第8章财务预算.pptx

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1、1第八章财务预算第八章财务预算2 第一节 财务预算概述 第二节 财务预算编制方法 第三节 财务预算编制案例内容提要内容提要本章主要阐述财务预算与全面预算的含义及其组本章主要阐述财务预算与全面预算的含义及其组成体系，财务预算各种编制方法的原理和特点，成体系，财务预算各种编制方法的原理和特点，在此基础上结合实例阐述财务预算的编制。在此基础上结合实例阐述财务预算的编制。3案例：预算管理挽救了亚信案例：预算管理挽救了亚信 有人说，如果不是她四年前来到亚信出任有人说，如果不是她四年前来到亚信出任CFO，很可能，很可能亚信就已经成为最早的网络经济泡沫，夭折在中国互联亚信就已经成为最早的网络经济泡沫，夭折在

2、中国互联网高潮的前奏中了。韩颖入主亚信之前，亚信在发展的网高潮的前奏中了。韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。预料到的。1998年年6月月1日，当她跨入亚信的第一天，还日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯宁满怀兴奋的向田溯宁(亚信当时的亚信当时的CEO)索取上一年度的索取上一年度的财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，答令她吃惊，“这正是我们需要你的原因这正是我们需要你的原因”。4 “整个公司不断有新项目，到处都显得忙

3、忙碌碌，看上整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱去公司很赚钱”，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的1997年居然是亏损。年居然是亏损。 究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以没人知道没人知道花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来的融来的1800万美元什么时候花完、

4、花完了怎么办、能否给万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等这些这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最核心的问题。韩颖作中最核心的问题。韩颖“拯救拯救”亚信，用的方法极其平常，亚信，用的方法极其平常，就是连普通人都多少明白点儿的财务预算管理。就是连普通人都多少明白点儿的财务预算管理。案例：预算管理挽救了亚信案例：预算管理挽救了亚信5CFO语录 投资者不但关注企业能赚多少钱，投资者不但关注企业能赚多少钱，更关注企业能否实现它更关注企业

5、能否实现它“许下许下”的承诺。对他们而言，即使上市的承诺。对他们而言，即使上市公司赚了钱，但如果不能实现承公司赚了钱，但如果不能实现承诺，投资者也会以抛售股票来报诺，投资者也会以抛售股票来报复。因此，企业预算的作用显得复。因此，企业预算的作用显得尤为重要。尤为重要。20012001年年,47,47岁的韩颖当选为岁的韩颖当选为20002000年度年度“亚洲最佳亚洲最佳CFOCFO”6预算预算是指以是指以价值形式价值形式对企业未来对企业未来的生产经营和财务活动所作的具的生产经营和财务活动所作的具体安排。体安排。预算管理预算管理是指对预算的编制、审是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及批、

6、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称监督等管理方式的总称。一、一、预算预算含义含义 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述7全面预算全面预算是以企业的经营目标为目的，是以企业的经营目标为目的，以市场预测为依据，以销售预算为起以市场预测为依据，以销售预算为起点，据以延伸到生产、成本、费用和点，据以延伸到生产、成本、费用和资金收支等方面，最后编制出预计财资金收支等方面，最后编制出预计财务报表的预算体系。务报表的预算体系。全面预算是由一系列预算构成的，各预全面预算是由一系列预算构成的，各预算之间相互联系，是一个由数字相互衔算之间相互联系，是一个由数字相互衔接的整体。接的整体。二、全面预算与财

7、务预算 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述8销销售售预预算算长长期期规规划划生生产产预预算算直直接接工工资资预预算算资资本本预预算算存存货货预预算算期期间间费费用用预预算算直直接接材材料料预预算算制制造造费费用用预预算算采采购购预预算算产产品品成成本本预预算算销销售售费费用用管管理理费费用用财财务务费费用用预预计计损损益益表表预预计计资资产产负负债债表表预预计计现现金金流流量量表表现现金金收收支支预预算算筹筹资资预预算算当当期期实实施施销销售售成成本本预预算算 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述全面预算体系全面预算体系9 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述全全面面预预算算的的构构成

8、成10 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述业务预算和专门决策预算是财务预算的基业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算的主体。预算编制的，是整个预算的主体。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果与业务预算的结果, ,又称又称总预算总预算。业务预算。业务预算和专门决策预算又称为和专门决策预算又称为分预算分预算。销售预算销售预算是全面预算的关键和起点。是全面预算的关键和起点

9、。全全面面预预算算的的构构成成11 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述规划规划沟通和协调沟通和协调资源分配资源分配营运控制营运控制绩效评估绩效评估三、三、财务财务预算预算的的功能功能12 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法 按照编制预算的按照编制预算的业务量基础不同业务量基础不同，可分为固定预算法，可分为固定预算法和弹性预算编制方法。和弹性预算编制方法。（一）固定预算（一）固定预算1、固定预算固定预算也称静态预算，它是根据预算期内正常的、也称静态预算，它是根据预算期内正常的、可实现的可实现的某一业务量水平某一业务量水平为基础编制的预算。为基础编制的预算。 2、固定预算固定预算的特点是：

10、不考虑预算期内业务活动水平可的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，过于机械呆板、可比性差。能发生的变动，过于机械呆板、可比性差。3、适用范围、适用范围一般适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织。一般适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织。4、固定预算固定预算的基本公式为：的基本公式为：销售收入预算销售收入预算=预计销售量预计销售量预计单位售价预计单位售价成本预算成本预算=预计产量预计产量预计全部单位成本预计全部单位成本利润预算利润预算=预计销售量预计销售量（预计单位售价（预计单位售价-预计全部单位成本）预计全部单位成本）一、一、固定固定预算预算与与弹性弹性预算预算13 第

11、二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法 例例某企业预计生产甲产品某企业预计生产甲产品2000件件，单位成本为，单位成本为20元元/件，件，其中直接材料其中直接材料12元元/件，直接人工件，直接人工4元元/件，制造费用件，制造费用4元元/件。件。 要求：按固定预算法编制成本预算表。要求：按固定预算法编制成本预算表。成本预算（固定预算法）成本预算（固定预算法） 产量：产量：2000件件 2001年度年度 单位：元单位：元 成本项目成本项目 总成本（元）总成本（元） 单位成本（元单位成本（元/件）件） 直接材料直接材料 24000 12 直接人工直接人工 8000 4 制造费用制造费用 800

12、0 4 合计合计 40000 2014 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法 （二）弹性预算（二）弹性预算1、弹性预算：、弹性预算：也称也称“变动预算变动预算”，是指企业在将成本按，是指企业在将成本按其习性进行分类的基础上，以业务量、成本和利润之其习性进行分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按预算期内可能发生的间的依存关系为依据，按预算期内可能发生的一系列一系列业务量水平业务量水平编制的预算。编制的预算。 2、弹性预算的特点：、弹性预算的特点：（1）扩大了）扩大了预算范围。事先按不预算范围。事先按不同业务活动水平确定不同预算额；（同业务活动水平确定不同预算额；（2）可比性

13、较强。）可比性较强。待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地预算额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用。发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用。 3、编制弹性预算的程序：、编制弹性预算的程序：选择适当的业务量计量标准选择适当的业务量计量标准确定合理的业务量范围确定合理的业务量范围将成本按其习性分类将成本按其习性分类开始编制预算开始编制预算一、一、固定固定预算预算与与弹性弹性预算预算15 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法 4. 弹性预算的编

14、制：弹性预算的编制：弹性预算主要用于编弹性预算主要用于编制制成本预算和利润预算。成本预算和利润预算。 (1) 弹性成本预算的编制：弹性成本预算的编制：编制弹性成本预编制弹性成本预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额（标准）和固定成本预算总额，务量变动成本定额（标准）和固定成本预算总额，采用采用列表法、公式法列表法、公式法形成弹性成本预算。形成弹性成本预算。 例例某公司拟编制某公司拟编制2001年度的制造费用弹性年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是预算，其确定的业务量单位和范围是4000-6000-6000工时，间隔区

15、间为工时，间隔区间为10%10%。 要求：编制该公司制造费用弹性预算。要求：编制该公司制造费用弹性预算。16 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法制造费用弹性预算制造费用弹性预算（列表法）（列表法） 2001年度年度 生产能力水平下的费用额（元）生产能力水平下的费用额（元） 费用项目费用项目 80% 90% 100% 110% 120% 4000工时工时 4500工时工时 5000工时工时 5500工时工时 6000工时工时 变动费用变动费用 1440 1620 1800 1980 2160 固定费用固定费用 500 500 500 500 500 合计合计 1940 2120 23

16、00 2480 266017 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法（2）弹性利润预算的编制：）弹性利润预算的编制：弹性利润预算反映了企业在预弹性利润预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。 例例某公司产品单位售价为某公司产品单位售价为35元元/件，单位变动成本件，单位变动成本为为21元元/件，固定成本总额件，固定成本总额为为15000元。元。 要求：以要求：以2000件为间隔，编制弹性利润预算。件为间隔，编制弹性利润预算。弹性利润预算弹性利润预算（因素法）（因素法） 2001年度年度 单价：单价：35元元/件件 销售量（件

17、）销售量（件） 4000 6000 8000 10000 销售收入（元）销售收入（元） 140000 210000 280000 350000 变动成本（元）变动成本（元） 84000 126000 168000 210000 贡献毛益（元）贡献毛益（元） 56000 84000 112000 140000 固定成本（元）固定成本（元） 15000 15000 15000 15000 税前净利（元）税前净利（元） 41000 69000 97000 125000 18二、二、增量增量预算预算与与零基零基预算预算按照编制预算的按照编制预算的出发点的特征不同出发点的特征不同，可分为增量预算，可分为

18、增量预算法和零基预算法。法和零基预算法。（主要用于成本费用预算编制）（主要用于成本费用预算编制）（一）增量预算（一）增量预算 1 1、含义：增量预算、含义：增量预算是指以基期成本费用水平为基是指以基期成本费用水平为基础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，础，结合预算期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有费用项目而编制的预算。通过调整原有费用项目而编制的预算。 2 2、特点、特点：假定现有的业务活动是企业必需的；原有：假定现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。缺缺点：点：受到原有费用项目和预算内容的

19、限制；容易导致受到原有费用项目和预算内容的限制；容易导致预算中的预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”；可能对企业未；可能对企业未来发展考虑不够充分。来发展考虑不够充分。 3 3、增量预算的基本公式、增量预算的基本公式 某项预算指标基期实际指标某项预算指标基期实际指标（1） 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法19 例：例：某公司销售部门某公司销售部门2000年实际支出印年实际支出印刷费刷费50000元，考虑元，考虑2001年业务量增加年业务量增加20和节约和节约10的因素，则的因素，则2001年印刷费年印刷费费预算为：费预算为： 50000（120）9054000元元20（二）零

20、基预算（二）零基预算1 1、含义、含义: :零基预算零基预算是在编制预算时，对预算支出是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支的必要性、合理性及数额大小，核各项费用开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定预算成本费用的一种预算方法。零基预从而确定预算成本费用的一种预算方法。零基预算是对增量预算的改进。算是对增量预算的改进。2 2、优点：、优点：不受原有费用项目限制；有利于调动不受原有费用项目限制；有利于调动各方面降低费用的积极性；有利于考虑企业未来各方面降低费用的积极性；有利于考虑企业未来的发展。的发展。 第二

21、节第二节 预算编制方法预算编制方法二、二、增量增量预算预算与与零基零基预算预算21零基预算法的运用：零基预算法的运用：A.确定预算目标确定预算目标B.对预算指标进行必要性分析对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标分配资金，确定预算指标例：例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费3000元，元，租金租金5000元，财产税元，财产税6000元，广告费元，广告费9000元，旅差费元，旅差费3000元，培训费元，培训费6000元，研发费元，研发费5500元。元。上述费用中办公

22、费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。有所增减。预计计划期内可用于这些费用支出的资金为预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。元。 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法22项目项目初步预计初步预计可用资金可用资金分配比例分配比例分配资金分配资金差异差异广告费广告费.-4270旅差费旅差费.-910培训费培训费.-3360研发费研发费.-3960合计合计-12500成本效益分析：成本效益分析：广告费：广告费：9 旅差费：旅差费：4 培训费：培训费：5 研发费：研发费：3预算资金分配：预算资

23、金分配：可用资金元可用资金元分配比例：广告费（）分配比例：广告费（） 旅差费（）旅差费（） 培训费（）培训费（） 研发费（）研发费（） 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法23 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法三、三、定期定期预算预算与与滚动滚动预算预算按照编制预算的按照编制预算的预算期的时间特征不同预算期的时间特征不同，可分，可分为定期预算与滚动预算。为定期预算与滚动预算。（一）定期预算（一）定期预算1.定期预算：定期预算：是指以固定的会计年度为时间单位是指以固定的会计年度为时间单位编制预算的方法。编制预算的方法。2 定期预算的优缺点：定期预算的优缺点：唯一的优点是能够使预算

24、唯一的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算期间与会计年度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点是远期指导性差；灵活性差；的执行结果。缺点是远期指导性差；灵活性差；连续性差。连续性差。24 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法（二）滚动预算（二）滚动预算 1、滚动预算：、滚动预算：又称连续预算或永续预算，是指在又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时将预算期与会计年度脱离，随着预算的执编制预算时将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。保持一个固定期

25、间的一种预算编制方法。 2、滚动预算的优点：、滚动预算的优点：能够使预算适应实际情况能够使预算适应实际情况发展的需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调发展的需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不相适应的项目得到修订，因而各期预算整，使各期不相适应的项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。能保持协调一致。3、滚动预算的编制：、滚动预算的编制： 具体编制方法可见下页图具体编制方法可见下页图示说明。示说明。三、三、定期定期预算预算与与滚动滚动预算预算25第二季度第二季度 第三季度第三季度 第四季度第四季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整（第一季度（第一季度实

26、际数）实际数） 2001年度预算年度预算 2002年年第三季度第三季度 第四季度第四季度 第一季度第一季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整（第二季度（第二季度实际数）实际数） 2001年度预算年度预算 2002年年第四季度第四季度 第一季度第一季度 第二季度第二季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法26一、一、销售销售预算预算项项 目目 说说 明明编制内编制内容容销售预算销售预算是企业生产经营预算编制的起点。是企业生产经营预算编制的起点。销售预算是指在销售预测的基础上，根据销售预算是指在销售预测的基础

27、上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价等参数编制的。主要内容包括销售售单价等参数编制的。主要内容包括销售量、单价和销售收入等。量、单价和销售收入等。预算表预算表分品种、分季度或月份、分地区、分推销分品种、分季度或月份、分地区、分推销员等编制销售预算表员等编制销售预算表 预计现金收入表（为现金预算提供资料）预计现金收入表（为现金预算提供资料）计算计算销售收入预算销售收入预算=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价应收账款预算应收账款预算=期初余额期初余额+本期赊销额本本期赊销额本期收款额期收款额 第三节第三节 财务预算编制举例财务预算编制举例

28、27 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 例例某企业生产销售某种产品，经预测，某企业生产销售某种产品，经预测，2001年每个季年每个季度的销售量分别为度的销售量分别为1000、1500、2000、1500件，销售单件，销售单价为价为80元元/件。据以往经验，该产品每季度销售收入中有件。据以往经验，该产品每季度销售收入中有60%能于当季收到现金，其余能于当季收到现金，其余40%要在下季收讫。假定要在下季收讫。假定2000年末应收账款余额为年末应收账款余额为25000元。要求编制元。要求编制2001年的年的销售预算。销售预算。 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量（件）（件）1

29、0001500200015006000销售单价（元）销售单价（元）8080808080销售收入（元）销售收入（元） 80000120000160000120000480000销销 售售 预预 算算 2001年度年度 28 预预 计计 现现 金金 收收 入入 表表 2001年度年度 单位：元单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制第四季度还有应收帐款第四季度还有应收帐款4800048000元元全年全年每季度实收数每季度实收数一一二二三三四四期初余额期初余额2500025000第一季度（销售收入第一季度（销售收入80000）800004800032000第二季度（销售收入第二季度（销售收入

30、120000）1200007200048000第三季度（销售收入第三季度（销售收入160000）1600009600064000第四季度（销售收入第四季度（销售收入120000）7200072000合合 计计4570007300010400014400013600029项项 目目 说说 明明编制内编制内容容生产预算是以销售预算为基础编制的，为生产预算是以销售预算为基础编制的，为进一步编制成本费用预算提供依据。销售进一步编制成本费用预算提供依据。销售预算一经编制完成，即可开始编制生产预预算一经编制完成，即可开始编制生产预算。生产预算的主要内容有销售量、期初算。生产预算的主要内容有销售量、期初和期

31、末存货量、生产量。和期末存货量、生产量。预算表预算表 按品种编制的生产预算表（分季度）按品种编制的生产预算表（分季度）计算计算预计生产量（预计销售量预计期末预计生产量（预计销售量预计期末存货量）预计期初存量存货量）预计期初存量预计期初存货量预计期初存货量=上期期末存货量上期期末存货量假定期末存货量占假定期末存货量占下期销售量下期销售量的一定百的一定百分比分比二、二、生产生产预算预算 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制30 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量加：期末存货加：期末存货10001501500200200015015001106000110合合 计计减：期初存货减

32、：期初存货11501001700150215020016101506110100预计生产量预计生产量10501550195014606010 生生 产产 预预 算算2001年度年度 单位：件单位：件 根据上例企业编制根据上例企业编制20012001年度的生产预算。假定各季末产成品年度的生产预算。假定各季末产成品的存货量按下季度销售量的的存货量按下季度销售量的10%10%计算，第四季度期末存货估计数计算，第四季度期末存货估计数为为110110，上年度期末有存货，上年度期末有存货100100件。件。 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制31三、三、直接直接材料材料预算预算项项 目目 说说 明明编

33、制内容编制内容直接材料预算是以生产预算为基础编制的。主直接材料预算是以生产预算为基础编制的。主要内容有直接材料的单位产品用量、材料耗用要内容有直接材料的单位产品用量、材料耗用量、期初和期末的存量、量、期初和期末的存量、材料采购量材料采购量、单价、单价、采购金额采购金额等。等。预算表预算表 按品种编制的直接材料预算表（分季度或月按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份）份） 按品种编制的采购预算表（分季度或月份）按品种编制的采购预算表（分季度或月份） 应付账款预算表（分季度或月份）应付账款预算表（分季度或月份）计算计算直接材料预算：材料耗用量预计生产量直接材料预算：材料耗用量预计生产量单单位产品

34、用量位产品用量预计材料采购数量材料耗用量预计期末存预计材料采购数量材料耗用量预计期末存货量预计期初存货量货量预计期初存货量预计材料采购成本预计材料采购量预计材料采购成本预计材料采购量单价单价 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制32 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量预计生产量（件）（件）10501550195014606010单耗（千克单耗（千克/件）件）22222材料耗用量（千克）材料耗用量（千克）210031003900292012020加：期末库存（千克）加：期末库存（千克）620780584460460减：期初库存（千克）减：期初库存（千克）420620780584420预

35、计材料采购量（千克）预计材料采购量（千克）230032603704279612060单位采购成本（元单位采购成本（元/千克）千克）55555预计采购成本（元）预计采购成本（元）1150016300185201398060300 20012001年度直年度直 接接 材材 料预算料预算金额单位：元金额单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制33 20012001年度年度 预预 计计 现现 金金 支支 出出 表表 单位：元单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制全年全年每季度实付数每季度实付数一一二二三三四四期初余额期初余额60006000第一季度（材料采购第一季度（材料采购1150

36、0）1150046006900第二季度（材料采购第二季度（材料采购16300）1630065209780第三季度（材料采购第三季度（材料采购18520）18520740811112第四季度（材料采购第四季度（材料采购13980）55925592合合 计计5791210600134201718816704第四季度末还有应付帐款第四季度末还有应付帐款8388838834四、四、直接直接人工人工预算预算项项 目目 说说 明明编制内容编制内容以生产预算为基础编制的，主要内容有预计生产量、以生产预算为基础编制的，主要内容有预计生产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本、人单位产品工时、人工总工时、

37、每小时人工成本、人工总成本。工总成本。预算表预算表 按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）计算计算预计直接人工总工时预计生产量预计直接人工总工时预计生产量单位产品直接单位产品直接人工小时人工小时预期直接人工费预计直接人工总工时预期直接人工费预计直接人工总工时每小时人每小时人工成本工成本 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制35 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量预计生产量（件）（件）10501550195014606010单位产品直接单位产品直接人工（小时）人工（小时）55555预计工时预计工时525077509750730030050小

38、时工资率小时工资率55555直接人工成本直接人工成本26250387504875036500150250 20012001年度年度 直直 接接 人人 工工 预预 算算 金额单位：元金额单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制人工工资需要现金支付，直接参加现金预算汇总即可人工工资需要现金支付，直接参加现金预算汇总即可。36项项 目目 说说 明明编制依据编制依据编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费编制制造费用预算应将制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，用和固定制造费用两大类分别进行编制。其中，变动制造费用应根据预算产量或工时需要量和变变动制造费用应根据预算

39、产量或工时需要量和变动制造费用分配率计算确定；固定制造费用应按动制造费用分配率计算确定；固定制造费用应按绝对额预计，采用增量法或零基预算法等确定。绝对额预计，采用增量法或零基预算法等确定。预算表预算表 制造费用预算表（分季度或月份）制造费用预算表（分季度或月份）包括变动制造费用和固定制造费用两部分。包括变动制造费用和固定制造费用两部分。计算计算预计制造费用预计直接人工小时预计制造费用预计直接人工小时变动性费用变动性费用分配率固定性制造费用分配率固定性制造费用预计需用现金支付的制造费用预计制造费用预计需用现金支付的制造费用预计制造费用折旧等折旧等五、五、制造制造费用费用预算预算 第三节第三节 财

40、务预算编制财务预算编制37 季度季度一一二二三三四四全年全年变变动动部部分分预计工时预计工时525077509750730030050费用分配费用分配率率22222金金 额额1050015500195001460060100固定部分固定部分2000020000200002000080000合合 计计30500355003950034600140100减：折旧减：折旧375037503750375015000以现金支付费以现金支付费用用26750317503575030850125100 20012001年度年度 制制 造造 费费 用用 预预 算算 金额单位：元金额单位：元 第三节第三节 财务预

41、算编制财务预算编制38六、六、产品产品成本成本预算预算 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 为了正确计算预计利润表中的为了正确计算预计利润表中的产品销售成产品销售成本本和预计资产负债表中的和预计资产负债表中的期末产品存货期末产品存货，要确，要确定产品成本预算，其内容包括定产品成本预算，其内容包括单位成本和总成单位成本和总成本。本。 产品成本预算是生产预算、直接材料预算、产品成本预算是生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。直接人工预算、制造费用预算的汇总。 例例 根据上例企业编制根据上例企业编制20012001年度的产品成本预年度的产品成本预算。算。假定该企业采用变动成本

42、法计算损益，固假定该企业采用变动成本法计算损益，固定制造费用作为期间费用计入当期损益定制造费用作为期间费用计入当期损益，年初，年初产成品库存成本为产成品库存成本为45004500元。元。39加权平均单位变动制造费用（加权平均单位变动制造费用（4500+601045）（100+6010） 45（元）（元）（库存期初库存期初100100件、期末件、期末110110件）件）预计预计年末产成品库存成本年末产成品库存成本110454950（元）（元）成本项目成本项目单耗数量单耗数量金额（单价）金额（单价）单位成本单位成本直接材料直接材料2千克千克5元元/千克千克10直接人工直接人工5小时小时5元元/小时

43、小时25变动制造费用变动制造费用5小时小时2元元/小时小时10本年投入本年投入单位产品单位产品变动制造成本变动制造成本45 产品成本预算产品成本预算 2001年度年度 金额单位：元金额单位：元 40七、七、销售销售及及管理管理费用费用预算预算 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量（件）（件）10001500200015006000单位变动费单位变动费用（元用（元/件）件）55555变动费用变动费用（元）（元）5000750010000750030000固定费用固定费用（元）（元）1050010500105001050042000合计（元）

44、合计（元）1550018000205001800072000 20012001年度年度 销售及管理费用预算销售及管理费用预算 金额单位：元金额单位：元 41八、八、现金现金预算预算 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制42 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 八、八、现金现金预算预算43 季度季度一一二二三三四四全年全年期初余额期初余额本期收入本期收入120007300010000104000108501040001071513600012000457000小小 计计85000114000154850146715469000本期支出：本期支出：材料采购材料采购10600134201718

45、81670457912直接人工直接人工26250387504875036500150250制造费用制造费用26750317503575030850125100销售及管理费用销售及管理费用1550018000205001800072000预计所得税额预计所得税额500050005000500020000预计购置设备预计购置设备2000020000预计支付股息预计支付股息20002000200020008000小小 计计106100108920129188109054453262收支相抵现金结余（或不足）收支相抵现金结余（或不足）-211005080256623766115738银行借款银行借款3

46、11006547.537647.5偿还借款偿还借款1400623641537647.5 现现 金金 预预 算算 2001年度年度 单位：元单位：元 44 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制九、九、预计预计利润利润表表45 季度季度一一二二三三四四全年全年销售收入（销售收入（1）80000120000160000120000480000变动成本变动成本（2） 期初库存（期初库存（3）45006750900067504500 本期投入（本期投入（4）47250697508775065700270450 期末库存（期末库存（5）67509000675049504950 制造成本制造成本（6）=3

47、+4-545000675009000067500270000 销售及管理费用（销售及管理费用（7）5000750010000750030000边际贡献边际贡献（8）30000450006000045000180000固定成本固定成本（9） 制造费用（制造费用（10）2000020000200002000080000 销售及管理费用（销售及管理费用（11）1050010500105001050042000营业利润（营业利润（12）-50014500295001450058000 减：利息费用（减：利息费用（13）777.59415912309.5税前利润（税前利润（14）-50013722.52

48、85591390955690.5 减：所得税（减：所得税（15）500050005000500020000税后利润（税后利润（16）-55008722.523559890935690.5预计利润表（变动成本法）预计利润表（变动成本法） 2001年度年度 单位：元单位：元 46 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制十、十、预计预计资产资产负债负债表表47资产资产年初数年初数年末数年末数负债及所有者权负债及所有者权益益年初数年初数年末数年末数现金现金1200013428.5应付账款应付账款60008388应收帐款应收帐款2500048000流动负债小计流动负债小计60008388库存材料库存材料

49、21002300普通股普通股4000040000库存产成品库存产成品45004950未分配利润未分配利润5760085290.5流动资产小计流动资产小计4360068678.5固定资产原值固定资产原值100000120000减：累计折旧减：累计折旧4000055000固定资产净值固定资产净值6000065000合计合计103600133678.5合计合计103600133678.5 预计资产负债预计资产负债 2001年年12月月31日日 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制48练习题练习题 某公司预计某公司预计20052005年一至四季度年一至四季度A A产品的产量分别产品的产量分别为为50

50、005000件、件、55005500件、件、60006000件、件、68006800件。该产品件。该产品只需一种材料，单位产品的材料消耗定额为只需一种材料，单位产品的材料消耗定额为8 8公公斤，材料的计划单价为斤，材料的计划单价为5 5元。根据以往经验，每元。根据以往经验，每季度末的材料库存量为下季度生产用量的季度末的材料库存量为下季度生产用量的30%30%。20042004年年末的材料库存量为年年末的材料库存量为1250012500公斤。公斤。20062006年年第一季度材料生产用量为第一季度材料生产用量为5000050000公斤。公斤。 要求：根据以上所给资料，填制该公司要求：根据以上所给