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1、预科班第一部分、相关内容介绍第二部分、教材框架结构分析第三部分、基础知识介绍第一部分相关内容介绍一、报名条件同时符合下列条件的中国公民，可以申请参加注册会计师全国统一考试专业阶段考试：1.具有完全民事行为能力；2.具有高等专科以上学校毕业学历，或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称。二、考试时间一般为每年10月第2个周末，以2018年为例，考试时间为2018年10月1314日。考试科目考试时长会计3小时审计、财务成本管理2.5小时经济法、税法、公司战略与风险管理2小时三、考试题型及题量分析近三年题型、题量分析如下：（2016年2018年）年份单选题多选题简答题综合题2016年25题计25分（
2、每题1分）10题计20分（每题2分）6题计36分（每题6分）1题，计19分（每题19分）2017年2018年注：英文附加分5分（近3年相同）四、题型特点分析近几年考试题型为单选题、多选题、简答题、综合题共4种题型。（一）考试题型分析1.客观题：单选题、多选题，主要来自于教材本身，但个别题目涉及的知识点有延伸。2.主观题：简答题、综合题。（1）简答题：难度适中，主要是分析性和简单实务性的题目（如：职业道德、函证、质量控制等），或者简单计算的题目（如：审计抽样），一般题目为6个小题。（注意：掌握知识点、把握答题思路和技巧）（2）综合题：难度最高的题目，主要是理论与实务的高度结合或实务性较强的题目。
3、（如：内部控制的缺陷、审计意见类型的判断、风险评估与风险应对、审计计划等）【特别提示】考生应力争在客观题和简答题中拿到接近及格的分数；简答题中有一道题指定为英文答题，答对者可以加5分。（二）主、客观题分布情况考试题型2010年以前2011年20122018年（机考）客观题单选题20分20分25分多选题20分15分20分小计40分35分45分主观题简答题30+5分35+5分36+5分综合题30分30分19分小计60+5分65+5分55+5分总计100+5分100+5分100+5分五、本科目通过率低的主要原因1.专业名词关难过（翻译内容：晦涩难懂），只能多听、多看、多理解；2.需要职业判断的知识点
4、较多，只能在学习中培养“感觉”；（如：风险评估与风险应对、审计报告的意见类型、内部控制的缺陷）3.主观题量大；（机考以后：简答题36分、综合题19分）4.学习时机和心态不好；（被迫无奈：后期压力大）5.相关专业知识掌握不牢。（会计：债务重组利得、限制性股票）第一部分相关内容介绍六、答题技巧介绍（题型举例）（一）客观题（单选题、多选题：记忆型、理解型）1.记忆型【补充例题多选题】（2011年、2014年）在确定执行审计工作的前提时，下列有关管理层责任的说法中，注册会计师认为正确的有（）。A.管理层应当允许注册会计师查阅与编制财务报表相关的所有文件B.管理层应当负责按照适用的财务报告编制基础编制财
5、务报表C.管理层应当允许注册会计师接触所有必要的相关人员D.管理层应当负责设计、执行和维护必要的内部控制【正确答案】ABCD【答案解析】管理层和治理层（如适用）应承担的责任包括：按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。联想知识点：审计的固有限制、内部控制的固有限制
6、、控制环境的六要素、样本规模的影响因素、审计业务五要素、确定进一步审计程序的范围应考虑的因素等等。2.理解型【补充例题单选题】在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序是（）。A.了解控制活动是否得到执行B.了解内部控制的设计C.记录了解的内部控制D.寻找内部控制运行中的缺陷【正确答案】D【答案解析】选项D属于控制测试中测试控制执行有效性需要考虑的因素，所以选项D为正确答案。联想知识点：职业怀疑、书面声明、审计证据质量和数量的关系、经营风险与重大错报风险的关系、前任注册会计师与后任注册会计师的含义和关系、重大错报风险和检查风险的反向关系等等。（二）简答题（6个试题：技巧型、借鉴型、理解+
7、记忆型）1.技巧型（尤其：职业道德、质量控制关键字）【补充例题简答题】（2013年）甲银行是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。在对甲银行2012年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：（1）A注册会计师担任甲银行2012年度财务报表审计项目合伙人。其于2012年10月按正常商业条件在甲银行开立账户，并购买10000元甲银行公开发行的三个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。（2）B注册会计师曾担任甲银行2011年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。B注册会计师于2012年4月30日辞职，
8、于2012年末加入甲银行下属某分行担任财务负责人。（3）（4）（5）（6）（略）要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。【正确答案】序号是否违反（是/否）理由（1）否A注册会计师按正常商业条件在甲银行开立账户并购买甲银行的产品，且交易金额不大。该理财产品投资的各类债券基金也属于不重大的间接经济利益。因此，上述事项不会对独立性产生不利影响（2）是作为甲银行2011年度审计报告签字注册会计师，B注册会计师适用职业道德守则对项目合伙人/审计关键合伙人的规定。其离职加入甲银行下属分行担任财务负责人的时间，早于甲银行发布2012年已审财务报
9、表之日，尚在“冷却期”内，因此将因密切关系或外在压力对独立性产生严重不利影响2.借鉴型（可以借鉴题目条件）【补充例题简答题】审计项目组在审计工作底稿中记录了所了解的被审计单位的内部控制，部分内容摘录如下：（1）负责记录应收账款账目的财务部人员每月向各经销商寄送应收账款对账单，并负责跟踪处理对账不符的金额；（2）采购部负责验收所采购的原材料，并将验收合格的原材料交予仓储部门保管；（3）（4）（略）要求：根据上述资料第（1）项至第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项判断被审计单位相关内部控制是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【正确答案】序号内部控制是否存在缺陷（是/否）改进建议（1）是应
10、由不负责记录应收账款账目的人员进行应收账款的对账和对不符金额的跟踪处理（2）是应由采购部门以外的其他部门（例如单独设立的验货部门等）负责所采购原材料的验收工作3.理解+记忆型【补充例题简答题】（2015年）甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。（2）（3）（4）（略）（5）A注册会计师选取了符合设定的异常特征且金额高于明显微小错报临界值的会计分录和其他调整作为测试样本。要求：针对上述第（
11、1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。【正确答案】事项序号是否恰当理由（1）不恰当A注册会计师通过询问参与财务报告过程的人员以了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动（5）不恰当还应当考虑不具备设定特征，但是可能由于舞弊导致的重大错报风险的会计分录和其他调整作为测试样本第一部分相关内容介绍六、答题技巧介绍（题型举例）（三）综合题（拼盘题：审计计划、风险评估、重大错报风险与风险应对、内部控制等）（结合日常实际类型、固定模板型、简答题变为综合题）举例如下：1.结合日常实际类型【补充例题综合题】（2013年，部分）资料：注册会计师在审计
12、工作底稿中记录了实施的控制测试和实质性程序及其结果，部分内容摘录如下：序号控制控制测试和实质性程序及其结果（1）产品送达后，甲公司要求客户的经办人员在发运凭单上签字。财务部将客户签字确认的发运凭单作为收入确认的依据之一注册会计师对控制的预期偏差率为零，从收入明细账中抽取25笔交易，检查发运凭单是否经客户签字确认。经检查，有2张发运凭单未经客户签字。销售人员解释，这2批货物在运抵客户时，客户的经办人员出差。由于以往未发生过客户拒绝签收的情况，经财务部经理批准后确认收入。注册会计师对上述客户的应收账款实施函证，回函结果表明不存在差异（2）（3）要求：针对资料第（1）至（3）项，假定这些控制的设计有
13、效并得到执行，根据控制测试和实质性程序及其结果，逐项指出资料所列控制运行是否有效。如认为运行无效，简要说明理由。【正确答案】事项序号控制运行是否有效（是/否）理由（1）否抽取的25个样本中有2个样本没有经客户签字确认，该控制未得到一贯执行（2）（3）2.固定模板型（必须认证充分用数字说话、结论明确报表项目和认定）【补充例题综合分析题】（历年试题修改）甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师负责审计甲公司208年度财务报表。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）甲公司于208年初完成了部分主要产品的更新换代。由于利用现有主要产
14、品（T产品）生产线生产的换代产品（S产品）的市场销售情况良好，甲公司自208年2月起大幅减少了T产品的产量，并于208年终止了T产品的生产和销售。S产品和T产品生产所需原材料基本相同，原材料平均价格相比上年上涨了约2%，由于S产品的功能更加齐全且设计新颖，其平均售价比T产品高约10%。（2）（3）（4）（5）（略）（6）甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于208年9月劳动合同到期后被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下
15、（金额单位：万元）：未审数已审数208年207年S产品T产品其他产品S产品T产品其他产品营业收入3234030002044002850018000营业成本2750029201980002720015300存货（账面余额）23401804440020304130存货跌价准备000000要求：针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关（仅限于营业收入、营业成本、存货、应收账款、无形资产
16、、应付职工薪酬、预计负债、销售费用、财务费用、固定资产）。请将答案直接填入相应表格内。答题思路：有重大错报？什么层次？哪个认定？答题技巧：读题（2遍）：阅读量大。要有结论，影响了什么？理由要充分。【正确答案】事项序号是否可能表明存在重大错报风险理由重大错报风险（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是207年T产品的销售毛利率4.56%，208年S产品的销售毛利率14.97%，两者比较，S产品销售毛利率高于T产品的销售毛利率10.41%。但了解甲公司情况及其环境时，发现S产品与T产品的原材料基本相同，材料价格上涨2%，同时S产品销售价格比T产品提高了10%，所以S产品的毛利率高于T
17、产品的毛利率不应超过10%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险认定层次营业收入/发生应收账款/存在营业成本/完整性存货/存在T产品已经被S产品所替代，且甲公司已经停止生产了T产品，208年末还有库存，所以T产品已经发生了跌价，但甲公司未计提存货跌价准备，存在存货计价的重大错报风险认定层次存货/计价和分摊（6）是甲公司关键人员的变动，以及由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均可能存在重大错报风险财务报表层次3.简答题变为综合题（审计计划、内部控制等）（略）七、机考应试技巧和相关的学习技巧（一）机考应试技巧1.打字速度要快，注重平时练习。（8选1）2.尽可能熟悉相应的功能。（如
18、复制、粘贴等）3.适应电脑看题。（机考模拟系统，可供大家平时练习）4.合理安排学习、机考练习的时间，避免“前松后紧”。（二）相关的学习技巧1.先仔细看一遍书，然后听课件，再去看书；（）2.全面复习的基础上把握重点；（趋势：考理念，注意看书，说得太绝对的一般不正确，如：所有、应当）3.适当做练习，注意情景化，把自己作为一名合格的注册会计师；4.关注必要的会计知识；（调整分录、业务循环）5.强化应试练习，掌握答题技巧；6.一定将书面语言能翻译成自己便于记忆的内容。（）第二部分教材框架结构分析以2018年注册会计师审计教材为例，主要框架如下：（分为8编，共计23章）第一编审计基本原理第1章审计概述第
19、2章审计计划第3章审计证据第4章审计抽样方法第5章信息技术对审计的影响第6章审计工作底稿第二编审计测试流程第7章风险评估第8章风险应对第三编各类交易和账户余额的审计第9章销售与收款循环的审计第10章采购与付款循环的审计第11章生产与存货循环的审计第12章货币资金的审计第四编对特殊事项的考虑第13章对舞弊和法律法规的考虑第14章审计沟通第15章注册会计师利用他人的工作第16章对集团财务报表审计的特殊考虑第17章其他特殊项目的审计第五编完成审计工作与出具审计报告第18章完成审计工作第19章审计报告第六编企业内部控制审计第20章企业内部控制审计第七编质量控制第21章会计师事务所业务质量控制第八编职业
20、道德第22章职业道德基本原则和概念框架第23章审计业务对独立性的要求第三部分基础知识介绍知识点一、审计思路风险导向审计总的思路：识别评估应对（相亲）知识点二、审计流程一、制定（执行）阶段1.初步业务活动承接业务（签订业务约定书）（2.1）2.制定（修订）审计计划二、完成阶段1.完成审计工作（第18章）2.出具审计报告（第19章）第三部分基础知识介绍知识点三、审计的产生知识点四、审计的定义（一）审计的定义财务报表审计：是注册会计师的传统核心业务，是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。（二）审计含义的理解1.审
21、计的用户：财务报表的预期使用者。（可以有效满足财务报表预期使用者的要求）2.审计的目的：改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。3.合理保证：是一种高水平保证（审计风险降至可接受的低水平）。由于审计存在固有限制，注册会计师据以得出结论和形成审计意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的，因此，审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。4.审计的基础：独立性和专业性。注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。5.审计的最终产品：审计报告。【补充例题单选题】（2014年）下列相关财务报表审计的说法中，错误的是
22、（）。A.审计可以有效满足财务报表预期使用者的要求B.审计的目的是增加财务报表预期使用者对财务报表的信赖程度C.财务报表审计的基础是注册会计师的独立性和专业性D.审计涉及为财务报表预期使用者的利用相关信息提供建议【正确答案】D【答案解析】审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息提供建议。所以选项D不正确。知识点五、保证程度一、注册会计师执行业务的种类业务种类具体分类1.鉴证业务审计业务审阅业务其他鉴证业务2.相关服务业务税务代理代编财务信息对财务信息执行商定程序等【补充例题单选题】（2017年）下列各
23、项中，不属于鉴证业务的是（）。A.财务报表审计B.对财务信息执行商定程序C.财务报表审阅D.预测性财务信息审核【正确答案】B【答案解析】鉴证业务包括审计、审阅和其他鉴证业务。相关服务包括税务代理、代编财务信息、对财务信息执行商定程序。二、保证程度的分类鉴证业务的保证程度分为：合理保证（如：审计业务）和有限保证（如：审阅业务）。保证水平+风险水平=100%买车：1.认定2.标准3.审计程序（手段）：询问、观察、检查、分析程序等4.审计风险5.舞弊6.合理保证合理保证与有限保证的区别区别合理保证（财务报表审计）有限保证（财务报表审阅）1.目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发现审计
24、意见，提供高水平的保证。在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平（一定程度上可增强可信性）的保证。该保证水平低于审计业务保证水平。2.证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限制，主要采用：询问和分析程序获取证据。3.所需证据数量较多较少4.检查风险较低较高5.财务报表的可信性较高较低6.提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司
25、财务报表在所有重要方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量”。以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量”。【补充例题单选题】（2015年）下列有关注册会计师执行的业务提供的保证程度的说法中，正确的是（）。A.鉴定业务提供高水平保证B.代编财务信息提供合理保证C.对财务信息执行商定程序提供低水平保证D.财务报表审阅提供的是有限保证【正确答案】D第三部分基础知识介绍知识点
26、六、审计目标审计目标分为审计的总体目标和具体审计目标。一、审计的总体目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（2个方面）1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（发表意见）2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。（进行沟通）二、认定（一）认定的含义1.认定：是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。2.三种类型的管理层认定（符合逻辑关系、先定性，后定量）（1）与所
27、审计期间各类交易和事项相关的认定。（2）与期末账户余额相关的认定。（3）与列报和披露相关的认定。（二）与所审计期间各类交易和事项相关的认定（过程、当时）（如：分类）认定各类认定的含义发生（高估）（虚构）记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性（低估）（“已发生”）（遗漏）所有应当记录的交易和事项均已记录准确性（“已记录”）（可多可少）与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止（“仅有”）（确有其事）交易和事项已记录于正确的会计期间分类交易和事项已记录于恰当的账户第三部分基础知识介绍知识点六、审计目标二、认定（三）与期末账户余额相关的认定（资产、负债、所有者权益）（结果）认定各类认定
28、的含义存在（发生）记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务（符合定义）记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录计价和分摊（金额正确？）资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录（四）与列报和披露相关的认定（共4种）认定含义发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。（资产抵押）完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。（或有事项、持续经营等）分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（长期借款、应收账款、预收账
29、款、存货的主要类别是否恰当说明等）准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。（存货的成本核算方法是否恰当说明）三、具体审计目标（略）【补充例题简答题】（根据历年试题改编）某集团下属若干子公司，2014年度各子公司发生的下列事项，经注册会计师的职业判断认为，均表明可能存在重大错报风险，请判断与财务报表项目的哪些认定相关，将其相关内容填列在相应表格中。（1）甲公司上年度的职工薪酬采取当月发放的形式，本年度的职工薪酬改为次月5日发放，但本年度的职工薪酬的期末余额和上年度的期末余额基本持平；另外已知甲公司职工队伍基本稳定，且本年度的工资上涨幅度为20%左右。（假定本公司核算的工资均计入管理
30、费用和销售费用）（2）乙公司生产的A产品经网友反映可能含有较高的化学成分，会对消费者的健康造成不利影响，虽经国家有关部分出具的检测报告，但仍有超过半数的网民对A产品的安全性表示担忧，乙公司本年度未对A产品计提任何存货跌价准备。（3）丙公司的产品销售采取在各地设立销售服务部的形式，本年度丙公司在多个城市设立销售服务部，但其账簿上显示，本年度销售服务部的租金支出仅比去年增长5%，另外假设本年度的销售服务处的租金均未支付。（4）庚公司与客户签订销售合同，以每件20万元销售B产品30件，至本年度末，该产品尚未生产，在签订合同后不久，庚公司即得知该产品所需原材料的价格上涨，导致其单位成本变为每件23万元
31、，如不能按期交货，庚公司需要支付价款的20%的违约金，庚公司未对本事项进行任何账务处理。（5）辛公司自2011年开始研发一项新产品，到本年度12月份，已经达到可使用状态，辛公司已经确认无形资产，但受国家产业政策的影响，市场对该类新产品尚无需要（假定不考虑无形资产摊销的影响）。【正确答案】序号子公司财务报表项目及认定（1）甲公司应付职工薪酬/完整性销售费用/完整性管理费用/完整性（2）乙公司资产减值损失/完整性存货/计价和分摊（3）丙公司销售费用/完整性其他应付款/完整性（4）庚公司营业外支出/完整性预计负债/完整性（5）辛公司管理费用/完整性无形资产/存在第三部分基础知识介绍知识点七、审计风险
32、审计风险：是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。【特别提示】审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师执行业务的法律后果，如因诉讼、负面宣传或其他与财务报表审计相关的事项而导致损失的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。一、重大错报风险（一）含义重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（二）两个层次的重大错报风险（重点掌握）1.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，它可能影响多项认定。（如：会计人员从业水平低）2.注册会计师同时考虑各类交易、账户余额、披露认定层次的重大错报风险，考虑的结果直接有利于注册会计师确定认
33、定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围。【特别提示】只要接受委托，就有客观存在的审计风险，只能实施适当的审计程序，将风险降低至可接受的低水平。重大错报风险是客观存在的，只能“评估”，“不能改变”，是“不可控”的。二、检查风险只能降低，不能降为0（认定层次）检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降低至可接受低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。（做了程序没有发现的风险）【特别提示】检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。
34、其常见原因如下：a.因为抽样，只能合理保证；b.其他原因：包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计过程执行不当，或者错误解读了审计结论。三、检查风险与重大错报风险的反向关系（杀阡陌、杀千刀）检查风险与认定层次的重大错报风险的反向关系用数学模型表示如下：推导如下：四、审计的固有限制【特别提示】（）不能对财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取绝对保证。3方面：1.财务报告的性质（如：预计负债的入账价值）2.审计程序的性质3.在合理的时间内以合理的成本完成审计需要（财务报告的及时性和成本效益的权衡）知识点八、审计证据一、审计证据的含义审计证据：是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意
35、见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录中所含有的信息和其他信息。（2部分：缺一不可，如：木须肉）（一）会计记录中含有的信息（如：原始凭证、记账凭证、明细账、总分类账等）【特别提示】千万不能“就账查账”会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。（如：食品厂房租）（男人的情书）（二）其他信息（略）二、审计证据的充分性和适当性（一）审计证据的充分性数量的要求（主要与样本量有关）注册会计师需要获取的审计证据的数量的主要影响因素：1.重大错报风险评估的影响（评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多）2.
36、审计证据质量的影响（审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少）。【补充例题单选题】（2015年）下列有关审计证据充分性的说法中，错误的是（）。A.计划从实质性程序中获取的保证程度越高，需要的审计证据可能越多B.评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多C.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少D.初步评估的控制风险越低，需要通过控制测试获取的审计证据可能越少【正确答案】D【答案解析】如果注册会计师评估的控制风险越低，则应当通过实施更多的控制测试，获取更多审计证据来证明控制运行是有效的，从而减少实质性程序，即评估的控制风险水平与所需通过控制测试获取的审计证据数量之间是反向关系，所以选项D错
37、误。（二）审计证据的适当性质量的要求相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。1.审计证据的相关性。（报考科目与买书）相关性：是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。2.审计证据的可靠性可信程度（1）审计证据可靠性的影响因素审计证据的来源和性质；获取审计证据的具体环境。（2）注册会计师在判断审计证据的可靠性时，通常会考虑下列原则（共5点）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠。直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠
38、。（耳听为虚）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠。从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。3.充分性和适当性之间的关系（1）注册会计师需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少。（质量影响数量）（2）尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。（数量不能弥补质量的缺陷）（3）如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。（不可靠的证据再多也没有用）【补充例题单选题】（20
39、17年）下列有关审计证据质量的说法中，错误的是（）。A.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量B.审计证据的质量与审计证据的相关性和可靠性有关C.注册会计师可以通过获取更多的审计证据弥补审计证据质量的缺陷D.在既定的重大错报风险水平下，需要获取的审计证据的数量受审计证据质量的影响【正确答案】C【答案解析】如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷，所以选项错误。4.评价充分性和适当性时的特殊考虑。（共4点）（1）对文件记录可靠性的考虑审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性
40、，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性。（注意：不一致作进一步调查）（2）使用被审计单位生成信息时的考虑（保证信息的完整和准确，如函证时提供的明细）（3）证据相互矛盾时的考虑（共2点）如果针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据能够相互印证，与该项认定相关的审计证据则具有更强的说服力。如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。（注意：不能说不可靠）（4）获取审计证据时对成本的考虑。（可以考虑成本）注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以获取审计证据
41、的困难和成本为由减少不可替代的审计程序。（例如，存货监盘，银行存款函证等）【补充例题单选题】（2015年）下列有关审计证据的说法中，错误的是（）。A.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B.口头证据与书面证据矛盾时，注册会计师应当采用书面证据C.审计证据相关性可能受测试方向的影响D.相关性和可靠性是审计证据适当性的核心【正确答案】B【答案解析】如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序，所以选项B错误。第三部分基础知识介绍知识点九、审计程序一、审计程序的作用二、审计程序的种类（共7类）按照搜
42、集证据时所使用的方法，审计程序可以分为（共7个）：（一）检查：包括检查记录或文件和检查有形资产1.含义检查：是指注册会计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查，或对资产实物进行审查。2.适用范围检查文件记录在风险评估程序、控制测试（如：检查授权批准）和实质性程序可以都应用此程序。检查实物资产在风险评估程序和控制测试一般不会应用（主要用于实质性程序）。3.实现的认定检查文件记录几乎可以实现所有的目标（或认定）。检查实物资产只能证明“存在”，最多说明“完整性”。不能说明权利和义务和计价等，并且提供的时点证据。4.证明力强弱证明力取决于证据的来源渠道：如外
43、部比内部要可靠，另外内部证据要考虑内控的有效性。5.其他说明检查程序具有方向性，即“顺查”和“逆查”。（二）观察1.含义观察：是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或实施的程序。例如，对被审计单位执行的存货盘点或控制活动进行观察。2.适用范围风险评估程序、控制测试和实质性程序（如：观察固定资产）可以都应用此程序。3.证明力强弱取得的是时点证据而非时期证据。（提供的证据为时点证据：教委检查、小孩做作业）（三）询问1.含义询问：是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。2.适用范围风险评估程序（主要询问管理层）、控制测试（询
44、问运行的状况）和实质性程序都可以应用此程序。3.证明力强弱证明力较弱，要求有其他证据进行佐证。（四）函证前提：存在知悉情况的第三方1.含义函证：是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。2.适用范围用于实质性程序应用此程序。（风险评估程序一般不用，控制测试是内部的）3.实现的认定与很多认定相关（存在、发生、权利与义务、计价与分摊等），但对“完整性”的认定相关性有时较弱。4.证明力强弱证明力较强，金额、条款等都可以函证。（五）重新计算计价与分摊、金额的准确性等（折旧、坏账准备的重新计算）1.含义重新计算：是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。重新计算可通过手工方式或电子方式进行。2.适用范围主要用于交易的细节测试。