财务预算管理编制及预算.pptx

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1、项目六项目六: :财务预算管理财务预算管理 凡事预则立，不预则废凡事预则立，不预则废。 模块一：财务预算编制方法模块一：财务预算编制方法模块二：编制财务预算模块二：编制财务预算模块一模块一: :财务预算的编制方法财务预算的编制方法学习内容学习内容学习目标学习目标作业与思考作业与思考能力训练能力训练 一、专业能力：一、专业能力： 完成财务预算的编制步骤、财务预算的编制方完成财务预算的编制步骤、财务预算的编制方法知识导图；能运用财务预算的编制方法编制公司法知识导图；能运用财务预算的编制方法编制公司的财务预算。的财务预算。 二、方法能力：二、方法能力： 学会学习、学会工作；培养科学的思维方法、学会学

2、习、学会工作；培养科学的思维方法、开拓创新的精神和严谨的工作作风；拓展自我天赋、开拓创新的精神和严谨的工作作风；拓展自我天赋、可持续发展能力和创造性解决问题的能力。可持续发展能力和创造性解决问题的能力。 三、社会能力：三、社会能力： 学会合作，学会做人，与他人和谐相处；具有学会合作，学会做人，与他人和谐相处；具有良好的团队精神、职业道德和社会责任感。良好的团队精神、职业道德和社会责任感。 步骤一步骤一:认识财务预算认识财务预算步骤二步骤二:掌握财务预算的编制步骤掌握财务预算的编制步骤 步骤三步骤三:确定财务预算的编制方法确定财务预算的编制方法 第一节第一节 认识财务预算认识财务预算 一、预算的

3、概念一、预算的概念 预算预算就是用货币计量的方式，将决策目标所涉及的经济资源就是用货币计量的方式，将决策目标所涉及的经济资源进行配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。进行配置，以计划的形式具体地、系统地反映出来。 预算既是计划工作的成果，又是决策的具体化。预算既是计划工作的成果，又是决策的具体化。 预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成看成“使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法使企业的资源获得最佳生产率和获利率的一种方法”。 预算的内容预算的内容一般包括一般包括日常业务预算、专门决策预算和财务日常业务预算、专门决

4、策预算和财务预算预算三大类三大类一系列预算构成的体系一系列预算构成的体系全面预算全面预算 。 1.日常业务预算日常业务预算 日常业务预算日常业务预算是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务是指与企业日常经营活动直接相关的经营业务的各种预算。的各种预算。主要包括销售预算、生产预算、直接材料消耗与主要包括销售预算、生产预算、直接材料消耗与采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售费用预算、管理费用预算等内容售费用预算、管理费用预算等内容。 2.特种决策预算特种决策预算 特种决策预算特种决策预算是指企业不经常发生的、需要根据专门决策

5、临是指企业不经常发生的、需要根据专门决策临时编制的一次性预算。时编制的一次性预算。主要包括资本支出预算和一次性专门预主要包括资本支出预算和一次性专门预算两种类型。算两种类型。 3.财务预算财务预算 财务预算财务预算是指反映企业未来一定时期内的预计现金收支、财是指反映企业未来一定时期内的预计现金收支、财务状况和经营成果的各种预算。具体务状况和经营成果的各种预算。具体包括现金预算、财务费用包括现金预算、财务费用预算、预计资产负债表、预计利润表、预计利润分配表等内容预算、预计资产负债表、预计利润表、预计利润分配表等内容。 财务预算以价值量指标总括地反映日常业务预算和专门决策财务预算以价值量指标总括地

6、反映日常业务预算和专门决策预算的结果，是预算的最后环节，亦称为预算的结果，是预算的最后环节，亦称为“总预算总预算”，各种业务，各种业务预算和专门决策预算就称为预算和专门决策预算就称为“分预算分预算”。由此可见，财务预算是。由此可见，财务预算是企业预算的一个重要环节，它和其他预算紧密联系在一起，构企业预算的一个重要环节，它和其他预算紧密联系在一起，构成企业完整的全面预算体系。成企业完整的全面预算体系。 二、财务预算编制的作用二、财务预算编制的作用 编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。编制财务预算是企业财务管理的一项重要工作。 在企业经在企业经营管理和实现目标利润中发挥着重大作用：营管理和实

7、现目标利润中发挥着重大作用： 明确工作目标明确工作目标 协调各部门工作协调各部门工作 控制各部门经济活动控制各部门经济活动 考核评价各部门工作业绩考核评价各部门工作业绩 第二节第二节 财务预算编制的步骤财务预算编制的步骤 企业预算以利润为最终目标，并把确定下来的企业预算以利润为最终目标，并把确定下来的目标利润作目标利润作为编制预算的前提条件为编制预算的前提条件。根据已确定的目标利润，通过市场调。根据已确定的目标利润，通过市场调查，进行查，进行销售预测销售预测，编制销售预算。在销售预算的基础上，作，编制销售预算。在销售预算的基础上，作出出不同层次不同项目的预算不同层次不同项目的预算，最后汇总最后

8、汇总为综合性的现金预算和为综合性的现金预算和预计财务报表。预计财务报表。 财务预算编制的过程可以归结为以下几个主要步骤：财务预算编制的过程可以归结为以下几个主要步骤： 1. 根据销售预测根据销售预测编制销售预算编制销售预算； 2. 根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存根据销售预算确定的预计销售量，结合产成品的期初结存量和预计期末结存量量和预计期末结存量编制生产预算编制生产预算； 3. 根据生产预算确定的预计生产量，先分别根据生产预算确定的预计生产量，先分别编制直接材料消编制直接材料消耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然后汇总编制耗及采购预算、直接人工预算和制造费用预算，然

9、后汇总编制产品生产成本预算；产品生产成本预算； 4. 根据销售预算根据销售预算编制销售费用与管理费用预算编制销售费用与管理费用预算； 5. 根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，根据销售预算和生产预算估计所需要的固定资产投资，编编制资本支出预算；制资本支出预算； 6. 根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量，根据执行以上各项预算所产生和必需的现金流量，编制现编制现金预算；金预算； 7. 综合以上各项预算，进行试算平衡，综合以上各项预算，进行试算平衡，编制预计财务报表编制预计财务报表。 第三节第三节 财务预算的编制方法财务预算的编制方法 企业编制财务预算的方法很多，目前企业中应用较

10、广的企业编制财务预算的方法很多，目前企业中应用较广的有弹性预算、零基预算、滚动预算等。有弹性预算、零基预算、滚动预算等。 一、一、 弹性预算弹性预算 弹性预算（变动预算）弹性预算（变动预算）是在成本性态分析的基础上，以业是在成本性态分析的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期可预见务量、成本和利润之间的依存关系为依据，根据预算期可预见的不同业务量水平编制的、能适应多种业务量的预算。由于这的不同业务量水平编制的、能适应多种业务量的预算。由于这种预算规定了不同业务量水平下的预算收支，适用面宽，有很种预算规定了不同业务量水平下的预算收支，适用面宽，有很强的机动性，具有弹性，故称

11、为弹性预算。强的机动性，具有弹性，故称为弹性预算。 理论上讲，弹性预算适用于企业预算中与业务量有关的各理论上讲，弹性预算适用于企业预算中与业务量有关的各种预算，但实务中主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算种预算，但实务中主要用于编制弹性成本预算和弹性利润预算。 1. 弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制 编制弹性成本预算，关键是进行成本性态分析，编制弹性成本预算，关键是进行成本性态分析，将全部成将全部成本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根本最终区分为变动成本和固定成本两大类。变动成本主要根据单位业务量来控制，固定成本则按总额控制。其成本的预据单位业务量来控制，固定成本则按总额

12、控制。其成本的预算公式为：算公式为： 在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的业在此基础上，按事先选择的业务量计量单位和确定的业务量变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的内务量变动范围，根据该业务量与有关成本费用项目之间的内在关系即可编制弹性成本预算。在关系即可编制弹性成本预算。 弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。弹性成本预算的具体编制方法包括公式法和列表法两种。 (1) 公式法公式法 所谓所谓公式法公式法就是根据在成本性态分析的基础上建立的成本就是根据在成本性态分析的基础上建立的成本模型模型yabx来进行弹性成本预算的方法。来进行弹性成本预算的方法。 在成本性态

13、分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示在成本性态分析的基础上，可将任何成本项目近似地表示为为yabx（当（当0时，时，y为变动成本；当为变动成本；当b0时，时，y为固定为固定成本；当成本；当a和和b均不为均不为0时，时，y为混合成本；为混合成本；x为多种业务量指标，为多种业务量指标，如产销量、直接人工时等）。如产销量、直接人工时等）。 在公式法下，只需列出各项成本费用的在公式法下，只需列出各项成本费用的a和和b，就可以很方，就可以很方便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。便地推算出业务量在允许范围内任何水平上的各项预算成本。 例题分析例题分析 公式法的公式法的优点优点是在一定

14、范围内不受业务量波动影响，编制是在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小；预算的工作量较小；缺点缺点是在进行预算控制和考核时，不能直是在进行预算控制和考核时，不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比接查出特定业务量下的总成本预算额，而且按细目分解成本比较麻烦，同时又有一定误差。较麻烦，同时又有一定误差。 例题一：例题一：A公司公司2007年按公式法编制制造费用弹性预算如年按公式法编制制造费用弹性预算如下表：其中较大混合成本已经过分解。直接人工工时的变动范下表：其中较大混合成本已经过分解。直接人工工时的变动范围为围为7000-11000小时小时 ;请编制请编制A公

15、司公司2007年该范围内直接人工年该范围内直接人工工时的制造费用预算数，以及制造费用中某一项目的预算数。工时的制造费用预算数，以及制造费用中某一项目的预算数。A公司公司2007年制造费用弹性预算（公式法）年制造费用弹性预算（公式法） 单位：元单位：元项项目目管理人管理人员工资员工资保险保险费费维修维修费费水电水电费费辅助辅助材料材料辅助人辅助人工工资工工资检验员检验员工资工资合计合计a1500500600504003050b0.250.150.300.450.351.5 (2) 列表法列表法 列表法列表法是通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量是通过列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范

16、围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。范围计算相关数值预算，来编制弹性成本预算的方法。 例题二：例题一按列表法编制大洋公司例题二：例题一按列表法编制大洋公司2007年弹性制造费年弹性制造费用预算用预算 列表法的列表法的优点优点是可以直接从表中查得各种业务量下的成本是可以直接从表中查得各种业务量下的成本预算，便于预算的控制和考核；预算，便于预算的控制和考核；缺点缺点是工作量大，且不能包括是工作量大，且不能包括所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。所有业务量条件下的费用预算，适用面较窄。 直接人工工时（小时）直接人工工时（小时）7000800090001000011000生产能力利用（）

17、生产能力利用（）7080901001101、变动成本项目、变动成本项目56006400720080008800辅助人员工资辅助人员工资31503600405045004950检验员工资检验员工资245028003150350038502、混合成本项目、混合成本项目59506650735080508750维修费维修费23502600285031003350水电费水电费11001250140015501700辅助材料辅助材料250028503100340037003固定成本项目固定成本项目20002000200020002000管理人员工资管理人员工资15001500150015001500保险费

18、保险费500500500500500制造费用预算制造费用预算1355015050165501805019550 大洋公司大洋公司2007年制造费用弹性预算（列表法）年制造费用弹性预算（列表法） 2. 弹性利润预算的编制弹性利润预算的编制 弹性利润预算弹性利润预算是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，是根据成本、业务量和利润之间的依存关系，为适应多种业务量变化而编制的利润预算。为适应多种业务量变化而编制的利润预算。 弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内弹性利润预算是以弹性成本预算为基础编制的，其主要内容包括销售量、价格、单位变动成本、边际贡献和固定成本。容包括销售量、价格、单位变

19、动成本、边际贡献和固定成本。 弹性利润预算的编制方法主要有因素法和百分比法弹性利润预算的编制方法主要有因素法和百分比法。 (1) 因素法因素法 因素法因素法是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因是指根据受业务量变动影响的有关收入、成本等因素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预素与利润的关系，列表反映在不同业务量条件下利润水平的预算方法。算方法。例题三：例题三： 这种方法这种方法主要适用于单一品种经营的企业主要适用于单一品种经营的企业。 例题三：例题三：大洋公司预计大洋公司预计2007年年A产品的销售量在产品的销售量在7001000件之间变件之间变动，销售单价为每件动，销售

20、单价为每件100元，单位变动成本元，单位变动成本60元，固定成本元，固定成本5000元，用因元，用因素法以素法以100件为业务量间隔编制件为业务量间隔编制A产品的弹性利润预算表。产品的弹性利润预算表。 (2) 百分比法百分比法 百分比法百分比法是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。是指按不同销售额的百分比来编制弹性利润预算的方法。 例题四：例题四：假设例题三中大洋公司假设例题三中大洋公司2006年销售收入年销售收入10万元，预计万元，预计2007年年销售收入变动范围时销售收入变动范围时2006年的年的80120，以，以10为间隔按百分比法编为间隔按百分比法编制制A产品的弹性利润预算

21、表。产品的弹性利润预算表。 应用百分比法的前提条件是销售收入的变化应用百分比法的前提条件是销售收入的变化不会影响单位变动成本和不会影响单位变动成本和固定成本总额固定成本总额，即销售收入必须在相关范围内变动。这种方法，即销售收入必须在相关范围内变动。这种方法主要适用于主要适用于多品种经营的企业多品种经营的企业。 销售量（件）销售量（件）7008009001000销售价格销售价格100100100100销售收入销售收入700008000090000100000变动成本变动成本56000640007200080000固定成本固定成本5000500050005000利润总额利润总额9000110001

22、300015000 大洋公司大洋公司2007年年A产品弹性利润预算（因素法）产品弹性利润预算（因素法）销售收入变销售收入变动范围（）动范围（）8090100110120销售收入销售收入8000090000 100000 110000 120000变动成本变动成本4800054000 600006600072000固定成本固定成本50005000500050005000利润总额利润总额2700031000 350003900043000 大洋公司大洋公司2007年年A产品弹性利润预算（百分比法）产品弹性利润预算（百分比法） 二、零基预算二、零基预算 零基预算零基预算是指在编制成本费用预算时，以零

23、为基点，不考是指在编制成本费用预算时，以零为基点，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切从实际需虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上，编制费用预算的一种方法。是否合理，在综合平衡的基础上，编制费用预算的一种方法。 零基预算的零基预算的优点是优点是重新对预算项目进行考虑，对不合理的重新对预算项目进行考虑，对不合理的费用开支一律舍弃，不受以往预算安排和预算执行情况的影响。费用开支一律舍弃，不受以往预算安排和预算执行情况的影响。其其缺点

24、是缺点是对那些原来合理的基数视而不见，这既是一种信息浪对那些原来合理的基数视而不见，这既是一种信息浪费，也是一种人力浪费。其次，零基预算工作量大，需要对各费，也是一种人力浪费。其次，零基预算工作量大，需要对各个预算项目细致分析，还要动员各方人员参加讨论，才能确定个预算项目细致分析，还要动员各方人员参加讨论，才能确定预算数。预算数。 零基预算的具体做法大致如下：零基预算的具体做法大致如下： 1. 提出预算方案。提出预算方案。 企业内部各部门根据预算期内本企业的总目标和本部门的具体目标，企业内部各部门根据预算期内本企业的总目标和本部门的具体目标，提出必须安排的成本费用项目，并对每一成本费用项目提出

25、详细计划，说提出必须安排的成本费用项目，并对每一成本费用项目提出详细计划，说明其目的以及必须开支的确切金额。明其目的以及必须开支的确切金额。 2. 进行成本效益分析。进行成本效益分析。 即对每一成本费用项目与其对应的业务量进行比较，或与其可能取得即对每一成本费用项目与其对应的业务量进行比较，或与其可能取得的收益相比较，根据其经济效益的大小对各个费用开支方案进行评价；然的收益相比较，根据其经济效益的大小对各个费用开支方案进行评价；然后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开后把各个费用开支方案在权衡轻重缓急的基础上，分成若干层次，排出开支的先后顺序。支的先后顺序。 3. 分

26、配资金，落实预算。分配资金，落实预算。 即根据上一步确定的成本费用的开支顺序，将企业预算期内可动用的即根据上一步确定的成本费用的开支顺序，将企业预算期内可动用的资金合理地分配到各项目，编制出预算。资金合理地分配到各项目，编制出预算。 例题分析：例题分析：参考书本参考书本P242例题例题95 三、三、 滚动预算滚动预算 滚动预算（连续预算、永续预算）滚动预算（连续预算、永续预算）是指在编制预算时，将是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间的一种预算逐期向后滚动，使预

27、算期永远保持为一个固定期间的一种预算方法。方法。 滚动预算的编制可分为按月滚动、按季滚动和混合滚动三滚动预算的编制可分为按月滚动、按季滚动和混合滚动三种方式。种方式。在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业的在实际工作中，采用哪一种滚动预算方式应视企业的实际情况而定。实际情况而定。 作业与思考：作业与思考： 1.财务预算的编制步骤如何？财务预算的编制步骤如何？ 2.财务预算的编制方法有哪几种？各种预算方财务预算的编制方法有哪几种？各种预算方法之间有哪些区别？法之间有哪些区别？ 能力训练能力训练 各组开展对企业财务预算的调查分析，完成调各组开展对企业财务预算的调查分析，完成调查分析报告。运用所学知识，结合调查分析，编制查分析报告。运用所学知识，结合调查分析，编制本组虚拟企业的相关预算，并分组讨论。本组虚拟企业的相关预算，并分组讨论。