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1、一、成本差异的一、成本差异的构成及构成及种类种类1、差异、差异 构成构成 直接材料成本差异直接材料成本差异直接人工成本差异直接人工成本差异制造费用差异制造费用差异变动制造费用差异变动制造费用差异固定制造费用差异固定制造费用差异变动变动成本成本差异差异 数量差异数量差异价格差异价格差异2、差异、差异 分类分类执行偏差执行偏差预测偏差预测偏差模型偏差模型偏差计量偏差计量偏差随机偏差随机偏差二、变动成本差异的计算二、变动成本差异的计算1、直接材料的成本差异、直接材料的成本差异材料价格差异材料价格差异=(实际价格标准价格实际价格标准价格)实际实际购购量量材料数量差异材料数量差异=(材料实际耗用量材料实
2、际耗用量材料标准耗用量耗材料标准耗用量耗) 标准价格标准价格材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本标准材料成本标准材料成本例:中盛公司生产甲产品需用一种直接材料例:中盛公司生产甲产品需用一种直接材料A,本期本期生产生产200件,购买并耗用材料件,购买并耗用材料A900公斤,公斤,A材料的实材料的实际价格为每公斤际价格为每公斤100元,假设元,假设A材料的标准价格为每材料的标准价格为每公斤公斤110元,单位甲产品的标准用量为元,单位甲产品的标准用量为5公斤公斤A材料,材料,那么,那么,A材料的成本差异分析如下:材料的成本差异分析如下:材料价格差异材料价格差异= 900 (100 110)=
3、-9000元元(F)材料数量差异材料数量差异=110 (900 1000)=-11000元元(F)材料成本总差异材料成本总差异 = -20000元元(F)练习 1、某轴承厂本月生产轴承、某轴承厂本月生产轴承4000套,实际耗套,实际耗用钢材用钢材10800KG,实际成本为,实际成本为10260元,元,该厂每套轴承标准成本为该厂每套轴承标准成本为2.5KG,0.88元元/KG. 求该厂本月耗用钢材的成本总差异、价格求该厂本月耗用钢材的成本总差异、价格差异和数量差异。差异和数量差异。2、直接人工差异、直接人工差异直接人工成本差异是指一定产量的直接人工实际成直接人工成本差异是指一定产量的直接人工实际
4、成本与直接人工标准成本之间的差额。本与直接人工标准成本之间的差额。直接人工直接人工成本差异成本差异=直接人工直接人工实际成本实际成本直接人工直接人工标准成本标准成本直接人工标准成本直接人工标准成本=标准工资率标准工资率标准工时标准工时标准工时标准工时=单位产品工时耗用标准单位产品工时耗用标准实际产量实际产量直接人工直接人工成本差异成本差异直接人工直接人工工资率差异工资率差异=实际工实际工资率资率标准工标准工资率资率实际实际工时工时直接人工工直接人工工时效率差异时效率差异=实际实际工时工时标准标准工时工时标准工标准工资率资率直接人工单直接人工单位工时成本位工时成本例:中盛公司本期生产甲产品例:中
5、盛公司本期生产甲产品200件,实际耗用人件,实际耗用人工工8000小时,实际工资总额小时,实际工资总额80000元,平均每工时元,平均每工时10元,假设标准工资率为元,假设标准工资率为9元,单位产品的工时耗元,单位产品的工时耗用标准为用标准为28小时,那么直接人工成本差异分析如下:小时,那么直接人工成本差异分析如下:直接人工成本差异直接人工成本差异=10 8000 9 200 28 =29600元(元(U)直接人工工资率差异直接人工工资率差异=(109)8000=8000元(元(U)直接人工效率差异直接人工效率差异=9 (8000 28 200) =21600元(元(U)直接人工成本差异直接人
6、工成本差异 =8000+21600=29600元元(U)3、变动制造费用成本差异、变动制造费用成本差异变动制造费用成本差异是指一定产量产品的变动制造费用成本差异是指一定产量产品的实际实际变动制造费用变动制造费用与与标准变动制造费用标准变动制造费用之间的差额。之间的差额。变动制造费变动制造费用成本差异用成本差异=实际变动实际变动制造费用制造费用标准变动标准变动制造费用制造费用实际变动实际变动制造费用制造费用=实际分实际分配率配率实际实际工时工时标准变动制造费用标准变动制造费用=标准分配率标准分配率标准工时标准工时实际分配率实际分配率=实际变动制造费用实际变动制造费用实际工时实际工时单位工时的制单
7、位工时的制造造 费费 用用 成本成本数量变动制造费用变动制造费用分配率差异分配率差异=实际分实际分配配 率率标准分标准分配率配率实际实际工时工时变动制造费变动制造费用效率差异用效率差异=标准分标准分 配配 率率实际实际工时工时标准标准工时工时变动制造变动制造费用差异费用差异=实际变动实际变动制造费用制造费用标准变动标准变动制造费用制造费用=变动制造费变动制造费用效率差异用效率差异+变动制造费用变动制造费用分分 配配 率率 差差 异异变动制造费用变动制造费用分分 配配 率率 差差 异异=(2.53)8000= -4000元(元(F)变动制造费变动制造费用效率差异用效率差异=3 (8000-600
8、0)= 6000元(元(U)变动制造变动制造费用差异费用差异=20,00036000= 2000元(元(U)或或 = - 4000 +6000=2000元元(U)例:中盛公司本期生产甲产品例:中盛公司本期生产甲产品200件,实际耗用人件,实际耗用人工工8000小时,实际发生变动制造费用小时,实际发生变动制造费用20000元,变元,变动制造费用实际分配率为每直接人工工时动制造费用实际分配率为每直接人工工时2.5元,元,假设变动制造费用标准分配率为假设变动制造费用标准分配率为3元,标准耗用人元,标准耗用人工工6000小时,那么变动制造费用差异分析如下:小时,那么变动制造费用差异分析如下:成本差异计
9、算的通用模式:成本差异计算的通用模式:实际实际价格价格实际实际用量用量(1)标准标准价格价格实际实际用量用量(2)标准标准价格价格标准标准用量用量(3)材料价格差异材料价格差异工资率差异工资率差异变动费用开支差异变动费用开支差异(2)-(3)=数量差异数量差异(1)-(2)=价格差异价格差异材料用量差异材料用量差异人工效率差异人工效率差异变动费用效率差异变动费用效率差异(1)-(3)实际成本与实际成本与标准成本的标准成本的差异总额差异总额(TV)TV=价格差异价格差异+数量差异数量差异练习2 某产品某产品7月份实际产量月份实际产量800件,资料如下:件,资料如下: 计算直接材料,直接计算直接材
10、料,直接人工,变动制造费用人工,变动制造费用的的 各项成本差异。各项成本差异。项目项目实际实际标准标准单位产品材单位产品材料耗用量料耗用量4KG5KG材料单价材料单价11元元10元元单位产品直单位产品直接人工工时接人工工时耗用量耗用量2.1小时小时2小时小时小时工资率小时工资率32元元30元元变动制造费变动制造费用分配率用分配率0.8元元/小时小时1元元/小时小时三、固定制造费用成本差异的计算、分析和控制三、固定制造费用成本差异的计算、分析和控制固定制造费用成本差异是指一定期间的固定制造费用成本差异是指一定期间的实际固定实际固定制造费用制造费用与与标准固定制造费用标准固定制造费用之间的之间的差
11、额差额。固定制造费固定制造费用成本差异用成本差异=实际固定实际固定制造费用制造费用标准固定标准固定制造费用制造费用标准固定标准固定制造费用制造费用=固定制造费固定制造费用用标准标准 分分 配配 率率标准标准工时工时固定制造费标固定制造费标准准 分分 配配 率率=预算固定制造费用总额预算固定制造费用总额预算标准总工时预算标准总工时固定制造费用差异计算模式 实际分配率实际分配率*实际工时(实际工时(1) 标准分配率标准分配率*预算工时(预算工时(2) 标准分配率标准分配率*实际工时(实际工时(3) 标准分配率标准分配率*标准工时(标准工时(4)开支(预算)差异(1)-(2)生产能力利用差异(2)-
12、(3)效率差异(3)-(4) 能量差异(2)-(4)(一)固定制造费用成本差异的计算一)固定制造费用成本差异的计算 1、计算两种差异、计算两种差异即预算差异和能量差异即预算差异和能量差异(1)预算差异预算差异(budget variance)指固定制造费指固定制造费用的用的实际支付数实际支付数与与预算数预算数之间的差额。之间的差额。固定制造费固定制造费用预算差异用预算差异=固定制造费用固定制造费用实实 际际 支支 付付 数数固定制造费固定制造费用用 预预 算算 数数(2)能量差异能量差异(capacity variance)指在标准的生指在标准的生产能量下,产能量下,按标准产量工时按标准产量工
13、时计算的标准固定制造计算的标准固定制造费用与费用与按实际产量应耗标准工时按实际产量应耗标准工时计算的标准固定计算的标准固定制造费用之间的差额。制造费用之间的差额。固定制造费固定制造费用能量差异用能量差异=标准固定制造标准固定制造费费 用用 分分 配配 率率产能标准产能标准总总 工工 时时实际产量应实际产量应耗标准工时耗标准工时由于标准固定制造费用是按照由于标准固定制造费用是按照费用预算总额费用预算总额除以预计产除以预计产能(能(预计业务量预计业务量)来制定的,即使固定制造费用的实际)来制定的,即使固定制造费用的实际数与预算数相等,只要实际业务量与预计业务量之间有数与预算数相等,只要实际业务量与
14、预计业务量之间有差异,就必然会发生少分配或多分配的情况。差异,就必然会发生少分配或多分配的情况。例:假定广源公司本月份固定制造费用及其它资料如下:例:假定广源公司本月份固定制造费用及其它资料如下:预计产能标准总工时预计产能标准总工时 1,000工时工时实际耗用工时实际耗用工时 1,200工时工时实际产量应耗标准工时(实际产量应耗标准工时(2*575) 1,150工时工时固定制造费用预算总额固定制造费用预算总额 2400元元固定制造费用实际支付总额固定制造费用实际支付总额 2600元元要求:根据固定制造费用的预算差异与能量差异。要求:根据固定制造费用的预算差异与能量差异。单位产品标准工时*实际产
15、量广源公司固定费用成本差异计算表广源公司固定费用成本差异计算表固定费固定费用实际用实际支付总支付总额额固定固定费用费用预算预算总额总额标准费用标准费用分配率分配率预计产预计产能标准能标准总工时总工时实际产实际产量应耗量应耗标准工标准工时时工时工时差异差异预算预算差异差异能量能量差异差异= - = - = 2600元元2400元元2.4元元/工工时时2400/10001000工时工时1150工时工时150工工时时200元元(U)360元元(F)预算固定费用总额标准工时2、计算三种、计算三种开支差异、效率差异、生产能力利用差异开支差异、效率差异、生产能力利用差异(1)开支差异开支差异(spendi
16、ng variance)亦称亦称“耗费差异耗费差异”固定制造费固定制造费用开支差异用开支差异=固定制造费用固定制造费用实实 际际 支支 付付 数数固定制造费固定制造费用用 预预 算算 数数 =2600-2400=200元(元(U)(2)效率差异效率差异(efficiency variance)固定制造费固定制造费用效率差异用效率差异=标准固定制造标准固定制造费费 用用 分分 配配 率率实际耗实际耗用工时用工时实际产量应实际产量应耗标准工时耗标准工时=2.4*(1200-1150)=120元(元(U)(3)生产能力利用差异)生产能力利用差异(capacity utilization varian
17、ce)固定制造费用生固定制造费用生产能力利用差异产能力利用差异=标准固定制造标准固定制造费费 用用 分分 配配 率率标准产能标准产能总总 工工 时时实际耗实际耗用工时用工时 =2.4*(1000-1200)=-480元(元(F)两种计算法的关系两种计算法的关系第一种方法第一种方法 第二种方法第二种方法预算差异预算差异 200元(元(U)能量差异能量差异 -360元(元(F)开支差异开支差异 200元(元(U)=效率差异效率差异+生产能力利用差异生产能力利用差异120元(元(U)-480(F)=-360(F)固定费用成本差异总额固定费用成本差异总额=-160(f)=固定费用成本差异总额固定费用成
18、本差异总额=-160(f)练习 假定某企业本月份有关固定制造费用的有假定某企业本月份有关固定制造费用的有关资料如下关资料如下:预计产能标准总工时预计产能标准总工时 2000小时小时实际耗用工时实际耗用工时 2400小时小时实际产量应耗标准工时实际产量应耗标准工时 2300小时小时固定性制造费用预算固定性制造费用预算 4800元元固定性制造费用实际支付总额固定性制造费用实际支付总额 5200元元 要求要求:根据上述资料根据上述资料,用两种方法计算固用两种方法计算固定制造费用的各种差异定制造费用的各种差异.400U;2.4(2000-2300)= -720400; 4800/2000*(2400-
19、2300)=240U 2.4(2000-2400)=-960笔者又一次看到了这里,看到了曾经用死记硬背的方法记下的公式,终于有了自己的理解,想和大家一起分享.我觉得要想记住公式我觉得要想记住公式,首先要对固定制造费用的性质首先要对固定制造费用的性质,特点有个大体的特点有个大体的了解了解,顾名思义固定制造费用就是不随产量变化的顾名思义固定制造费用就是不随产量变化的客观存在客观存在,车间有车间有管理人员管理人员,车间计提折旧车间计提折旧,不会因为你生产多少件产品而改变不会因为你生产多少件产品而改变,除非期间除非期间更新了设备更新了设备,增加或者减少了管理人员工资增加或者减少了管理人员工资,这就让我
20、们记住了第一个这就让我们记住了第一个差异差异耗费差异耗费差异-就是用实际发生的固定制造费用减去计划的固定制造费就是用实际发生的固定制造费用减去计划的固定制造费用用,这里要记住谈到耗费这里要记住谈到耗费,成本差异所指的是货币化的就是钱的多少成本差异所指的是货币化的就是钱的多少.接接下来下来,因为固定制造费用的固定性因为固定制造费用的固定性相对的相对的,所以当期的产品成本所以当期的产品成本分摊分摊的固定制造费用的固定制造费用会随着产量的变化成反比会随着产量的变化成反比.因产因产量量导致产生的差异导致产生的差异就是闲置能量差异就是闲置能量差异,就不难写出就不难写出-闲置能量差异闲置能量差异=计划产量
21、下的标准工时计划产量下的标准工时-实际产量下的实际工时实际产量下的实际工时* 标准标准分配率分配率.这里一定要理解闲置能这里一定要理解闲置能量量差异中量就是指差异中量就是指产量产量.接下来接下来效率差异效率差异就要理解什么是效率就要理解什么是效率,那就是生产一件产品用的时间那就是生产一件产品用的时间,就是工时就是工时.就是因为单位工时的变化产生的差异就等于就是因为单位工时的变化产生的差异就等于实际产量下的实际产量下的实际工时实际工时-实际产量下的标准工时实际产量下的标准工时*标准分配率标准分配率.还要强调一点是这个还要强调一点是这个效率差异产生的原因效率差异产生的原因,比如员工技术的熟练程度比
22、如员工技术的熟练程度,机器设备的先进程度机器设备的先进程度,工作态度积极程度工作态度积极程度.都会导致效率的变化都会导致效率的变化.学会计论坛学会计论坛(二)固定制造费用成本差异的控制与分析差异因何而生?如何差异因何而生?如何控制?控制?预算差异产生的原因:资源价格的变动,固定成本由于管理者的新决定而增减等,应分情况予以处理。能量差异只反映生产能力的利用程度,应努力提高生产能力的利用程度。四、成本差异的帐务处理四、成本差异的帐务处理(一)标准成本会计制度下帐务处理的特点一)标准成本会计制度下帐务处理的特点标准成本制度标准成本制度应包括应包括(1)标准成本的制定)标准成本的制定(2)成本差异的计
23、算、控制、分析)成本差异的计算、控制、分析(3)成本差异的帐务处理。)成本差异的帐务处理。*Behavioral Impact of Standard Costing*Advantages of Standard Costing具体做法 1、规定几个主要帐户的借贷方均按标准成规定几个主要帐户的借贷方均按标准成本入账本入账在标准成本制度下,凡计入在标准成本制度下,凡计入 “材料材料”、“在制品在制品” “产成品产成品” “半半产品产品” “销售成本销售成本” 等账户均应为标准成等账户均应为标准成本。本。3、月末编制、月末编制“成本差异汇总表成本差异汇总表”2、建立成本差异账户、建立成本差异账户直
24、接材料方面:应设置直接材料方面:应设置“材料价格差异材料价格差异”和和“材料用材料用量差异量差异”两个帐户两个帐户直接人工差异方面设立直接人工差异方面设立“直接人工工资率差异直接人工工资率差异”和和“直接人工效率差异直接人工效率差异”变动制造费用变动制造费用“变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异”和和“变动制变动制造费用效率差异造费用效率差异”固定制造费用固定制造费用“固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异”“”“固定制造固定制造费用能力差异费用能力差异”和和“固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异”三个账户,三个账户,借方核算不利差异,贷方核算借方核算不利差异,贷方核算“有利差异有利
25、差异”为便于核算差异账户可按责任部门设明细账为便于核算差异账户可按责任部门设明细账(二)成本差异的帐务处理实例二)成本差异的帐务处理实例实例:依前例,假定广源公司某年实例:依前例,假定广源公司某年5月生产甲产品月生产甲产品575件,月初无存货,当月售出件,月初无存货,当月售出550件,单位产品件,单位产品销售价为销售价为50元,其他条件不变。要求根据上述实元,其他条件不变。要求根据上述实例及固定制造费用两种成本差异计算有关资料编例及固定制造费用两种成本差异计算有关资料编制会计分录。制会计分录。解:有关经济业务的会计分录解:有关经济业务的会计分录(1)购入材料:)购入材料:借:材料借:材料 4,
26、000 材料价格差异材料价格差异 400 贷:银行存款贷:银行存款 4,400(2)生产中耗用材料成本:生产中耗用材料成本:借:在制品借:在制品 4,600 贷:材料贷:材料 4,000 材料用量差异材料用量差异 600(3)生产中耗用人工成本:生产中耗用人工成本:借:在制品借:在制品 5,750 工资率差异工资率差异 600 人工效率差异人工效率差异 250 贷贷:应付工资应付工资 6,600(4)实际支付变动制造费用:实际支付变动制造费用:借:借: 变动制造费用变动制造费用 3,000 贷:贷: 银行存款银行存款 3,000(5)结转生产中耗用变动制造费用成本:结转生产中耗用变动制造费用成
27、本:借:在制品借:在制品 3,450 变动费用效率差异变动费用效率差异 150 贷:变动费用开支差异贷:变动费用开支差异 600 变动制造费用变动制造费用 3,000(6)实际支付固定制造费用:实际支付固定制造费用:借:固定制造费用借:固定制造费用 2,600 贷:银行存款贷:银行存款 2,600 (7a)结转生产中耗用固定制造费用(按全部成本法)结转生产中耗用固定制造费用(按全部成本法)借:在制品借:在制品 2,760 固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异 200 贷:固定制造费用能量差异贷:固定制造费用能量差异 360 固定制造费用固定制造费用 2,600(7b)结转生产中耗用固定制造
28、费用结转生产中耗用固定制造费用借:期间成本借:期间成本 2,760 固定制造费用预算差异固定制造费用预算差异 200 贷:固定制造费用能量差异贷:固定制造费用能量差异 360 固定制造费用固定制造费用 2,600(8a)结转本月制成甲产品结转本月制成甲产品575件的成本(按全部成本法)件的成本(按全部成本法)借:产成品借:产成品 (24+4.8)*575 16,560 贷:贷: 在制品在制品 16,560(9)出售甲产品出售甲产品 :借:银行贷款借:银行贷款 贷:销售收入贷:销售收入(10)结转销售成本)结转销售成本借:销售成本借:销售成本 贷:贷: 产成品产成品 (三)期末成本差异的帐务处理
29、三)期末成本差异的帐务处理A、直接处理法:结转本期损益(西方多采用)、直接处理法:结转本期损益(西方多采用)将本期发生的各种成本差异全部转入将本期发生的各种成本差异全部转入“主营业务主营业务成本成本”帐户,由本期的销售产品负担,全部从帐户,由本期的销售产品负担,全部从“本年利润本年利润”中扣减,不再分配给期末在产品和中扣减,不再分配给期末在产品和期末库存产品。期末库存产品。理论依据:理论依据:标准是正常的,差异来自低标准是正常的,差异来自低效浪费效浪费B、调整销货成本与存货法(递延法)、调整销货成本与存货法(递延法) 按比例将差异分配至已销产品成本和存货成本按比例将差异分配至已销产品成本和存货
30、成本依据:依据:税法和会计制度要求以实际成本反映,工作量大税法和会计制度要求以实际成本反映,工作量大例:假设中盛公司例:假设中盛公司“在产品在产品”和和“产成品产成品”帐户均无期初帐户均无期初余额,本期投产的甲产品余额,本期投产的甲产品200件已全部完工,并已全部出售,件已全部完工,并已全部出售,每件销售价格为每件销售价格为1000元,其他资料略,上述几笔分录如下:元,其他资料略,上述几笔分录如下:1、产品完工入库、产品完工入库 借:产成品借:产成品 181040 贷贷 : 在产品在产品 1810402、销售产品、销售产品 借:应收帐款借:应收帐款 200000 贷:贷: 销售收入销售收入 2
31、000003、借转已销产品标准成本、借转已销产品标准成本 借:主营业务成本借:主营业务成本 181040 贷:贷: 产成品产成品 1810404、结转成本差异(直接法)、结转成本差异(直接法)借:主营业务成本借:主营业务成本 11560 材料价格差异材料价格差异 9000 材料用量差异材料用量差异 11000 变动制造费用开支差异变动制造费用开支差异 4000 固定制造费用能力差异固定制造费用能力差异 480 贷:直接人工工资率差异贷:直接人工工资率差异 8000 直接人工效率差异直接人工效率差异 21600 变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异 6000 固定制造费用开支差异固定制造费用开支差异 200 固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异 240 月末编制成本差异汇总表月末编制成本差异汇总表可以按各种格式项目灵活设计进行编制可以按各种格式项目灵活设计进行编制