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1、2022新大纲新教材初级会计职称考试 初级会计实务考点讲义第五章负债目录：第一节短期借款第二节应付及预收账款第三节应付职工薪酬第四节应交税费第五节非流动负债第一节短期借款一、预提利息方式（一）会计处理【例5 1】2 0 2 0 年4 月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计9 0 00 0 0 元，期限为6个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付（补充教材：季度结息日为季末2 0 S）o1.4 月 1日借入短期借款：借：银行存款9 0 0 0 0 0贷：短期借款9 0 0 0 0 02.第二季度计息（1）4月末计提4月份应付利息：（单
2、选）本月应计提的利息金额=9 0 0 0 0 0 X 4%4-1 2 =3 0 0 0 （元）借：财 务 费 用 3 0 0 0贷：应付利息3 0 0 0 (5 月末计提利息相同)(2)6月 20日，按季度支付银行借款利息：(单选)借：应 付 利 息 6 0 0 0财 务 费 用 2 0 0 0 (3 0 0 0 4-3 0 X 2 0)贷：银 行 存 款 8 0 0 06月 30日，计 提 6月份后1 0 日应付利息：借：财 务 费 用 1 0 0 0贷：应 付 利 息 1 0 0 0应付本金：短期借款应付利息：应付利息利息支出：财务费用3.第三季度计息(1)7 月末计提7月份应付利息：本月
3、应计提的利息金额=9 0 0 0 0 0 X 4%4-1 2 =3 0 0 0 (元)借：财务费用3 0 0 0贷：应付利息3 0 0 0 (8 月末计提利息相同)(2)9月 20日，按季度支付银行借款利息：借：应付利息6 0 0 0+1 0 0 0财 务 费 用 2 0 0 0 (3 0 0 0 4-3 0 X 2 0)贷：银行存款9 0 0 09月 30日，归还本金并支付最后1 0 日利息：借：短期借款9 0 0 0 0 0财 务 费 用 1 0 0 0 (3 0 0 0 4-3 0 X 1 0)贷：银行存款9 0 1 0 0 0(二)适用条件如果短期借款利息是按期支付的,如按季度支付利息
4、，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还,并且其数额较大的,企业于月末应采用预提方式进行短期借款利息的核算。(单选)短期借款利息属于企业的筹资费用，应当在发生时作为财务费用直接计入当期损益。（判断）【多选题】（2 0 2 0 年）2 0 1 9 年 4月 1日，某企业向银行借入期限为6个月的经营周转借款2 0 0 万元，年利率为6%,到期还本、按月计提利息、按季支付。下列各项中，关 于 2 0 1 9 年 4月30日该企业计提借款利息的会计处理表述正确的是（）。A.借 记“财务费用”科 目 1万元B.借 记“财务费用”科 目 1 2 万元C.贷 记“短期借款”科 目 1万元D.贷 记“应付利息
5、”科 目 1万元 正确答案AD 答案解析4月计提利息会计分录：借：财 务 费 用 1贷：应 付 利 息（2 0 0 X 6%91 2）1【单选题】（2 0 1 7 年）2 0 1 6 年 4月 1日，某企业向银行借入资金9 0 0 0 0 0 元，期限 为 6个月，年利率为5%,借款利息分月计提，按季度支付（结息日为每季末20日）,本金到期一次归还，下列各项中，2 0 1 6 年 6月 20日，该企业支付借款利息的会计处理正确的是（）。A.借：财务费用3 7 5 0应付利息5 0 0 0贷：银行存款8 7 5 0B.借：财务费用1 0 0 0 0贷:银行存款1 0 0 0 0C 借:应付利息8
6、 7 5 0贷：银行存款8 7 5 0D.借：财务费用2 5 0 0应付利息7 5 0 0贷：银行存款7 5 0 0r 正确答案D 答案解析计 提 4、5月份利息：借：财务费用 3 7 5 0 （9 0 0 0 0 0 X 5%/1 2）贷：应付利息3 7 5 0支付利息时：借：应 付 利 息7 5 0 0 （已计提4、5月份利息）财务费用2 5 0 0 （2 0 天利息）贷：银 行 存 款 1 0 0 0 0【单选题】（2 0 2 1 年）2 0 2 0 年 7月 1日，甲企业向银行借入生产经营用短期借款2 0 0万元，期限为6 个月，年利率为4.5%,本金到期一次归还，利息按月计提、季末支
7、付。该企业9月 30日支付利息的会计处理正确的是（）A.借:财务费用2 2 5 0 0贷：银行存款2 2 5 0 0B.借：财务费用 7 5 0 0应付利息1 5 0 0 0贷：银行存款2 2 5 0 0C.借：财务费用 7 5 0 0短期借款1 5 0 0 0贷：银行存款2 2 5 0 0D.借：短期借款2 2 5 0 0贷：银行存款2 2 5 0 0 正确答案B 答案解析利息按月计提，因 此 7月末，计提当月的应付利息：借：财务费用（2 0 0 0 0 0 0 X 4.5%4-1 2）7 5 0 0贷：应 付 利 息7 5 0 08 月末计提当月的应付利息的处理与7月份相同。9 月末，支付
8、该季度短期借款利息时：借：财务费用（9月份利息）7 5 0 0应付利息（7月份和8月份利息）1 5 0 0 0贷:银 行 存 款 2 2 5 0 0【单选题】2 0 1 9 年 7月 1日，某企业向银行借入一笔经营周转资金1 0 0 万元，期限 6个月，年利率为6%,到期一次还本付息，借款利息按月预提，2 0 1 9 年 1 1 月 3 0日该短期借款的账面价值为（）万元。A.1 2 0.5 B.1 0 2.5 C.1 0 0 D.1 0 2 正确答案C 答案解析短期借款账面价值即借款本金，应付的利息不通过短期借款核算，而是通过应付利息账户核算。二、不预提利息方式支（一）会计处理【例5-1（改
9、）2 0 2 0年4月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共 计9 0 0 0 0 0元，期 限 为6个月，年 利 率 为4%。根据与银行签署的借款协议,该项借款的本金、利息到期后一次归还，利息采用不预提的方法。（1）4月1日借入短期借款：借：银 行 存 款9 0 0 0 0 0贷：短 期 借 款9 0 0 0 0 0（2）1 0月1日偿还银行借款本金和利息：借：短 期 借 款9 0 0 0 0 0财 务 费 用 1 8 0 0 0 （9 0 0 0 0 0 X 4%4-1 2 X 6）贷：银 行 存 款9 1 8 0 0 0（）适用条件如果企业的短期借款利息按月支付，或者在借款到期
10、时连同本金一起归还，数额不大的可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益，借 记“财务费用”科目，贷 记“银行存款”科目。（判断）【单选题】（2 0 1 3年）2 0 1 9年9月1日，某企业向银行借入一笔期限2个月、到期一次还本付息的生产经营周转借款2 0 0 0 0 0元，年 利 率6%。借款利息不采用预提方式，于实际支付时确认。1 1月1日，企业以银行存款偿还借款本息的会计处理正确 的 是（）。A.借：短期借款 2 0 0 0 0 0应付利息 2 0 0 0贷：银行存款 2 0 2 0 0 0B.借：短期借款 2 0 2 0 0 0贷：银行存款 2 0 2
11、 0 0 0C.借：短期借款 2 0 0 0 0 0应 付 利 息1 0 0 0财务费用 1 0 0 0贷：银行存款 2 0 2 0 0 0D.借：短期借款 2 0 0 0 0 0财务费用 2 0 0 0贷:银行存款 2 0 2 0 0 0 正确答案D 答案解析本题短期借款利息不采用预提方式，所以在支付时直接计入当期损益，还款时借记“短期借款”、“财务费用”，贷记“银行存款”。短期借款的利息=2 0 00 0 0 X 6%4-1 2 X 2=2 0 0 0 （元）。【判断题】（2 0 1 8 年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）正确答案V第
12、二节应付及预收款项考点一、应付票据*一、应付票据开出与到期企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。（商业承兑汇票和 银行承兑汇票）（单选）1.开出商业汇票采购货物【例 5-2 （改）甲企业为增值税一般纳税人，原材料按实际成本核算（教材：计划成本核算）。2 0 1 9 年 5月 6日购入原材料，增值税发票上注明价款为6 0 0 0 0 元,增值税税额为7 8 0 0 元，原材料验收入库。该企业开出并经开户银行承兑的商业汇票，面值为6 7 8 0 0 元、期 限 5个月。交纳银行承兑汇票手续费3 3.9元，其中增值税1.9 2 元。1 0 月 6日商业汇票到期，甲企业通知其开户银
13、行以银行存款支付票款。（1）甲企业开出并承兑商业汇票购入材料借：原材料 6 0 0 0 0应交税费一一应交增值税（进项税额）7 8 0 0贷：应 付 票 据 6 7 8 0 0（2）支付银行承兑汇票的手续费借：财 务 费 用（并非计入材料采购成本）3 1.9 8应交税费一一应交增值税（进项税额）L9 2贷：银行存款3 3.9（3）支付商业汇票款借：应 付 票 据 6 7 8 0 0贷：银 行 存 款 6 7 8 0 02.开出商业汇票抵付应付账款债务人开出商业汇票抵付应付账时，借 记“应付账款”科目，贷 记“应付票据”科目。借：应付账款贷：应付票据二、转销应付票据1 .应付银行承兑汇票到期，如
14、企业无力支付票款，则由承兑银行代为支付并作为付款企业的贷款处理，企业应将应付票据的账面余额转作短期借款。（判断）【例 5-3 承 例 5-2 甲企业开出的商业汇票为银行承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业处理：借：应付票据6 7 8 0 0贷：短期借款6 7 8 0 02.应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款。（单选）【例 5-3 （改）如果甲企业开出的商业汇票为商业承兑汇票，该汇票到期时甲企业无力支付票款。甲企业会计处理：借：应付票据6 7 8 0 0贷:应付账款6 7 8 0 0【单选题】（2 0 1 9 年）下
15、列各项中，应通过“应付票据”会计科目核算的是（）。、A.用银行本票购买办公用品B.用商业汇票购买原材料C.用转账支票购买固定资产D.用银行汇票购买周转材料 正确答案B 答案解析选 项 A D,通过“其他货币资金”科目核算；选 项 C,通过“银行存款”科目核算。【多选题】（2 0 1 6 年）某企业为增值税一般纳税人，开出银行承兑汇票购入原材料一批，并支付银行承兑手续费。下列各项中，关于该企业采购原材料的会计处理表述正确的有（）。A.支付的原材料价款计入材料成本B.支付的运输费计入材料成本C.支付的可以抵扣的增值税进项税额计入材料成本D.支付的票据承兑手续费计入财务费用r 正确答案A B D 答
16、案解析选 项 C,计入应交税费一一应交增值税（进项税额）。【多选题】（2 0 2 1 年）下列各项中，企业对于已到期而无力支付票款的商业承兑汇票的会计处理表述正确的有（）。A.贷 记“短期借款”科目B.贷 记“应付账款”科目C.贷 记“营业外收入”科目D.借 记“应付票据”科目 正确答案B D 答案解析应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，由于商业汇票已经失效，企业应将应付票据按账面余额转作应付账款，借 记“应付票据”科目，贷 记“应付账款”科目。【单选题】（2 0 2 0 年）下列各项中，企业应付的银行承兑汇票到期无力支付时，应将该应付票据的账面余额转入的科目是（）。A.预付账款B.其他
17、应付款C.应付账款D.短期借款 正确答案D 答案解析会计分录：借：应付票据贷：短期借款考点二、应付账款*一、发生与偿还应付账款【例 5-4 甲企业为增值税一般纳税人。2 0 1 9 年 6月 1日，从 A公司购入一批材料，增值税专用发票上注明的价款为1 0 0 0 0 0 元，增值税1 3 0 0 0 元，同时，对方代垫运费1 0 0 0 元，增值税税额9 0 元，已收到对方转来的增值税专用发票。材料验收 入 库（原 材 料 按 实 际 成 本 核 算），款 项 尚 未 支 付。7月1 0日，甲企业以银行存款支 付 购 入 材 料 相 关 款 项1 1 4 0 9 0元。借：原 材 料 （1
18、0 0 0 0 0+1 0 0 0）1 0 1 0 0 0应交税费一 一 应 交 增 值 税（进 项 税 额）1 3 0 9 0贷：应 付 账 款-A公司1 1 4 0 9 0借：应 付 账 款-A公司1 1 4 0 9 0贷：银行存款1 1 4 0 9 0应 付 账 款 入 账 价 值=货 款+增 值 税+销 售 方 代 垫 运 费（多 选）二、转 销 应 付 账 款 转 销 确 实 无 法 支 付 的 应 付 账 款（比 如 因 债 权 人 撤 销 等 原 因 而 产 生 无 法 支 付 的 应付 账 款），应 按 其 账 面 余 额 计 入 营 业 外 收 入。【例5 6】2 X 1 9
19、年1 2月31日，丁 企 业 确 定 一 笔 应 付 账 款5 6 5 0 0元为无法支付 的 款 项，应 予 转 销。借：应 付 账 款5 6 5 0 0贷:营 业 外 收 入5 6 5 0 0【多选 题】（2 0 1 9年）下 列 各 项 中，关于应 付 账 款 的 会 计 处 理 表 述 正 确 的 有（）。A.确 定 无 法 偿 还 的 应 付 账 款，应按其账面余额计入其他业务收入B.购 入 材 料 确 认 的 应 付 账 款，包括增值税C.购 入 材 料 应 付 卖 方 垫 付 的 运 费，通过其他应付款核算D.开 出 商 业 汇 票 抵 付 所 欠 货 款 时，将应付账款转作应付
20、票据 正确答 案 B D 答 案 解 析 选 项A,企 业 对 于 确 实 无 法 支 付 的 应 付 账 款 应 予 以 转 销，按 其 账 面 余 额 计 入 营 业 外 收 入。选 项C,购 入 材 料 应 付 卖 方 垫 付 的 运 费，通过应付账款 核 算。考 点 三、预收账款和合同负债一、预 收 账 款 账 户 1 .预收 账 款 是 指 企 业 按 照 合 同 规 定 预 收 的 款 项。借 预收账款 贷登记企业冲销的预收账款金额登记发生的于页收账款金额反映企业尚未反映企业转销的款项预收的款项2.预收货款业务不多的企业，可 以 不单独设置“预收账款”科目,其所发生的预收货款，可
21、通 过“应收账款”科目核算。（判断）二、预 收 账 款 的 核 算*【例 57】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年7 月1日，甲公司与乙公司签订经营租赁（非主营业务）吊车合同，向乙公司出租吊车三台，期限 为 6 个月，三台吊车租金（含税）共计67 800元。合同约定，合同签订日预付租金（含税）22 600元，合同到期结清全部租金余款。合同签订日，甲公司收到租金并存入银行，开具的增值税专用发票注明租金20 000元、增值税2 600元。租赁期满日，甲公司收到租金余款及相应的增值税。甲公司应编制如下会计分录：（补充，假 设 折 旧 6000元）（1）收到乙公司预付租金（
22、开具发票）借：银 行 存 款 22 600贷：预 收 账 款 一 一 乙 公 司 20 000应交税费应交 增 值 税（销项税额）2 600（2）每月末确认租金收入、计提折旧借：预收账款一一乙 公 司 10 000贷：其他业务收入10 000收入=67800+（1+6%）4-6借：其他业务成本6000贷:累 计 折 旧 6000（3）租赁期满收到租金余款及增值税借：银 行 存 款 45 200贷：预 收 账 款-乙 公 司 40 000应交税费一一应交增值税（销项税额）5 200【判断题】（2018年）预收货款业务不多的企业，可以不单独设置“预收账款”科目，所预收的货款可以通过“应付账款”科目
23、核算。（）正确答案X【判断题】（2019年）某企业在销售货物过程中，预收货款较少，不单独设立预收账款科目的，可 通 过“应收账款”科目核算。（）r正确答案J三、合同负债支合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。考点四、应付利息和应付股利借 应付利息 货登记实际支付的利息登记按照合同约定计算的应付利息期末货方余额反映企也应付未付的利息【例5-9 甲企业借入5年期到期还本、每年付息的长期借款3 0 0万元，合同约定年 利 率 为6%o甲企业应编制如下有关利息费用的会计分录：（1）每年计算确认利息费用（教材假设按年计息）借：财 务 费 用1 8贷：应 付 利 息1 8企业每年应支
24、付的利息=3 0 0 X 6%=1 8 （万元）（2）每年实际支付利息：借：应 付 利 息1 8贷：银 行 存 款1 8【单选题】下列各项中，不应记入资产负债表中 应付利息”项 目 的 是（）oA.计提分期付息到期还本的长期借款利息B计提到期一次还本付息的长期借款利息C.计提短期借款利息D.计提的分期付息的应付债券利息 正确答案Br答案解析选 项B记 入“长期借款一一应计利息”。【多选题】（2 0 1 8年）下列各项中，关 于“应付利息”科目表述正确的有（）。A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应 记 入“应付利息”科目借方B.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方C.按照短期
25、借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目借方D.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息r正确答案BD 答案解析选项A,记入“财务费用”科目借方；选项C,记入“应付利息”科目贷方。二、应付股利支应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。（1）企业 董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润,不做账务处理,不作为应付股利核算，但应在附注中披露。（判断）（2）企业分配的股票股利不通过“应付股利”核算。（判断）【例5 10】甲有限责任公司有A、B两个股东，其出资分别占注册资本的30%和70%。2020年度该公司獭
26、净利润6 0 0万元，经过股东会批准，决定分配股利4 0 0万元。股利己用银行存款支付。甲有限责任公司应编制如下会计分录：（1）确认应付投资者利润：借：利润分配一一应付现金股利或利润400贷：应 付 股 利-A股 东 120B股 东 280（2）支付投资者利润：借：应 付 股 利A股 东 120B股 东 280贷：银 行 存 款400股票股利:宣告时，不做处理。支付时，借：利润分配一一转作股本的股利贷：股本【多选题】（2018年）下列各项中，不应计入应付股利的有（）。A.董事会通过的利润分配方案中宣告分派的现金股利B.股东大会通过的利润分配方案中宣告分派的股票股利C.实际发放的现金股利D.实际
27、发放的股票股利 正确答案ABD 答案解析选 项A,企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不需要进行账务处理，但应在附注中披露；选 项B,宣告分派股票股利不需要进行账务处理;选项D,企业分配的股票股利通过“股本”科目核算。【多选题】（2021年）下列各项中，关于现金股利的会计处理正确的有（）。A.计提现金股利时企业流动负债增加B.发放现金股利时企业所有者权益减少C.发放现金股利时企业资产减少D.计提现金股利时企业所有者权益增加r正确答案ACr答案解析选 项A,计提现金股利时，贷方为负债类科目中的流动负债，表示企业流动负债增加；选项B,发放现金股利时，不涉及所有者权益类科
28、目，不影响所有者权益的金额；选 项C,发放现金股利时，贷记资产类科目，表示企业资产减少；选 项D,计提现金股利时，借记所有者权益类科目，表示企业所有者权益减少。计提现金股利时：借：利润分配一一应付现金股利或利润贷：应付股利发放现金股利时：借：应付股利贷：银行存款考点五、其他应付款一、其他应付款核算内容其他应付款（应付盘代保、应付租违约）其他应收款（应收借垫保、应收租罚赔）应付的现金盘盈职工出差预借的差旅费代扣个人负担的保险公积金应向职工收取的各种垫付款项存入保证金（收取的押金）存出保证金（支付的押金）应付短期租赁固定资产的租金应付低价值租赁资产的租金应付租入包装物租金应收经营租赁固定资产的租金
29、应收租出包装物租金应付的违约金应收的罚款二、其他应付款核算支【例 5-1 1 2020年 6 月 1 日，甲公司向客户出借一批包装箱，收到现金押金3000元；2020年 9 月1 日，客户将该批完好无损的包装箱还回，甲公司于当日退还其现金押金3 000元。甲公司应编制会计分录：（1）6 月 1 日，收到押金：借：库存现金3 000贷:其他应付款3 000（2）9 月 1 日，退还押金：借：其他应付款3 000贷：库存现金3 000【单选题】（2020年）下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是（）。A.应付由企业负担的职工社会保险费B.应付供货单位代垫运费C.应付职工防暑降温费D.应付代扣
30、个人负担的社会保险费 正确答案D 答案解析“其他应付款”科目核算的主要内容有：应付短期租赁固定资产租金、租入包装物租金、存入保证金等。选 项 A C,通过“应付职工薪酬”科目核算；选 项 B,通 过“应付账款”科目核算。【单选题】下列各项中，属于“其他应付款”科目核算内容的是（）。A.应付长期租赁固定资产租金B.应收经营租赁固定资产的租金C.收到租出包装物的押金D.支付的存出保证金F正确答案C 答案解析选 项 A,通过“长期应付款”科目核算；选 项 B D,通过“其他应收款”科目核算。【单 选 题】（2019年）某 企 业2019年5月1日短期租入管理用办公设备一批，月租 金 为2 260元，
31、每 季 度 末 一 次 性 支 付 本 季 度 租 金。不 考 虑 其 他 因 素，该 企 业5月31日 计 提 租 入 设 备 租 金 时 相 关 会 计 科 目 处 理 正 确 是（）。A.贷 记“预 收 账 款”科 目2 260元B.贷 记“应 付 账 款”科 目2 260元C贷 记“预 付 账 款”科 目2 260元D.贷 记“其 他 应 付 款”科 目2 260元 正 确 答 案 D 答 案 解 析 会 计 分 录 为：借：管 理 费 用2 260贷：其 他 应 付 款2 260第三节应付职工薪酬考 点 一、职 工 薪 酬 一、职 工*（多 选）一是 与 企 业 订 立 劳 动 合
32、同 的 所 有 人 员,含 全 职、兼 职 和 临 时 职 工;二 是 未 与 企 业 订 立 劳 动 合 同、但 由 企 业 正 式 任 命 的企业治理层和管理层人员，如 董 事 会 成 员、监 事 会 成 员 等:三 是在企业的计 划 和 控 制 下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为其提供与职 工 类 似 盟 的 人 员。包 括 通 过 企 业 与 劳 务 中 介 公 司 签 订 用 工 合 同 而向企 业 提 供 服 务 的 人 员。企 业 提 供 给 职 工 配 偶、子 女、受 赡 养 人、已 故 员 工 遗 属 及 其他受益人等的福利，也属 于 职 工 薪 酬。二、职工薪
33、酬构成职工薪酬指企业为获得职工提供的服务或 解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。（判断）职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。（多选）工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、超额劳动报酬（加班工资）、奖金、津贴、物价补贴;两险医疗保险费、工伤保险费等社会保险费；金住房公积金短期职工薪酬7TT7两费工会经费和职工教育经费：改善职工文化生活、为职工学习先进技术及提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训；职工福利费货币:职工生活困难补助、丧葬补助、抚恤费、职工异地安家费、防暑降温费；非货币:将产品或外购商品作为福利发放给职工；无偿提供住房、租赁
34、资产供职工无偿使用；无偿提供服务（医疗保健）；短期带薪缺勤 年假、病假、婚产假工资；短期利润分享计划【例5-1 2下列各项中，属于企业短期职工薪酬内容的有（）。A.支付给职工张阳生活困难补助5 000元B.为职工交纳6月份的工伤保险费1 00 000元C.支付给职工李华休产假期间的工资1 5 000元D.为辞退职工王明而支付的补偿金3 0 000元 正确答案A B C 答案解析选 项D为辞退福利，属于长期职工薪酬的内容。【多选题】（2021年）下列各项中，属于企业短期薪酬的有（）。A.提前解除劳动合同给予职工的补偿B.按规定计提的基本养老保险C.按规定计提的住房公积金D.向职工发放的生活困难补
35、助r正确答案C Dr答案解析选 项A,属于辞退福利；选 项B,属于离职后福利。（201 7 多）（201 8 单 1 多 5 判）（201 9 单）（2020 单多 2 判）【多选题】（2020年）下列各项中，应 通 过“应付职工薪酬”科目核算的有（）。A.向职工提供的异地安家费B.按规定计提的职工教育经费C.报销员工出差的差旅费D.因解除劳动关系而给予职工的现金补偿r正确答案A B D 答案解析选项C,计入管理费用。【多选 题】（2020年）下 列 各 项 中，属 于 企 业“应 付 职 工 薪 酬”科 目 核 算 内 容 的 有（）OA.已订立劳动合同的临时职工的工资B.正式任命并聘请的董
36、事会成员的薪酬C.与劳务中介公司签订合同而向企业提供服务的人员工资D.已订立劳动合同的全职职工的奖金r正 确 答 案 A B C D【单选 题】（201 9年）下 列 各 项 中，不 属 于 企 业 职 工 薪 酬 组 成 内 容 的 是（）。A.为职工代扣代缴的个人所得税B.根据设定提存计划计提应向单独主体缴存的提存金C.按国家规定标准提取的职工教育经费D.为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿 正 确 答 案 A 答 案 解 析 选 项A,为 职 工 代 扣 代 缴 的 个 人 所 得 税 不 属 于 职 工 薪 酬 的 组 成 部 分，企业 只 是 承 担 了 代 扣 代 缴 的 义 务
37、。三、应付职工薪酬借 应付职工薪酬 贷登记实际发放的职工薪酬,包括扣还的款项等登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬【单选 题】（201 9年）下 列 各 项 中，企 业 应 计 入“应 付 职 工 薪 酬”科 目 贷 方 的 是（）OA.发放职工工资B.确认因解除与职工劳动关系应给予的补偿C.支付职工的培训费D.缴存职工基本养老保险费r正 确 答 案 B 答案解析选 项 A C D,因为都属于支付职工薪酬，所以应当计入“应付职工薪酬”科目的借方。考点二货币性职工薪酬核算一、工资计提、发放、结转对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职
38、工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，确认职工薪酬。（判断）【例 5-1 3 甲企业2 0 2 0 年 7 月应付工资总额693 0 0 0 元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为4 80 0 0 0 元，车间管理人员工资为1 0 5 0 0 0 元，企业行政管理人员工资为90 60 0 元，专设销售机构人员工资为1 7 4 0 0 元。借：生产成本基本生产成本4 80 0 0 0制 造 费 用 1 0 5 0 0 0管 理 费 用 90 60 0销 售 费 用 1 7 4 0 0贷：应付职工薪酬工 资 693 0 0 0
39、 （应发）【例 5-1 4 （改）承上题，甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额693 0 0 0 元，其中代垫职工房租2 0 0 0 0 元，企业代垫职工家属医药费8 0 0 0元，代扣个人所得税1 2 0 0 0 元，实发工资65 3 0 0 0 元。（1）结转代垫、代扣款项（单选）借：应付职工薪酬工 资 4 0 0 0 0贷：其他应收款职工房租 2 0 0 0 0其他应收款一一代垫医药费 8 0 0 0应交税费应交个人所得税1 2 0 0 0（2）通过银行网银转账发放工资借：应付职工薪酬一一工 资 65 3 0 0 0 （实发）贷：银 行 存 款 65 3 0 0 0二
40、、两险、一金、两费【例 5-1 8（改）承【例 5-1 3 ,2 0 2 0 年 7 月，甲企业根据规定标准，计算应由甲企业负担的向社会保险经办机构缴纳社会保险费（不含基本养老险和失业保险费）共 计83 1 6 0元，根据规定标准计提应由甲企业负担的住房公积金为76 2 3 0元（假设以本月工资总额的12乐11%为计提标准）。【拓展】结算本月工资时，该企业从应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费（不含基本养老险和失业保险费）20 7 9 0元、住房公积金为76 2 3 0元，共 计97 020元。（1）计提企业负担的两险一金借：生 产 成 本 110 400制 造 费 用 24 150管 理
41、 费 用 20 838销 售 费 用 4 002贷：应付职工薪酬一一社会保险费83 160住房公积金76 230（2）结算工资时代扣个人负担两险一金借：应付职工薪酬一一工 资97 020贷：其他应付款一一社会保险费20 790住房 公积金76 230【例题】续上例，甲企业以银行存款缴纳本月社会保险费和住房公积金共计256410元O借：应付职工薪酬一一社会保险费83 160住房公积金76 230其他应付款社会保险费20 790住房公积 金76 230贷：银 行 存 款256 410【例5-1 7 承 5-1 3 ,2020年7月，甲企业根据相关规定，分别按照职工工资总额的2%和8%的计提标准，确
42、认应付工会经费和职工教育经费。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 48 000制 造 费 用 10 500管 理 费 用 9 060销 售 费 用 1 740贷：应付职工薪酬工会经费13 860职工教育经费55 440三、食堂补贴福利对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。（判断）【例515】乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2020年9月，企业在岗职工共计2 0 0人，其中管理部门3 0人，生产车间170人，企业的历史经验
43、数据表明，每个职工每月需补贴1 5 0元。2020年1 0月，乙企业支付30 0 0 0元补贴给食堂。（1）2020年9月，计算补贴借：生 产 成 本 25 500管 理 费 用 4 500贷：应付职工薪酬职工福利费30 000（2）2020年1 0月，支付补贴借：应付职工薪酬一一职工福利费30 000贷：银 行 存 款30 000四、短期带薪缺勤1.累积带薪缺勤指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤,本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。（判断）核算原则：（判断）企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时,确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支
44、付金额计量。【例519】丁企业从2020年1月1日起实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超 过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。至2 0 2 0年1 2月3 1日丁企业有2 0 0 0名职工未享受当年的带薪年休假，丁企业预计2 0 2 1年其中有1 9 0 0名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩 余1 0 0名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这1 0 0名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日
45、工资 为3 0 0元。2 0 2 0年1 2月31日，丁企业应编制如下会计分录：借：管 理 费 用4 5 0 0 0贷：应付职工薪酬带 薪 缺 勤4 5 0 0 02.非累积带薪缺勤指 带 薪 权 利 不能结转下期的 带 薪 缺 勤,本 期 尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。由于职工提供服务本身不能增加其能够享受的福利金额,企业在职工未缺勤时不应当计提相关费用和负债。（判断）企 业 在 实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪相关的职工薪酬:（判断）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的工资等薪酬中，因此，不必额外作相应的账务处理。【单
46、选题】（2 0 1 4年）某企业以现金支付行政管理人员生活困难补助2 0 0 0元，下列各项中，会计处理正确的是（）。A.借：应付职工薪酬一一职工福 利 费2 0 0 0贷：库存现金 2 0 0 0B.借：其他应付款2 0 0 0贷：库存现金 2 0 0 0C.借：营业外支出2 0 0 0贷：库存现金 2 0 0 0D.借：管理费用 2 0 0 0贷：库存现金 2 0 0 0r正确答案A 答案解析计提时:借：管理费用2 0 0 0贷：应付职工薪酬 2 0 0 0支付时：借：应付职工薪酬2 0 0 0贷：库存现金 2 0 0 0【多选题】企业按规定计算生产工人的应由企业负担的社会保险费共计8 0
47、 0 0 0 元,从生产工人的应付职工薪酬中代扣个人应缴纳的社会保险费1 0 0 0 0 元，下列各项会计处理正确的 是（）。A.借：生产成本 8 0 0 0 0贷:其他应付款 8 0 0 0 0B.借：生产成本 8 0 0 0 0贷：应付职工薪酬一一社会保险费8 0 0 0 0C.借：应付职工薪酬工 资 1 0 0 0 0贷：其他应付款一一社会保险费 1 0 0 0 0D.借：应付职工薪酬一一工 资 1 0 0 0 0贷：应付职工薪酬一一住房公积金1 0 0 0 0 正确答案B C【单选题】（2 0 1 8 年）某企业结算本月应付职工薪酬，按税法规定应代扣代缴的职工个人所得税为80 0 0
48、元，下列各项中，关于企业代扣个人所得税的会计处理正确的是（）。A.借:应付职工薪酬 8 0 0 0贷：应交税费一一应交个人所得税8 0 0 0B.借：应付职工薪酬 8 0 0 0贷：其他应付款 8 0 0 0C.借：其他应付款8 0 0 0贷：应付职工薪酬 8 0 0 0D.借：应交税费应交个人所得税8 0 0 0贷：应付职工薪酬8 0 0 0 正确答案A 答案解析企业代扣个人所得税：借：应付职工薪酬8 0 0 0贷：应交税费一一应交个人所得税8 0 0 0【判断题】（2 0 1 5）累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。（）正确答案V 答案
49、解析这是累积带薪缺勤的定义，即累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未完成的带薪权利可以在未来期间使用。【判断题】（2 0 1 8年）企业应在职工发生实际缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的应付职工薪酬。（）正确答案X 答案解析企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。【判断题】（2 0 1 7）企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）r正确答案V 答案解析企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确
50、认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬。【判断题】（2 0 1 9年）某企业职工张某经批准获得探亲假5天，企业确认为非累积带薪缺勤，该企业应当在其休假期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。（）正确答案V 答案解析企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬。考点三非货币性职工薪酬核算一、产品福利企业 以 其 自产产品作为非货币性福利发放给职工的,应当根据受益对象,按照该产品的（含税 公允价值），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。企业以自产产品作为职工薪酬 发放给职工时,应确认 主营业务收入,同时结转相关成本，涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。【例5