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1、第三章第三章 审计目标审计目标第一节第一节 财务报表审计总体目标与财务报表审计总体目标与 审计工作前提审计工作前提第二节第二节 认定与具体审计目标认定与具体审计目标第三节第三节 审计过程与审计目标的实现审计过程与审计目标的实现学习目的与要求学习目的与要求通过本节内容学习，要求学生在通过本节内容学习，要求学生在理解认定的概念及其与审计目标的关理解认定的概念及其与审计目标的关系的基础上，掌握注册会计师审计的系的基础上，掌握注册会计师审计的总体目标和具体目标。总体目标和具体目标。本节重点本节重点审计总体目标审计总体目标审计具体目标审计具体目标本节难点本节难点CPA的认定的认定具体审计目标具体审计目标
2、CPA的认定的认定第一节第一节财务报表审计总体目标与审计工作前提财务报表审计总体目标与审计工作前提一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标二、审计工作前提二、审计工作前提三、注册会计师的责任三、注册会计师的责任四、审计的固有限制四、审计的固有限制一、财务报表审计总体目标一、财务报表审计总体目标（一）审计目标（一）审计目标（二）财务报表审计总体目标（二）财务报表审计总体目标（三）评价财务报表合法性的内容（三）评价财务报表合法性的内容（四）评价财务报表公允性的内容（四）评价财务报表公允性的内容（五）财务报表审计的作用（五）财务报表审计的作用（六）财务报表审计的局限性（六）财务报表审计的局限
3、性（七）审计目标的导向作用（七）审计目标的导向作用（一）审计目标（一）审计目标 审计目标包括财务报表审计审计目标包括财务报表审计总体目标与具体目标总体目标与具体目标两个层次两个层次（二）财务报表审计总体目标（二）财务报表审计总体目标 注册会计师财务报表审计的注册会计师财务报表审计的总体目标总体目标包括以下包括以下两个两个方面：方面：1.1.对财务报表对财务报表整体整体是否是否不存在不存在由于舞弊或错误导致的重大由于舞弊或错误导致的重大错报获取错报获取合理保证合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否，使得注册会计师能够对财务报表是否在在所有重大所有重大方面按照方面按照适用的财务报告编制基础适用
4、的财务报告编制基础编制编制发表审发表审计意见计意见；2.2.按照审计准则的规定，根据按照审计准则的规定，根据审计结果审计结果对财务报表对财务报表出具审出具审计报告计报告，并与管理层和治理层，并与管理层和治理层沟通沟通。（三）评价财务报表合法性的内容（三）评价财务报表合法性的内容 1.1.选择和运用的选择和运用的会计政策会计政策是否符合适用的财务报是否符合适用的财务报告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；告编制基础，并适合于被审计单位的具体情况；2.2.管理层作出的管理层作出的会计估计会计估计是否合理；是否合理；3.3.财务报表反映的财务报表反映的信息信息是否具有相关性、可靠性、是否具有相关
5、性、可靠性、可比性和可理解性；可比性和可理解性；4.4.财务报表是否作出充分财务报表是否作出充分披露披露，使财务报表使用，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。况、经营成果和现金流量的影响。（四）评价财务报表公允性的内容（四）评价财务报表公允性的内容 1.1.经管理层经管理层调整后调整后的财务报表是否与注册会计师对被的财务报表是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解审计单位及其环境的了解一致一致；2.2.财务报表的列报、结构和内容是否财务报表的列报、结构和内容是否合理合理；3.3.财务报表是否真实地反映
6、了交易和事项的财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质经济实质思考？什么是不合法、不公允？思考？什么是不合法、不公允？错报错报错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或错报，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是额、分类、列报或披露之间存在的差异。错报可能是由于错误或舞弊导致的。由于错误或舞弊导致的。（五）财务报表审计的作用（五）财务报表审计的作用注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表
7、进行审计并发表审计意见，能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在旨在提高提高财务报表使用者对财务报表的信赖程度，财务报表使用者对财务报表的信赖程度，降低降低财务信息风险。财务信息风险。（六）财务报表审计的局限性（六）财务报表审计的局限性 1.1.由于审计存在由于审计存在固有限制固有限制，注册会计师据以得出结论和形，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供此，审计只能提供合理保证合理保证，不能提供，不能提供绝对保证绝对保证。2.2.虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被虽然财务报
8、表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位审计单位未来未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生出某种判断，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（七）审计目标的导向作用（七）审计目标的导向作用 财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向财务报表审计的目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的作用，它界定了注册会计师的责任范围责任范围，直接影响注册会，直接影响注册会计师计划和实施审计计师计
9、划和实施审计程序程序的性质、时间安排和范围，决定的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表了注册会计师如何发表审计意见。审计意见。【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的【例多选题】以下对注册会计师执行财务报表审计的总体目标总体目标的理解中，恰当的有（的理解中，恰当的有（）。）。A.合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重合理保证财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报大错报B.合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编合理保证财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制制基础编制C.根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的
10、类根据审计结果与管理层和治理层沟通，包括沟通审计意见的类型、内部控制重大缺陷等型、内部控制重大缺陷等D.根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告根据审计结果对财务报表出具恰当的审计报告【答案】【答案】ABCD【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目【解析】注册会计师执行财务报表审计的总体目标是：（标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意在所有重大方面按照适用的财务报告编制
11、基础编制发表审计意见；（见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总审计报告，并与管理层和治理层沟通。以上选项都属于审计总体目标内容。体目标内容。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计注册会计师负责审计甲公司甲公司2011年财务报表。以下对甲公司财务报表年财务报表。以下对甲公司财务报表审计目审计目标的导向作用标的导向作用的判断事项中，不恰当的是（的判断事项中，不恰当的是（）。）。A.审计目标界定了注册会计师的责任范围审计目标界定了注册会计师的责任
12、范围B.审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的审计目标直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围性质、时间安排和范围C.审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，审计目标决定了不仅注册会计师对财务报表发表意见，同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否同时需要对审计单位内部控制是否存在重大缺陷、是否存在违反法规行为提供鉴证存在违反法规行为提供鉴证D.审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见审计目标决定了注册会计师如何发表审计意见【答案】【答案】C【解析】选项【解析】选项C不恰当。审计目标是对财务报不恰当。审计目标是对财务报表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大
13、错报提供合理表是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报提供合理保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公保证，不对内部控制本身发表鉴证意见，也不是对甲公司是否存在违反法规行为提供鉴证。司是否存在违反法规行为提供鉴证。（一）管理层、治理层对财务报表的责任（一）管理层、治理层对财务报表的责任1.管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管管理层是指对被审计单位经营活动的执行负有经营管理责任的人员。理责任的人员。2.治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。营管理责任负有监督责任的人员或组织。3.管理层对财务
14、报表的责任管理层对财务报表的责任（掌握观点）（掌握观点）根据会计法和公司法的规定，根据会计法和公司法的规定，在治理层的监督在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。有直接责任。4.治理层对财务报表的责任治理层对财务报表的责任（掌握观点）（掌握观点）现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的现代公司治理结构要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的过程实施有效的监督监督。二、审计工作的前提二、审计工作的前提（二）执行审计工作前提（二）执行审计工作前提 1.基本观点基本观点财务报表是由被审计单位管理层在治理层
15、的监督财务报表是由被审计单位管理层在治理层的监督下编制的。下编制的。管理层和治理层管理层和治理层(如适用如适用)认可与财务报认可与财务报表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前表相关的责任，是注册会计师执行审计工作的前提提，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审，构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础。计工作的基础。2.执行审计工作前提（重点掌握）执行审计工作前提（重点掌握）执行审计工作的前提是指，这些责任构成注册会计师按执行审计工作的前提是指，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执照审计准则的规定执管理层和治理层认可并理解其应当管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任承担
16、下列责任行审计工作的基础，包括：行审计工作的基础，包括：（1）按照适用的财务报告编制基础）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表编制财务报表，并，并使其实现公允反映；使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的）设计、执行和维护必要的内部控制内部控制，以使财务报，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师）向注册会计师提供必要的工作条件提供必要的工作条件，包括允许注，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息(如记录、如记录、文件和其他事项文件和其他事项)，向注册会计师提供审计所需的
17、其他，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。触其认为必要的内部人员和其他相关人员。【例多选题】【例多选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审注册会计师负责审计甲公司计甲公司2011年财务报表。注册会计师执行审计工作年财务报表。注册会计师执行审计工作的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的的前提是否存在，是注册会计师能否按照审计准则的规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要规定执行审计工作的基础。以下属于注册会计师需要判断的执行判断的执行审计工作
18、前提审计工作前提的事项包括（的事项包括（）。）。A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映并使其实现公允反映B.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报C.管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不管理层和治理层向注册会计师绝对保证财务报表不存在舞弊存在舞弊D.管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件管理层和治理层向注册会计师提供必要的工作条件【答案】【答案】ABD三、注册会计师的责任三、注
19、册会计师的责任 1.按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表审按照审计准则的规定对财务报表进行审计并发表审计意见是注册会计师的责任计意见是注册会计师的责任。2.注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认论，发表恰当的审计意见，并通过签署审计报告确认其责任。其责任。3.财务报表审计财务报表审计不能减轻不能减轻被审计单位管理
20、层和治理层被审计单位管理层和治理层的责任。的责任。4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任完全责任4.管理层和治理层理应对编制财务报表承担管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任完全责任（1）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条）财务报表编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，两者各司其职；上的不同环节，两者各司其职；（2）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担）法律法规要求管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量；责任，有利于从源头上保证财务信息质量；（3）在某些方面，注册会计师与管理层和治理
21、层之间可）在某些方面，注册会计师与管理层和治理层之间可能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对能存在信息不对称，管理层和治理层作为内部人员，对企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处企业的情况更为了解，更能作出适合企业特点的会计处理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务理决策和判断，因此，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任；报表承担完全责任；（4）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治）尽管在审计过程中，注册会计师可能向管理层和治理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层提出调整建议，甚至在不违反独立性的前提下为管理层编制财务报表提供协助，但管
22、理层仍然对编制财务理层编制财务报表提供协助，但管理层仍然对编制财务报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。报表承担责任，并通过签署财务报表确认这一责任。【例题【例题1单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、单选题】以下关于被审计单位管理层、治理层、注册会计师对财务报表注册会计师对财务报表“责任责任”的陈述中，的陈述中，不恰当不恰当的是的是()。A.管理层和治理层对编制财务报表共同负责管理层和治理层对编制财务报表共同负责B.管理层对财务报表的编制直接负责管理层对财务报表的编制直接负责C.注册会计师对财务报表承担审计责任注册会计师对财务报表承担审计责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承
23、担完全责任管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任 【答案】【答案】A【解析】选项【解析】选项A不恰当，财务报表是在治理层不恰当，财务报表是在治理层监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的监督下由管理层直接负责编制的，管理层对财务报表的编制负直接责任，治理层对财务报编制负直接责任，治理层对财务报表编制过程承担监督表编制过程承担监督责任。责任。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计注册会计师负责审计甲公司甲公司2011年财务报表。以下关于甲公司年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理管理层、治理层对财务报表责任层对财务报表责任的陈述中，不恰当的是（的
24、陈述中，不恰当的是（）。）。A.选择适用的会计准则和相关会计制度选择适用的会计准则和相关会计制度B.选择和运用恰当的会计政策选择和运用恰当的会计政策C.根据企业的具体情况，作出合理的会计估计根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D.发表恰当的审计意见发表恰当的审计意见【答案】【答案】D【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计【解析】发表恰当的审计意见属于注册会计师的责任。师的责任。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审计甲注册会计师负责审计甲公司公司2011年财务报表。以下关于甲公司年财务报表。以下关于甲公司管理层、治理层对管理层、治理层对财务报表的责任和注册会
25、计师的责任财务报表的责任和注册会计师的责任的陈述中，不恰当的陈述中，不恰当的是（的是（）。）。A.管理层对编制财务报表负有直接责任管理层对编制财务报表负有直接责任B.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况，治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督C.财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任财务报表审计不能减轻甲公司管理层和治理层的责任D.管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任，注册会计师对被审计的财务报表不承担任何责任注册会计师对被审
26、计的财务报表不承担任何责任【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项D不恰当，注册会计师承接了对不恰当，注册会计师承接了对财务报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理财务报表审计则应当对财务报表承担审计责任，即合理保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报。保证财务报表不存在由于舞弊或错报导致的重大错报。四四、审计的固有限制、审计的固有限制 审计的固有限制导致注册会计师审计的固有限制导致注册会计师不能绝对保证不能绝对保证 1.注册会计师既不可能也没有必要将注册会计师既不可能也没有必要将审计风险降至零审计风险降至零；2.注册会计师注册会计师不能不能对财务报表对财务报表不存在不存在由于舞弊
27、或错误导由于舞弊或错误导致的致的重大错报重大错报获取获取绝对保证绝对保证；3.由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结由于审计存在固有限制，导致注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性说服性而非结论而非结论性的；性的；4.审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力审计的固有限制并不能作为注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由。不足的审计证据的理由。第二节第二节认定与具体审计目标认定与具体审计目标一、一、认定的含义认定的含义1.1.认定的含义认定的含义（重点理解并掌握）（重点理解并掌握）认定是指认定是指管理层在财务报表中作出的明
28、确或隐含管理层在财务报表中作出的明确或隐含的的表达表达，注册会计师将其（明确或隐含的表达），注册会计师将其（明确或隐含的表达）用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。思考题：思考题：假设假设A公司的资产负债表报告存货如下：公司的资产负债表报告存货如下：流动资产：流动资产：存货存货请回答管理层对资产负债表中的存货项目作请回答管理层对资产负债表中的存货项目作了哪些明示性或暗示性的认定？了哪些明示性或暗示性的认定？管理层在资产负债表中这样列报存货及其管理层在资产负债表中这样列报存货及其金额，意味着作出了下列金额，意味着作出了下列明确、明示性明确、明示性的认定：的认
29、定：（1）记录的存货是存在的；高估）记录的存货是存在的；高估 （2）存货正确金额是，已包括在财务报表中，）存货正确金额是，已包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。同时，管理层也作出下列同时，管理层也作出下列隐含的、暗示性隐含的、暗示性的的认定：认定：（1）所有应当记录的存货均已记录；低估）所有应当记录的存货均已记录；低估 （2）记录的存货都由被审计单位拥有。）记录的存货都由被审计单位拥有。假如这些认定中的任何一项报告有误，那假如这些认定中的任何一项报告有误，那么财务报表就有可能存在重要错报。实际上，管理当么财务报表就有可能存在重要错报。实际上
30、，管理当局对财务报表中的所有资产、负债、所有者局对财务报表中的所有资产、负债、所有者(股东股东)权权益、收入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。益、收入、费用等都作了与上述情形相类似的认定。注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。恰当。恰当。恰当。2.2.以以存货存货为例说明认定的明确表达或隐含表达为例说明认定的明确表达或隐含表达管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认管理层在资产负债表中列示存货项目及其金额的认定有以下定有以下四种四种含义
31、：含义：财务报表日所记录的存货是财务报表日所记录的存货是存在存在的；的；存货以恰当的存货以恰当的金额金额包括在财务报表中，与之相关包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录；的计价和分摊调整已恰当记录；所有应当记录的存货所有应当记录的存货均已均已记录；记录；记录的存货均由被审计单位拥有记录的存货均由被审计单位拥有。其中，其中，和和是明确的表述，是明确的表述，和和是隐含的表述是隐含的表述【例多选】【例多选】以下以存货为例说明的对认定的理以下以存货为例说明的对认定的理解中，恰当的有解中，恰当的有()。A.A.财务报表日所记录的存货是存在的，表明账财务报表日所记录的存货是存在的，表明账面记
32、录没有多记，并且如果以账面记录为起点面记录没有多记，并且如果以账面记录为起点能够追踪到对应的实物能够追踪到对应的实物B.B.存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产相关的计价调整已恰当记录，表明存货在资产负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行负债表的金额是正确的，并且已经对存货进行了期末减值估计了期末减值估计C.C.所有应当记录的存货均已记录，表明实际存所有应当记录的存货均已记录，表明实际存在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无在的并且所有权属于被审计单位的存货资产无一遗漏的已经记录在资产负债表中，没有漏记一遗漏的
33、已经记录在资产负债表中，没有漏记一笔存货资产一笔存货资产D.D.记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产记录的存货均由被审计单位拥有，表明资产负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位负债表中记录的存货资产均存放于被审计单位【答案】【答案】ABCABC【解析】选项【解析】选项D D不恰当，不恰当，“记录的记录的存货均由被审计单位拥有存货均由被审计单位拥有”是管理层从存货资是管理层从存货资产的产的“权属权属”上的概念，不是从存货资产存放上的概念，不是从存货资产存放地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材地点来说的，比如说完成采购手续的在途原材料，委托代销的产成品等存货在财务报表日没料，委托代销的产成
34、品等存货在财务报表日没有在被审计单位有在被审计单位“仓储仓储”中，但从存货资产中，但从存货资产“权属权属”上界定，这些存货仍然属于被审计单位上界定，这些存货仍然属于被审计单位拥有。拥有。二、认定分类（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定1.发生发生2.完整性完整性3.准确性准确性4.截止截止5.分类分类（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定1.存在存在2.权利和义务权利和义务3.完整性完整性4.计价和分摊计价和分摊（三）与列报和披露相关的认定（三）与列报和披露相关的认定1.发生以及权利和义务发生以及权利和义务2.完整性完整性3
35、.分类和可理解性分类和可理解性4.准确性和计价准确性和计价 二、认定的分类二、认定的分类（一）与所审计期间各类交易和事项的认定（一）与所审计期间各类交易和事项的认定 利润表利润表 1.发生发生内涵：内涵：记录的交易和事项已发生，且与被审计单记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。位有关。解决的问题解决的问题：发生认定所要解决的问题是管理层是发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目记入账表，它主要与交易的高否把那些不曾发生的项目记入账表，它主要与交易的高估（也称估（也称“夸大错误夸大错误”）有关。）有关。注意：注意：发生认定只涉及事项是否发生，但发生认定只涉及事项是否发生，但不
36、不涉及金额。涉及金额。由发生认定推导的审计目标是已记录的交易由发生认定推导的审计目标是已记录的交易是真实的。是真实的。例如，如果没有发生销售交易，但在销售日例如，如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。记账中记录了一笔销售，则违反了该目标。2.完整性完整性内涵内涵：所有应记录的交易和事项：所有应记录的交易和事项均已记录均已记录。解决问题解决问题：管理当局是否把应该包括的项目给：管理当局是否把应该包括的项目给遗漏或省略了。遗漏或省略了。可见发生和完整性认定两者强调的是相反的关可见发生和完整性认定两者强调的是相反的关注点，它主要与交易的低估有关。发生目标针对潜注点，它
37、主要与交易的低估有关。发生目标针对潜在的高估，即把没发生的放进去了，而完整性目标在的高估，即把没发生的放进去了，而完整性目标则针对漏记交易（低估），即把已发生的没有放进则针对漏记交易（低估），即把已发生的没有放进去。如是否有没入账的负债？去。如是否有没入账的负债？注意：注意：同样不涉及金额。同样不涉及金额。3.准确性：准确性：内涵：内涵：与交易和事项有关的与交易和事项有关的金额金额及其他数据及其他数据已恰当记录。已恰当记录。解决问题解决问题：管理当局是否对已发生的交易进：管理当局是否对已发生的交易进行正确的计量、记录。行正确的计量、记录。例如，如果销售交易中，发出商品的数量与例如，如果销售交易
38、中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该在销售日记账中记录了错误的金额，则违反了该目标。目标。4.截止截止 内涵：内涵：交易和事项已记录于正确的会计交易和事项已记录于正确的会计期间。期间。解决的问题解决的问题：已发生的交易是否都已经记已发生的交易是否都已经记录于恰当的会计期间。录于恰当的会计期间。由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负由截止认定推导出的审计目标是接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。例
39、如，如果本期债表日的交易记录于恰当的期间。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标。止目标。5.分类分类 内涵：内涵：交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。解决问题：解决问题：交易、事项分类的正确与否问题交易、事项分类的正确与否问题由分类认定推导出的审计目标是被审计单位由分类认定推导出的审计目标是被审计单位记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经记录的交易经过适当分类。例如，如果将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标
40、。致交易分类的错误，违反了分类的目标。【例题【例题单选题】注册会计师已获取被审计单位将单选题】注册会计师已获取被审计单位将2011年年12月赊销业务的营业收入记入了月赊销业务的营业收入记入了2012年年1月月的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计的营业收入的充分适当的审计证据，则注册会计师应当界定营业收入的以下（师应当界定营业收入的以下（）认定存在重大错）认定存在重大错报。报。A.发生发生B.准确性准确性C.截止截止D.存在存在【答案】【答案】C【解析】因为该笔业务已经确定是发生的，被审【解析】因为该笔业务已经确定是发生的，被审计单位入账的时间错误，属于截止认定错误，选计单位入账的时间错误
41、，属于截止认定错误，选择择C。【例题【例题单选题】对于下列销售收入认定，通过比单选题】对于下列销售收入认定，通过比较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日较资产负债表日前后几天的发货单日期与记账日期，期，A注册会计师认为最可能证实的是注册会计师认为最可能证实的是().A.发生发生B.完整性完整性C.截止截止D.分类分类【答案】【答案】C（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定资产负债表资产负债表1.存在存在内涵：内涵：记录的资产、负债和所有者权益是存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。的。解决问题：解决问题：交易是否存在，金额是否多记。交易是否存在，金额是否多记。由存
42、在认定推导的审计目标是记录的金额确实由存在认定推导的审计目标是记录的金额确实存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应存在。例如，如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，收账款试算平衡表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在性目标。则违反了存在性目标。2.权利和义务权利和义务 内涵：内涵：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。即记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。即在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权力，在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权力，各项负债是否确属公司的
43、义务。各项负债是否确属公司的义务。解决问题：解决问题：权力和义务的权力和义务的归属归属问题。问题。由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属由权利和义务认定推导的审计目标是资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，于被审计单位，负债属于被审计单位的义务。例如，将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了将他人寄售商品记入被审计单位的存货中，违反了权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，权利的目标；将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标。违反了义务目标。3.完整性完整性 内涵内涵：所有应当记录的资产、负债和：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有者权益均已记
44、录。解决问题解决问题：交易及其金额是否漏记。交易及其金额是否漏记。4.计价和分摊计价和分摊 内涵：内涵：资产、负债和所有者权益以恰当的资产、负债和所有者权益以恰当的金金额额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。包括：总值估价正确；净值估价正确；已恰当记录。包括：总值估价正确；净值估价正确；计算准确；管理当局会计估计是合理的。如：应收计算准确；管理当局会计估计是合理的。如：应收账款、存货等要在报表中列示净值，即现在的价值，账款、存货等要在报表中列示净值，即现在的价值，净值就涉及到估价，故估价得合理，而且计算等正净值就涉及到估价，故估价得合
45、理，而且计算等正确。确。解决问题：解决问题：记录的金额是否正确。记录的金额是否正确。【例单选题】【例单选题】ABC会计师事务所会计师事务所A注册会计师负责审注册会计师负责审计甲公司计甲公司2011年财务报表。年财务报表。A注册会计师证实某项资产注册会计师证实某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（证实资产的（）认定。）认定。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分摊计价和分摊D.准确性准确性【答案】【答案】C【解析】两种计价模式的入账实质是属于【解析】两种计价模式的入账实质是属于“计价和分计价和分摊摊”认定解决的问题。认定
46、解决的问题。【例多选题】下列不同的定类别中与利润表项目【例多选题】下列不同的定类别中与利润表项目相关的包括（相关的包括（）。）。A.发生发生B.计价和分摊计价和分摊C.准确性准确性D.截止截止【答案】【答案】ACD【解析】计价和分摊认定与【解析】计价和分摊认定与“期末账户余额期末账户余额”相相关；关；“完整性完整性”认定与认定与“期末账户余额期末账户余额”和和“各各类交易和事项类交易和事项”都相关。选项都相关。选项ACD都与利润表项都与利润表项目的各类交易和事项的认定相关。目的各类交易和事项的认定相关。【例题【例题单选题】对于下列应收账款认定，通过实单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程
47、序，施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是注册会计师认为最可能证实的是()A.计价和分摊计价和分摊B.分类分类C.存在存在D.完整性完整性【答案】【答案】C【例题【例题单选题】对于下列存货认定，通过向生产单选题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是注册会计师认为最可能证实的是()。A.计价和分摊计价和分摊B.权利和义务权利和义务C.存在存在D.完整性完整性【答案】【答案】A【例【例单单选】选】注册会计师通过复查被审计单位的账龄分注册会计师通过复查被审计单位的账龄分析表和坏账准备计算
48、表，这一审计程序最有可能证实析表和坏账准备计算表，这一审计程序最有可能证实被审计单位应收账款的（被审计单位应收账款的（）认定。）认定。A.A.存在存在 B.B.准确性准确性 C.C.计价和分摊计价和分摊 D.D.完整性完整性【答案】【答案】C C【解析】通过检查应收账款的坏账准备，最有可能证【解析】通过检查应收账款的坏账准备，最有可能证实应收账款的计价和分摊认定。实应收账款的计价和分摊认定。【例【例单单选】选】注册会计师在审查应收账款时，发现账注册会计师在审查应收账款时，发现账上记录一笔应收上记录一笔应收A A公司的货款公司的货款100100万元，通过函证万元，通过函证A A公司，公司，检查销
49、货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，检查销货记录等，证实根本没有发生该笔销售业务，那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（那么注册会计师首先认为管理层对应收账款账户的（）认定存在问题。）认定存在问题。A.A.存在存在 B.B.完整性完整性 C.C.准确性准确性 D.D.计价和分摊计价和分摊【答案】【答案】A A【解析】该笔销售业务是虚构的，所以应收账款的【解析】该笔销售业务是虚构的，所以应收账款的“存在存在”认定存在问题。认定存在问题。【例【例单单选】选】为了适应产品的更新换代需要，为了适应产品的更新换代需要，X公司支付公司支付大额资金引进全新的生产线代替原有设备，对新老设大额资金引
50、进全新的生产线代替原有设备，对新老设备进行实物检查后，注册会计师可能最需要关注（备进行实物检查后，注册会计师可能最需要关注（）的重大错报风险。的重大错报风险。A.应付账款的完整性应付账款的完整性B.固定资产的计价和分摊固定资产的计价和分摊C.营业成本的准确性营业成本的准确性D.固定资产的存在固定资产的存在【答案】【答案】B【解析】选项【解析】选项A设备款项已经支付，设备款项已经支付，A中的中的风险大为降低；选项风险大为降低；选项B新设备的入账价值、预计使用新设备的入账价值、预计使用年限、折旧的计提、老设备的减值准备等都是影响固年限、折旧的计提、老设备的减值准备等都是影响固定资产的计价和分摊，选