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1、1第八章财务预算第八章财务预算第一页，编辑于星期二：七点 四十二分。2 第一节 财务预算概述 第二节 财务预算编制方法 第三节 财务预算编制案例内容提要内容提要本章主要阐述财务预算与全面预算的含义及其组成体系，财本章主要阐述财务预算与全面预算的含义及其组成体系，财务预算各种编制方法的原理和特点，在此基础上结合实例阐务预算各种编制方法的原理和特点，在此基础上结合实例阐述财务预算的编制。述财务预算的编制。第二页，编辑于星期二：七点 四十二分。3案例：预算管理挽救了亚信案例：预算管理挽救了亚信有人说，如果不是她四年前来到亚信出任有人说，如果不是她四年前来到亚信出任CFO，很可能亚，很可能亚信就已经成
2、为最早的网络经济泡沫，夭折在中国互联网高信就已经成为最早的网络经济泡沫，夭折在中国互联网高潮的前奏中了。韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年潮的前奏中了。韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。1998年年6月月1日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯宁田溯宁(亚信当时的亚信当时的CEO)索取上一年度的财务报告，想了索取上一年度的财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这正这正是我们
3、需要你的原因是我们需要你的原因”。第三页，编辑于星期二：七点 四十二分。4 “整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱”，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的1997年居年居然是亏损。然是亏损。究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以没人知道花没人知道花了多少钱，也没人去想做这
4、些事情能给亚信带来什么、融来的了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来的1800万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等什么回报，以后能否吸引更好的投资等等这些问题，好像大家都忙这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最核心的问题。韩颖得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最核心的问题。韩颖“拯救拯救”亚信，亚信，用的方法极其平常，就是连普通人都多少明白点儿的财务预算管理。用的方法极其平常，就是连普通人都多少明白点儿的财务预算管理。案例：预算管理挽救了亚信案例：预算管理挽
5、救了亚信第四页，编辑于星期二：七点 四十二分。5CFO语录投资者不但关注企业能赚多少钱，更投资者不但关注企业能赚多少钱，更关注企业能否实现它关注企业能否实现它“许下许下”的承诺。的承诺。对他们而言，即使上市公司赚了钱，对他们而言，即使上市公司赚了钱，但如果不能实现承诺，投资者也会以但如果不能实现承诺，投资者也会以抛售股票来报复。因此，企业预算的抛售股票来报复。因此，企业预算的作用显得尤为重要。作用显得尤为重要。第五页，编辑于星期二：七点 四十二分。6预算预算是指以是指以价值形式价值形式对企业未来的生对企业未来的生产经营和财务活动所作的具体安排。产经营和财务活动所作的具体安排。预算管理预算管理是
6、指对预算的编制、审批、执是指对预算的编制、审批、执行、控制、调整、考核及监督等管理方式行、控制、调整、考核及监督等管理方式的总称的总称。一、一、预算预算含义含义 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述第六页，编辑于星期二：七点 四十二分。7全面预算全面预算是以企业的经营目标为目的，以市是以企业的经营目标为目的，以市场预测为依据，以销售预算为起点，据以延场预测为依据，以销售预算为起点，据以延伸到生产、成本、费用和资金收支等方面，伸到生产、成本、费用和资金收支等方面，最后编制出预计财务报表的预算体系。最后编制出预计财务报表的预算体系。全面预算是由一系列预算构成的，各预算之间全面预算是由一系列预算构
7、成的，各预算之间相互联系，是一个由数字相互衔接的整体。相互联系，是一个由数字相互衔接的整体。二、全面预算与财务预算 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述第七页，编辑于星期二：七点 四十二分。8 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述全面预算体系全面预算体系第八页，编辑于星期二：七点 四十二分。9 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述可以划分为可以划分为可以划分为可以划分为业务预算、专门决策预算和财务预算三个部分业务预算、专门决策预算和财务预算三个部分业务预算、专门决策预算和财务预算三个部分业务预算、专门决策预算和财务预算三个部分。业务预算：又叫经营预算，业务预算：又叫经营预算，业务预算：又
8、叫经营预算，业务预算：又叫经营预算，是企业为供、产、销以及管理活动所编是企业为供、产、销以及管理活动所编是企业为供、产、销以及管理活动所编是企业为供、产、销以及管理活动所编制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预制的预算，包括：销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末产成品存货预算、销售与管算、制造费用预算、产品成本预算、期末产成品存货预算、销售与管算、制造费用预算、产品成本预算、期末产成品存货预算、销售与管算、制造
9、费用预算、产品成本预算、期末产成品存货预算、销售与管理费用预算等。理费用预算等。理费用预算等。理费用预算等。专门决策预算：又称为资本预算专门决策预算：又称为资本预算专门决策预算：又称为资本预算专门决策预算：又称为资本预算.是针对企业在预算期内不经常发是针对企业在预算期内不经常发是针对企业在预算期内不经常发是针对企业在预算期内不经常发生的、一次性经济活动所编制的预算，包括根据长期投资决策所编制的资本生的、一次性经济活动所编制的预算，包括根据长期投资决策所编制的资本生的、一次性经济活动所编制的预算，包括根据长期投资决策所编制的资本生的、一次性经济活动所编制的预算，包括根据长期投资决策所编制的资本支
10、出预算和一次性专门业务预算。支出预算和一次性专门业务预算。支出预算和一次性专门业务预算。支出预算和一次性专门业务预算。财务预算：财务预算：财务预算：财务预算：是反映企业预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的各项是反映企业预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的各项是反映企业预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的各项是反映企业预算期内有关现金收支、经营成果和财务状况的各项预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。预算，包括现金预算、预计利润表、预计资产负债表和预计现金流量表。预算，包括现金预算、预计利
11、润表、预计资产负债表和预计现金流量表。全全面面预预算算的的构构成成第九页，编辑于星期二：七点 四十二分。10 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预业务预算和专门决策预算是财务预算的基础，财务预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算是依赖于业务预算和专门决策预算编制的，是整个预算的主体。算的主体。财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可财务预算作为全面预算体系中的最后环节，可以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业以从价值方面总括地反映经营期决策预算与业务预算的结果务预算的结果,又称又称总预算总预算。业务预算和专门决策。业务预算和专门决
12、策预算又称为预算又称为分预算分预算。销售预算销售预算是全面预算的关键和起点。是全面预算的关键和起点。全全面面预预算算的的构构成成第十页，编辑于星期二：七点 四十二分。11 第一节第一节 财务预算概述财务预算概述规划规划沟通和协调沟通和协调资源分配资源分配营运控制营运控制绩效评估绩效评估三、三、财务财务预算预算的的功能功能第十一页，编辑于星期二：七点 四十二分。12 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法 按照编制预算的按照编制预算的业务量基础不同业务量基础不同，可分为固定预算法和弹性预，可分为固定预算法和弹性预算编制方法。算编制方法。（一）固定预算（一）固定预算1、固定预算固定预算也称静态预算
13、，它是根据预算期内正常的、可实现的也称静态预算，它是根据预算期内正常的、可实现的某一业务量水平某一业务量水平为基础编制的预算。为基础编制的预算。2、固定预算固定预算的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能发的特点是：不考虑预算期内业务活动水平可能发生的变动，过于机械呆板、可比性差。生的变动，过于机械呆板、可比性差。3、适用范围、适用范围一般适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织。一般适用于业务量水平较为稳定的企业或非盈利组织。4、固定预算固定预算的基本公式为：的基本公式为：销售收入预算销售收入预算=预计销售量预计销售量预计单位售价预计单位售价成本预算成本预算=预计产量预计产量预计全部单位成
14、本预计全部单位成本利润预算利润预算=预计销售量预计销售量（预计单位售价（预计单位售价-预计全部单位成本）预计全部单位成本）一、一、固定固定预算预算与与弹性弹性预算预算第十二页，编辑于星期二：七点 四十二分。13 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法 例例某企业预计生产甲产品某企业预计生产甲产品2000件件，单位成本为，单位成本为20元元/件，其中直接材件，其中直接材料料12元元/件，直接人工件，直接人工4元元/件，制造费用件，制造费用4元元/件。件。要求：按固定预算法编制成本预算表。要求：按固定预算法编制成本预算表。成本预算（固定预算法）成本预算（固定预算法）产量：产量：2000件件
15、 2001年度年度 单位：元单位：元 成本项目成本项目 总成本（元）总成本（元）单位成本（元单位成本（元/件）件）直接材料直接材料 24000 12 直接人工直接人工 8000 4 制造费用制造费用 8000 4 合计合计 40000 20第十三页，编辑于星期二：七点 四十二分。14 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法 （二）弹性预算（二）弹性预算1、弹性预算：、弹性预算：也称也称“变动预算变动预算”，是指企业在将成本按其习性进行分类的，是指企业在将成本按其习性进行分类的基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按预算期内可基础上，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按预算期
16、内可能发生的能发生的一系列业务量水平一系列业务量水平编制的预算。编制的预算。2、弹性预算的特点：、弹性预算的特点：（1）扩大了）扩大了预算范围。事先按不同业务预算范围。事先按不同业务活动水平确定不同预算额；（活动水平确定不同预算额；（2）可比性较强。待实际业务量）可比性较强。待实际业务量发生后，将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较，使发生后，将实际指标与实际业务量下的预算额进行比较，使之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产经营活动进之具有可比的基础，以便更好地发挥预算对生产经营活动进行分析控制的作用。行分析控制的作用。3、编制弹性预算的程序：、编制弹性预算的程序：选择适当的业务量计量标
17、准选择适当的业务量计量标准确定合理的业务量范围确定合理的业务量范围将成本按其习性分类将成本按其习性分类开始编制预算开始编制预算一、一、固定固定预算预算与与弹性弹性预算预算第十四页，编辑于星期二：七点 四十二分。15 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法 4.弹性预算的编制：弹性预算的编制：弹性预算主要用于编制弹性预算主要用于编制成本预成本预算和利润预算。算和利润预算。(1)弹性成本预算的编制：弹性成本预算的编制：编制弹性成本预算时，以编制弹性成本预算时，以成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定成本性态分析为基础，事先确定单位业务量变动成本定额（标准）和固定成本预算总额，采用
18、额（标准）和固定成本预算总额，采用列表法、公式法列表法、公式法形形成弹性成本预算。成弹性成本预算。例例某公司拟编制某公司拟编制2001年度的制造费用弹性预算，其年度的制造费用弹性预算，其确定的业务量单位和范围是确定的业务量单位和范围是4000-6000-6000工时，间隔区间工时，间隔区间为为10%10%。要求：编制该公司制造费用弹性预算。要求：编制该公司制造费用弹性预算。第十五页，编辑于星期二：七点 四十二分。16 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法制造费用弹性预算制造费用弹性预算（列表法）（列表法）2001年度年度 生产能力水平下的费用额（元）生产能力水平下的费用额（元）费用项
19、目费用项目 80%90%100%110%120%4000工时工时 4500工时工时 5000工时工时 5500工时工时 6000工时工时 变动费用变动费用 1440 1620 1800 1980 2160 固定费用固定费用 500 500 500 500 500 合计合计 1940 2120 2300 2480 2660第十六页，编辑于星期二：七点 四十二分。17 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法（2）弹性利润预算的编制：）弹性利润预算的编制：弹性利润预算反映了企业在预算期内各弹性利润预算反映了企业在预算期内各种业务量水平上应该获得的利润指标。种业务量水平上应该获得的利润指标。例
20、例某公司产品单位售价为某公司产品单位售价为35元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为21元元/件，固件，固定成本总额定成本总额为为15000元。元。要求：以要求：以2000件为间隔，编制弹性利润预算。件为间隔，编制弹性利润预算。弹性利润预算弹性利润预算（因素法）（因素法）2001年度年度 单价：单价：35元元/件件 销售量（件）销售量（件）4000 6000 8000 10000 销售收入（元）销售收入（元）140000 210000 280000 350000 变动成本（元）变动成本（元）84000 126000 168000 210000 贡献毛益（元）贡献毛益（元）56000 840
21、00 112000 140000 固定成本（元）固定成本（元）15000 15000 15000 15000 税前净利（元）税前净利（元）41000 69000 97000 125000 第十七页，编辑于星期二：七点 四十二分。18二、二、增量增量预算预算与与零基零基预算预算按照编制预算的按照编制预算的出发点的特征不同出发点的特征不同，可分为增量预算法和零基预算法。，可分为增量预算法和零基预算法。（主要用于成本费用预算编制）（主要用于成本费用预算编制）（一）增量预算（一）增量预算 1 1、含义：增量预算、含义：增量预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算是指以基期成本费用水平为基础，结合预算
22、期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有费用项目而期业务量水平及有关降低成本的措施，通过调整原有费用项目而编制的预算。编制的预算。2 2、特点、特点：假定现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支：假定现有的业务活动是企业必需的；原有的各项开支都是合理的；增加费用预算是值得的。都是合理的；增加费用预算是值得的。缺点：缺点：受到原有费用项目和受到原有费用项目和预算内容的限制；容易导致预算中的预算内容的限制；容易导致预算中的“平均主义平均主义”和和“简单化简单化”；可能对企业未来发展考虑不够充分。可能对企业未来发展考虑不够充分。3 3、增量预算的基本公式、增量预算的基本公式 某项预算指标基期
23、实际指标某项预算指标基期实际指标（1）第二节第二节 预算编制方法预算编制方法第十八页，编辑于星期二：七点 四十二分。19例：例：某公司销售部门某公司销售部门2000年实际支出印年实际支出印刷费刷费50000元，考虑元，考虑2001年业务量增加年业务量增加20和节约和节约10的因素，则的因素，则2001年印刷费年印刷费费预算为：费预算为：50000（120）9054000元元第十九页，编辑于星期二：七点 四十二分。20（二）零基预算（二）零基预算1 1、含义、含义:零基预算零基预算是在编制预算时，对预算支出均以是在编制预算时，对预算支出均以零为基础，从实际需要与可能出发，逐项审核各项零为基础，从
24、实际需要与可能出发，逐项审核各项费用开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定费用开支的必要性、合理性及数额大小，从而确定预算成本费用的一种预算方法。零基预算是对增量预算成本费用的一种预算方法。零基预算是对增量预算的改进。预算的改进。2 2、优点：、优点：不受原有费用项目限制；有利于调动各方面不受原有费用项目限制；有利于调动各方面降低费用的积极性；有利于考虑企业未来的发展。降低费用的积极性；有利于考虑企业未来的发展。第二节第二节 预算编制方法预算编制方法二、二、增量增量预算预算与与零基零基预算预算第二十页，编辑于星期二：七点 四十二分。21零基预算法的运用：零基预算法的运用：A.确定预算目标确定
25、预算目标B.对预算指标进行必要性分析对预算指标进行必要性分析C.进行成本效益分析（排序）进行成本效益分析（排序）D.分配资金，确定预算指标分配资金，确定预算指标例：例：某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费某公司在编制费用预算时，初步预计各项费用为：办公费3000元，租金元，租金5000元，财元，财产税产税6000元，广告费元，广告费9000元，旅差费元，旅差费3000元，培训费元，培训费6000元，研发费元，研发费5500元。元。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。上述费用中办公费、租金和财产税是不可避免的支出，其余四项费用可以有所增减。预计
26、计划期内可用于这些费用支出的资金为预计计划期内可用于这些费用支出的资金为25000元。元。第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法第二十一页，编辑于星期二：七点 四十二分。22项目项目初步预计初步预计可用资金可用资金分配比例分配比例分配资金分配资金差异差异广告费广告费.-4270旅差费旅差费.-910培训费培训费.-3360研发费研发费.-3960合计合计-12500成本效益分析：成本效益分析：广告费：广告费：9 旅差费：旅差费：4 培训费：培训费：5 研发费：研发费：3预算资金分配：预算资金分配：可用资金元可用资金元分配比例：广告费（）分配比例：广告费（）旅差费（）旅差费（）培训费（）
27、培训费（）研发费（）研发费（）第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法第二十二页，编辑于星期二：七点 四十二分。23 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法三、三、定期定期预算预算与与滚动滚动预算预算按照编制预算的按照编制预算的预算期的时间特征不同预算期的时间特征不同，可分为定期预算，可分为定期预算与滚动预算。与滚动预算。（一）定期预算（一）定期预算1.定期预算：定期预算：是指以固定的会计年度为时间单位编制预是指以固定的会计年度为时间单位编制预算的方法。算的方法。2 定期预算的优缺点：定期预算的优缺点：唯一的优点是能够使预算期间与会计年唯一的优点是能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核
28、和评价预算的执行结果。缺点是远期指导度相配合，便于考核和评价预算的执行结果。缺点是远期指导性差；灵活性差；连续性差。性差；灵活性差；连续性差。第二十三页，编辑于星期二：七点 四十二分。24 第二节第二节 预算编制方法预算编制方法（二）滚动预算（二）滚动预算 1、滚动预算：、滚动预算：又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编逐期向后滚动，使预算期永远保持一个固定期间的一种预算编制方法。制方法。
29、2、滚动预算的优点：、滚动预算的优点：能够使预算适应实际情况发展的需要；能够使预算适应实际情况发展的需要；由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不相适应的由于每期都要进行一次预算的编制和调整，使各期不相适应的项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。项目得到修订，因而各期预算能保持协调一致。3、滚动预算的编制：、滚动预算的编制：具体编制方法可见下页图示说明。具体编制方法可见下页图示说明。三、三、定期定期预算预算与与滚动滚动预算预算第二十四页，编辑于星期二：七点 四十二分。25 2001200120012001年度预算年度预算年度预算年度预算 第一季度第一季度第一季度第一季度1 1月月月月
30、 2 2月月月月 3 3月月月月第二季度第二季度 第三季度第三季度 第四季度第四季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整（第一季度（第一季度实际数）实际数）2001年度预算年度预算 2002年年 第二季度第二季度第二季度第二季度4 4月月月月 5 5月月月月 6 6月月月月第三季度第三季度 第四季度第四季度 第一季度第一季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整（第二季度（第二季度实际数）实际数）2001年度预算年度预算 2002年年 第三季度第三季度第三季度第三季度7 7月月月月 8 8月月月月 9 9月月月月第四季度第四季度 第一季度第一季度 第二季度
31、第二季度 预算预算 预算预算 预算预算执行分析执行分析 调整调整第一次滚动第一次滚动第一次滚动第一次滚动第二次滚动第二次滚动第二次滚动第二次滚动第三次滚动第三次滚动第三次滚动第三次滚动 第二节第二节 财务预算编制方法财务预算编制方法第二十五页，编辑于星期二：七点 四十二分。26一、一、销售销售预算预算项项 目目 说说 明明编制内编制内容容销售预算销售预算是企业生产经营预算编制的起点。是企业生产经营预算编制的起点。销售预算是指在销售预测的基础上，根据销售预算是指在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价等参数编制的。主要内容包括销售售单
32、价等参数编制的。主要内容包括销售量、单价和销售收入等。量、单价和销售收入等。预算表预算表分品种、分季度或月份、分地区、分推销分品种、分季度或月份、分地区、分推销员等编制销售预算表员等编制销售预算表 预计现金收入表（为现金预算提供资料）预计现金收入表（为现金预算提供资料）计算计算销售收入预算销售收入预算=预计销售量预计销售量预计销售单价预计销售单价应收账款预算应收账款预算=期初余额期初余额+本期赊销额本本期赊销额本期收款额期收款额 第三节第三节 财务预算编制举例财务预算编制举例第二十六页，编辑于星期二：七点 四十二分。27 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 例例某企业生产销售某种产品，经预
33、测，某企业生产销售某种产品，经预测，2001年每个季度的销年每个季度的销售量分别为售量分别为1000、1500、2000、1500件，销售单价为件，销售单价为80元元/件。据以件。据以往经验，该产品每季度销售收入中有往经验，该产品每季度销售收入中有60%能于当季收到现金，能于当季收到现金，其余其余40%要在下季收讫。假定要在下季收讫。假定2000年末应收账款余额为年末应收账款余额为25000元。要元。要求编制求编制2001年的销售预算。年的销售预算。季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量（件）（件）10001500200015006000销售单价（元）销售单价（元）8080808
34、080销售收入（元）销售收入（元）80000120000160000120000480000销销 售售 预预 算算 2001年度年度 第二十七页，编辑于星期二：七点 四十二分。28 预预 计计 现现 金金 收收 入入 表表 2001年度年度 单位：元单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制第四季度还有应收帐款第四季度还有应收帐款4800048000元元全年全年每季度实收数每季度实收数一一二二三三四四期初余额期初余额2500025000第一季度（销售收入第一季度（销售收入80000）800004800032000第二季度（销售收入第二季度（销售收入120000）1200007200048
35、000第三季度（销售收入第三季度（销售收入160000）1600009600064000第四季度（销售收入第四季度（销售收入120000）7200072000合合 计计45700073000104000144000136000第二十八页，编辑于星期二：七点 四十二分。29项项 目目 说说 明明编制内编制内容容生生产产预预算算是是以以销销售售预预算算为为基基础础编编制制的的，为为进进一一步步编编制制成成本本费费用用预预算算提提供供依依据据。销销售售预预算算一一经经编编制制完完成成，即即可可开开始始编编制制生生产产预预算算。生生产产预预算算的的主主要要内内容容有有销销售售量量、期期初初和期末存货量
36、、生产量。和期末存货量、生产量。预算表预算表 按品种编制的生产预算表（分季度）按品种编制的生产预算表（分季度）计算计算预预计计生生产产量量（预预计计销销售售量量预预计计期期末末存货量）预计期初存量存货量）预计期初存量预计期初存货量预计期初存货量=上期期末存货量上期期末存货量假假定定期期末末存存货货量量占占下下期期销销售售量量的的一一定定百百分比分比二、二、生产生产预算预算 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制第二十九页，编辑于星期二：七点 四十二分。30 季度季度一一二二三三四四全年全年预计销售量预计销售量加：期末存货加：期末存货1000150150020020001501500110600
37、0110合合 计计减：期初存货减：期初存货11501001700150215020016101506110100预计生产量预计生产量10501550195014606010 生生 产产 预预 算算2001年度年度 单位：件单位：件 例例例例 根据上例企业编制根据上例企业编制20012001年度的生产预算。假定各季末产成品的存货量按下年度的生产预算。假定各季末产成品的存货量按下季度销售量的季度销售量的10%10%计算，第四季度期末存货估计数为计算，第四季度期末存货估计数为110110，上年度期末有存，上年度期末有存货货100100件。件。第三节第三节 财务预算编制财务预算编制第三十页，编辑于星期
38、二：七点 四十二分。31三、三、直接直接材料材料预算预算项项 目目 说说 明明编制内容编制内容直直接接材材料料预预算算是是以以生生产产预预算算为为基基础础编编制制的的。主主要要内内容容有有直直接接材材料料的的单单位位产产品品用用量量、材材料料耗耗用用量量、期期初初和和期期末末的的存存量量、材材料料采采购购量量、单单价价、采购金额采购金额等。等。预算表预算表 按品种编制的直接材料预算表（分季度或月按品种编制的直接材料预算表（分季度或月份）份）按品种编制的采购预算表（分季度或月份）按品种编制的采购预算表（分季度或月份）应付账款预算表（分季度或月份）应付账款预算表（分季度或月份）计算计算直接材料预算
39、：材料耗用量预计生产量直接材料预算：材料耗用量预计生产量单单位产品用量位产品用量预计材料采购数量材料耗用量预计期末存预计材料采购数量材料耗用量预计期末存货量预计期初存货量货量预计期初存货量预计材料采购成本预计材料采购量预计材料采购成本预计材料采购量单价单价 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制第三十一页，编辑于星期二：七点 四十二分。32 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量（件）预计生产量（件）10501550195014606010单耗（千克单耗（千克/件）件）22222材料耗用量（千克）材料耗用量（千克）210031003900292012020加：期末库存（千克）加：期末库存（
40、千克）620780584460460减：期初库存（千克）减：期初库存（千克）420620780584420预计材料采购量（千克）预计材料采购量（千克）230032603704279612060单位采购成本（元单位采购成本（元/千克）千克）55555预计采购成本（元）预计采购成本（元）1150016300185201398060300 20012001年度直年度直 接接 材材 料预算料预算金额单位：元金额单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 例例例例 假定上例企业生产该产品只耗用一种材料。假定该材料每季末存货量为下季度假定上例企业生产该产品只耗用一种材料。假定该材料每季末存货量为下季
41、度假定上例企业生产该产品只耗用一种材料。假定该材料每季末存货量为下季度假定上例企业生产该产品只耗用一种材料。假定该材料每季末存货量为下季度生产用量的生产用量的生产用量的生产用量的20%20%20%20%，第四季度末材料存货量为，第四季度末材料存货量为，第四季度末材料存货量为，第四季度末材料存货量为460460460460千克，上年末材料存货量为千克，上年末材料存货量为千克，上年末材料存货量为千克，上年末材料存货量为420420420420千克。产千克。产千克。产千克。产品消耗定额为品消耗定额为品消耗定额为品消耗定额为2 2 2 2千克千克千克千克/件，采购单价为件，采购单价为件，采购单价为件，
42、采购单价为5 5 5 5元元元元/件。要求编制该材料的预算。件。要求编制该材料的预算。件。要求编制该材料的预算。件。要求编制该材料的预算。第三十二页，编辑于星期二：七点 四十二分。33 20012001年度年度 预预 计计 现现 金金 支支 出出 表表 单位：元单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制为了便于以后编制预算为了便于以后编制预算为了便于以后编制预算为了便于以后编制预算,一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数一般要预计各季度材料采购的现金支出，其数额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。额包
43、括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。额包括偿还上期应付账款和本期应付的采购货款。例例例例 假定上例企业材料采购款有假定上例企业材料采购款有假定上例企业材料采购款有假定上例企业材料采购款有40%40%40%40%在本季度内付清，另外在本季度内付清，另外在本季度内付清，另外在本季度内付清，另外60%60%60%60%于下季度于下季度于下季度于下季度支付。支付。支付。支付。2000200020002000年年末应付账款余额为年年末应付账款余额为年年末应付账款余额为年年末应付账款余额为6000600060006000元。元。元。元。全年全年每季度实付数每
44、季度实付数一一二二三三四四期初余额期初余额60006000第一季度（材料采购第一季度（材料采购11500）1150046006900第二季度（材料采购第二季度（材料采购16300）1630065209780第三季度（材料采购第三季度（材料采购18520）18520740811112第四季度（材料采购第四季度（材料采购13980）55925592合合 计计5791210600134201718816704第四季度末还有应付帐款第四季度末还有应付帐款83888388第三十三页，编辑于星期二：七点 四十二分。34四、四、直接直接人工人工预算预算项项 目目 说说 明明编制内容编制内容以以生生产产预预算
45、算为为基基础础编编制制的的，主主要要内内容容有有预预计计生生产产量量、单单位位产产品品工工时时、人人工工总总工工时时、每每小小时时人人工工成成本本、人人工总成本。工总成本。预算表预算表 按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）按品种编制的直接人工预算表（分季度或月份）计算计算预计直接人工总工时预计生产量预计直接人工总工时预计生产量单位产品直接单位产品直接人工小时人工小时预期直接人工费预计直接人工总工时预期直接人工费预计直接人工总工时每小时人每小时人工成本工成本 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制第三十四页，编辑于星期二：七点 四十二分。35 季度季度一一二二三三四四全年全年预计生产量预计
46、生产量（件）（件）10501550195014606010单位产品直接单位产品直接人工（小时）人工（小时）55555预计工时预计工时525077509750730030050小时工资率小时工资率55555直接人工成本直接人工成本26250387504875036500150250 20012001年度年度 直直 接接 人人 工工 预预 算算 金额单位：元金额单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 例例例例 假定单位产品人工工时为假定单位产品人工工时为假定单位产品人工工时为假定单位产品人工工时为5 5 5 5小时小时小时小时/件，小时工资率为件，小时工资率为件，小时工资率为件，小时工资
47、率为5 5 5 5元元元元/小时，根据上例企业编制的小时，根据上例企业编制的小时，根据上例企业编制的小时，根据上例企业编制的直接人工成本预算。直接人工成本预算。直接人工成本预算。直接人工成本预算。人工工资需要现金支付，直接参加现金预算汇总即可人工工资需要现金支付，直接参加现金预算汇总即可。第三十五页，编辑于星期二：七点 四十二分。36项项 目目 说说 明明编制依据编制依据编编制制制制造造费费用用预预算算应应将将制制造造费费用用分分为为变变动动制制造造费费用用和和固固定定制制造造费费用用两两大大类类分分别别进进行行编编制制。其其中中，变变动动制制造造费费用用应应根根据据预预算算产产量量或或工工时
48、时需需要要量量和和变变动动制制造造费费用用分分配配率率计计算算确确定定；固固定定制制造造费费用用应应按按绝对额预计，采用增量法或零基预算法等确定。绝对额预计，采用增量法或零基预算法等确定。预算表预算表 制造费用预算表（分季度或月份）制造费用预算表（分季度或月份）包括变动制造费用和固定制造费用两部分。包括变动制造费用和固定制造费用两部分。计算计算预预计计制制造造费费用用预预计计直直接接人人工工小小时时变变动动性性费费用用分分配率固定性制造费用配率固定性制造费用预预计计需需用用现现金金支支付付的的制制造造费费用用预预计计制制造造费费用用折旧等折旧等五、五、制造制造费用费用预算预算 第三节第三节 财
49、务预算编制财务预算编制第三十六页，编辑于星期二：七点 四十二分。37 季度季度一一二二三三四四全年全年变变动动部部分分预计工时预计工时525077509750730030050费用分配费用分配率率22222金金 额额1050015500195001460060100固定部分固定部分2000020000200002000080000合合 计计30500355003950034600140100减：折旧减：折旧375037503750375015000以现金支付费以现金支付费用用26750317503575030850125100 20012001年度年度 制制 造造 费费 用用 预预 算算 金额
50、单位：元金额单位：元 第三节第三节 财务预算编制财务预算编制 例例例例 根据上例企业编制的制造费用预算，由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所根据上例企业编制的制造费用预算，由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所根据上例企业编制的制造费用预算，由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所根据上例企业编制的制造费用预算，由于固定资产折旧是不需要用现金支出的项目，所以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除以计算制造费用预期现金支出时，应将折旧项目扣除。第三十七页，编辑于星期二：七点 四十二