 者 两者兼有而持有的房地产。属于不属于已出租的
27、土地使用权一般是租赁期开始日经营租入再转租、自 用（经营的旅馆）、销售已出租的建筑物（含建造将用于出租）持有并准备增值后转让的土地使用权停止自用，准备增值后转让日增值后转让的建筑物【注意】1.将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的，将该建筑物确认为投资性房地产。2.房地产中部分用于赚取租金或资本增值,部 分 用 于 生产商品、提供劳务或经营管理,用于赚取租金或资本增值的部分能够单独计量和出售的,可以确认为投资性房地产（成本按公允价值比例分摊计算）13.企业持有以备经营出租的空置建筑物,如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不会发
28、生变化的，即使未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。（闲置土地不属于）【多选题】下列各项资产中，可以划分为投资性房地产核算的有（）。A.已出租的生产厂房B.按国家有关规定认定的闲置土地C.出租和自用共存的办公楼，能够单独计量的出租部分D.持有并准备增值后转让的土地使用权 正确答案ACD 答案解析选 项 B,按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，不作为投资性房地产核算二、投资性房地产取得投资性房地产在成本模式和公允模式下，均采用实际成本进行核算。13外购的土地使用权和建筑物，取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。自行建造的投资性房
29、地产，其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成，包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益，不计入建造成本。【例4-1 0 2020年2月，甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。3月1日，甲企业与乙企业签订了经营租赁合同，约定自写字楼购买日起将该栋写字楼出租给乙企业，为 期5年。4月2日，甲企业实际购入写字楼，支付价款共计1 2 0 0万元。假设不考虑相关税费及其他因素影响。甲企业应作账务处理如下：借：投资性房地产一一写字楼1 200贷：银 行 存 款1 200【例4-1 1 20
30、20年2月，甲公司从其他单位购入一块使用年限为5 0年的土地，在此土地上开始自行建造两栋厂房。2020年1 1月，甲公司预计厂房即将完工，与乙公司签订了经营租赁合同，将其中的一栋厂房租赁给乙公司使用。合同约定于厂房完工交付使用时开始起租，租赁期为6年，每年年末支付租金288万元。2020年1 2月5日，两栋厂房同时完工达到预定可使用状态并交付使用。该土地所有权的成本为900万元，至2020年1 2月5日，该土地使用权已累计计提摊销1 6.5 0万 元（提 示1 1个月）;两栋厂房的实际造价成本均为1 2 0 0万元，能够单独出售。两栋厂房分别占用土地为这块土地的一半面积。甲公司应作账务处理如下
31、：借：固定资产厂房 1 200投资性房地产一一厂 房1 200贷：在建工程一一厂 房2 400将出租厂房应分摊的土地使用权转作投资性房地产:借：投资性房地产一一已出租土地使用权450累计摊销 8.25贷：无形资产一一土地使用权450投资性房地产累计摊销8.2514【多选题】下列各项有关投资性房地产的核算中，初始计量表述不正确的有（）。A.在公允模式下，不是采用实际成本进行初始计量B.外购的土地使用权和建筑物，取得时的实际成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出C.自行建造的投资性房地产，其成本由建造该项资产达到出租前发生的必要支出构成D.建造过程中发生的非正常性损失也应计入建造
32、成本f正确答案A C D考点二、后续计量一、成本模式与公允价值模式成本模式下，后续计量按照固定资产或无形资产的相关规定按期计提折旧或摊销,资产负债表日发生减值的计提减值准备。公允价值模式下，投资性房地产初始计量采用实际成本核算,后续计量按照投资性房地产的公允价值进行计量。【例 4一12】承【例 4-1 1 甲公司按月计提投资性房地产折旧和摊销（即成本模式）成本模式公允价值模式租金其他业务收入其他业务收入折旧摊销减值其他业务成本不折旧、不摊销、不减值借:投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益（升值时）资产减值损失（不得转回）出售借：银行存款贷：其他业务收入借：银行存款贷：其他业务收入借：其
33、他业务成本投资性房地产累计折旧投资性房地产累计摊销投资性房地产减值准备贷：投资性房地产借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动预计出租的厂房使用寿命为2 0 年，预计净残值为0,土地使用权按5 0 年摊销。按照年限平均法计提折旧和摊销。甲公司应作账务处理如下：15(1)每月计提折旧5 0 0 0 0 元和摊销7 5 0 0 元:借：其他业务成本(5 0 0 0 0+7 5 0 0)5 7 5 0 0贷：投资性房地产累计折旧 5 0 0 0 0投 资 性 房 地 产 累 计 摊 销 7 5 0 0(2)每月确认应收租金收入2 4 0 0 0 0 元借：其他应收款(2 8 8 0 0 0
34、0 4-12)2 4 0 0 0 0贷：其 他 业 务 收 入 2 4 0 0 0 0【例 4-1 4 甲公司将一幢出租用房出售，取得收入4 0 0 0 万元存入银行。甲公司采用成本模式计量，该幢出租房的账面原值为8 6 0 0 万元，已计提折旧5 16 0 万元，未计提减值准备。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应作账务处理如下：借：银 行 存 款 4 0 0 0贷：其 他 业 务 收 入 4 0 0 0借:其他业务成本 3 4 4 0投资性房地产累计折旧5 16 0贷：投 资 性 房 地 产 8 6 0 0【例 4-13 2 0 2 0 年 4月 2日，甲企业购入写字楼，支付价款共计1
35、2 0 0 万元，与公允价值为相同金额。该写字楼所在区域有活跃的房地产交易市场，而且能够从房地产市场上获得同类房地产的市场报价。假设不考虑相关税费及其他因素影响。甲企业采用公允价值模式对该项出租房地产进行后续核算。2 0 2 0 年 1 2 月 31 日该写字楼的公允价值为1 3 2 0 万元。甲公司应作账务处理如下：(1)2 0 2 0 年 4月 2日，购入写字楼：借：投资性房地产一一成 本 1 2 0 0贷：银 行 存 款 1 2 0 0(2)2 0 2 0 年 1 2 月 31 日，按照公允价值调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产一一公允价值变动1
36、2 0贷：公 允 价 值 变 动 损 益 12 016【例4-1 5 甲公司将一幢出租用房出售，取 得 收 入8600万元存入银行。甲公司采用公允价值模式计量，该幢出租房出售时投资性房地产的成本明细科目借方余额为8600万元、公允价值变动明细科目贷方余额为200万元。假定不考虑相关税费等其他因素。甲公司应作账务处理如下：借：银 行 存 款8 600贷：其 他 业 务 收 入8 600借：其 他 业 务 成 本 8 400投资性房地产公 允 价 值 变 动200贷：投资性房地产-成 本8 600二、模式变更支企业一旦选择采用公允价值模式，就应当对其所有投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量（
37、即，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式）。企业可以从成本模式变更为公允价值模式，已采用公允价值模式不得转为成本模工I O三、投资性房地产转换自用房地 产 或 存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产,投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换日的公允价 值 珏 原账面价值的，其差额作为其他综合收益核算。处置该项投资性房地产时，原计入其他综合收益的部分应当转入处置当期损益。转换日的公允价值小于原账 面 价 值 的,其 差 额 计入当期损益（公允价值变动损益）。固定资产无形资产固定资产无形资产【单选题】2019年3月1日，甲公司外购一栋写字楼直
38、接租赁给乙公司使用，租 赁 期 为6年,每 年 租 金 为1 80万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，该写字楼17的 买 价 为3 0 0 0万元；2 0 19年1 2月31日，该写字楼的公允价值为3 2 0 0万元。假设不考虑相关税费，则该项投资性房地产对甲公司2 0 19年度利润总额的影响金额是（）万元。A.18 0 B.2 0 0 C.3 5 0 D.3 8 0 正确答案Cf答案解析2 0 19年 度1 0个月的租金收入=1 8 0/1 2 X 1 0 =1 5 0 （万元）；公允价值变动计入公允价值变动损益的金额为2 0 0万元，所以影响利润总额的金额为3 5 0万
39、元。【多选题】下列关于投资性房地产后续计量的表述，不 正 确 的 是（）。A.投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，应当按月计提折旧或摊销B.投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，资产负债表日发生减值的，应不计提减值准备C.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，应当按月计提折旧和摊销D.投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，可以再采用成本计量模式 正确答案B C D【多选题】将作为固定资产的房产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项房产在转换日的公允价值与其账面价值的差额应计入的会计科目有（）。A.公允价值变动损益B.投资收益C.其他综合收益 D.资本公积f正确答案A C
40、 答案解析将作为存货的房产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益（公允价值变动损益）。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为其他综合收益核算。第 三 章 固 定 资 产考点一固定资产取得一、固定资产特征固 定 资 产 是 指 同 时 具 有 以 下 特 征 的 有 形 资 产:1 .为 生 产 商 品、提 供 劳 务、蝇或 经 营 管 理 而 持 有；注 意：（1）以 出 售 为 目 的 而 持 有 房 屋 和 设 备:“库 存 商 品”（房 地 产 商 汽 车 商）（2）经 营 租 出 设 备（动 产）：“固 定 资 产”经 营
41、租 出 的 房 屋（不 动 产）：“投 资 性 房 地 产”2.使 用 寿 命 超 过 一 个 会 计 年 度（使 用 期 限）。18二、外购固定资产（单选、多选、判断、不定项）一般纳税人,按实际支付的购买价款、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不同于设备使用人员的培训费）、相关税费（如进口关税和进口消费税，不包括可以从销项税额中抵扣的增值税进项税额）作为固定资产的取得成本；（小规模纳税人，购入固定资产发生的增值税进项税额应计入固定资产成本，借 记“固定资产”或“在建工程”科目，不通过“应交税费应交增值税”科目核算。）【例4 16】
42、2020年5月1 0日，甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为30 0 0 0元，增值税税额为3 9 0 0元，另支付包装费并取得增值税专用发票，注明包装费700元，税率6%,增值税税额4 2元，款项以银行存款支付。甲公司属于增值税一般纳税人，应编制如下会计分录：（单选）借：固 定 资 产 30 700应交税费一一应交增值税（进项税额）3 942贷：银 行 存 款34 642【例4-1 8 202 0年6月1日，甲公司购入一幢商业大楼作为生产车间并交付使用，取得的增值税专用发票上注明的价款为20 0 0 0万元，增值税税额为1 8 0 0万元,款项以银行
43、存款支付。甲公司为增值税一般纳税人。2020年6月1日，购入固定资产时：借：固定资产 20 000应交税费一一应交增值税（进项税额）1 800贷：银 行 存 款21 800【例4-1 7 2020年5月1 5日，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为200 0 0 0元，增值税税额为26 0 0 0元，支付安装费并取得增值税专用发票，注明安装费40 0 0 0元，税 率9%,增值税税额为3 600元。甲公司为增值税一般纳税人。19（1）购入进行安装时:借：在 建 工 程 2 0 0 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）2 6 0 0 0贷：银 行 存
44、 款 2 2 6 0 0 0（2）支付安装费：借：在 建 工 程 4 0 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）3 6 0 0贷：银 行 存 款 4 3 6 0 0（3）设备安装完毕交付使用：（单选）借：固 定 资 产（2 0 0 0 0 0 +4 0 0 0 0）2 4 0 0 0 0贷：在 建 工 程 2 4 0 0 0 0【例 4-1 9 2 0 2 0 年 7月 1日，甲公司向乙公司（为增值税一般纳税人）一次购进了三台不同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C,取得的增值税专用发票上注明的价款为1 0 0 0 0 万元，增值税税额为1 3 0 0 万元，另支付包装费7 5 万元，
45、增值税税额为4.5 万元，全部以银行存款转账支付，假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为4 5 0 0 万元、3 8 5 0 万元、1 6 5 0 万 元（提示：均不含税）。甲公司为增值税一般纳税人。注：企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（判断）（1）确定应计入固定资产成本的金额：1 0 0 0 0 +7 5=1 0 0 7 5 （万元）（2）确定设备A、B、C的价值分配比例：A 设备：4 5 0 0/（4 5 0 0+3 8 5 0+1 6 5 0
46、）X 1 0 0%=4 5%B 设备：3 8 5 0/（4 5 0 0+3 8 5 0 +1 6 5 0）X 1 0 0%=3 8.5%C 设备：1 6 5 0/（4 5 0 0+3 8 5 0+1 6 5 0）X 1 0 0%=1 6.5%（3）确 定A、B、C设备各自的成本：A设备的成本=1 0 0 7 5 X 4 5%=4 5 3 3.7 5 （万元）20B 设备的成本=1 0 0 7 5 X 3 8.5%=3 8 7 8.8 7 5 （万元）C 设备的成本=1 0 0 7 5 X 1 6.5%=1 6 6 2.3 7 5 （万元）（4）甲公司应作如下会计处理：借：固 定 资 产 一一A
47、设 备 4 5 3 3.7 5B设备 3 8 7 8.8 7 5C设备 1 6 6 2.3 7 5应交税费一一应交增值税（进项税额）1 3 0 4.5贷：银 行 存 款 1 1 3 7 9.5【例 4-2 0 甲公司为增值税小规模纳税人，2 0 2 0 年 5月 1 0 日用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为1 0 0 0 0 0 元，增值税税额为1 30 0 0 元，支付安装费2 0 0 0 0 元，增值税税额为1 8 0 0 元。（1）购入设备时：借：在建工程1 1 3 0 0 0贷：银行存款1 1 3 0 0 0（2）支付安装费时：借：在建工程2 1 8 0 0
48、贷：银行存款2 1 8 0 0（3）设备安装完毕交付使用时：（单选）该设备的成本=1 1 3 0 0 0+2 1 8 0 0=1 3 4 8 0 0 （元）借：固定资产1 3 4 8 0 0贷:在建工程1 3 4 8 0 0【单选题】（2 0 1 7 年改）某企业为增值税一般纳税人，购入一台不需要安装的设备，增值税专用发票上注明的价款为5 0 0 0 0 元，增值税税额为6 5 0 0 元。另发生运输费和专业人员服务费，增值税专用发票注明运输费价款1 0 0 0 元，增值税税额9 0 元；专业人员服务费价款5 0 0 元，增值税税额3 0 元。不考虑其他因素，该设备的入账价值为（）元。A.5
49、0 0 0 0 B.6 0 0 0 0 C.5 8 5 0 0 D.5 1 5 0 0 正确答案D 答案解析入账价值=5 0 0 0 0 +1 0 0 0+5 0 0 =5 1 5 0 0 （元）。21【判断题】（2 0 0 9年）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产账面价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）r正确答案x 答案解析应以各项固定资产的公允价值比例分配总成本，而不是账面价值比例。二、自行建造固定资产1.自营工程企业自行建造固定资产，应当按照建造该项资产 达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。企业自行建造固定资产，
50、应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再 从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。【例4-2 1（改）甲公司为增值税一般纳税人，2 0 2 0年6月1日，自行建造厂房一幢，购入为工程准备的各种物资5 0 0 0 0 0元,增值税专用发票上注明的增值税税额 为6 5 0 0 0元，全部用于工程建设。领用本企业生产的水泥一批，实际成本为4 0 00 0 0元，销 售 价 格 为1 0 0 0 0 0 0元，增 值 税 税 率1 3%；领用本企业生产耗用的原材料一批，实 际 成 本 为2 0 0 0 0元，相关进项税额为2 6 0 0元。应计工程人员应计工资1 0 0 0 0 0元